Lopportunit dadoption des normes IFRS face

{ lhtrognit des pratiques comptables en matire de

traitement comptable des frais de R&D

Les pratiques comptables en matire de comptabilisation des frais de recherche et

dveloppement ont t jusqu{ ce jour trs diverses compte tenu de la multitude de traitements
proposs par les diffrents rfrentiels comptables. A titre dexemple, les textes comptables
marocains { linstar des textes franais laissent le choix aux entreprises dinscrire ou non au bilan,
sous forme dun actif incorporel, le montant des frais de recherche et dveloppement engags
pour leur propre compte alors que les normes comptables amricaines imposent leur inscription
en charges. Ainsi, cette htrognit des pratiques comptables a rendu inluctable ladoption
de rgles et mthodes prcises dans un march international qui appelle un langage commun et
la mise en place de normes harmonises afin de permettre la comparaison des tats financiers.

Le phnomne de mondialisation a cre une demande duniformisation des mthodes de

comptabilisation des frais de R&D au niveau international. Le traitement alternatif des frais de
R&D peut tre vu comme un moyen de rduire lasymtrie dinformation entre les managers et
les investisseurs

Linscription { lactif des frais de R&D diminue le levier dendettement (car elle augmente les
capitaux propres) et permet de lisser le rsultat

. Ces deux consquences peuvent tre recherches par les dirigeants dans le cadre dune gestion
opportuniste du rsultat

. Par contre, lenregistrement en charges des frais de R&D fournit des rsultats financiers plus
faibles

. Ce choix est recherch par les dirigeants dont le souci est de rduire le montant des impts
payer, et de ne pas divulguer une information stratgique de leffort de recherche et
dveloppement ses concurrents.

Ladoption de la norme IAS 38 pour les frais de recherche et dveloppement ,rpond { la

ncessit, dune part, damliorer la qualit de linformation financire et, dautre part, de
faciliter laccs des investisseurs des donnes fiables, comprhensibles, interprtables et
surtout homognes et comparables.
Dans le rfrentiel comptable IFRS, le traitement comptable des frais de recherche et
dveloppement est rgi par la norme IAS 38 relative aux immobilisations incorporelles, qui a t
publie en septembre 1998 et rvise en 2004.

La doctrine internationale adopte une approche totalement nouvelle puisquelle rend obligatoire
linscription { lactif des frais de dveloppement ds lors que certains critres sont remplis

. Cette obligation rpond au respect des critres gnraux dinscription { lactif :

_Il est probable que les frais donneront lieu des avantages conomiques futurs

_Les frais peuvent tre mesurs de faon fiable

Principales dispositions des normes marocaines

Au Maroc, au niveau comptable, le dilemme existant est de savoir si les dpenses de recherche
et dveloppement constituent des charges ou un actif immobilis. Dans la mesure o ces
dpenses constituent des sources de profits futurs, il est lgitime de les considrer comme des
actifs. Toutefois, lincertitude quant aux rsultats de ces activits impose une grande prudence
dans lactivation des cots correspondants.

Contrairement la norme IAS 38, les principes marocains ne fournissent pas de dfinitions
prcises des immobilisations incorporelles et ne prvoient pas de conditions strictes de
comptabilisation dimmobilisations incorporelles, celles-ci tant gnralement opres la date
du transfert de proprit. La principale diffrence pour la capitalisation des cots de
dveloppement rside dans lobligation du traitement en IFRS et de la simple option dans le
rfrentiel marocain

Le rfrentiel marocain offre le choix entre la possibilit denregistrer les cots de

dveloppement en charges ou de les activer sous rserve que les conditions de russite
technique et commerciale soient runies

. Ce traitement alternatif ne facilite pas la comparabilit des comptes dentreprises ayant des
pratiques diffrentes.

1)Dfinition et conditions de comptabilisation des frais de R&D

En ce qui concerne les frais de recherche et dveloppement, selon le CGNC, il sagit des
dpenses qui correspondent { lactivit ralise par lentreprise pour son propre compte en
matire de recherche applique et dveloppement. En sont donc exclus les frais entrant dans le
cot de production des commandes passes par des tiers .

Le CGNC opre une distinction entre la recherche fondamentale dune part, et la recherche
applique et le dveloppement dautre part.

En vertu du principe de prudence, lentreprise nimmobilise pas en gnral les frais de recherche
et de dveloppement quelle a engag en raison du caractre alatoire de cette activit.
Toutefois, titre exceptionnel, les frais de dveloppement peuvent tre immobiliss si les deux
conditions suivantes sont simultanment runies :

_Les projets en cause doivent tre nettement individualiss et leur cot distinctement tabli
{ laide dune comptabilit analytique pour tre rparti dans le temps

_Chaque projet doit avoir { la date dtablissement des tats de synthse de srieuses chances
de russite technique et de rentabilit commerciale et financire.

Ces critres sont moins prcis que ceux dfinis par les principes IFRS et pourraient conduire,
dans certains cas particuliers, { limmobilisation dun volume de frais de dveloppement plus
important en principes marocains quen IFRS.

Mode damortissement

Lorsquils sont immobiliss, les frais de recherche et dveloppement sont amortis au maximum
sur une dure de cinq ans

. A titre exceptionnel, et pour des projets particuliers, ils peuvent ltre sur une priode plus
longue dans la limite de la dure dutilisation de ces actifs

. Une mention de cette drogation doit en tre faite dans lETIC (A1).

En cas dchec du projet,les frais correspondant sont immdiatement amortis par le dbit dun
compte de dotations aux amortissements exceptionnels et la valeur nette damortissements est
ramene {zro.

Comptabilisation de la dotation aux amortissements

En normes marocaines, la dotation aux amortissements des frais de R&D sont gnralement
exclus du cot de production des stocks, sauf si des conditions

spcifiques dexploitation le justifient. Selon ce principe, lamortissement des frais

de recherche applique et de dveloppement immobiliss est rarement inclus dans le cot de
production des stocks, sauf dans le cas o ces frais ont t engags

{ loccasion dune commande spcifique dun client.

La norme IAS 38 retient une position contraire celle des principes marocains en

indiquant que lamortissement annuel des immobilisations incorporelles, dont les

frais de dveloppement, doit tre incorpor, le cas chant, dans la valeur comptable des autres
actifs (comme, par exemple, les stocks) lorsque les travaux correspondants sont utiliss dans le
processus de production de ces actifs.

Dtermination du cot dentre

Les immobilisations produites doivent tre enregistres leur cot de production. Les charges
indirectes de production, quelles soient fixes ou variables

, sont incluses dans le cot de production des immobilisations incorporelles.

En principes marocains, contrairement aux IFRS, les cots antrieurement comptabiliss en

charges dans les comptes annuels ou intermdiaires ou plus gnralement les cots
comptabiliss en charges avant la date de respect des

conditions dimmobilisations incorporelles gnres en interne doivent tre pris en compte pour
tre ensuite ports { lactif.

_Selon la norme IAS 38 rvise, ds lors que les conditions sont remplies, linscription en actif
des dpenses de dveloppement est obligatoire

_Par contre, pour le Maroc, ces dpenses peuvent, sur option, tre capitalises si les conditions
sont remplies. Autrement dit, la comptabilisation des dpenses de dveloppement relve dune
dcision de gestion, mme si linscription en actif est considre comme tant la mthode
prfrentielle
.