Reglementarea ativitii de audit n Republica Moldova

1.1 Atribuiile instituiilor de stat n reglementarea auditului.

1.2 Controlul activitii de audit .
1.3 Genurile de audit certificate n Republica Moldova.
1.4 Licenierea (certificarea) activitii profesionale de audit.
1.5 Obinerea certificatului de calificare a auditorului.

1.1 Atribuiile instituiilor de stat n reglementarea auditului financiar.

Instituiile de stat, mputernicite cu reglementarea auditului n Republica Moldova, sunt

stabilite prin Legea privind activitatea de audit nr. 61-XVI din 16.03.2007, Monitorul Oficial
nr.117-126/530 din 10.08.2007, Capitolul VII REGLEMENTAREA DE STAT A ACTIVITII DE AUDIT.
Articolul 27(1), din aceast lege Organele de stat abilitate cu dreptul de reglementare a
activitii de audit prevede c reglementarea de stat a activitii de audit cuprinde:

asigurarea normativ;
certificarea;
licenierea;
supravegherea i controlul activitii de audit. Suplimentar la 27(1)

Punctul 2, al articolului 27 stabilete c reglementarea de stat a activitii de audit este

efectuat de ctre:

Ministerul Finanelor;
Consiliul de supraveghere a activitii de audit;
Camera de Liceniere.

Consiliului de supraveghere a activitii de audit ine supravegherea modului n care

auditorii, societile de audit, auditorii ntreprinztori individuali respect:

prevederile legislaiei n vigoare n domeniul activitii de audit;

standardele de audit i regulamentele privind practica de audit;
prevederile Codului privind conduita profesional a auditorilor i contabililor;
procedurile de control al calitii lucrrilor de audit.

Standardele naionale de audit i Codul privind conduita profesional a auditorilor i a

contabililor se elaboreaz i se actualizeaz n conformitate cu directivele Uniunii Europene i cu
standardele internaionale de audit. n cazul n care prevederile standardelor naionale de audit i
ale altor acte normative nu stabilesc reglementri prevzute n standardele internaionale de
audit, entitatea este ncurajat s aplice prevederile standardelor internaionale de audit, pn la
includerea unor astfel de prevederi n standardele naionale de audit.

Licenierea activitii de audit n Republica Moldova se efectueaz n conformitate cu

stipulrile:
Legii privind reglementarea prin liceniere a activitii de ntreprinztor nr.451-XV
din 30 iulie 2001, legii nr.176 din 15.07.2010 pentru modificarea i completarea
legii nr.451-XV..

1
 Legii privind activitatea de audit nr. 61-XVI din 16.03.2007, Monitorul Oficial
nr.117-126/530 din 10.08.2007

Registrul de stat al auditorilor se ine pe suport de hrtie i n form electronic, i se

actualizeaz n funcie de modificrile intervenite.

Registrul de stat al auditorilor cuprinde:

numrul curent al nscrierii, (234 persoane, sursa Extrasul din Registrul de stat a
auditorilor care dein certificatele de calificare pentru auditul general (AG), auditul
companiilor de asigurare (AA), auditul instituiilor financiare (AIF), auditul
participanilor profesioniti la piaa financiar nebancar (APFN), conform situaiei din
01 septembrie 2011);
numele i prenumele auditorului;
seria, numrul i data eliberrii certificatului de calificare al auditorului;
date privind instruirea profesional;
date privind ncetarea activitii auditorului;
date privind suspendarea certificatului de calificare al auditorului , la 01.09.2011 20
persoane ;
date privind retragerea certificatului de calificare al auditorului;
date din buletinul de identitate (seria, numrul, data i oficiul emitent);
denumirea, sediul i numrul de telefon al societii de audit, al auditorului ntreprinztor
individual n care i desfoar activitatea auditorul;
apartenena auditorului la o asociaie a auditorilor, contabililor.

Extrasul din Registrul de stat al auditorilor se public n Monitorul Oficial al Republicii

Moldova dup caz, dar nu mai rar de 2 ori pe an, i se plaseaz pe pagina web a Ministerului
Finanelor.
Dac datele stipulate la alin.(2) lit.b), d)-j) s-au modificat, auditorul trebuie sa informeze
Ministerul Finanelor i s prezinte acestuia, n termen de 30 de zile de la data modificrii, copii
de pe documentele confirmative pentru actualizarea informaiei din Registrul de stat al
auditorilor.
Pentru inerea Registrului de stat al auditorilor i actualizarea informaiei din el, Banca
Naional a Moldovei i Comisia Naional a Pieei Financiare prezint semestrial Ministerului
Finanelor informaia corespunztoare.
n caz de retragere a certificatului de calificare al auditorului, de ncetare a activitii,
auditorul este radiat din Registrul de stat al auditorilor.

Registrul de stat al societilor de audit, al auditorilor ntreprinztori individuali se ine

n form electronic, i se actualizeaz n funcie de modificrile intervenite.
Registrul de stat al societilor de audit, al auditorilor ntreprinztori individuali cuprinde:
numrul curent al nscrierii;
denumirea societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual;
sediul i numrul de telefon al societii de audit, al auditorului ntreprinztor
individual;
date privind acionarii (asociaii) i cota pe care o dein n capitalul social;
date privind nregistrarea societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual;
date privind ncetarea activitii societii de audit, a auditorului ntreprinztor
individual;

2
 numele i prenumele auditorilor care desfoar activitate n cadrul societii de
audit, la auditorul ntreprinztor individual;
seria, numrul i data eliberrii licenei pentru desfurarea activitii de audit;
date privind reperfectarea licenei pentru desfurarea activitii de audit;
informaia privind suspendarea licenei pentru desfurarea activitii de audit;
informaia privind retragerea licenei pentru desfurarea activitii de audit;
informaia privind apartenena societii de audit, a auditorului ntreprinztor
individual la o asociaie a auditorilor i societilor de audit.

Extrasul din Registrul de stat al societilor de audit, al auditorilor ntreprinztori

individuali se public n Monitorul Oficial al Republicii Moldova dup caz, dar nu mai rar de 2
ori pe an, i se plaseaz pe pagina web a Ministerului Finanelor.
n cazul ncetrii activitii, societile de audit, auditorii ntreprinztori individuali sunt
radiai din Registrul de stat al societilor de audit, al auditorilor ntreprinztori individuali.
Pentru inerea i actualizarea informaiei din Registrul de stat al societilor de audit, al
auditorilor ntreprinztori individuali, semestrial, Camera nregistrrii de Stat i Camera de
Liceniere prezint Ministerului Finanelor informaia corespunztoare.

2.2 Controlul activitii de audit financiar

Supravegherea i controlul activitii de audit, n Republica Moldova sunt exercitate de
Consiliul de supraveghere a activitii de audit. mputernicirile sunt delegate prin Legea privind
activitatea de audit nr. 61-XVI din 16.03.2007, Monitorul Oficial nr117-
126/530 din 10.08.2007, capitolul VIII Supravegherea i controlul activitii de audit. n
scopul realizrii art.21 alin.(4) i a art.31 alin. (2) din Legea privind activitatea de audit, precum
i a aciunilor ce in de reglementarea organizrii i dezvoltrii continue a activitii de audit
Guvernul prin Hotrrea nr.1450 din 24.12.2007 a aprobat Regulamentul Consiliului de
supraveghere a activitii de audit de pe lng Ministerul Finanelor (anexa 1)

Consiliul de supraveghere a activitii de audit are un statut de persoan juridic. Este o

autoritate administrativ creat pe lng Ministerul Finanelor pentru reglementarea i
supravegherea de stat a activitii de audit, care i desfoar activitatea n temeiul prezentei legi
i al regulamentului aprobat de Guvern.

Consiliul de supraveghere a activitii de audit are urmtoarele atribuii:

avizeaz proiectele standardelor naionale de audit i ale altor acte normative

aferente activitii de audit, elaborate de Ministerul Finanelor;
elaboreaz recomandri pentru ameliorarea sistemului de instruire profesional i
de perfecionare a auditorilor;
monitorizeaz procesul de certificare a auditorilor;
stabilete cerine minime pentru executarea programului de pregtire a stagiarului
n activitatea de audit;
examineaz solicitrile referitoare la calitatea efecturii lucrrilor de audit;
prezint Camerei de Liceniere propuneri privind retragerea sau suspendarea
licenelor pentru desfurarea activitii de audit;
examineaz problemele privind suspendarea sau retragerea certificatelor de
calificare ale auditorilor;
supravegheaz i controleaz activitatea auditorilor, auditorilor ntreprinztori
individuali i a societilor de audit;

3
 monitorizeaz procesul de instruire profesional continu a auditorilor, prevzut la
art.15 lit.f);
selecteaz i aprob specialiti n componena Serviciului de control i verificare;
examineaz respectarea principiului de independen a auditorului i adopt
deciziile respective.

Consiliul de supraveghere a activitii de audit (denumit n continuare Consiliu) este

format din 7 membri: cte 2 reprezentani ai Ministerului Finanelor i ai Comisiei Naionale a
Pieei Financiare; un reprezentant al Bncii Naionale a Moldovei; 2 reprezentani ai
instituiilor de nvmnt superior cu profil economic specializai n contabilitate sau audit,
avnd titlu tiinific n economie, se desemneaz de Ministerul Educaiei ... , la solicitarea
Ministerului Finanelor. (Articolul 32. Consiliul de supraveghere a activitii de audit)

Componena nominal a Consiliului a fost aprobat de Guvern pe un termen de 2 ani, prin

Hotrrea nr.1450 din 24.12.2007 (anexa2) .
Consiliul prezint Ministerului Finanelor rapoarte anuale de activitate, ale crei rezultate
se plaseaz anual pe pagina web a ministerului.

n cadrul Consiliului se constituie:

Serviciul de control i verificare, care este un aparat permanent de lucru, format

din 4 specialiti cu studii superioare n domeniul economico-financiar, cu statut de
funcionar public, inclusiv secretarul Consiliului, angajai pe baz de contract
individual de munc, n conformitate cu prevederile Codului muncii.
Serviciul de control i verificare efectueaz controlul asupra modului n care
auditorii, societile de audit i auditorii ntreprinztori individuali respect
prevederile actelor legislative i ale altor acte normative ce reglementeaz
activitatea de audit, procedurile de control al calitii lucrrilor de audit. n perioada
de exercitare a funciilor de control i verificare, specialitii Serviciului de control
i verificare nu au dreptul s desfoare activitate de audit n cadrul societii de
audit sau ca auditor ntreprinztor individual.

Consiliul elaboreaz i prezint anual spre aprobare ministrului finanelor planul de

activitate intern i devizul de cheltuieli. Cheltuielile de remunerare a specialitilor din Serviciul
de control i verificare i a membrilor Consiliului n perioada examinrii actelor normative
aferente activitii de audit i participrii lor la edinele acestuia, alte cheltuieli legate de
activitatea Consiliului vor fi suportate din mijloacele prevzute n bugetul de stat.

Consiliul este condus de preedinte, ales de membrii Consiliului prin vot secret din rndul
reprezentanilor Ministerului Finanelor, ai Bncii Naionale a Moldovei, ai Comisiei Naionale a
Pieei Financiare care sunt membri ai Consiliului (Articolul 33. Conducerea Consiliului).
Preedintele Consiliului se alege pe un termen de 2 ani. Una i aceeai persoan poate fi
aleas n funcia de preedinte al Consiliului pentru cel mult dou termene consecutive.
Preedintele Consiliului conduce activitatea i prezideaz edinele acestuia. n absena
preedintelui Consiliului, funciile lui sunt exercitate de vicepreedinte.
Vicepreedintele Consiliului se alege, la propunerea preedintelui, din rndul membrilor
Consiliului prin vot deschis.
Candidatura secretarului Consiliului este propus de preedinte dintre membrii
Serviciului de control i verificare. Secretarul, pe lng exercitarea funciilor de control i
verificare, este responsabil de organizarea lucrrilor de secretariat i a activitilor protocolare
ale Consiliului. Membrii Consiliului i ai Serviciului de control i verificare sunt

4
responsabili de sectorul de lucru ncredinat de preedintele Consiliului i sunt obligai s
respecte cerinele de confidenialitate.
edinele Consiliului se convoac de preedintele lui dup caz, ns nu mai rar de o dat n
trimestru. edinele se consemneaz n procese-verbale, semnate de preedinte/vicepreedinte i
de secretar.
edina Consiliului este legal constituit dac la ea sunt prezeni cel puin 2/3 din numrul
total de membri, inclusiv preedintele sau vicepreedintele.
Deciziile Consiliului se adopt cu majoritatea simpl de voturi ale membrilor.
Consiliul decide independent asupra modului de desfurare a edinelor i de votare
secret sau deschis.
La edinele Consiliului, cu excepia celor confideniale, pot fi invitai specialiti din
domeniul economico-financiar i juridic care nu snt membri ai lui.

2.3 Genurile de audit certificate n Republica Moldova

Legea privind activitatea de audit nr. 61-XVI din 16.03.2007, Monitorul Oficial nr.117-
126/530 din 10.08.2007, n articolul 4 Tipurile de audit (1), menioneaz c auditul poate fi
obligatoriu sau solicitat.
Auditul obligatoriu al rapoartelor financiare anuale, inclusiv al celor consolidate, se
efectueaz la entitile de interes public (4,2). (Definiia art. 3, Legea contabilitii nr. 113-XVI
din 27.04.2007, M.O. nr.90-93/399 din 29.06.2007 entitate de interes public entitate care are
importan deosebit pentru public datorit domeniului (tipului) de activitate i care reprezint
o instituie financiar, un fond de investiii, o companie de asigurri, un fond nestatal de pensii,
o societate comercial ale crei aciuni se coteaz la Bursa de Valori a Republicii Moldova)

Auditul solicitat se efectueaz la cererea acionarilor (asociailor), a conducerii entitii

auditate, a investitorilor, a creditorilor, a organelor de stat, a instanei de judecat (4,3).

Legea privind activitatea de audit, pe parcursul ei, recunoate urmtoarele genuri de audit:

audit general;
auditul instituiilor financiare;
auditul participanilor profesioniti la piaa financiar nebancar.

2.4 Licenierea (certificarea) activitii professionale de audit.

Licenierea activitii de audit se efectueaz n conformitate cu Legea privind

reglementarea prin liceniere a activitii de ntreprinztor (Toate informaiile pot fi gsite pe
pagina http://www.liceniere.gov.md a Camerei de Liceniere din Republica Moldova).
Pentru desfurarea activitii de audit sunt stabilite urmtoarele condiii de liceniere:

corespunderea societii de audit i a auditorului ntreprinztor individual

prevederilor art.5 al legii privind activitatea de audit;
prestarea de ctre societatea de audit i de ctre auditorul ntreprinztor individual,
pe lng activitatea de audit, doar a serviciilor prevzute la art.6.

La declaraia pentru eliberarea licenei se anexeaz documentele prevzute de Legea

privind reglementarea prin liceniere a activitii de ntreprinztor, precum i copiile de pe
certificatele de calificare ale auditorilor fondatori i/sau ale auditorilor angajai ai societii de
audit, sau, dup caz, ale auditorului ntreprinztor individual.

5
 Articolul 21 din Legea privind reglementarea prin liceniere a activitii de ntreprinztor,
nr.451-XV din 30 iulie 2001 i Legea nr.176 din 15.07.2010 pentru modificarea i completarea
legii nr.451-XV.. stabilete condiiile retragerii licenei pentru desfurarea activitii de audit.
Suplimentar, la cele prevzute de articolul 21 al legii 451-XV din 30 iulie 2001, licena se retrage
i n cazurile n care societatea de audit sau auditorul ntreprinztor individual:
efectueaz o alt activitate de ntreprinztor concomitent cu cea de audit, cu
excepia activitilor permise de Legea privind activitatea de audit nr. 61-XVI din
16.03.2007, Monitorul Oficial nr.117-126/530 din 10.08.2007;
nu corespunde prevederilor art.5, Legea privind activitatea de audit nr. 61-XVI
din 16.03.2007;
a comis nclcri n procesul efecturii auditului, fapt confirmat prin decizie a
Consiliului de supraveghere a activitii de audit;
a nclcat prevederile art.11 alin.(4), Legea privind activitatea de audit nr. 61-XVI
din 16.03.2007.

2.5 Obinerea certificatului de calificare a auditorului.

Certificatul de calificare al auditorului se elibereaz persoanelor care corespund cerinelor

specificate n articolul 20 Cerine generale privind examenul de calificare, din Legea privind
activitatea de audit nr. 61-XVI din 16.03.2007, Monitorul Oficial nr.117-
126/530 din 10.08.2007 i au susinut examenul de calificare. n scopul realizrii art.21 alin.(4)
i a art.31 alin. (2) din Legea privind activitatea de audit, precum i a aciunilor ce in de
reglementarea organizrii i dezvoltrii continue a activitii de audit Guvernul prin Hotrrea
nr.1450 din 24.12.2007 a aprobat Regulamentul cu privire la certificarea auditorilor (anexa nr. 3).
Pentru obinerea calitii de auditor pentru auditul general, pretendentul susine examen de
calificare. Examenul const din probe scrise la urmtoarele discipline:

auditul:
- activitatea de audit;
- cerinele legislative i standardele de audit;
- conduita profesional i independena;

contabilitatea financiar:
- principiile i teoria general a contabilitii;
- cerinele legislative privind pregtirea rapoartelor anuale i a rapoartelor anuale
consolidate, privind standardele de contabilitate;

contabilitatea de gestiune:
- gestionarea riscurilor i controlul intern;
- principiile de baz ale gestionrii financiare a ntreprinderilor;

managementul financiar:
- analiza financiar;
- economia afacerilor, economia general i financiar;
- matematica i statistica;

dreptul:
- legislaia muncii, a asigurrilor sociale i medicale;
- legislaia fiscal, civil i comercial;
- legislaia privind societile comerciale;
- legislaia privind insolvabilitatea i procedurile similare;

6
 gestiunea tehnologiilor informaionale i a sistemelor computerizate (la nivel de
utilizator).

Examenul de calificare poate fi susinut de cetenii Republicii Moldova, de cetenii

strini i de apatrizii care ntrunesc urmtoarele cerine:

dispun de capacitate de exerciiu deplin, studii superioare n domeniul

economico-financiar sau juridic, confirmate prin diplom de licen, eliberat de o
instituie de nvmnt superior din Republica Moldova sau dintr-un alt stat, cu
condiia recunoaterii calificrii i echivalrii acestei diplome de ctre Ministerul
Educaiei i Tineretului al Republicii Moldova;

dispun de o vechime n munc de cel puin 3 ani n domeniul economico-financiar

sau juridic, care poate fi acumulat pe parcursul perioadei de susinere a
examenelor, din care cel puin dou treimi ca stagiar n activitatea de audit sub
ndrumarea unui auditor;

nu are antecedente penale nestinse.

Pentru susinerea examenului de calificare la fiecare disciplin se percepe o plat n

mrimea de 350 lei pentru un examen stabilit de Guvern (Hotrrea Guvernului nr 1432 din
01.12-2008, Cu privire la mijloacele speciale ale Ministerului Finanelor). Suma plilor pentru
susinerea examenului se vars la contul special al Trezoreriei teritoriale Chiinu bugetul de
stat.
Examenul de calificare se organizeaz de Ministerul Finanelor, iar examinarea se
efectueaz de Comisia de certificare. n calitate de observatori pot participa reprezentani ai
asociaiilor auditorilor, contabililor i societilor de audit.
Pretendenii care nu au susinut examenul la unele discipline pot fi admii s repete
examenul prima dat peste 6 luni i a doua oar peste un an dup ncercarea anterioar, cu
respectarea termenului limit de pn la 3 ani, care ncepe s curg din ziua n care candidatul a
susinut examenul la una din discipline.
Decizia asupra rezultatului examenului de calificare poate fi contestat n Consiliul de
supraveghere a activitii de audit n termen de 30 de zile de la data primirii rezultatului.
Cerinele generale privind examenul de calificare, gestionarea procesului de examinare i
nregistrare a pretendenilor, componena nominal a Comisiei de certificare i modalitatea de
selectare a membrilor ei care evalueaz rezultatele examenelor, modul de organizare i
supraveghere, termenele de susinere a examenului de calificare, modul de eliberare, suspendare
i retragere a certificatului de calificare al auditorului, cerinele privind instruirea profesional
continu sunt stabilite n Regulamentul cu privire la certificarea auditorilor, aprobat de Guvern.

Eliberarea certificatului de calificare al auditorului. Pretendentul care a susinut

examenul de calificare primete certificat de calificare al auditorului. Termenul de valabilitate al
certificatului este nelimitat.
Certificatul de calificare al auditorului cuprinde:
stema de stat;
serie i numr;
numele i prenumele titularului;
denumirea organului emitent;
numrul i data deciziei Comisiei de certificare;
domeniul de calificare;
semntura preedintelui i a secretarului Comisiei de certificare;

7
 numrul i data nregistrrii lui;
fotografia titularului;
tampila Ministerului Finanelor.

Formularul certificatului de calificare al auditorului este un document de strict eviden.

Certificatul de calificare al auditorului poate fi retras de ctre Consiliul de supraveghere a

activitii de audit n cazul n care:
certificatul a fost primit la prezentarea unor documente false ori a fost depistat
neautenticitatea datelor din documentele prezentate;
titularul certificatului a nclcat cerinele de instruire profesional continu,
prevzute la art.15 lit.f);
n privina titularului certificatului a fost pronunat o sentin definitiv i
irevocabil de condamnare pentru infraciune legat de activitatea profesional.

Decizia de retragere a certificatului de calificare al auditorului se aduce la cunotina

titularului de ctre Consiliul de supraveghere a activitii de audit n termen de 5 zile de la data
emiterii. Decizia este executorie dup expirarea a 10 zile de la data comunicrii.

Persoana creia certificatul de calificare al auditorului i s-a retras:

n temeiul alin.(1) lit.a), este n drept s susin examenul de calificare peste 5 ani
de la data emiterii deciziei de retragere a certificatului;
n temeiul alin.(1) lit.b) i c), este n drept s susin examenul de calificare peste 6
luni dup nlturarea nclcrilor comise sau dup executarea sentinei.

Activitatea auditorului se suspend automat n cazul n care acesta deine o funcie

public incompatibil, conform legislaiei, cu exercitarea funciei de auditor.
n cazul prevzut la alin.(1), auditorul va ntiina, n termen de 30 de zile, Consiliul de
supraveghere a activitii de audit despre apariia situaiei de incompatibilitate.
Orice raport al auditorului ntocmit n perioada pentru care i s-a suspendat activitatea este
declarat nul de ctre Consiliul de supraveghere a activitii de audit
Pentru obinerea certificatului de calificare al auditorului instituiilor financiare i al
auditorului participanilor profesioniti la piaa financiar nebancar, pretendenii susin examene
i primesc certificatele de calificare corespunztoare la organele abilitate respective numai dup
susinerea examenului i primirea certificatului de calificare al auditorului pentru auditul
general.

8
 MINISTERUL EDUCAIEI AL REPUBLICII MOLDOVA
CENTRUL DE EXCELEN ECONOMIE I FINANE m. CHIINU

Studiu individual la Audit

Tema : Reglementarea activitii de audit n
Republica Moldova

A efectuat:
Butnaru Gabriel
A efectuat:
Popuoi Tatiana

9
Chiinu, 2017

10