4.

IMPUESTO DE ALCABALA

4.1. BREVE RESEA HISTRICA

Histricamente el impuesto de alcabala se aplica desde tiempos de la colonia

espaola. En un principio el impuesto incida sobre el precio o valor de las cosas.
En la actualidad este impuesto afecta la transferencia a ttulo oneroso o gratuito
de la propiedad inmueble, manteniendo algunas de sus caractersticas
originarias. El Impuesto de Alcabala forma parte de uno de los tributos creados
por parte del Gobierno Central a favor de las Municipalidades y su recaudacin
constituye uno de los ingresos de las Municipalidades del pas. Sus antecedentes
legislativos se pueden encontrar hasta en las Leyes de Indias (normas espaolas
aplicables en la poca del virreinato del Per), con diferencias abismales en
cuanto a concepto y aplicacin con las actuales normas. Las normas que han
regulado el Impuesto de Alcabala y sus variantes especficamente desde el ao
de 1850 han sido considerables hasta el da de hoy donde se enfatiza la Ley N
27616, Ley que restituye ingresos a los Gobiernos Locales.

En el Per, en las Leyes de Indias de 1558, que rigieron en el Virreinato del Per
y las otras colonias del Reino Espaol, se regulaba en el Libro Octavo, Ttulo
Trece denominado "De las Alcabalas"; en donde, bsicamente se estableca que
el derecho de alcabala perteneca al Rey y se mandaba a cobrar en la indias. En
este dispositivo legal, el impuesto de alcabala afectaba a todo tipo de actividades
comerciales, digamos que su aplicacin era demasiado amplia, ya que gravaba
por ejemplo, en la Ley III, se sealaba que: "Todas las personas no exceptuadas
por las leyes de este ttulo, han de pagar alcabala de todas las cosas que se
cogieran y criaren, vendieren, y contrataren de labranza, crianza, frutos y
granjeras, tratos y oficios, o en otra cualquier forma" (Zamora y Coronado,
2008).

Ms adelante, ya en el Per republicano, en el ao 1850, poca en la que

gobernaba el Mariscal Don Ramn Castilla, se dict una Ley, a travs de la cual
el Gobierno busc ordenar todo lo necesario para dar cumplimiento a la
determinacin de la deuda interna y dentro de dichas disposiciones se puede
citar una exigencia a los "escribanos que autoricen escrituras de
enajenaciones y donaciones y testamentos en que se instituyan herederos, los
escribanos no podrn dar testimonio de los documentos mencionados, sin que
los interesados les presenten la correspondiente constancia de haber enterado
el valor de aquellos derechos (alcabala)" (Alva Matteucci, Blog de la PUCP,
2002).

Luego, en el siglo XX, en 1947, poca en la que gobernaba Jos Luis

Bustamante y Rivero, se dict la Ley N 10804 que estableci un Impuesto a los
beneficios no sujetos al pago del impuesto a las utilidades. Estos beneficios
seran los derivados de la transferencia del dominio de inmuebles rsticos o
urbanos, a ttulo oneroso. Despus, en el gobierno del arquitecto Fernando
Belaunde Terry se dict la Ley N 15225, norma que dispuso que se abone el
Impuesto de Alcabala con una tasa del 6%, sobre cualquier clase de
transferencias de inmuebles o derechos sobre ellos. (Alva Matteucci, Blog de la
PUCP, 2002)

El 31 de diciembre de 1993 el Poder Ejecutivo en uso de las facultades

conferidas por el Congreso Constituyente Democrtico mediante Ley N 26249
aprob el Decreto Legislativo N 776, norma que aprob la Ley de Tributacin
Municipal (en adelante LTM). El artculo 1 de la Ley de Tributacin Municipal
describe el objeto de la misma, toda vez que declara de inters nacional la
racionalizacin del Sistema Tributario Municipal, a fin de simplificar la
administracin de los tributos que constituyan renta de los Gobiernos Locales y
optimizar su recaudacin. El impuesto de alcabala, est regulada en el artculo
21 al artculo 29 de la LTM, que en el 2004 se aprob su Texto nico Ordenado
mediante Decreto Supremo N 156-2004-EF.

4.2. CONCEPTOS

La alcabala es un impuesto creado a favor de los gobiernos locales

(Municipalidades), y "grava las transferencias de inmuebles urbanos y
rsticos en el porcentaje que determina la ley" (Zavaleta Barreto, Myluska
y Zavaleta Carruitero, Wilvereder, 2011).
 Es un gravamen pecuniario aplicado a toda transferencia de dominio
(compra-venta. Donacin, permuta, etc.,) sobre bienes inmuebles.
(Benduz Neira, 2012)

Por su parte, la ley de Tributacin Municipal lo define en su artculo 21

como "El Impuesto de Alcabala es de realizacin inmediata y grava las
transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a
ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive
las ventas con reserva de dominio; de acuerdo a lo que establezca el
reglamento".

El impuesto de Alcabala grava las transferencias de inmuebles, urbanos y

rsticos, a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad,
incluyendo las ventas con reserva de dominio. Es un Impuesto de realizacin
inmediata, es decir, que se genera de manera instantnea con la dacin del
negocio jurdico constituido por la transferencia de propiedad de bienes
inmuebles. Los notarios y registradores pblicos le solicitarn la constancia de
haber cancelado el impuesto de Alcabala. Es requisito indispensable para
formalizar mediante escritura pblica la transferencia, as como para su
inscripcin en los registros pblicos.

Sin perjuicio de otras modalidades de actos jurdicos que den origen a

transferencias de inmuebles, se encuentran gravadas con el impuesto de
alcabala las siguientes transferencias.

El Impuesto de Alcabala, es un tributo de realizacin inmediata que grava las

transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo
oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con
reserva de dominio.

El Impuesto de Alcabala refleja en cierto modo una capacidad contributiva de

parte del adquirente o comprador del bien inmueble, motivo por el cual el
legislador decidi afectar al comprador y no al vendedor del bien inmueble que
es transferido.
En ese sentido, parte de este criterio se refleja en la emisin de la RTF N 07268-
8-2010 cuando precisa que Se revoca la resolucin apelada. Se indica que lo
que grava el Impuesto de Alcabala es la adquisicin de inmuebles urbanos o
rsticos, por constituir una manifestacin de riqueza que conlleva a concluir la
existencia de capacidad contributiva; en consecuencia, en el caso de
transferencia de cuotas ideales de un predio, la base imponible del referido
impuesto estar constituida nicamente por la parte proporcional del valor de
transferencia el cual no podr ser menor al valor proporcional de autoavalo del
predio ajustado, de ser el caso.

La RTF N 7870-3-2001 indica que El hecho generador del Impuesto de

Alcabala debe ser entendido como la adquisicin de propiedad o el poder jurdico
que recae sobre determinado predio o inmueble en totalidad o parte de l.

4.3. TRIBUTO DE REALIZACIN INMEDIATA

De acuerdo a lo dispuesto por el texto del artculo 21 de la Ley de Tributacin

Municipal, el Impuesto de Alcabala califica como un tributo de realizacin
inmediata.

Cabe precisar que en los tributos de realizacin inmediata se observa que el

hecho generador del tributo se verifica en un momento especfico de tiempo, en
esta clasificacin observamos al Impuesto de Alcabala, el Impuesto General a
las ventas IGV, el Impuesto Selectivo al Consumo ISC, el Impuesto a los
Espectculos Pblicos No Deportivos.

En sentido contrario encontramos a los tributos peridicos, que se va generando

a lo largo de un determinado periodo (puede ser mensual, semestral, anual, etc.),
dentro de esta categora est el Impuesto a la Renta, el Impuesto Temporal a los
Activos Netos ITAN, el Impuesto Predial, el Impuesto Vehicular, el Impuesto a
las Embarcaciones de Recreo, entre otros.

La RTF N 4162-6-2003 precisa que La obligacin tributaria por concepto de

Alcabala nace en la fecha de suscripcin del contrato de compraventa.
En cuanto al nacimiento de la obligacin tributaria resulta interesante analizar el
criterio de la RTF N 8602112011, la cual indica que La minuta de constitucin
de una EIRL no es suficiente para demostrar el nacimiento de la obligacin
tributaria en el caso del Impuesto de Alcabala. Se revoca la apelada que declar
infundada la reclamacin contra la resolucin que declar improcedente la
solicitud de devolucin de pago indebido por Impuesto de Alcabala, al no haber
acreditado la Administracin el nacimiento de la obligacin tributaria por el aporte
de capital para la constitucin de una EIRL, al no obrar en autos la inscripcin en
Registros Pblicos sino solo la minuta de constitucin, lo que no se ajusta a lo
exigido por las normas que regulan dichas empresas, por lo que el pago
efectuado resulta indebido.

Este impuesto es de realizacin inmediata, dado que se genera de manera

instantnea con la dacin del negocio jurdico constituido por la transferencia de
propiedad de bienes inmuebles.

4.4. HECHO GRAVADO

El Impuesto de Alcabala, como ya fue mencionado, es de realizacin inmediata

y grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos
a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las
ventas con reserva de dominio; de acuerdo a lo que establezca el reglamento.

4.4.1. Transferencias que se encuentran gravadas

Sin perjuicio de otras modalidades de actos jurdicos que den origen a

transferencias de inmuebles, se encuentran gravadas con el impuesto de
alcabala las siguientes transferencias.

a. Contrato de compraventa.

Segn el Artculo 1529 del Cdigo Civil por la compraventa el vendedor

se obliga a transferir la propiedad de un bien al comprador y ste a
pagar su precio en dinero. Para efectos de pagar el impuesto de
alcabala, esta transferencia debe ser de bienes inmuebles, y el
obligado al pago es el comprador.
b. Contrato de transferencia de propiedad de bienes futuros.

En nuestro ordenamiento legal, es factible la compraventa sobre bienes

que an no existen, tal como lo establece el artculo 1532 del Cdigo
Civil que a la letra prescribe: "Pueden venderse los bienes existentes o
que puedan existir, siempre que sean determinados o susceptibles de
determinacin y cuya enajenacin no est prohibida por ley". De la
misma manera, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 1535
del Cdigo Civil, si el comprador asume el riesgo de la cuanta y calidad
del bien futuro, el contrato queda igualmente sujeto a la condicin
suspensiva de que llegue a tener existencia. Sin embargo, en el caso
que el bien llegue a existir, el contrato producir desde ese momento
todos sus efectos. En esa misma lnea, el artculo 1534del mismo
Cdigo seala que en la venta de un bien que ambas partes saben que
es futuro, el contrato est sujeto a la condicin suspensiva de que
exista. Como se puede colegir las disposiciones del Cdigo Civil
supeditan la transferencia a que se verifique la existencia fctica del
bien (inmueble), supuesto este ltimo en el cual recin se presentara
la condicin para el pago del Impuesto de Alcabala. Por ejemplo en el
caso que una empresa "X" recibe el pago total por la venta de un
inmueble que todava no se construye (bien futuro) a la empresa "Y".
En este caso, de conformidad con lo que establece el artculo 1534 del
Cdigo Civil, para que haya venta deber existir el bien, cuando ello
ocurra recin se va producir la venta y por lo tanto, el nacimiento de la
obligacin de pago del Impuesto de Alcabala.

c. Contrato de permuta.

Segn el Artculo 1602 del Cdigo Civil, "por la permuta los

permutantes se obligan a transferirse recprocamente la propiedad de
bienes". Para efectos de pagar el impuesto de alcabala, la permuta
debe realizarse sobre bienes inmuebles.
d. Contrato de donacin.

Segn el Artculo 1621 del Cdigo Civil, "Por la donacin el donante se

obliga a transferir gratuitamente al donatario la propiedad de un
bien". Para efectos de pagar el impuesto de alcabala, tal transferencia
debe ser de bienes inmuebles, adems se debe sealar que el
donatario es el que est obligado a pagar el impuesto.

e. Promesa unilateral.

Se entiende por promesa unilateral a la exteriorizacin de la voluntad

sancionada por ley que implica para el promitente la necesidad jurdica
de conservarse en actitud de cumplir voluntariamente una prestacin
de carcter patrimonial, pecuniaria o moral, a favor de otra persona que
eventualmente puede llegar a existir o con la cual hace nacer a favor
de una persona determinada, un derecho, sin necesidad de que sta
acepte o, por ltimo, con la cual extingue para s, un derecho creado a
su favor. Es as que esta modalidad tambin est gravada con el
impuesto de alcabala.

f. Contrato de Compraventa con Reserva de Propiedad

Es usual en el mercado que las personas pacten en los contratos de

compraventa la reserva de propiedad, ya que la misma tiene como
finalidad constituir una garanta para el vendedor, respecto del posible
incumplimiento de las obligaciones por parte del comprador del predio,
ello de conformidad con los dispuesto por el artculo 1583 del Cdigo
Civil. En el aspecto tributario, debemos tomar en cuenta el artculo 21
del TUO de la Ley de Tributacin Municipal (en adelante LTM), es un
impuesto de realizacin inmediata que grava las transferencias de
inmuebles urbanos y rsticos, a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea
su forma o modalidad, incluyendo las ventas con reserva de dominio.
Siendo el sujeto del impuesto el adquirente del inmueble.

En ese sentido, del texto de esta norma, se colige que para el legislador
es irrelevante la transferencia de propiedad como tal, dado que lo que
corresponde analizar es si efectivamente se ha celebrado un acto
jurdico que entrae la transferencia de propiedad, aunque esta ltima
no se produzca, en virtud a una condicin o modalidad an no
cumplida, como es el caso de la compraventa con reserva de dominio.

Por ejemplo, la empresa "LUNA" S.A.C. que en el mes de febrero del

ao 2013 adquiri un inmueble que recin ha terminado de cancelar
en agosto de 2014. En ese sentido, la empresa nos pregunta: Desde
cundo se encontraba en la obligacin de pagar el Impuesto a la
Alcabala? Cul es el mecanismo para efectuar el pago del Impuesto?
Conforme a lo establecido en el artculo 26 de la LTM, el pago del
impuesto debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes calendario
siguiente a la fecha de efectuada la transferencia, en ese sentido, con
respecto al caso en concreto, la empresa "LUNA" S.A.C tena hasta el
ltimo da hbil del mes de marzo del ao 2013 para efectuar el pago.

Es preciso indicar que, los Notarios y Registradores Pblicos le

solicitarn la liquidacin y pago del Impuesto de Alcabala o en su
defecto, la Constancia de No pago como requisito indispensable para
formalizar la transferencia.

Otros tipos de transferencias.

Adems de las transferencias ya mencionadas, se pueden encontrar

afectadas con el impuesto de alcabala las transferencias provenientes
de procesos judiciales o por remate dentro de un proceso judicial
o procedimiento de ejecucin coactiva, transferencias provenientes de
disolucin y reorganizacin de sociedades (fusin, escisin y otras
formas de reorganizacin), aportes para la constitucin de sociedades
o personas jurdicas o apartes para aumento de capital, transferencias
para la constitucin de patrimonios autnomos.
4.5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Para efectos tributarios, se considera que en el caso del Impuesto de Alcabala

el nacimiento del tributo se da en la oportunidad que una persona adquiere un
predio, sea a ttulo oneroso o gratuito. De este modo el impuesto en mencin se
considera un tributo de realizacin inmediata.

4.6. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL IMPUESTO DE ALCABALA

4.6.1. Elementos subjetivos

a) Sujeto activo

Es el acreedor tributario en favor del cual debe realizarse el pago del

impuesto, en el caso de las alcabalas, son las municipalidades las
encargadas de su recaudacin.

Los impuestos municipales son los tributos mencionados por el presente

Ttulo en favor de los Gobiernos Locales, cuyo cumplimiento no origina
una contraprestacin directa de la Municipalidad al contribuyente.

La recaudacin y fiscalizacin de su cumplimiento corresponde a los

Gobiernos Locales.

b) Sujeto pasivo

Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o adquirente

del inmueble.

El impuesto constituye renta de la Municipalidad Distrital en cuya

jurisdiccin se encuentre ubicado el inmueble materia de la transferencia.
En el caso de Municipalidades Provinciales que tengan constituidos
Fondos de Inversin Municipal, stas sern las acreedoras del impuesto
y transferirn, bajo responsabilidad del titular de la entidad y dentro de los
diez (10) das hbiles siguientes al ltimo da del mes que se recibe el
pago, el 50% del impuesto a la Municipalidad Distrital donde se ubique el
inmueble materia de transferencia y el 50% restante al Fondo de Inversin
que corresponda
4.6.2. Elementos objetivos

Hecho imponible o generador.- El impuesto grava las transferencias de

propiedad de inmuebles, urbanos y rsticos, a ttulo oneroso o gratuito,
cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de
dominio.

Base imponible.- Segn el Artculo 24 de la LTM, la base imponible del

impuesto es el valor de transferencia, el cual no podr ser menor al valor de
autovalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la
transferencia ajustado por el ndice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima
Metropolitana que determina el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica.

Lo antes expresado implica que se debe realizar una comparacin entre:

a) El valor de transferencia por el cual se adquiere el bien inmueble, que

como sabemos puede ser a ttulo oneroso (cuando la transaccin
determina un precio o valorizacin) o a ttulo gratuito (en donde no existe
de por medio algn desembolso de dinero para que se produzca la
transferencia de propiedad), como puede ser el obtener el inmueble como
premio en un sorteo, rifa o lotera.

b) El valor del autovalo del predio registrado en la respectiva municipalidad

de la jurisdiccin donde se encuentra ubicado, el cual deber ser
reajustado con la aplicacin del ndice de Precios al por Mayor (IPM). Es
pertinente indicar que la propia legislacin indica que el reajuste se aplica
sobre el valor del autovalo, lo cual determinar que no se debe realizar
ajuste al valor de transferencia

Con respecto al ajuste, debemos precisar que ste es aplicable a las

transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de cada ao y para su
determinacin, se tomar en cuenta el ndice acumulado del ejercicio, hasta el
mes precedente a la fecha que se produzca la transferencia. Ello determina que
si la transferencia de los inmuebles se hubiera realizado en el mes de enero no
existira necesidad de realizar el ajuste respectivo.
Tasa del impuesto.- Segn el Artculo 25 de la LTM, la tasa del impuesto es de
3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario.
Adems se establece que no est afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo
comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble, calculado conforme
a lo dispuesto en el artculo precedente.

Cabe mencionar que este tramo de Inafectacin ha tenido diversos cambios,

desde que entr en vigencia la Ley de Tributacin Municipal el 01 de enero de
1994 hasta la actualidad. Ello se puede reflejar en el siguiente cuadro:

Fecha de
Fecha de Monto no
Base Legal publicacin en el
vigencia imponible
Diario El Peruano
01/01/94 al Decreto
25 UIT 31/12/93
31/12/01 Legislativo N 776

01/01/02 al
No se aplica Ley N 27616 29/12/01
17/03/03

18/05/03 hasta
10 UIT Ley N 27963 17/05/03
hoy

De presentarse el caso actualmente de la venta de un predio cuya base

imponible para efectos del Impuesto de Alcabala no supere las 10 UIT,
simplemente no se genera obligacin tributaria alguna con el pago de dicho
tributo, al encontrase dentro del tramo en el cual no se considera la afectacin.

La UIT vigente para el Ejercicio 2015 asciende a S/.3 850.00. Dentro de este
contexto, no se encontrar afecto al Impuesto de Alcabala para el Ejercicio Fiscal
2015, el tramo comprendido hasta S/. 38,500.00 Nuevos Soles (10 UIT = 10 X
S/. 3,850 = S/. 38,500.00).

La deduccin se aplica sobre las primeras UIT, vigentes al momento de la

transferencia, del valor del inmueble ajustado.
4.7. PAGO DEL IMPUESTO

4.7.1. PLAZO DE PAGO

De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 26 de la Ley de Tributacin Municipal,

el pago del impuesto debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes calendario
siguiente a la fecha de efectuada la transferencia.

Si por ejemplo, se realiza la adquisicin de un inmueble el da 16 de junio de

2014, el comprador del mismo tiene plazo para poder cumplir con el pago del
Impuesto de Alcabala hasta el ltimo da del mes de julio de 2014, el cual sera
el da jueves 31 de julio de 2014.

Ntese que en ninguna parte de la norma se hace referencia al cumplimiento de

la presentacin de alguna declaracin jurada, motivo por el cual si no se cumple
con el pago del Impuesto de alcabala en la fecha indicada y se realiza en fecha
posterior, solo se afectar dicho pago ms los intereses moratorios respectivos.

La RTF N 815-7-2008 menciona que La infraccin del numeral 1 del artculo

178 del Cdigo Tributario no es aplicable al Impuesto de Alcabala puesto que la
norma que lo regula no establece obligacin de presentar declaracin jurada.

Con respecto al cmputo de la prescripcin en el caso del Impuesto de Alcabala,

la RTF N 0265-5-2004 indica lo siguiente: Dado que las normas no establecen
la obligacin de presentar declaracin jurada por Impuesto de Alcabala, resulta
aplicable el trmino prescriptorio de 4 aos por la deuda correspondiente a dicho
impuesto.

El ltimo prrafo del artculo 26 de la Ley de Tributacin Municipal indica que el

pago se efectuar al contado, sin que para ello sea relevante la forma de pago
del precio de venta del bien materia del impuesto, acordada por las partes.

Lo antes mencionado considera que el Impuesto de Alcabala no se puede

fraccionar y tampoco se puede realizar la cancelacin del mismo a travs de la
entrega de bienes, lo que determinara que se prohbe el pago en especie.
4.7.2. FORMAS DE PAGO

El pago se efectuar al contado, sin que para ello sea relevante la forma de pago
del precio de venta del bien materia del impuesto, acordada por las partes.

4.8. INAFECTACIONES

Al efectuar una revisin del texto del artculo 27 de la Ley de Tributacin

Municipal, se observa que el legislador ha determinado una serie de
transferencias que considera inafectas al pago del Impuesto de Alcabala.

4.8.1. Respecto a la venta de inmuebles de empresas constructoras

La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no se

encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del
terreno lo cual se encuentra concordado con lo establecido en el artculo 71 de
la Ley del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo,
y el artculo 5, inc 9) del Reglamento de la misma Ley que establece que la base
imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el
constructor, se encuentra excluido del monto de la transferencia del valor del
terreno.

Si se trata de una empresa constructora: exhibir los documentos que acrediten

que el transferente es una empresa constructora (Ej.: la ficha RUC de la empresa
constructora o la escritura pblica de constitucin en donde se indique o se
desprenda que se dedica a la actividad empresarial de construccin y/o venta de
inmuebles).

En el caso de personas que no realicen actividad empresarial: acreditar por lo

menos 2 ventas en los ltimos 12 meses (adicionales a la venta materia de
liquidacin). (Directiva Base Legal: Decreto Legislativo 972, Directiva SAT 001-
006-00000012).

En este punto, no podemos dejar de analizar un tema importante que no se

encuentra regulado en la LTM y es la habitualidad en el Impuesto de Alcabala
para efectos de considerar a una persona natural como constructor. Por lo cual
muchas municipalidades slo aceptan para efectos de aplicar la exclusin del
valor de la fbrica (valor de la construccin) sealado en el artculo 22 de la
LTM, que el constructor sea una persona jurdica dedicada a la actividad de
construccin de edificios, lo cual ocasiona un problema.

Por ejemplo, si una empresa constructora en el 2012 vendi como primera venta
un inmueble en S/. 300 000, tal transferencia no se encuentra afecta al impuesto
segn el Artculo 22 de la LTM, salvo en la parte correspondiente al valor del
terreno que es de S/. 60 000, en este caso la base imponible seria esta cantidad,
disminuyndole las 10 UITs de inafectacin seria 23000, debido a que las 10
UITs que es 37000 se le restan a los S/ 60 000, es que a los 23000 se le multiplica
el 3% lo que resulta es el impuesto de alcabala, es decir, 690.

4.8.2. Estn inafectas del impuesto las siguientes transferencias:

a. Los anticipos de legtima.

El literal a) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal indica que

las transferencias que se produzcan por los anticipos de legtima son
inafectos al pago del Impuesto de Alcabala.

Recordemos que segn lo dispone el texto del artculo 723 del Cdigo
Civil Peruano de 1984, la legtima constituye la parte de la herencia de la
que no puede disponer libremente el testador cuando tiene herederos
forzosos.

De este modo, la persona natural que tenga herederos forzosos puede

realizar mientras viva un reparto de los bienes en los que tenga la calidad
de propietario, haciendo uso para ello del llamado Anticipo de legtima,
el cual tambin se le conoce en la doctrina como Anticipo de Herencia.

La ESCRITURA PBLICA constituye el documento que se debe redactar

para formalizar este acuerdo, bajo sancin de nulidad si no se sigue la
misma. En este acuerdo intervienen el anticipante y el beneficiario. Se
entiende que para poder realizar la entrega del patrimonio quien entrega
los bienes debe tener inscrito previamente su dominio en los Registros
Pblicos, siempre que se trate de bienes registrables.
 Otras de las formalidades que deben cumplirse es consignar el dato del
valor que se asigna a los bienes donados en una de las clusulas de la
minuta que posteriormente se convertir en Escritura Pblica , as como,
la ubicacin del predio con indicacin del dato de su inscripcin en el
registro de la Propiedad Inmueble. La Escritura de Anticipo de Legtima
deber contener una clusula donde el beneficiario acepte de manera
expresa e indubitable el anticipo, esta requisito es importante debido a
que se requiere la manifestacin de voluntad que en donde se indique la
aceptacin del anticipo.

b. Las que se produzcan por causa de muerte.

El literal b) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal indica que

las transferencias que se produzcan por causa de muerte son inafectos al
pago del Impuesto de Alcabala. En este supuesto nos estamos refiriendo
a la transferencia de bienes inmuebles que se producen por la muerte de
un familiar que tiene herederos forzosos o de la transferencia de
propiedad de algn legado. De manera inmediata al fallecimiento surge la
sucesin indivisa, la cual tiene naturaleza temporal y no tiene lmite de
tiempo, por lo que puede tener existencia de manera indefinida hasta el
momento en el cual los herederos ya determinados soliciten la divisin y
particin de la masa hereditaria.

As, en tanto exista la Sucesin Indivisa los miembros que la conforman

(herederos) forman parte integrante de un mecanismo de copropiedad con
respecto a los bienes que en vida le pertenecieron al la persona que
falleci, los cuales sern transmitidos posteriormente a stos cuando se
produzca un proceso de divisin o particin, sea esta de naturaleza judicial
o extrajudicial. La copropiedad sealada en lneas anteriores se da a
travs del sistema de cuotas ideales o porcentajes.

c. La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes

de la cancelacin del precio.

El literal c) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal precisa que

se considera inafecta al pago del Impuesto de alcabala, la resolucin del
contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelacin del
precio.

Debemos indicar que por medio de una resolucin de contrato, el mismo

se deja sin efecto por un hecho o causa posterior a la celebracin del
contrato, de tal manera que los efectos jurdicos de esa declaracin se
aplican desde el momento en el cual ocurri la causal y no desde el
momento inicial de la celebracin del contrato. Ello en la doctrina se le
denomina efectos ex nunc.

La DIRECTIVA N 001-006-00000012 emitida por el Servicio de

Administracin Tributaria lo explica del siguiente modo: La resolucin de
un contrato de transferencia de propiedad inmueble lo deja sin efecto por
causal sobreviniente a su celebracin, siendo que los efectos de su
declaracin judicial o extrajudicial se retrotraen al momento en que se
produce la causal que la motiva, por lo que en este caso, no se libera al
adquiriente del pago del impuesto.

La inafectacin de la transferencia producida como con secuencia de la

resolucin del contrato antes de la cancelacin del precio, no alcanza a la
transferencia que se realiz al momento de celebrarse el contrato.

El Tribunal Fiscal ha emitido pronunciamiento en la RTF N 04368-7-2013

que analiza el caso de la Resolucin del contrato de compraventa. All
precisa que Se confirma la resolucin apelada por cuanto con la
suscripcin del contrato de compraventa naci la obligacin del impuesto
de alcabala de cargo de la recurrente en su calidad de adquirente, y si
bien en atencin al inciso c) del artculo 27 del Texto nico Ordenado de
la Ley de Tributacin Municipal, invocado por el recurrente, la resolucin
de dicho contrato est inafecta, a fin de no considerarla como una nueva
adquisicin, dicha inafectacin no se refiere en ningn caso a la
adquisicin originalmente realizada, que gener el hecho imponible de
manera inmediata de conformidad con los artculos 21 y 23 de dicha
norma.
d. Las transferencias de aeronaves y naves.

El literal d) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal seala que

es una operacin inafecta al pago del Impuesto de alcabala, las
transferencias de aeronaves y naves.

Ello tiene una explicacin por el hecho que estos bienes inicialmente
fueron considerados como bienes inmuebles, conforme lo sealaba el
numeral 4 del artculo 885 del Cdigo Civil de 1984. Por lo que al aplicarse
el Impuesto de Alcabala deban estar afectos, pero el legislador decidi
que no se aplicaba el mismo, por lo que los declar inafectos.

Aos despus se dict la Ley N 28677, que aprob la Ley de Garanta

Mobiliaria, la cual en su numeral 4 del artculo 2 considera dentro de la
definicin de bienes muebles a las naves y aeronaves, con lo cual ya no
tendra sentido que el legislador seale como operaciones inafectas del
pago del Impuesto de Alcabala a la venta de naves y aeronaves, toda vez
que ya no tienen la calidad de bienes inmuebles sino ms bien la de
bienes muebles. Adems se derog el referido numeral 4 por la Sexta
Disposicin Final de la Ley N 28677.

e. Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisin

de propiedad.

El literal e) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal considera

como una operacin inafecta al pago del Impuesto de Alcabala, las
transferencias de derechos sobre inmuebles que no conlleven la
transmisin de propiedad.

Aqu podra presentarse el caso de un contrato por el cual se otorga el

usufructo sobre una determinada plantacin de frutales, la transferencia
de dicho derecho no determinara la transferencia de propiedad del
inmueble.

Otro caso podra ser el de la transferencia de los derechos ligados al

otorgamiento de una servidumbre respecto del predio, sea de vista o de
paso.
 f. Impuesto de Alcabala respecto a la Sucesin Indivisa.

La transferencia de los predios que se encontraran a nombre del causante

y que se entregan a favor de la sucesin indivisa se considera inafecta al
pago del referido impuesto, ello por un mandato expreso del texto del
artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal. En esta misma lnea
de pensamiento, las siguientes transferencias no se encontrarn afectas
al pago del Impuesto de Alcabala: (Art. 27, inc. f y g.)

Las producidas por la divisin y particin de: La masa hereditaria,

la sociedad de gananciales y las de condminos originarios.

La de alcuotas entre herederos o de condminos originarios.

Es por ello que en una Sucesin Indivisa formada por los herederos del
causante no se encontrar obligada a cumplir con pagar el Impuesto de
Alcabala, respecto de los predios que le fueron transferidos luego del
fallecimiento del causante.

4.8.3. Entidades que se encuentran inafectas al tributo en la adquisicin de

propiedad inmobiliaria que efecten

Se encuentran inafectos al pago del impuesto, la adquisicin de propiedad

inmobiliaria que efecte las siguientes entidades:

a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.

Se entiende por Gobierno Central por el conjunto de entidades

constituidas por los Ministerios, Oficinas y otros organismos bajo el
mbito del Poder Ejecutivo. Se incluye las dependencias del Gobierno
Central que pueden operar en el mbito regional o local. Los gobiernos
regionales son instituciones pblicas encargadas de
la administracin superior de cada una de las regiones y departamentos.
Son consideradas personas jurdicas de derecho pblico con autonoma
poltica, econmica y administrativa en los asuntos de su competencia.

Los gobiernos locales son las Municipalidades Provinciales, Distritales y

Delegadas conforme a Ley, las que constituyen de acuerdo a la
 Constitucin Poltica del Per- los rganos de Gobierno Local. Tienen
autonoma poltica, econmica y administrativa en los asuntos de su
competencia. Estas entidades estn inafectas a pagar el impuesto de
alcabala.

b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.

Los gobiernos extranjeros son los gobiernos de otros pases, pero que
tienen algunas sedes en el Per, como puede ser una embajada. Y los
organismos internacionales son instituciones a nivel internacional, las
cuales debido a su tipo de funcin, se encargan de regular, ayudar,
cuidar, incentivar, valorar a las personas, pases, recursos naturales y el
planeta. Por ejemplo la ONU, la OEA, etc.

c) Entidades religiosas.

Segn el Artculo 5 de la Ley 29635 Ley de Libertad Religiosa, "se

entienden como entidades religiosas a las iglesias, confesiones o
comunidades religiosas integradas por personas naturales que profesan,
practican, ensean y difunden una determinada fe. Estas entidades
cuentan con credo, escritura sagrada, doctrina moral,
culto, organizacin y ministerio propios".

La razn de que estn inafectas del pago de tributos, es por el hecho de

que son entidades que no persiguen fines de lucro y ms bien profesan
una determinada fe. Adems como el Estado garantiza el derecho
fundamental de toda persona a la libertad de religin reconocido y
amparado por la Constitucin Poltica del Per y por los Tratados
Internacionales ratificados por el Estado peruano, es que en el Artculo
11 de dicha Ley se seala que Las entidades religiosas gozan de las
donaciones y beneficios tributarios existentes siempre que cumplan con
los requisitos previstos en el ordenamiento jurdico nacional".

d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.

Segn el Artculo 1 de la LEY No. 27067, "El Cuerpo General de

Bomberos Voluntarios del Per - CGBVP, es una entidad con personera
 jurdica de derecho pblico interno. Constituye un pliego presupuestal de
la Presidencia del Consejo de Ministros. Goza de autonoma tcnica,
econmica y administrativa. Es la autoridad competente en materia de
prevencin, control y extincin de incendios". Debido a las funciones que
realiza, es que se encuentra inafecta con el impuesto de alcabala cuando
reciba alguna donacin o haga alguna compra de bienes inmuebles.

e) Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin.

Segn Artculo 19 de la Constitucin, Las universidades, institutos

superiores y dems centros educativos constituidos conforme a la
legislacin en la materia gozan de inafectacin de todo impuesto directo
e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su
finalidad educativa y cultural. En materia de aranceles de importacin,
puede establecerse un rgimen especial de afectacin para
determinados bienes. Las donaciones y becas con fines educativos
gozarn de exoneracin y beneficios tributarios en la forma y dentro de
los lmites que fije la ley. La ley establece los mecanismos de fiscalizacin
a que se sujetan las mencionadas instituciones, as como los requisitos y
condiciones que deben cumplir los centros culturales que por excepcin
puedan gozar de los mismos beneficios. Para las instituciones educativas
privadas que generen ingresos que por ley sean calificados como
utilidades, puede establecerse la aplicacin del impuesto a la renta.

Adems, segn el Artculo 87 de la Ley Universitaria 23733, las

Universidades estn exoneradas de todo tributo fiscal o municipal, creado
o por crearse. Gozan de franquicia postal y telegrfica y las actividades
culturales que ellas organizan estn exentas de todo impuesto. La
exoneracin de tributos a la importacin se limita a los bienes necesarios
para el cumplimiento de sus fines.
4.9. Destino del Impuesto de Alcabala

Segn el Artculo 29 el impuesto de alcabala constituye renta de la Municipalidad

Distrital en cuya jurisdiccin se encuentre ubicado el inmueble materia de la
transferencia. En el caso de Municipalidades Provinciales que tengan
constituidos Fondos de Inversin Municipal, stas sern las acreedoras del
impuesto y transferirn, bajo responsabilidad del titular de la entidad y dentro de
los diez (10) das hbiles siguientes al ltimo da del mes que se recibe el pago,
el 50% del impuesto a la Municipalidad Distrital donde se ubique el inmueble
materia de transferencia y el 50% restante al Fondo de Inversin que
corresponda.

Por ejemplo, si la traslacin de dominio de un predio rustico se formaliza en la

ciudad de Puno, pero el bien se encuentra en el distrito de Chucuito, el concejo
edil de esta ciudad percibir el gravamen pecuniario en calidad de renta ordinaria
por aquella cesin onerosa.

4.10. Plazo de prescripcin del impuesto

En razn a que la norma no prev obligacin alguna de presentar declaracin

jurada por concepto del impuesto de alcabala, se aplicara el plazo prescriptorio
de cuatro aos, es en este sentido que se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en
la RTF N 265-5-2004 en donde sealo que "de no haber obligacin de
presentar declaracin jurada por el impuesto de alcabala, corresponde aplicar el
termino prescriptorio de cuatro aos, computado desde el primero de enero
siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible".

4.11. Valorizacin de los terrenos en el Impuesto de Alcabala

En el caso del Impuesto de Alcabala la valorizacin de los terrenos se da en

aplicacin de las normas que regulan el Impuesto Predial. De este modo, para
hallar el valor de un terreno basta solo con multiplicar el valor arancelario que
aparece en los planos bsicos arancelarios por el nmero de metros cuadrados
del mismo.

Como todos conocemos el valor de los terrenos al aplicar las reglas del Impuesto
Predial es siempre menor al valor comercial de los mismos, con lo cual el valor
comercial y el valor del auto avalo no guardan relacin ni equivalencia. Al hacer
una comparacin de las normas que regulan el valor de los terrenos para efectos
de proceder a su exclusin en el caso del IGV y en el Impuesto de alcabala,
podemos afirmar que hasta el 29 de junio del 2000, es decir hasta la vigencia del
Decreto Supremo N 136-96-EF, exista una total equivalencia en la las normas
de ambos impuestos, toda vez que el valor del terreno para efectos del IGV como
del Alcabala era el valor arancelario oficial actualizado con la variacin
experimentada por el ndice de Precios al Por Mayor (IPM). De tal modo que
exista una especie de espejo al comparar ambos tributos. Situacin que
empieza a variar con la dacin del Decreto Supremo N 064-2000-EF desde el
30 de junio del 2000 y con las modificaciones efectuadas adems con la entrada
en vigencia de los Decretos Supremos N 111-2000-EF, N 150-2000-EF y N
064-2001-EF.

4.12. Se considera la habitualidad en el Impuesto de Alcabala?

En el caso del Impuesto de Alcabala no existen normas que consideren la

habitualidad para efectos de considerar a una persona natural como constructor.
Por lo cual muchas municipalidades slo aceptan para efectos de aplicar la
exclusin del valor de la fbrica (valor de la construccin) sealado en el artculo
224 de la Ley de Tributacin Municipal, que el constructor sea una persona
jurdica dedicada a la actividad de construccin de edificios. Cabe preguntarse
Por qu existe esa diferencia de trato?, mientras que para efectos del IGV el
constructor puede ser una persona natural con habitualidad en la actividad de
construccin de edificios o una persona jurdica, en el caso del Impuesto de
Alcabala no sucede as.

Consideramos que la misma definicin de constructor utilizada para efectos del

IGV debe ser aplicable para el Impuesto de Alcabala. Si bien la Ley de
Tributacin Municipal utiliza el trmino empresa constructora, este no debe
entenderse en la acepcin societaria del mismo, sino como la conjuncin de
capital y trabajo destinada a realizar una determinada actividad econmica. En
ese sentido, es empresa constructora, tanto la persona jurdica como la persona
natural.
Adems, en el caso especfico de las personas jurdicas para ser calificado como
constructor no es necesario recurrir al objeto social de la empresa, toda vez
que el mismo no es determinante para la calificacin de empresa constructora.
En las municipalidades no existen normas que permitan determinar los criterios
antes sealados y ms bien existe una posicin de verificar el objeto social de la
empresa, a efectos de determinar, si se encuentra dentro del supuesto de la
inafectacin del valor de la construccin, para efectos del Impuesto de Alcabala.

4.13. Controversias Suscitadas en Torno al Pago del Impuesto

Es precisamente el artculo 26 de la LTM una de las normas que generan la

mayor parte de las controversias relativas al pago del Impuesto de Alcabala ante
la Administracin Tributaria Municipal, en tanto esta disposicin legal nica y
exclusivamente se refiere a la obligacin sustancial del pago, no consignndose
en esta norma ni en ninguna otra de la LTM disposiciones sobre la presentacin
de una declaracin jurada (obligacin tributaria formal), de modo similar a la
establecida en el literal b) del artculo 14 de la LTM para efectos del Impuesto
Predial.

Esta situacin determina que en el caso que el adquirente del predio realice un
pago con posterioridad al ltimo da hbil del mes siguiente de la transferencia,
no se genere la comisin de una infraccin tributaria formal, sino nicamente los
correspondientes intereses moratorios por el retraso, los mismos que se
computarn desde el da siguiente al vencimiento del plazo hasta la fecha de
pago efectivo.

Al respecto, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado a travs de la RTF N 00815-

7-2008 del 22.01.2008 que dispuso declarar entre otros puntos la nulidad de un
extremo de la resolucin apelada, la misma que estuvo vinculada con la emisin
de resoluciones de multa emitidas por la omisin a la presentacin de la
declaracin jurada del Impuesto de Alcabala.

Para sustentar su pronunciamiento el rgano colegiado expresa que no

corresponde la aplicacin de la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo
178 del Cdigo Tributario, en tanto la LTM que regula el Impuesto de Alcabala
no contempla en su texto la obligacin de presentar declaracin jurada respecto
de este tributo.