CAPITULO II

MARCO REFERENCIAL

2.1. ANTECEDENTES

2.1.1. Antecedentes Internacionales

Alean, A. (2011). Factores determinantes del recaudo de

los impuestos Predial e Industria y Comercio en el Distrito de Cartagena

de Indias. Universidad Tecnolgica de Bolvar, Colombia. Concluy

que:

La estructura tributaria a nivel de Colombia es an centralizada y poco

flexible dejando limitados mrgenes de actuacin a las entidades

territoriales. Sin embargo, los gobiernos locales y distritales pueden

utilizar estos mrgenes para ampliar la generacin de recursos propios a

partir del aumento de los niveles de confianza en la administracin efectiva

de tales recursos. Una de las estrategias en esta direccin es la

asignacin y gestin del gasto pblico local que aumente la provisin de

bienes y servicios pblicos a la poblacin con efectos directos para la

elevacin de su nivel de vida.

El monto de la deuda del predial ha venido reducindose, lo cual

sugiere la posibilidad de campaas masivas y efectivas de recuperacin

de la deuda, utilizando diferentes estrategias, desde los incentivos de

1
descuentos, hasta el contacto directo, en forma individual y colectiva,

para priorizar compromisos y beneficios segn caractersticas de las

localidades.

Santiago, (2011). Programa de mejora en la recaudacin del

impuesto predial en el Municipio de ciudad Ixtepec, Oaxaca, Mxico.

Concluy que:

Se determin que la recaudacin promedio del impuesto predial

representa menos del 40% de su facturacin total, asimismo, los recursos

derivados por este concepto se utilizan de manera discrecional ya que no

son implementados bajo un esquema de transparencia y rendicin de

cuentas.

Se confirm que la baja recaudacin del impuesto predial se debe

principalmente a la desactualizacin de los valores catastrales, as como

de los predios no registrados, donde por estos inconvenientes se deja de

percibir la cantidad de 479, 995.79 pesos, no obstante, cabe resaltar que

estos dos factores no representan la principal fuente por la que se deja de

percibir recursos.

De igual forma se encontr que existe un alto nmero de

contribuyentes morosos, que en el 2008 represent un 37.23% del padrn

total, para el 2009 el rezago se increment a 42.15%, mientras que para

el 2010, esta situacin se agrav registrndose un 70% de contribuyentes

2
morosos, es decir apenas 30% de las cuentas se encontraban al corriente

de sus pagos.

3
2.1.2. Antecedentes Nacionales

Huamanchumo D, (2016). Factores que influyen en la morosidad

del impuesto predial, y su repercusion en el desarrollo del distrito de santa

rosa 2015. Tesis para optener el grado de Contador pblico. Universidad

Nacional Seor de Sipan. Chiclayo Per.

En este trabajo se plante como objetivo general, determinar los

factores que influyen en la morosidad del Impuesto Predial y cmo

repercute en el desarrollo del Distrito de Santa Rosa. Y como objetivos

especificos: Realizar un diagnstico de los pagos prediales de los

contribuyentes; identificar las causas que originan la morosidad del

Impuesto predial; analizar las consecuencias de la morosidad del

impuesto predial en el desarrollo del distrito de Santa Rosa.

El tipo de investigacin aplicado en el presente trabajo fue

descriptivo, ya que describi que factores influyeron en la morosidad del

impuesto predial; y analtico, ya que se analiz el cmo repercute esta

morosidad en el desarrollo del distrito de Santa Rosa.

La poblacin de estudio estar conformada por 12,687 habitantes

en el distrito de Santa Rosa. Y la muestra estuvo conformada por 90

habitantes.

Y finalmente se concluy que:

El factor social y econmico del Distrito de Santa Rosa, es una de

4
las causas principales en la morosidad del impuesto predial, tal como lo

indica la tabla N11 que constata que el 49% de la poblacin no tiene

conocimiento del pago del impuesto predial (Factor Social), as como el

16% no realiza sus pagos por falta de economa (Factor Econmico).

- El 70% de los contribuyentes del distrito de Santa Rosa, segn

las tabla N6 incumple el pago del impuesto predial, demostrando as la

morosidad existente.

- El 5% del rendimiento del Impuesto, se destina exclusivamente a

financiar el desarrollo y mantenimiento del catastro distrital, as como a

las acciones que realice la administracin tributaria, destinadas a reforzar

su gestin y mejorar la recaudacin. Los impuestos prediales son uno de

los principales medios por los que la municipalidad obtiene ingresos

(recaudacin) y gracias a ellos se puede invertir en mejores servicios

pblicos del Distrito de Santa Rosa, tal como lo refiere el ministerio de

economa y finanzas

Quintanilla E, (2014) La evasin tributaria y su incidencia en la

recaudacin fiscal en el per y latinoamrica. Tesis para optar el grado

acadmico de doctor en contabilidad y finanzas. Universidad San Martin

de Porres. Lima -Per.

Este trabajo tuvo como objetivo general, establecer como la evasin

tributaria, incide en la recaudacin fiscal en el Per y Latinoamrica. Y

5
como objetivos especificos: Establecer si la evasin de impuestos,

determina el nivel de fondos que maneja el gobierno; Conocer si el ocultar

bienes o ingresos para pagar menos impuestos, determinan el nivel de

ingresos tributaries; Establecer si el acto ilcito que afecta al Estado,

influye en el nivel de inversin de la recaudacin para atender servicios

pblicos; Determinar si el incumplimiento de obligaciones tributarias,

influye en el conjunto de gravmenes, impuestos y tasas que pagan las

personas.

Por el tipo de investigacin, el presente estudio rene las condiciones

necesarias para ser denominado como: INVESTIGACIN

APLICADA

La poblacin est compuesta por 780,000 empresas formales en el Per,

de los cuales se trabajarn con los gerentes de las mismas.

Y la muestra fueron 384 gerentes que fueron seleccionados de forma

aleatoria.

Se tabul la informacin a partir de los datos obtenidos haciendo uso del

programa computacional SPSS (Statiscal Packagefor Social Sciences),

del modelo de correlacin de Pearson y nivel de confianza del 95%.

Y finalmente se concluy que:

De los datos obtenidos en el trabajo de campo, se le fue permitido

establecer que la evasin de impuestos, ocasiona disminucin en el nivel

de fondos que maneja el gobierno.

6
- El anlisis de los datos permiti conocer que el ocultar bienes o ingresos

para pagar menos impuestos, determinan el nivel de ingresos tributarios.

- Se ha establecido que los datos obtenidos permitieron conocer que el

acto ilcito que afecta al Estado, influye en el nivel de inversin de la

recaudacin para atender servicios pblicos.

- El anlisis de los datos permiti determinar que el incumplimiento de

obligaciones tributarias, influye en el conjunto de gravmenes, impuestos

y tasas que pagan las personas.

- El anlisis de los datos permiti establecer que el nivel de informalidad,

influye en la poltica fiscal del Estado.

- La evaluacin de los datos obtenidos permitieron establecer que las

infracciones administrativas, obedecen a las sanciones impuestas por la

administracin tributaria.

Ventura Y, (2016) La morosidad en la recaudacion del impuesto predial

en la municipalidad provincial Mariscal Nieto, 2016. Tesis para optar el

ttulo profesional de contador pblico. Universidad Jose Carlos Mariategui.

Moquegua Per.

Esta investigacin tuvo como objetivo general; estudiar las causas de

morosidad en la recaudacin del Impuesto Predial en la MPMN. y como

objetivos especificos: Determinar el nivel de ingreso de los contribuyentes

de la Municipalidad Provincial Mariscal Nieto; Determinar el nivel de

7
conocimiento de los contribuyentes respecto a la normativa del impuesto

predial en la Municipalidad Provincial Mariscal Nieto; Establecer el nivel

de morosidad del impuesto predial durante los aos 2012 2015 en la

Municipalidad Provincial Mariscal Nieto.

El tipo de estudio fue descriptivo, Dicho mtodo en el presente estudio

permiti describir y analizar los reportes de morosidad de la recaudacin

del Impuesto Predial.

La poblacin estuvo conformado por los contribuyentes morosos del

mbito de la municipalidad Provincial Mariscal Nieto, 7260 contribuyentes

prediales, segn padrn de la Municipalidad Provincial Mariscal Nieto.

Para el presente trabajo de Investigacin se emple el muestreo

probabilstico mediante la aplicacin de la frmula para calcular el tamao

de la muestra. Obteniendo como resultado de la aplicacin de la frmula

para determinar la muestra probabilstica resulto. n=86, predios

/contribuyentes al 92% de probabilidad y 8% de error aceptado y cuyo

resultado fue 86 contribuyentes.

El modelo estadistico para la contrastacin de las hipostesis fue la prueba

de t de student.

Y finalmente se concluy que:

La morosidad en la recaudacin del impuesto predial es alta durante los

aos de estudio, al representar el 63.25% en promedio, del estudio

realizado concluimos que la principal causa de morosidad en la

8
recaudacin del Impuesto Predial es el bajo nivel de ingresos de los

contribuyentes, seguido del bajo nivel de conocimiento de la normativa del

impuesto predial de los contribuyentes en la MPMN.

El nivel de ingresos de los contribuyentes es bajo en la MPMN; siendo

que sobre la muestra de 86 contribuyentes morosos encuestados el

77.3% tiene un ingreso familiar menor a S/ 1,500.00.

El nivel de conocimiento de los contribuyentes es bajo respecto a la

normativa del impuesto predial en la MPMN; en promedio el 80.8% de los

contribuyentes morosos desconoce informacin bsica del impuesto

predial y el 91.9% exigen recibir capacitacin al respecto por parte de la

Municipalidad.

La morosidad en la recaudacin del impuesto predial es alta en la MPMN;

representando en el ao 2012 (65%), en el 2013 (65%), en el 2014 (65%)

y en el 2015 (58%) sobre el total de contribuyentes registrados en el

padrn de la Municipalidad.

9
 Chero, M y Taboada, J (2016) Efectos de la amnistia tributaria en

la recaudacion de la municipalidad provincial de Jan, 2014 2015.

Universidad Seor de Sipan. Pimentel- Per.

Esta investigacin tuvo como objetivo general, determinar los

efectos de la Amnista Tributaria en la Recaudacin de La Municipalidad

Provincial de Jan, 2014 2015 y como objetivos especificos, Analizar el

periodo tributario referencial que se han concedido y el beneficio que ha

tenido Municipalidad Provincial de Jan, 2014 2015; Analizar los motivos

por las cuales los ciudadanos no cumplen oportunamente con pagar sus

tributos a la Municipalidad Provincial de Jan, 2014 - 2015.

El presente trabajo de investigacin se encuentra circunscrito

dentro del enfoque Cualitativo - Cuantitativo, orientado a realizar un

anlisis comparativo de la amnista tributaria en la recaudacin de

impuestos de los contribuyentes de la Municipalidad Provincial de Jan

2014 2015.

Del mismo modo la poblacin en estudio estuvo conformada por

los 19,000 contribuyentes que tributan en la Municipalidad Provincial de

Jan, 2014 - 2015. Al mismo tiempo la muestra para la investigacin

estuvo constituida por 385 contribuyentes de la Municipalidad Provincial

de Jan. Se utiliz la tcnica de muestreo aleatorio en funcin a los

contribuyentes de dicha provincia.

Para el procesamiento estadstico de los datos se utiliz el software

SPSS 15.0 (Programa estadstico) y el Excel (Hoja de Clculo).

10
 Y finalmente se concluy que:

Durante los periodos estudiados 2014 2015 en que se otorgaron

amnistas tributarias, el beneficio en cierta manera que ha tenido la

Municipalidad Provincial de Jan, es haber logrado recaudar un mayor

ingreso del impuesto predial con un 22.9% seguido del impuesto alcabala

con un 21.6%, dichos ingresos le sirve para sus costos y gastos a corto

plazo.

La Municipalidad Provincial de Jan muestra un ndice de morosidad

del 88%, segn la entrevista aplicada al rea de renta esto se debe a que

las amnistas tributarias se han estado otorgando de manera muy

frecuente, de tal manera que durante la aplicacin de las Amnistas

Tributarias solo se pudo disminuir un 10%.

2.2. BASES TERICAS

2.2.1. Marco legal del impuesto predial

2.2.1.1. Predios

Se considera predios a los terrenos, las edificaciones e instalaciones

fijas y permanentes que constituyan partes integrantes del mismo,

que no puedan ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la

edificacin. La recaudacin, administracin y fiscalizacin del

impuesto corresponde a la Municipalidad Distrital donde se

encuentre ubicado el predio.

11
2.2.1.1.1. Predios urbanos y rsticos

Segun el Reglamento Nacional de Tasaciones del Peru, (2007). Los

predios Son edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que

constituyan parte integrante de ellos y que no pudieran ser

separadas, sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.

- Considerase terreno urbano al que est situado en centro

poblado y se destine a vivienda, comercio, industria o

cualquier otro fin urbano; as como los terrenos sin edificar,

siempre que cuenten con los servicios generales propios del

centro poblado y los que tengan terminadas y recibidas sus

obras de habilitacin urbana, estn o no habilitadas

legalmente.

- Se entiende por edificaciones a las construcciones o fbricas

en general que son obras complementarias e instalaciones

fijas y permanentes todas las que se encuentran adheridas

fsicamente al suelo a la construccin, y no pueden ser

separadas de stos sin destruir, deteriorar, ni alterar el valor

del predio porque son parte integrante y funcional de ste,

tales como cercos, instalaciones de bombeo, cisternas,

tanques elevados, instalaciones exteriores elctricas y

sanitarias, ascensores, instalaciones contra incendios,

instalaciones de aire acondicionado, piscinas, muros de

12
 contencin, subestacin elctrica, pozos para agua o

desage, pavimentos y pisos exteriores, zonas de

estacionamiento, zonas de recreacin, y otros que a juicio del

perito valuador puedan ser calificados como tales. (citado por

Ventura, 2016; p.19)

2.2.1.2. Impuesto Predial

2.2.1.2.1. Definicin

De La Garza, (1991) Es un concepto genrico que engloba a todas

las actividades que realiza el estado para sufragar sus gastos, los

tributos constituyen prestaciones exigidas obligatoriamente por l,

esto en virtud de su potestad de imperio, para atender a sus

necesidades y llevar a cabo sus fines, para ello se vale de la

actividad financiera denominada recaudacin, la cual consiste en

hacer valer las normas jurdicas impositivas y exigir a la poblacin

su contribucin para sufragar el gasto necesario para dar

cumplimiento a las metas por las cuales fue creado el estado.

(Citado por Rodrguez (2006; p.502).

Segn El Ministerio de Economa y Finanzas. (1988). es un impuesto

de periodicidad anual; las variaciones que afectan al patrimonio

predial inciden en el impuesto a pagar en el ejercicio siguiente a

aquel que ocurren. El gravamen es de cargo de los propietarios de

predios, sean ellos personas naturales o jurdicas. El valor de los

13
 predios se determina en base al autoavalo el cual no es

propiamente tal, ya que debe ejecutarse aplicando los aranceles y

precios unitarios de construccin que formula el Consejo Nacional

de Tasaciones y aprueba el Ministerio de Vivienda, Construccin y

Saneamiento.

Mientras que El Servicio de Administracin Tributaria de Piura

(SATP) define al impuesto predial como: Aquel tributo que se aplica al

valor de los predios urbanos y rsticos. Se consideran predios a los

terrenos, las edificaciones (casas, edificios, etc.) e instalaciones fijas y

permanentes (piscina, losa, etc.) que constituyen partes integrantes del

mismo, que no puedan ser separados sin alterar, deteriorar o

destruir la edificacin.

2.2.1.2.2. Sujetos del impuesto

Segn El Ministerio de Economa y Finanzas. (1988). hace

referencia a que son sujetos pasivos, en calidad de

contribuyentes, las personas naturales o jurdicas propietarias de

los predios, cualquiera sea su naturaleza.

Cuando la existencia del impuesto no pueda ser determinada,

son sujetos obligados al pago del impuesto, en calidad de

responsables, los poseedores o tenedores, a cualquier ttulo, de

los predios afectos, sin perjuicio de su derecho a reclamar el

pago a los respectivos contribuyentes.

14
2.2.1.2.3. Clculo del Impuesto Predial

Segn El Ministerio de Economa y Finanzas. (1988). El impuesto

se calcula aplicando a la base imponible la escala progresiva

acumulativa siguiente:

TABLA 1: Escala progresiva de la tasa del impuesto al

patrimonio predial.

ESCALA UIT TRAMO DE ALCUOTA

Hasta 15 UIT Hast 60 750.00 0.2%
AUTOVALO A
a
Ms de 15 UIT y hasta 60 750.00 243 000.00 0.6%
Ms de 60 UIT 243 000.00 A ms. 1.0%
60 UIT
FueFuente: Cartilla de Orientacin al Contribuyente de la MDH.

Elaborado por: Municipalidad Distrital de Huaraz.

2.2.1.2.4. Forma de pago del impuesto predial

Segn el Artculo 15 del Decreto Legislativo N 776. El impuesto

podr cancelarse de acuerdo a las siguientes alternativas:

a) Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de

cada ao.

b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales.

En este caso, la primera cuota ser equivalente a un

cuarto del impuesto total resultante y deber pagarse hasta

el ltimo da hbil del mes de febrero. Las cuotas restantes

sern pagadas hasta el ltimo da hbil de los meses

de mayo, agosto y noviembre, debiendo ser reajustadas

15
 de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios

al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de

Estadstica e Informtica (INEI), por el perodo

comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la

primera cuota y el mes precedente al pago.

2.2.1.2.5. Finalidad y distribucin del rendimiento del impuesto

predial

Artculo 20.- El rendimiento del impuesto constituye

renta de la Municipalidad Distrital respectiva en cuya

jurisdiccin se encuentren ubicados los predios materia del

impuesto estando a su cargo la administracin del mismo.

El 5% (cinco por ciento) del rendimiento del Impuesto,

se destina exclusivamente a financiar el desarrollo y

mantenimiento del catastro distrital, as como a las acciones

que realice la administracin tributaria, destinadas a reforzar

su gestin y mejorar la recaudacin. Anualmente la

Municipalidad Distrital deber aprobar su Plan de Desarrollo

Catastral para el ejercicio correspondiente, el cual tomar

como base lo ejecutado en el ejercicio anterior.

El 3/1000 (tres por mil) del rendimiento del impuesto

ser transferido por la Municipalidad Distrital al Consejo

Nacional de Tasaciones, para el cumplimiento de las

funciones que le corresponde como organismo tcnico

16
 nacional encargado de la formulacin peridica de los

aranceles de terrenos y valores unitarios oficiales de

edificacin, de conformidad con lo establecido en el Decreto

Legislativo N 294 o norma que lo sustituya o modifique.

2.2.1.2.6. La importancia del pago de impuestos en el desarrollo

y de una poblacin

Romero, Ramos, Sols, Vsquez y Vlchez, (2010). con los

impuestos se paga todo aquello que pertenece al Estado y del

cual nos beneficiamos los ciudadanos: colegios, hospitales,

carreteras, servicio de limpieza, transporte pblico,

profesionales educativos y sanitarios, bomberos, polica,

ejrcito, etc. Por este motivo, es muy importante saber que

nuestros impuestos van a parar a nuestro propio beneficio. El

pago de Impuestos es la actividad mediante la cual los

ciudadanos entregan parte de su ingreso al Estado para el

financiamiento de sus funciones, la prestacin de servicios

pblicos y el gasto social:

a) Es una expresin de las responsabilidades ciudadanas.

b) Es consecuencia de la pertenencia a una comunidad poltica:

contribucin al mantenimiento de la vida colectiva, a las

condiciones de vida que permiten y favorecen el bien comn.

c) No es fuente de derechos: estos ya existen y van ms all de

17
 cumplimiento de las obligaciones.

d) Tiene un papel crucial en el proceso socioeconmico ya que

permite alcanzar el bienestar y la paz social. (Citado en Chero

y Taboada (2016; p.34).

18
2.2.2. Amnista Tributaria

2.2.2.1. Definicin

Segun Sotelo (2010) no existe una definicin legal de lo que se conoce por

amnista en materia tributaria. Segn la literatura especializada, las

experiencias comparadas y las locales en nuestro sistema jurdico, las

amnistas comprenden un programa o paquete de medidas tributarias que

podran bien calificar dentro de un concepto de beneficio tributario. Ellas

conllevan, normalmente, una condonacin total o parcial de componentes de

ciertas deudas tributarias (tributo, multa, intereses moratorios,

compensatorios) su fraccionamiento o su aplazamiento, o ambos, y rebajas en

los factores de actualizacin de la deuda. Las amnistas tributarias pueden, a

su vez, ir acompaadas del perdn de sanciones administrativas no

pecuniarias.

Del mismo modo Pez (2015) afirma que en trminos generales, se

entiende por amnista al perdn que efecta el rgano legislativo a una

pluralidad de personas respecto de un tipo sancin, extinguindose la

responsabilidad derivada de la sancin. Este concepto tuvo sus orgenes

en materia penal, sin embargo, en la actualidad ha sido implementado en

el mbito tributario.

19
Tambin Soler, (2008) Seala que la amnista tributaria es una

herramienta de gestin tributaria que se manifiesta como una oportunidad

para determinados contribuyentes que hayan incumplido con el pago de

sus obligaciones tributarias, para que durante un plazo determinado

reviertan su situacin, ingresando las sumas omitidas a cambio del perdn

de todas o algunas de las sanciones correspondientes si se comprueba

que se ha incurrido en algn delito de carcter fiscal. (Citado en Chero y

Taboada (2016; p.37)

Generalmente, este beneficio suele otorgarse nicamente a

presentaciones expontneas, donde el contribuyente en forma voluntaria

resuelve revertir una situacin subyacente. En principio, podra

sostenerse que el aumento de la recaudacin en el corto plazo constituira

el principal objetivo de una amnista tributaria. Sin embargo, frente a

determinados escenarios de alto incumplimiento tributario por parte de los

contribuyentes, la amnista tributaria puede perseguir un objetivo mucho

ms ambicioso y trascendente, tendiente al fortalecimiento del sistema

De acuerdo con el diccionario de la RAE (2010) define a la palabra

amnista como: El olvido del hecho el cual se considera que ha lesionado

un inters jurdicamente protegido, razn por la cual, el hecho o accin

desaparece, no hay lugar a la aplicacin de una sancin.

20
El Estado al aceptarla, se desprende de su facultad de investigar y

sancionar los delitos correspondientes frente a los amnistiados. Es aquella

institucin por virtud de la cual el poder pblico, en razones de alta poltica,

anula la relevancia penal de ciertos hechos extinguiendo las

responsabilidades punitivas dimanantes de los mismos.

2.2.2.2. Objetivos de la amnistia tributaria

Lpez y Rodrigo, (2002) Sealan que las amnistas tributarias

tienen un objetivo de percepcin de tributos de manera

inmediata, sirviendo a la reduccin del dficit pblico causado

por la recaudacin tributaria. Adems, la recuperacin de rentas

y patrimonios, hasta entonces los que eran evadidos por los

contribuyentes, permitir la mejora del cumplimiento futuro de

las obligaciones tributarias y un crecimiento sostenido de la

recaudacin, y una distribucin ms equitativa de la carga

tributaria del pas. (p.121)

Leonard y Zeckhauser (1987) los objetivos que persiguen las

amnistas, son los siguientes:

a) Las amnistas tendran un objetivo recaudatorio inmediato,

sirviendo a la minoracin del dficit pblico. Adicionalmente, la

recuperacin de rentas y patrimonios, hasta entonces ocultos,

permitira, en primer lugar, la mejora del cumplimiento futuro de las

obligaciones tributarias y un crecimiento sostenido de la

21
recaudacin, y, en segundo lugar, una distribucin ms equitativa

de la carga fiscal.

b) Serviran, a su vez, para ampliar el conocimiento y control de

las bases tributarias, lo que podra servir para guiar las estrategias

de la inspeccin en el futuro.

c) En ltimo lugar, podran ser una medida previa que permitiera la

transicin a un rgimen de cumplimiento tributario ms severo. En

todo caso, sera conveniente aclarar que en la experiencia real se

ha dado una gran heterogeneidad en el diseo de los programas

de regularizacin, que tiene que ver con los distintos objetivos que

pueden perseguir. Haremos, a continuacin, un repaso de cules

son las diferencias formales que se han venido observando en las

diversas experiencias estudiadas. Por su mbito temporal, cabe

diferenciar las amnistas temporales, cuya vigencia es de unos

pocos meses, y las amnistas permanentes, que suelen formar

parte del sistema fiscal de un pas. En cuanto a la magnitud de las

amnistas, una cuestin relevante es ver si, finalmente, el

participante en la amnista acaba pagando ms o menos de lo que

hubiera debido abonar en una declaracin sin evasion.

22
2.2.2.3. Beneficios Tributarios.

2.2.2.3.1. Condonacin en materia tributaria

Samhan (2015) sostiene que por condonacin: Se entiende como

tal a la facultad que la ley concede para declarar extinguido un

crdito tributario, figura que opera no solo respecto de las

obligaciones fiscales, sino tambin en el campo de las sanciones.

Segn lo prescrito en el Cdigo Tributario, sta figura solo puede

darse por ley, pero es preciso citar que los gobiernos locales

excepcionalmente podrn condonar, con carcter general, el inters

moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que

administren. (p.132)

Tambi tenemos la siguiente acepcin: Baldeon, Roque & Garayar

(2009) La condonacin es otro medio de extincin de la obligacin

tributaria, su caracterstica principal es que slo puede ser

condonada una deuda a travs de una norma expresa con rango de

ley. El Cdigo Tributario excepcionalmente, permite que los

gobiernos locales puedan condonar solo respecto del inters

moratorio y las sanciones que estn bajo su administracin. (p.78)

Del mismo modo Robles, (2005) En materia tributaria, la

condonacin es un medio de extincin de la obligacin tributaria, y

sta consiste en el perdn o dispensa de pago efectuado por la

administracin al sujeto pasivo, siempre que se cumpla con los

23
 requisitos establecidos en el artculo 41 del Cdigo Tributario la

deuda tributaria solo podr ser condonada por norma expresa con

rango de ley, es decir que se debe cumplir con el principio de

legalidad, para otorgar condonacin de una deuda tributaria. (Citado

por Huanca (2016; p.21)

La condonacion es el perdn de una deuda. Se exige como requisito

que sea declarada por ley o norma con rango equivalente. En el

caso de Gobiernos Locales stos pueden condonar con carcter

general, respecto de impuestos que administran, las sanciones e

intereses en cuanto a contribuciones y tasas, el tributo mismo, las

sanciones e intereses.

2.2.2.3.2. Fraccionamiento

El texto del artculo 36 del Cdigo Tributario precisa que se

puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago

de la deuda tributaria con carcter general, excepto en los casos

de tributos retenidos o percibidos, de la manera que establezca

el Poder Ejecutivo. Este instrumento regulado por el Reglamento

de Fraccionamiento y/o Aplazamiento, Resolucin de

Superintendencia Nro. 199-2004/SUNAT permite a la empresa

retrasar y fraccionar el pago de un impuesto en un momento en

que no dispone de liquidez para atender el pago, por lo que no

debe percibirse como un obstculo al control de la evasin y cada

24
 en el nivel de ingresos.

2.2.3. LA MORA

2.2.3.1. Definicin

Segn Castaeda, (1957) La mora del deudor viene a ser, en ltima

instancia, un caso de inejecucin, ya que no se cumple con la obligacin

en el tiempo prefijado. Y aunque la obligacin fuese cumplida, es obvio

que el retardo ha producido daos y perjuicios. Cabe precisar que

elemento esencial de la mora es el cumplimiento de la obligacin de

manera tarda, es decir, fuera del plazo estipulado por las partes. En tal

consideracin, es evidente que la mora difiere sustancialmente del

incumplimiento. Por cuanto en este ltimo la obligacin no ser

cumplida en ningn momento.

Del mismo modo Osterling y Castillo, (2008) mencionan que la mora

debe provenir siempre de dolor o culpa, a fin de que exista la obligacin

de indemnizar. Producido el retraso sin culpa o dolor del deudor, ste,

en tanto pruebe que se debi a caso fortuito o fuerza mayor, o a algn

supuesto de simple ausencia de culpa, por haber actuado con la

diligencia ordinaria requerida, no ser responsable de los daos y

perjuicios que dicho retardo hubiere ocasionado al acreedor. (p.904)

Para Chevo y Taboada (2016) la mora, involucra a aquellas

obligaciones tributarias que son reconocidas por los contribuyentes a

travs, por ejemplo, de la presentacin ante el organismo recaudador

25
 de las declaraciones juradas pertinentes, pero no son abonadas en los

plazos establecidos por la legislacin. El concepto que, en trminos

prcticos, participa en la determinacin de la recaudacin es el de mora

neta, que es la diferencia entre la mora en la que se incurre por

obligaciones que vencen en el perodo (altas) y la mora de generada en

perodos anteriores que es cancelada en el presente (bajas). (p.44)

2.2.3.2. INTERS MORATORIO

2.2.3.2.1. Inters

Para Fernndez, (2010) el inters es definido como provecho,

utilidad, ganancia y lucro. Utilidad producida por la colocacin

de un capital. (p.522)

En trminos econmicos, se denomina ''inters'' al precio o

remuneracin que una persona ha de pagar por la utilizacin o

disfrute de bienes de capital de pertenencia ajena. Como quiera

que los bienes de capital constituyen factores de produccin, su

utilizacin o disfrute proporciona un beneficio por el cual debe

pagarse un precio. En trminos jurdicos, sin embargo, el

concepto de "inters" es un concepto ms estricto.

Jurdicamente, son intereses las cantidades de dinero que

deben ser pagadas por la utilizacin y el disfrute de un capital

consistente tambin en dinero.

26
 2.2.3.2.2. Intereses moratorios

Para Salvat, (1957) los intereses moratorios son aquellos que el

deudor puede deber, por retener un capital despus de la fecha

en que deba devolverlo, es decir, los intereses son moratorios

cuando las partes fijan el tipo de inters que regir en caso de

mora, o sea, estableciendo al respecto una clusula penal.

Para Osterlinfg y Castillo (2008) Los intereses moratorios, son

entonces, aquellos que cumplen la funcin econmica de

reparar el retardo en la ejecucin de una obligacin. (p.518)

2.2.3.3. MOROSIDAD

2.2.3.3.1. Morosidad

La morosidad es el nmero de contribuyentes, quienes no

cumplieron con su pago del impuesto predial en la fecha

indicada.

2.2.3.3.2. Factores de la Morosidad

a) Factores sociales y econmicos: Pobreza, pobreza

extrema, desempleo, familias conformadas por grupos

sociales en condiciones de desventaja social como adultos

mayores, mujeres jefas de hogar sin recursos de apoyo o

personas con alguna enfermedad crnica o discapacitante

que se ven limitadas o imposibilitadas para acceder a un

empleo y salario digno, que les permita contar con los

27
 recursos econmicos necesarios y suficientes para la

satisfaccin de las necesidades bsicas de alimentacin,

vivienda y salud; y para asumir el pago de sus obligaciones

tributaries.

b) Factores institucionales, en el mbito municipal se puede

presentar presin para asumir el pago de la deuda tributaria,

acumulacin de la deuda, vencimiento del perodo del pago

del servicio, falta de liquidez, ineficacia e ineficiencia en las

polticas de cobro, notificaciones administrativas, cobro

judicial, entre otras.

c) Factor costo-beneficio, el que conlleva a los

contribuyentes no cumplir con el pago del impuesto predial

en la fecha establecida, puesto que pueden aprovechar el

dinero el pago en otras actividades econmicas y recien

cumplir el pago del impuesto cuando se presente una

amnista y asi evitar los intereses moratorios.

2.2.3.3.3. Requisitos para configurar morosidad

Segn Alessandri, (1988). estos son los siguientes requisites:

-Cuando no ha cumplido la obligacin dentro del trmino

estipulado, salvo que la ley o el contrato exijan que el acreedor

deba requerir primero al deudor el cumplimiento para

constituirlo en mora.

- Cuando la deuda debi de ser dada o ejecutada dentro de

28
 cierto tiempo, por haberse fijado un trmino o sealado un

plazo para ello, y el deudor lo ha dejado pasar sin darla

o ejecutarla.

En todo caso, es necesario que la causa del retraso en el

cumplimiento pueda ser imputada a la accin u omisin

voluntaria o negligente del deudor, sin concurrir mora del

acreedor, caso fortuito ni fuerza mayor.

2.2.3.4. Materia imponible.

Conforme al art. 8 del Decreto Legislativo N 776, el impuesto se aplica sobre

el valor de los predios urbanos y rsticos. A los fines de este impuesto es

irrelevante que el predio este construido, ocupado o que produzca renta.

29
2.2.3.5. Oportunidad de presentacin de la declaracin

Las declaraciones deben presentarse ante la municipalidad

Distrital donde se ubiquen los predios:

Artculo 14 del Decreto Legislativo N 776.- Los

contribuyentes estn obligados a presentar

declaracin jurada:

a) Anualmente, el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo

que el Municipio establezca una prrroga.

b) Cuando se efecta cualquier transferencia de dominio de

un predio o se transfieran a un concesionario la posesin

de los predios integrantes de una concesin efectuada al

amparo del de stos revierta al Estado, as como cuando

el predio sufra modificaciones en sus caractersticas que

sobrepasen al valor de cinco (5) UIT. En estos casos, la

declaracin jurada debe presentarse hasta el ltimo da

hbil del mes siguiente de producidos los hechos.

c) Cuando as lo determine la administracin tributaria para

la generalidad de contribuyentes y dentro del plazo que

determine para tal fin.

La actualizacin de los valores de predios por las

Municipalidades, sustituye la obligacin contemplada por el

30
inciso a) del presente artculo, y se entender como vlida

en caso que el contribuyente no la objete dentro del plazo

establecido para el pago al contado del impuesto.

31
2.3. MARCO CONCEPTUAL

Amnista: Se entiende por amnista al perdn que efecta el rgano

legislativo a una pluralidad de personas respecto de un tipo sancin,

extinguindose la responsabilidad derivada de la sancin. (Pez, 2015)

Condonacin: En materia Tributaria, es la extincin de la obligacin

tributaria sin que se haya cumplido con la prestacin del pago de la

deuda tributaria. La condonacin puede ser total o parcial. La

condonacin es el perdn de una deuda. Se exige como requisito que

sea declarada por ley o norma con rango equivalente. En el caso de

Gobiernos Locales stos pueden condonar con carcter general,

respecto de impuestos que administran, las sanciones e intereses y en

cuanto a contribuciones y tasas, el tributo mismo, las sanciones e

intereses. (Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria,

2016).

Impago: Omisin del pago de una deuda vencida. (RAE, 2010)

Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una Directa a

favor del contribuyente por parte del estado. (D. S. N 135-99-EF.) Es

el que grava las fuentes de capacidad econmica, como la renta y el

patrimonio. (DRAE, 2016)

Impuestos municipales: Los impuestos municipales son los tributos

32
mencionados por el presente ttulo en favor de los Gobiernos Locales,

cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa de la

Municipalidad al contribuyente. La recaudacin y fiscalizacin de su

cumplimiento corresponde a los Gobiernos Locales. (Ley N 27972).

Impuesto al patrimonio predial: Es un Impuesto de periodicidad

anual; las variaciones que afectan al patrimonio predial inciden en

el impuesto a pagar en el ejercicio siguiente a aquel que ocurre. El

gravamen es de cargo de los propietarios de predios, sean ellos

personas naturales o jurdicas. (MEF, 1988)

Inters: El inters es definido como provecho, utilidad, ganancia y lucro.

Utilidad producida por la colocacin de un capital. (Fernndez, 2010)

Intereses moratorios: Son los que entraran en juego en el momento

que se deje de pagar una cuota, siendo proporcional a los das de

retraso del pago. Respecto a la forma que se calcularan dichos

intereses, la operacin se realizara sobre la deuda en la fecha,

incluyendo los intereses y las amortizaciones. (Amable, 2013)

Mora: La mora del deudor viene a ser, en ltima instancia, un caso de

inejecucin, ya que no se cumple con la obligacin en el tiempo

prefijado. Y aunque la obligacin fuese cumplida, es obvio que el

retardo ha producido daos y perjuicios. (Castaeda, (1957).

33
Predio: Se considera predio a los terrenos, incluyendo los terrenos

ganados en el mar, a los ros y a otros espejos de agua, as como a las

edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes

integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin

alterar, deteriorar o destruir la edificacin. (D. L. N 776)

34
MARCO LEGAL

Constitucin Poltica del Per, 1993.

- Artculo 191.- Los gobiernos regionales tienen

autonoma poltica, econmica y administrativa en los

asuntos de su competencia. Coordinan con las

municipalidades sin interferir sus funciones y

atribuciones.

Ley N 29332, Ley que crea el Programa de Incentivos a

la Mejora de la Gestin Municipal, y sus modificatorias

Ley N 27972.

- Artculo 1.- Plan de incentivos a la mejora a la

Gestin Municipal.

1.1 Crase el Plan de Incentivos a la Mejora de la

Gestin Municipal en adelante el plan, el cual tiene

por objeto

35
 incentivar a los gobiernos locales a mejorar los niveles

de recaudacin de los tributos municipales y la ejecucin

del gasto en inversin.

Ley N 27972, Ley Orgnica de Municipalidades.

- Artculo II.- Autonoma

Los gobiernos locales gozan de autonoma poltica,

econmica y administrativa en los asuntos de su

competencia.

- Artculo 9.- Atribuciones Del Concejo Municipal

Corresponde al concejo municipal:

12. Aprobar por ordenanza el reglamento del concejo

municipal.

Artculo 69.- Rentas Municipales Son rentas

municipales:

1. Los tributos creados por ley a su favor.

2. Las contribuciones, tasas, arbitrios, licencias,

multas y derechos creados por su concejo

municipal, los que constituyen sus ingresos propios.

36
 Ley N 27444, Ley Procedimiento Administrativo General.

- Artculo II.- Contenido

1. La presente Ley contiene normas comunes para

las actuaciones de la funcin administrativa del

Estado y, regula todos los procedimientos

administrativos desarrollados en las entidades,

incluyendo los procedimientos especiales.

Decreto Legislativo N 776, Ley de tributacin Municipal.

- Artculo 3.- Las Municipalidades perciben

ingresos tributarios por las siguientes fuentes:

37
 a) Los impuestos municipales creados y regulados

por las disposiciones del Ttulo II

- Artculo 6.- Los impuestos municipales

son, exclusivamente, los siguientes:

a) Impuesto Predial.

Decreto Supremo N 394-2016-EF, aprueban los

procedimientos para el cumplimiento de metas y la

asignacin de los recursos del Programa de

Incentivos a la Mejora de la Gestin Municipal del ao

2017.

Ordenanza municipal N 0006 - 2010 -GPH

"aprobacin de la tasa moratoria

Ordenanza municipal N 007-2010-GPH "Pre-

Coactivo de las deudas tributarias y no tributarias-

Fraccionamiento de deudas tributarias

Ordenanza N 007-2010-GPH que aprueba el listado

de valores arancelarios de terrenos rsticos

Resolucin ministerial N 373-2016-Vivienda.

"Valores unitarios oficiales de edificaciones para el

ao 2017"

38
 Ordenanza Municipal N 003-017-MPH Aprobacin

de los vencimientos del impuesto predial.

39
 Bibliografia

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40
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