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COSTO ESTANDAR
Como se sabe uno de los objetivos fundamentales de la contabilidad de costos es el
de ejercer un efectivo control de las diversas operaciones del proceso productivo
En consecuencia, cuando se adopta un sistema de costos histéricos no le es ajeno dicho
objetivo, pero si debe reconocerse que en este caso, al analizar el costo real resulte para
un lote de un producto o de un proceso determinado, no siempre aparecen nitidamente
las diferencias operacionales que pueden haber ocurrido. Asi es posible que se detecten
diferencias con respecto al costo resultante en fabricaciones anteriores, y por esta via,
investigar las causas que han motivado tales desviaciones, pero no se podria asegurar
que en el pasado ha existido una operacién eficiente y, sobre esta base, tomar los costos
anteriormente calculados como un padrén de medida suficientemente seguro para fines
de control.
A su vez, el sistema de costos estimados, si bien es cierto que acusa las diferencias entre
los costos reales y los costos esperados, entrega sélo una informacién de caracter global
que permite un analisis exhaustive con relacién a cada producto o lote fabricado.
El costo esténdar, permite obviar los inconvenientes antes sefialados al posibilitar un
control mas particularizado y oportuno sobre las diversas operaciones productivas. Se
trata de un costo pre calculado, es decir, que se determina antes de iniciar el proceso
productivo, En este sentido, tiene una caracteristica comin con el sistema de costos
estimados.
En cuanto a las diferencias que presentan los costos estandar respecto de los costos
estimados, muchas veces se pone el acento en el hecho de que los primeros se
determinan sobre una base "mas cientifica", queriéndose significar con ello que no
constituyen una simple conjetura mas 0 menos aproximada a la realidad, sino que es mas
bien la resultante de un acucioso estudio del costo que debiera ocurrir, sobre la base de
una operacién eficiente y después de considerar debidamente todas y cada una de las
variables que inciden en la fabricacién de un producto 0 de un proceso determinado. Sin
embargo, cabria sefialar que nada impide que los costos estimados se calculen también
sobre una base similar.
En realidad, las diferencias entre tos costos esténdar y los costos estimados radican,
fundamentaimente, en los siguientes aspectos:
4. En el costo estimado, la diferencia entre el costo pre calculado y el costo real se
determina globalmente, para un conjunto de la produccién obtenida de un periodo
determinado; en cambio, en el costo estandar, dicha diferencia se establece con
relacién a cada lote o proceso y, ademas se analiza en funcién de cada uno de los
factores que han motivado la variacién de los distintos elementos del costo.
2. En el sistema de costos estimados, aun cuando los costos pre calculados se
contabilizan durante el ejercicio, se pueden ajustar finalmente al costo real; en
cambio, en el sistema de costos esténdar se considera que los costos pre
calculados son los costos reales, aislandose en cuentas especificas las diferencias
producidas, las que se llevan directamente al estado de resultados.
Cuando una empresa aplica un sistema de control presupuestario se obtienen evidentes
ventajas por cuanto ello implica la fijacion de metas claramente definidas, la adopcion de
las politicas mas convenientes para la consecucién de dichas metas y la utilizacion de los
Presupuestos como herramienta que facilita la coordinacién de las actividades, y que
permite ejercer un control mas efectivo sobre las diferentes operaciones de una empresaLa determinacién de costos estandar, aun cuando puede o no estar inserta en un sistema
presupuestario de alcances mas amplios, ofrece las mismas ventajas en lo que se refiere
al proceso productivo.
Con la adopcién del sistema de costos estandar, la direccién de una empresa estara en
condiciones de ejercer un control mas eficaz sobre el proceso productivo, puesto que toda
desviacién respecto al costo pre calculado debera ser analizada para investigar sus
causas, establecer las responsabilidades que correspondan, y decidir las acciones
necesarias para evitar su repeticién. Esta tarea se puede facilitar considerablemente
aplicando el "principio de las excepciones” en los informes de costos para la direccién, ya
que se pueden omitir todos los datos concemientes a las operaciones que se han
desarrollado en la forma esperada, para fijar fa atencién solamente en aquéllas que
presentan desviaciones respecto del costo estandar y que, por lo mismo, son mas
relevantes desde el punto de vista del control.
Determinacién del costo estandar:
Al concebir el costo estandar como aquel que debiera resultar sobre la base de una
‘operacién eficiente, es de vital importancia, para su fijacién, analizar cuidadosamente las
condiciones en que se desarrollara el proceso productivo durante el periodo de su
aplicacién, Esto implica no sélo la adopcion de adecuados y realistas programas de
produccién, sino que también una estandarizacién de todas las operaciones inherentes al
aparato productivo de ia empresa.
En gran parte, la determinacién del costo esténdar de cada uno de los productos que
elabora una empresa es la resultante de estudios propios del campo de la ingenieria.
Efectivamente, dado que se persigue una operacién del proceso productivo con un alto
grado de eficiencia factible, ello implica un andlisis exhaustive de los métodos de
fabricacién, a fin de adoptar aquellos que permitan el mayor rendimiento de los recursos
humanos y materiales de que se dispone, como asi también el maximo aprovechamiento
de la capacidad instalada de la industria
Asi, por ejemplo, tratandose de los materiales a emplear en la fabricacién, su calidad y
cantidad debera guardar relacién con las especificaciones técnicas requerida por cada
uno de los productos a elaborar, sin perjuicio de considerar también aquellas
caracteristicas de los materiales que faciliten su manipulacién o procesamiento y
reduzcan a un minimo su desperdicio. Otro factor que necesariamente deberd ser
considerado para la seleccién del material a utilizar es el precio de las distintas opciones
de compra, dada su incidencia desde el punto de vista del costo del producto.
‘A su vez, para calcular el costo estandar por trabajo directo muchas veces es previo
realizar laboriosos estudios de tiempos y movimientos con relacién a cada una de las
operaciones de! proceso productivo, a fin de establecer el tiempo requerido para su
ejecucién, fa calificacion del trabajador que realizaré la tarea y las normas de fabricacion
que deberan cumplirse.
En cuanto a la determinacién del costo esténdar por gastos de fabricacién, puede decirse
que no existen diferencias substanciales con la modalidad que se adopta cuando ellas se
aplican sobre bases normales en el sistema de costos por érdenes especificas, puesto
que también sera necesario presupuestarios y relacionarios con algun elemento basado
en el costo 0 en el tiempo, como exponente de la capacidad, para establecer la cuota a
aplicar en cada perfodo.
Puesto que la cuota estandar de gastos de fabrica se calcula sobre la base de una
capacidad de produccién determinada, se plantea algunas veces que, en término de
eficiencia operativa - que preside toda la concepcién de los costos estandar -, deberia
considerarse el ciento por ciento de la capacidad instalada,$in embeega! OBtecenfBqudoideal puede ser motivo de serias distorsiones, razén por la
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