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REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA


VICERRECTORADO ACADMICO
FACULTAD DE CIENCIAS POLTICAS, ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURA PBLICA

DO S
VA
E S ER
OS R
E C H
D ER
CONCILIACIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LAS EMPRESAS
DEL SECTOR AUTOMOTRIZ DE LA PARROQUIA CARMEN HERRERA DEL
MUNICIPIO CABIMAS

Autor: Br. Emanuele Sorrentino

Tutora: Mgs. Rosibel Borjas

Maracaibo, Julio del 2013

I
DO S
VA
CONCILIACION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LAS EMPRESAS

E S ER
DEL SECTOR AUTOMOTRIZ DE LA PARROQUIA CARMEN HERRERA DEL

OS R
MUNICIPIO CABIMAS

E C H
D ER

Trabajo especial de Grado para optar al ttulo de


Licenciado en Contadura Pblica:
______________________________
Emanuele De Jess Sorrentino Castejn
C.I 21.043.627

II
DEDICATORIA

A Dios, por ser creador, amparo y fortaleza, cuando ms lo he necesitado y por

hacer palpable su amor a travs de cada uno de los que me rodean.

A mis Padres, que han sido pilares en mi camino y as forman parte de este

logro que me abre puertas inimaginables en mi desarrollo profesional.

Emanuele Sorrentino

DO S
VA
E S ER
OS R
E C H
D ER

III
AGRADECIMIENTO

En primer lugar a Dios, por amarme tanto y regalarme estos aos que hoy
reflejan el fruto de muchos que vendrn y que son producto de mi constancia y
perseverancia.

A mis Padres: Emanuele y Asmirian, dignos ejemplos a seguir y mi mayor


fuente de inspiracin para alcanzar cada uno de mis logros.

A mi Familia: Mi hermana Lucelia, mis tos Daniel y Amelia, mis primos


Daniel y Daniela y mi Abuela Diomira, por su apoyo, amor, compresin, consejos y

DO S
ejemplos de rectitud y moral que han sabido darme en el transcurso de mi vida.
VA
E S ER
OS R
A mis amigos y compaeros de clases, cuya presencia llenaron de alegra

E C H
los das de clase y su aliento impulso las fuerzas para la culminacin de esta
meta. D ER
A mis Tutoras, que con sus conocimientos y experticia me han orientado
sabiamente.

A la Universidad Rafael Urdaneta por permitirme ser parte de una


generacin de triunfadores y gente productiva para el pas.

Todos aquellos que participaron directa o indirectamente en la elaboracin


de esta tesis.

Gracias a Ustedes!
Emanuele Sorrentino

IV
INDICE GENERAL

Pg.
TITULO .................................................................................................................... I
DEDICATORIA ...................................................................................................... III
AGRADECIMIENTO .............................................................................................. IV
INDICE GENERAL ................................................................................................. V
INDICE DE CUADROS ........................................................................................ VIII
INDICE DE TABLAS ............................................................................................. XI
INDICE DE GRAFICOS .......................................................................................... X
RESUMEN ............................................................................................................. XI

DO S
VA
CAPTULO I. FUNDAMENTACION
E S ER
O R
SProblema ........................................................ 1
Objetivos de laR
H
Planteamiento y Formulacin del
EC ............................................................................... 7
D E Investigacin
Objetivo General .............................................................................................. 7
Objetivos Especficos ....................................................................................... 7
Justificacin de la Investigacin .......................................................................... 8
Delimitacin de la Investigacin ........................................................................ 10

CAPTULO II. MARCO TEORICO


Antecedentes de la Investigacin ...................................................................... 11
Bases Tericas .................................................................................................. 16
Impuesto al Valor Agregado........................................................................... 16
Conciliacin del Impuesto al Valor Agregado................................................. 17
Procedimientos para la Conciliacin del Impuesto al Valor Agregado 18
Facturas de Compra y Venta ...................................................... 18
Comprobantes de Retencin de IVA ........................................... 20
Libros Fiscales de Compra y Venta ............................................ 22
Archivos de Retencin de IVA..................................................... 28
Declaracin del IVA ..................................................................... 29

V
Cuentas Contables utilizadas para el Registro del Impuesto al Valor
Agregado ....................................................................................................... 31
Debito Fiscal ............................................................................... 32
Crdito Fiscal .............................................................................. 34
Excedente Crdito Fiscal ............................................................ 37
IVA por Pagar.............................................................................. 38
Retenciones IVA Vendedores y aTerceros ................................. 39
Procesos de Registro del Impuesto al Valor Agregado ....................... 44
Proceso de Compras .................................................................. 45
Proceso de Ventas ...................................................................... 45

S
Determinacin del IVA ................................................................ 45
DO
VA
ER
Autoliquidacin del IVA ............................................................... 46

R E S
OS
Tratamiento de los Excedentes del Impuesto al Valor Agregado ........ 47

E C H
Recuperacin Excedente IVA .................................................... 47
D R de Recuperacin de Excedentes .................................. 48
ESolicitud
Compensacin del IVA ................................................................ 49
Sistema de Variable .......................................................................................... 51
Definicin Nominal ......................................................................................... 51
Definicin Conceptual .................................................................................... 51
Definicin Operacional ................................................................................... 51

CAPITULO III. MARCO METODOLGICO


Tipo de Investigacin ......................................................................................... 53
Diseo de la investigacin ................................................................................. 54
Sujetos de la Investigacin ................................................................................ 55
Poblacin ....................................................................................................... 55
Tcnica de Recoleccin de Datos ..................................................................... 58
Descripcin del Instrumento .............................................................................. 59
Propiedades Psicomtricas ............................................................................... 60

VI
Validez del Instrumento ..................................................................................... 60
Confiabilidad del Instrumento ............................................................................ 61
Procedimiento de la Investigacin ..................................................................... 62
Plan de Anlisis de Datos .................................................................................. 63

CAPITULO IV. RESULTADOS


Anlisis y Discusin de los Resultados ................................................................. 65
Conclusiones......................................................................................................... 94
Recomendaciones ................................................................................................ 97

S
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ..................................................................... 99

VA DO
ANEXOS ............................................................................................................. 103

E S ER
OS R
E C H
D ER

VII
INDICE DE CUADROS

CUADROS Pg.

CUADRO 1 OPERACIONALIZACION DE LA VARIABLE .................................. 52


CUADRO 2 DISTRIBUCION POBLACIONAL .................................................... 58

DO S
VA
E S ER
OS R
E C H
D ER

VIII
INDICE DE TABLAS

TABLAS Pg.

Tabla 1 Procedimientos para la Conciliacion del Impuesto al Valor Agregado ........ 67

Tabla 2 Cuentas Contables utilizadas para el Registro del Impuesto al Valor


Agregado ........................................................................................................................ 73

Tabla 3 Proceso de Registro del Impuesto al Valor Agregado ................................... 80

DO
Tabla 4 Tratamiento Contable de los Exedentes del Impuesto al Valor Agregado .... 87
S
VA
E S ER
OS R
E C H
D ER

IX
INDICE DE GRAFICOS

GRFICOS Pg.

Grfico 1. Procedimientos para la Conciliacion del Impuesto al Valor


Agregado ............................................................................................................. 68
Grfico 2. Cuentas Contables utilizadas para el Registro del Impuesto al
Valor Agregado ................................................................................................... 74
Grfico 3. Proceso de Registro del Impuesto al Valor Agregado ................... 81
Grfico 4. Tratamiento Contable de los Exedentes del Impuesto al Valor
Agregado ............................................................................................................. 88

DO S
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E S ER
OS R
E C H
D ER

X
UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA
VICERRECTORADO ACADMICO
FACULTAD DE CIENCIAS POLTICAS ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURA PBLICA

RESUMEN

CONCILIACIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LAS EMPRESAS


DEL SECTOR AUTOMOTRIZ DE LA PARROQUIA CARMEN HERRERA DEL
MUNICIPIO CABIMAS

Autor: Sorrentino, Emanuele

Tutor: Mgs. Rosibel Borjas

DO S
A
Fecha: 2013

ER V
R E S
OS
RESUMEN

E C H
El objetivo de esta investigacin fue analizar la Conciliacin del Impuesto al Valor

D ER
Agregado en las empresas del sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera
del municipio Cabimas en el periodo comprendido de enero a junio del ao 2013.
Fue una investigacin descriptiva con un diseo, no experimental y de tipo
transeccional; siendo los entes informantes 11 empleados activos en el rea
contable y administrativa de las empresas Automotriz Cabimas C.A y Automotriz
Chirinos Motors. Se utiliz como tcnica de recoleccin de datos la observacin
que estuvo representada por la encuesta a travs de un cuestionario de 40 tems,
cuya confiabilidad se comprob mediante el mtodo a escala de actitudes de
Likert arrojando como resultado 0,90, los datos se organizaron en tablas y grficos
de distribucin de frecuencias. Como resultados se obtuvo que las empresas
objeto de estudio realizan y concretan las conciliaciones mediante el uso de
diversos mecanismos, carencia de conocimientos para el aprovechamiento de
Excedentes de Impuesto al Valor Agregado, las facturas emitidas cumplen con las
formalidades estipuladas, desconocimiento sobre la designacin como agente de
retencin y no se ha recurrido a la compensacin o cesin los crditos ante la
Administracin Tributaria. Se recomienda revisiones que conlleven a la generacin
de estrategias para la recuperacin ante la Administracin Tributaria los
Excedentes de Retenciones, as como mantenerse informados o exigir a sus
patronos en cuanto que la empresa esta designada como agente de retencin.

Palabras claves: Conciliacin, IVA, Tributos


ema.sorcas@gmail.com

XI
CAPTULO I

FUNDAMENTACIN

PLANTEAMIENTO Y FORMULACIN DEL PROBLEMA

Venezuela se ha caracterizado por tener como principal fuente de ingresos los

derivados de la industria petrolera, resultando a finales del siglo XX insuficientes

para solventar el gasto pblico, surgiendo entonces la necesidad por parte del

OS
Estado de reformar y fortalecer el sistema tributario, en virtud de su potestad
A D
S E RV133 de la Constitucin de la
tributaria y poder de imperio. En tal sentido, el Artculo

S R E
C H O
Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), establece que toda persona tiene el
E
DER a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y
deber de coadyuvar

contribuciones que establezca la Ley.

Dada la necesidad de generar mayores ingresos tributarios no petroleros,

se incorpora en el ao 1993 el Impuesto al Valor Agregado; que consiste en un

impuesto indirecto, aplicable en todo el territorio nacional, proporcional, regresivo,

plurifsico y no acumulativo, a travs del cual es gravada la enajenacin de

bienes, la prestacin de servicios y la importacin de bienes (Velsquez, 1988).

El Impuesto al Valor Agregado se concibe como un impuesto plurifsico, ya

que es aplicado desde la fabricacin y produccin de bienes y servicios hasta la

comercializacin y distribucin de los mismos; es un impuesto indirecto porque

grava la renta a travs del gasto o consumo; es considerado tambin regresivo ya

1
2

que la carga tributaria no guarda relacin entre la renta y su gasto o inversin,

soportando la carga el consumidor final a travs de la figura de la traslacin.

(Asociacin Venezolana de Derecho Tributario, 2004).

En este sentido, la constante expansin de los negocios en la actualidad ha

incorporado pesadas cargas tributarias a la gerencia de las empresas, as como

inconvenientes en la descentralizacin de actividades, avances tecnolgicos

diversificacin de los productos y mercados competitivos, entre otros, lo que hace

OS
necesario la presencia de un sistema de procedimientos en las empresas a objeto
A D
S E RV tributarias de manera
de garantizar el cabal cumplimiento de las obligaciones

S E
Rlabore
C H O
eficiente, permitiendo que el personal de una forma correcta, contribuyendo
E
DEdeRlos intereses de la organizacin.
a la proteccin

Esto conlleva a la idea que las organizaciones para lograr sus objetivos

deben establecer un mnimo de reglas de operatividad, es decir, aplicar

procedimientos de una manera sistemtica a travs de fundamentos, reglas,

acciones, mecanismos, instrumentos, as como procedimientos ordenados y

relacionados entre s, en conjunto con las personas que conforman una

organizacin, constituyndose en un medio para lograr el cumplimiento de sus

funcin administrativa, objetivos y la finalidad que persigue, generndole

capacidad de respuestas ante los diferentes pblicos o grupos de inters que debe

atender, todo ello en paralelo cumplimiento con la leyes y reglamentos que deben

acatar, como las laborales, econmicas y fiscales.


3

En este orden de ideas, en Venezuela existen empresas que actualmente

requieren del dominio de conocimientos en materia fiscal, especficamente en lo

referente al Impuesto al Valor Agregado (IVA), ya que estos ejercen directa

influencia sobre el grado de responsabilidad que se puede depositar en los

registros contables, estados financieros, declaraciones de impuestos y pagos de

los mismos.

Por tales razones, las organizaciones deben establecer mecanismos de

control que les permita llevar una lgica y efectiva relacin contable de las
D O S
A
RV producto de su actividad
S E
obligaciones tributarias que la empresa ha adquirido
E el Estado impone por su evasin;
O S Rque
E C H
econmica, evitando las sanciones

DER
desconocimiento de la normativa, o en todo caso, por no cumplir los tiempos

reglamentarios con los dbitos fiscales.

Martnez (2006) seala en tal sentido que la conciliacin peridica de

cuentas es una de las pruebas principales de la eficiencia contable y exactitud en

el manejo de las operaciones de contabilidad. El mtodo ms apropiado y

conveniente de conciliar las cuentas es adjuntar un modelo de conciliacin. Estos

se envan entre las partes segn el perodo o frecuencia establecida, la

conciliacin requiere que se reporte la correccin y que se seale cualquier error.

Si se reportan errores se procede a localizarlos e investigarlos, y de existir stos,

se ajusta la diferencia.

Con base a lo anteriormente expuesto, el ejercicio jurdico en el campo de


4

las acciones tributarias, toma cada da importancia y es concebido como eje

estratgico para el desarrollo de un estado moderno. De all todas las medidas

emprendidas por los ltimos gobiernos de Venezuela en materia tributaria, como el

Impuesto al Valor Agregado (IVA) el cual es un gravamen indirecto al consumo,

que se aplica a todas las transacciones del proceso de produccin como

circulacin de bienes y servicios, pudiendo cada etapa considerar lo abonado

hasta ese momento como crdito de impuesto, es decir que lo que se encuentra

sujeto a imposicin no es el valor total sino el valor aadido por cada empresa que

DO S
VA
compone el ciclo de fabricacin y de comercializacin del bien o del servicio.

E S ER
O R
S vez en el precio final de estos bienes para
C H
El gravamen incide una
E
sola

alcanzar elD E R
valor agregado de cada fase del ciclo econmico, ya que la suma de

valores aadidos por cada etapa corresponde al precio total del bien o servicio

abonado por el consumidor. Aunado a esto, el IVA genera un pago definitivo e

irreversible, por tal razn se toman en cuenta las caractersticas como principios

que rigen el impuesto, pudindose decir que este tributo as como otros, est

orientado a reducir la presin fiscal y el dficit para detener la inflacin,

promoviendo as la conciencia tributaria, evitando la evasin y despilfarro de los

recursos fiscales mediante controles administrativos efectivos.

En este sentido los contribuyentes se han visto en la necesidad de reforzar

los procedimientos para conciliar el Impuesto al Valor Agregado dentro de las

empresas, de manera que garantice el cumplimiento de los deberes formales y as

prevenir cualquier tipo de sancin por parte de la administracin tributaria,


5

situacin que podra impactar negativamente en la operatividad econmica-

financiera de la organizacin de acuerdo a su flujo de efectivo.

Como se ha sealado, esta investigacin pretende abordar la problemtica

que existe en la responsabilidad tributaria de cuadre entre las cuentas contables

del Impuesto al Valor Agregado (IVA) con sus correspondientes registros tanto de

soportado como de repercudido. En esta situacin se encuentran las empresas del

sector automotriz del municipio Cabimas, que al ser contribuyentes ordinarios

OS
especiales, presentan irregularidades en sus ejercicios fiscales o retrasos en el
A D
S E RV motivado por la deficiencia
pago y enteramiento del Impuesto al Valor Agregado,

en S
en el registro de las facturas O
RE
E C H los libros de compra y venta, errores al momento

de calcularD
R
lasEretenciones y clculo del impuesto, presentacin de planillas de

declaracin extemporneas, desconociendo la aplicacin de las leyes tributarias y

una escasa capacitacin del recurso humano para atender las necesidades que se

derivan de esta responsabilidad legal.

De acuerdo a esta condicin las empresas no han logrado adaptarse al

actual proceso tributario que vive el pas; este proceso est bajo la

responsabilidad de administradores y contadores, donde estos no han asumido a

cabalidad las obligaciones tributarias, siendo objeto de multas y sanciones por

parte de la administracin tributaria que puede oscilar entre treinta (30) unidades

tributarias y hasta ms, de igual forma el cierre temporal de las empresas

causando as costos y gastos operacionales adicionales a los ya planificado

afectando de alguna manera la rentabilidad y eficiencia de la empresa.


6

Por lo tanto, se hace necesario para las empresas del sector automotriz

confrontar y conciliar el Impuesto al Valor Agregado para justificar las posibles

diferencias que se presenten entre las declaraciones de este tributo y los registros

contables, dado que las cifras conciliadas en las secciones involucradas al tributo

sirve de cruce para la declaraciones del impuesto en las industrias automotrices,

permitiendo de esta manera identificar las diferencias y sus causas para as

posteriormente realizar los respectivos ajuste en la conciliacin fiscal del Impuesto

al Valor Agregado.

A D OS
S
Aunando a lo anteriormente dicho es de
E RV gran importancia realizar los

O yaS
RE
C H
ajustes en la conciliacin fiscal
E
que al momento de determinar deficiencias, esto

trae comoD ER
consecuencia reparos fiscales y multa, considerando de gran

importancia el cumplimiento del control interno que deben de llevar a cabo estas

empresas en cuanto a la conciliacin fiscal tributaria proporcionando

razonablemente el control fiscal y tributario de las empresas, sobre todo de este

sector automotriz que requieren de un mayor cumplimiento y control impositivo de

sus actividades productivas y comercial con el objetivo de conciliar las compras y

las ventas en la aplicacin al pago del Impuesto al Valor Agregado y sus

respectivos registros contables.

En funcin de las ideas expuestas en el anterior planteamiento, producto de

la observacin tomada de la realidad empresarial que afecta especficamente los

procesos de responsabilidad tributaria, y de los propsitos que persigue el

presente estudio de investigacin, resulta imperativo formular la siguiente


7

interrogante de investigacin: Por qu es necesario analizar la conciliacin del

Impuesto al Valor Agregado en las empresas del sector automotriz de la parroquia

Carmen Herrera del municipio Cabimas?

Objetivos de la Investigacin

Objetivo General

DO S
VA
Analizar la Conciliacin del Impuesto al Valor Agregado en las empresas del

E S ER
OS R
sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera del municipio Cabimas.

E C H
D ER
Objetivos Especficos

Describir los Procedimientos para la Conciliacin del Impuesto al Valor

Agregado en las empresas del sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera

del municipio Cabimas.

Identificar las Cuentas Contables utilizadas para el Registro del Impuesto al

Valor Agregado en las empresas del sector automotriz de la parroquia Carmen

Herrera del municipio Cabimas.

Caracterizar el Proceso de Registro del Impuesto al Valor Agregado en las

empresas del sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera del municipio

Cabimas.
8

Explicar el Tratamiento de los Excedentes del Impuesto al Valor Agregado en

las empresas del sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera del municipio

Cabimas.

Proponer Estrategias de Aprovechamiento de Excedentes del Impuesto al Valor

Agregado en las empresas del sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera

del municipio Cabimas.

DO S
VA
ER
Justificacin de la Investigacin

R E S
C H OS
E
Las empresas del sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera del
ER
D
municipio Cabimas deben estar preparados para cumplir con sus obligaciones

tributarias, por su condicin de agentes de retencin del Impuesto al Valor

Agregado (IVA), lo que implica tener una visin clara y sistemtica de las

actuaciones administrativas y contables que involucren y faciliten el cumplimiento

de las mismas, apegado a las exigencias y disposiciones legales, haciendo

oportuno y eficaz el procedimiento de retener, enterar y conciliar el impuesto.

Es por ello que, este estudio se considera de utilidad, no solo porque busca

analizar la conciliacin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en las empresas del

sector automotriz, si no, que de igual manera pretende comprobar el acatamiento

de la norma establecida para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los


9

agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado (IVA), en cuanto a

determinar, retener y enterar su pago.

El presente trabajo de investigacin, tericamente proporciona un importante

aporte, ya que ayuda a determinar la responsabilidad tributaria a las empresas del

sector automotriz en el procedimiento de conciliacin y consistencia en los datos

que se manejan, para as mejorar la integracin y exactitud de todas las partidas

contables. Unos procedimientos tributarios eficaces deberan minimizar el riesgo

OS
de cometer ilcitos tributarios a travs del cumplimiento de los deberes formales y
A D
S E RVy contribuir a la seguridad del
pago oportuno de todas las obligaciones tributarias

O S RE
E C H
sistema contable que se utilizan en la las empresas del sector automotriz, fijando y

ER administrativos, contables y financieros, permitiendo que


Dprocesos
evaluado los

los intervinientes en el manejo del Impuesto al Valor Agregado puedan dar

veracidad de su informacin, de las transacciones y manejos de la empresa.

El estudio se justifica metodolgicamente ya que el instrumento de

recoleccin de informacin elaborado es utilizado para analizar la conciliacin del

Impuesto al Valor Agregado en las empresas del sector automotriz de la parroquia

Carmen Herrera del municipio Cabimas, as como en otras empresas de la misma

naturaleza ubicadas en otros lugares, donde su elaboracin se considera una gua

a tomar para otros investigadores que deseen realizar estudios con caractersticas

similares.
10

Por otra parte, se justifica como un trabajo de investigacin social ya que se

basa en tres aspectos bsicos: el primero enmarca el entorno y conocimiento de

personas, el segundo trata de la bsqueda de informacin para satisfacer

inquietudes y posibilidades que son til para alcanzar las metas propuestas y por

ltimo brinda apoyo a otras investigaciones.

Delimitacin de la Investigacin

A D OS
S E RVprincipal el sector automotriz
Esta investigacin tom como unidad de estudio

O S RE aquellas que se encuentran en la


C H
del municipio Cabimas especficamente
E
DERHerrera. El rea de investigacin est enmarcada en el anlisis
parroquia Carmen

del procedimiento de Conciliacin del IVA que abarca el anlisis de los aspectos

tericos, financieros y doctrinarios, normativas tributarias contenidas en el Cdigo

Orgnico Tributario, la Ley del Impuesto al Valor Agregado as como las distintas

providencias Administrabas emitidas por la Administracin Tributaria.

Para la recoleccin de la informacin, se consult la documentacin y

soporte vigente e inherente con el tema desde el mes de enero de 2013 hasta el

mes de junio de 2013, de manera de obtener datos actualizados y pertinentes que

luego ser procesados con la respectiva evaluacin y anlisis de los mismos. Para

esta investigacin fueron claves autores del rea contable como Redondo (2005),

Catacora (2007), Villegas (1999), Moya (2006), Salort (2007), entre otros.
CAPTULO II

MARCO TERICO

ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN

Se consultaron trabajos de investigacin referentes a los procedimientos para

la declaracin del impuesto al valor agregado que permitieron conocer otras

OS
perspectivas de anlisis relacionadas con el problema planteado y proporcionaron
A D
S E RVgeneral de terma a estudiar.
apoyos referenciales y una base para la configuracin

O S RE
E C H(2010), desarroll un trabajo de investigacin titulado
DER
En primer lugar, Salcedo

La Planificacin Tributaria como Herramienta de Prevencin Ante los Efectos de

la Carga Fiscal del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la Empresa Constructora

SUSEP, la presente investigacin tuvo como finalidad disear una propuesta de

planificacin tributaria como herramienta de prevencin ante los efectos de la

carga fiscal del impuesto al valor agregado (IVA) en la empresa SUSEP, C.A para

la formulacin de metas, identificar objetivos, reconocer las oportunidades y

amenazas de su entorno, determinando el grado de cambio requerido que

conlleva a la toma de decisiones y por ende la puesta en prctica de estrategias

actuales.

Dicha investigacin estuvo enmarcada dentro de un gnero cuantitativo y

segn el mtodo se circunscribi en una investigacin de campo, las tcnicas e

11
12

instrumento para recolectar informacin fue en primer lugar la observacin directa

y cuestionario diseado con preguntas cerradas tricotmica acorde a las variables

de estudio, logrando as diagnosticar la existencia de la planificacin tributaria con

respecto a la carga fiscal del impuesto al valor agregado (IVA) y que en SUSEP,

C.A. no poseen, por lo tanto se propone la planificacin tributaria como

herramienta de prevencin ante los efectos de la carga fiscal del impuesto al valor

agregado (IVA) para lograr que la empresa tenga decisiones asertivas en su

rentabilidad, liquidez y apalancamiento financiero, en el desarrollo de sus

DO S
actividades.
VA
E S ER
O R
S investigacin, ya que sirve como sustento
H
Se considera un aporte a la presente
ECla metodologa para la elaboracin de la planificacin
terico al D ERque
sealar

tributaria contiene el comportamiento de las partidas de la conciliacin fiscal del

IVA, considerndola como una herramienta bsica para la planificacin. Por tal

motivo es importante sealar que la presente investigacin posee la estrecha

relacin entre teora, el proceso de investigacin y la realidad del entorno.

En este mismo sentido, Torres (2009), trabaj en una investigacin cuyo

objetivo principal fue una Propuesta de Indicadores para Evaluar la Eficiencia y

Eficacia en el Proceso de Declaracin y Pago del impuesto sobre La Renta e

Impuesto al Valor Agregado en la Empresa Hidrolgica de Los Mdanos

Falconianos, C.A (Hidrofalcn, C.A). La cual tuvo como finalidad la presentacin

de los recaudos correspondientes para las determinaciones que indican o reflejan

el hecho impositivo, lo cual da como resultado la tipificacin del tributo.


13

El presente trabajo de investigacin estuvo dirigido a la Auditora Tributaria

con el objeto de Propuesta de Indicadores para Evaluar la eficiencia y eficacia en

el proceso de declaracin y pago del impuesto sobre la renta e Impuesto al Valor

Agregado en la empresa Hidrolgica de los Mdanos Falconianos, C.A

(HIDROFALCN, C.A) durante el perodo 2008. Entre los objetivos especficos se

tienen diagnosticar la situacin actual del sistema administrativo de la empresa

Hidrolgica de los Mdanos Falconianos, C.A (HIDROFALCN, C.A) para

determinar la incidencia de los tributos especificado por la ley y sus efectos, para

DO S
VA
luego evaluar el control interno en el rea tributaria en dicha empresa, de igual

E S ER
OS R
modo determinar el grado de eficiencia y eficacia de los procesos tributarios en la

E C H
empresa.
D ER
La investigacin que se plantea es de tipo descriptiva, ya que establece las

relaciones con las variables de la investigacin, es decir, la auditora tributaria se

aplicar en la empresa y contribuir como herramienta de control fiscal. De estas

variables depender de los resultados de la investigacin por lo que se

determinarn las diferentes actividades involucradas en el proceso de declaracin

y pago de obligaciones tributarias, permitiendo la estandarizacin de la

informacin y la exactitud de los clculos de impuestos.

El aporte de esta investigacin al presente estudio consiste en la evaluacin

relacionada con los procedimientos para la determinacin, declaracin y el pago

del impuesto al valor agregado y de la base legal que fundamenta a dicho tributo,
14

as como teora sobre el correcto llevado de los libros de compra y venta y de

facturas de compra y venta.

Fuenmayor y Sulbaran (2007), cuyo trabajo de investigacin tuvo como

finalidad realizar un Anlisis del Proceso de Retener y Enterar el Impuesto al Valor

Agregado (IVA) por parte de los Entes Pblicos Municipales. Caso Fundacin para

la Administracin y Mantenimiento de las Instalaciones Deportivas Culturales y

Recreativas del municipio de Maracaibo (FUNDAIDEM). La metodologa utilizada

OS
fue de tipo descriptiva no experimental, calificndose el diseo de la investigacin
A D
S E RVde informacin se realiz a
como tipo bibliogrfico documental, la recoleccin

S R E
C H O
travs de la observacin documental y el arqueo bibliogrfico y hemerogrfico.
E
DER
Los resultados demostraron que FUNDAIDEM por ser un ente pblico

municipal es designado por la Administracin Tributaria agente de retencin segn

la providencia administrativa SNAT/2005/0056-A publicada en Gaceta Oficial N

38.18, presenta dificultades para cumplir con el proceso enterar el Impuesto al

Valor Agregado, sin embargo lo hace de manera oportuna; por otra parte se

recomienda disear e implementar un manual de procedimientos el cual facilite el

cumplimiento de retener y enterar el Impuesto al Valor Agregado. El aporte de este

trabajo de investigacin a la investigacin es la informacin relevante que ofrece

sobre los procedimientos de recaudacin y enteramiento en materia del Impuesto

al Valor Agregado.
15

Por ltimo Lpez, (2007) desarroll el trabajo Deberes Formales en la

presentacin de las Retenciones y Declaraciones del Impuesto al Valor Agregado

de los Contribuyentes Especiales. El objetivo principal de esta investigacin de

centro en analizar el cumplimiento por parte de los contribuyentes especiales de

los deberes formales en la presentacin de las retenciones y declaraciones del

Impuesto al Valor Agregado.

Como resultados importantes se evidenci que existe un conocimiento

OS
aceptable por parte de los contribuyentes de las leyes que contemplan los deberes
A D
S E RVse demostr que las normas
formales del impuesto al valor agregado. As mismo,

S E
Rque
C H O
no son claras y existen vacos legales dan lugar a interpretaciones o criterios

porE
subjetivos D
RE
parte de los funcionarios de la Administracin Tributaria. Otro

aspecto significativo es la complejidad en las formalidades de este impuesto, la

cual tiende a inferir con el cumplimiento voluntario y oportuno de los deberes

formales en la presentacin de las retenciones y declaraciones del Impuesto al

Valor Agregado, llevando al contribuyente a cometer ilcitos tributarios.

El aporte de esta investigacin son los conocimientos de algunas causas

que contribuyen al incumplimiento de los deberes formales en las declaraciones

de Impuesto al Valor Agregado, de igual manera la teora y el tratamiento contable

de los Dbitos y Crditos fiscales as como el tratamiento contable del Impuesto al

Valor Agregado (IVA) lo que es de suma importancia para efectos de esta

investigacin.
16

Ahora bien, cabe sealar que todos los antecedentes sealados son

importantes para el presente estudio, debido a que guardan una estrecha relacin

con el objetivo de esta investigacin, ya que tienen que ver algunas variables e

indicadores que los autores han tenido que abordar y en lo referente a las bases

legales del Impuesto al Valor Agregado y en lo referente al proceso de

conciliacin, retener y enterar ante el Fisco Nacional de las declaraciones y pagos

correspondientes.

DO S
VA
E S ER
OS R
BASES TERICAS

E C H
D ER
Impuesto al Valor Agregado

Moya (2006), le define como un tributo que grava la enajenacin de bienes

muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, aplicable en todo el

territorio nacional, el cual deben pagar las personas naturales o jurdicas, las

comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems

entes jurdicos y econmicos, pblicos o privados, que realizan las actividades

definidas por la Ley como hechos imponibles.

De igual manera Alvarado y Cruz (2003), definen el Impuesto al Valor

Agregado como un impuesto general al consumo de bienes y prestaciones de

servicios no acumulativos, que utiliza una tcnica especial de dbitos y crditos

fiscales que permiten fraccionar el monto de la obligacin.


17

El Impuesto al Valor Agregado segn Villegas (1999), sostiene que el

Impuesto al Valor Agregado, es una derivacin de los impuestos a las ventas;

tributos estos que econmicamente inciden sobre los consumos, bajo la

denominacin genrica de impuestos al consumo se comprende aquellos que

gravan en definitiva y como su nombre lo indica, al consumidor de un determinado

bien.

En consideracin a lo expresado por los citados autores, se puede sealar

OS
que el IVA, como un impuesto que grava la prestacin de servicios as como
A D
S E RV que se aplica en todo
tambin todas las transacciones u operaciones econmicas,

O S RE
C H
el territorio nacional y deben
E
pagarlo las personas naturales o jurdicas, a

excepcin D de E
R
aquellas personas consideradas por disposicin de la Ley del

Impuesto al Valor Agregado como exentas del pago de dicho tributo.

Conciliacin del Impuesto al Valor Agregado

Salort (2007) define la conciliacin contable como el proceso para

determinar las diferencias de los deberes y derechos que existen entre un

acreedor y un deudor, resultando que el deudor acepte u objete al acreedor

determinados montos por las deudas existentes entre las partes. Este proceso

implica una revisin de los estados de cuenta recibidos del organismo proveedor

del servicio, los registros contables y los documentos comprobatorios, a fin de

aceptar o no dichos estados.


18

Ahora bien en materia de conciliacin del Impuesto al Valor Agregado la

define como el impuesto a pagar mensual que resulte de las diferencias entre el

IVA pagado, el IVA cobrado y las retenciones. Es necesario que el usuario haga

una distincin en cuanto a los gastos segn estos estn o no gravados con IVA.

Adems, se deben registrar los valores que este contribuyente en caso de ser

Agente de Retencin pueda retener por concepto de IVA.

Procedimientos para la Conciliacin del Impuesto al Valor Agregado

DO S
VA
Al respecto se toma la posicin de Landwell (2010), quien dentro de la

E S ER
OS R
literatura consultada, precisa de manera ajustada al inters que conlleva la

E C H
ER
presente investigacin la definicin de procedimientos al expresar lo siguiente a
D
diferencia de la conciliacin bancaria, la conciliacin contable fiscal del Impuesto al

Valor Agregado no posee procedimientos estrictos al momento de realizarla, pero

seala materiales que se deben poseer de carcter indispensable al momento de

efectuarla tales como, los Libros de Compra y Libros de Venta de la empresa,

archivos y comprobantes de retencin, as como la declaracin efectuada y otros

documentos que se considere importante para facilitar la labor de conciliar.

Facturas de Compra y Venta: En referencia a los siguientes indicadores, se

toman las consideraciones de diversos autores; en cuanto a Facturas de Compra y

Venta, Ventura y Beln (2010), definen que la Factura de Compra-Venta es un

documento que refleja la entrega de un producto o la provisin de un servicio,

junto a la fecha de devengo, adems de indicar la cantidad a pagar como


19

contraprestacin. En la factura se encuentran los datos del expedidor y del

destinatario, el detalle de los productos y servicios suministrados, los precios

unitarios, los precios totales, los descuentos y los impuestos.

Se la considera como el justificante fiscal de la entrega de un producto o de

la provisin de un servicio, que afecta al obligado tributario emisor (el vendedor) y

al obligado tributario receptor (el comprador). La factura correctamente elaborada

es el nico justificante fiscal, que da al receptor el derecho de deduccin del

OS
impuesto (IVA). Esto no se aplica en los documentos sustitutivos de factura,
A D
S E RV
recibos o tickets. El original debe ser custodiado por el receptor de la factura.

S E
Rconserva
C H
Habitualmente, el emisor de laO factura una copia o la matriz en la que se

registra su D ERE
emisin.

Catacora (2009), habla que las Facturas de Compra y Venta es un

documento que expide el vendedor y entrega al comprador en el que consta fecha

de la operacin, nombre de comprador y vendedor, importe, cantidad y descripcin

del producto o servicio, Entre otros. De igual manera Moya (2007), expresa que es

el justificante fiscal de la entrega de un producto o de la provisin de un servicio,

que afecta al obligado tributario emisor (el vendedor) y al obligado tributario

receptor (el comprador).

El Diccionario de Derecho Comercial (2000), define a la factura como un

documento comercial o comprobante que permite individualizar correctamente una

operacin de venta de un bien o la prestacin de un servicio, de uso habitual en


20

las actividades del sujeto emisor de los mismos y fuentes de registracin, sea por

una compra o por una venta. En Venezuela, la normativa de facturacin se regula

mediante Gaceta Oficial 39795 (2011), Providencia SANT/2011/00071 mediante la

cual se establece las Normas Generales de Emisin de Facturas y otros

Documentos. Todos los sujetos que rige la providencia 00071 deben emitir

facturas, notas de dbito, notas de crdito, notas de entrega, a travs de los

siguientes medios:

Formatos prediseados o elaborados por imprentas autorizadas por el SENIAT.

A D OS
E
Formas libres prediseadas o elaboradas por
S RVimprentas autorizadas por el

O S RE
SENIAT. En ningn caso
E C H las facturas y otros documentos podrn emitirse
R formas libres.
DEsobre
manualmente

A travs de mquinas fiscales (registradora fiscal, impresora fiscal o punto de

ventas fiscales).

Comprobantes de Retencin de IVA: En la Providencia Administrativa N

SNAT/2005/0056, en el artculo 18 se establece que los agentes de retencin

estn obligados a entregar a los proveedores un comprobante de cada retencin

de impuesto que les practiquen. El comprobante debe emitirse y entregarse al

proveedor a ms tardar dentro de los primeros tres (3) das continuos del perodo

de imposicin siguiente, conteniendo la siguiente informacin:

Numeracin consecutiva: La numeracin deber contener catorce (14)

caracteres con el siguiente formato: AAAAMMSSSSSSSS, donde AAAA, sern

los cuatro (4) dgitos del ao, MM sern los dos (2) dgitos del mes y
21

SSSSSSSS, sern los ocho (8) dgitos del secuencial en cual deber reiniciarse

en los casos de que superen dicha cantidad.

Identificacin o razn social y nmero de Registro de Informacin Fiscal (RIF)

del agente de retencin.

Nombres y apellidos o razn social y nmero del Registro de Informacin Fiscal

(RIF) y domicilio fiscal del impresor, cuando los comprobantes no sean

impresos por el propio agente de retencin.

Fecha de emisin y entrega del comprobante.

DO S
VA
Nombres y apellidos o razn social y nmero del Registro de Informacin Fiscal

E S ER
(RIF) del proveedor.
OS R
E C H
D ER
Nmero de control de la factura, nmero de la factura e impuesto retenido.

El comprobante podr emitirse por medios electrnicos o fsicos, debiendo,

en este ltimo caso emitirse por duplicado. El comprobante debe registrarse por el

agente de retencin y por el proveedor en los Libros de Compras y de Ventas,

respectivamente, en el mismo perodo de imposicin que corresponda a su

emisin o entrega, segn corresponda. Cuando el agente de retencin realice ms

de una operacin quincenal con el mismo proveedor, podr optar por emitir un

nico comprobante que relacione todas las retenciones efectuadas en dicho

perodo. En estos casos, comprobante deber entregarse al proveedor dentro de

los primeros tres (3) das continuos del perodo de imposicin siguiente.
22

Los comprobantes podrn ser entregados al proveedor en medios

electrnicos, cuando este as lo convenga con el agente de retencin. Los agentes

de retencin y sus proveedores debern conservar los comprobantes de retencin

o un registro de los mismos, y exhibirlos a requerimiento de la Administracin

Tributaria.

Libros Fiscales de Compra y Venta: En el Artculo 70 del Reglamento General

de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (1999), se menciona que

OS
los contribuyentes del impuesto; adems de los libros exigidos por el Cdigo de

otroV
Comercio, debern llevar un Libro de Compras y R
A D
S E de Ventas. En estos libros se

registrarn cronolgicamenteO yS
RE
E C H sin atrasos las informaciones relativas a sus

operacionesDenEelRmercado interno, importaciones y exportaciones, documentadas


mediante facturas emitidas y recibidas, documentos equivalentes de venta de

bienes y servicios, as como, las notas de dbito y de crdito modificatorias de las

facturas originalmente emitidas y otros comprobantes y documentos por los que se

comprueben las ventas o prestaciones de servicios y las adquisiciones de bienes o

recepcin de servicios.

De igual manera el Artculo 71 del Reglamento General de la Ley que

establece el Impuesto al Valor Agregado (1999), indica que los Libros de Compras

y de Ventas debern mantenerse permanentemente en el establecimiento del

contribuyente.
23

El Artculo 72 del Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto

al Valor Agregado (1999), determina que en los Libros de Compras y de Ventas, al

final de cada mes, se har un resumen del respectivo perodo de imposicin,

indicando el monto de la base imponible y del impuesto, ajustada con las

adiciones y deducciones correspondientes; el dbito y el crdito fiscal, as como,

un resumen del monto de las ventas de bienes y prestaciones de servicios

exentas, exoneradas y no sujetas al impuesto y del monto de las exportaciones de

bienes y servicios.

A D OS
S E
En el caso de operaciones gravadas conRVdistintas alcuotas, debern
O S RE agrupndose por cada una de las
C H
indicarse dichos bienes separadamente,
E
alcuotas. Estos
R
DEresmenes debern coincidir con los datos que se indicarn en el

formulario de declaracin y pago, medios y sistemas autorizados por el Ministerio

de Hacienda para la declaracin y pago mensual del impuesto. Los contribuyentes

que lleven ms de un libro para el registro de sus compras y ventas, debern

hacer en los Libros de Compras y de Ventas diarias, un resumen con los detalles

de cada uno de ellos.

El Artculo 73 del Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto

al Valor Agregado (1999), expresa que los contribuyentes que lleven los registros

y libros citados en este Reglamento, en forma manual o mediante sistemas

mecanizados o automatizados, conservarn en forma ordenada, mientras no est

prescrita la obligacin, tanto los libros, facturas y dems documentos contables,


24

como los medios magnticos, discos, cintas y similares u otros elementos que se

hayan utilizado para efectuar los asientos y registros.

Artculo 74 del Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al

Valor Agregado (1999), seala que la Administracin Tributaria podr establecer

un modelo nico, as como los medios y sistemas en que deben llevarse los Libros

de Compras y de Ventas. De igual manera, podr exigir que determinados tipos o

categoras de contribuyentes lleven libros y registros especiales por su actividad

S
econmica, por la casa matriz y por cada una de sus sucursales o
DO
VA
establecimientos.
E S ER
OS R
E C H
ER
El Artculo 75 del Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto
D
al Valor Agregado (1999), especifica los datos que los contribuyentes del impuesto

debern registrar cronolgicamente y sin atrasos en el Libro de Compras, dentro

de los cuales se indican los siguientes:

La fecha y el nmero de la factura, nota de dbito o de crdito por la compra

nacional o extranjera de bienes y recepcin de servicios, y de la Declaracin de

Aduanas, presentada con motivo de la importacin de bienes o la recepcin de

servicios provenientes del exterior. Asimismo, debern registrarse iguales datos

de los comprobantes y documentos equivalentes correspondientes a la

adquisicin de bienes y servicios.

El nombre y apellido del vendedor o de quien prest el servicio, en los casos en

que sea persona natural. La denominacin o razn social del vendedor o


25

prestador del servicio, en los casos de personas jurdicas, sociedades de hecho

o irregulares, comunidades, consorcios y dems entidades econmicas o

jurdicas, pblicas o privadas.

Nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal o Registro de

Contribuyentes del vendedor o de quien preste el servicio, cuando corresponda.

El valor total de las importaciones definitivas de bienes y recepcin de servicios

discriminando las gravadas, exentas o exoneradas, registrando adems el

monto del crdito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el caso de

DO S
VA
operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern registrarse dichas

E S ER
OS R
operaciones separadamente, agrupndose por cada una de las alcuotas.

E C H
ER
El valor total de las compras nacionales de bienes y recepcin de servicios
D
discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto o sin

derecho a crdito fiscal, registrando adems el monto del crdito fiscal en los

casos de operaciones gravadas. En el caso de operaciones gravadas con

distintas alcuotas, debern registrarse dichas operaciones separadamente,

agrupndose por cada una de las alcuotas.

De igual manera el Artculo 76 del Reglamento General de la Ley que

establece el Impuesto al Valor Agregado (1999), especifica los datos que los

contribuyentes debern registrar cronolgicamente y sin atrasos en el Libro de

Ventas, las operaciones realizadas con otros contribuyentes o no contribuyentes,

dejando constancia de lo siguiente:


26

La fecha y el nmero de la factura, comprobantes y otros documentos

equivalentes, notas de dbito o de crdito y de la gua o declaracin de

exportacin.

El nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del servicio,

cuando se trate de una persona natural. La denominacin o razn social si se

trata de personas jurdicas, sociedades de hecho o irregulares, comunidades,

consorcios y otros entes econmicos o jurdicos, pblicos o privados.

Nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal o Registro de

DO S
VA
Contribuyentes del comprador de los bienes o receptor del servicio.

E S ER
OS R
El valor total de las ventas, o prestaciones de servicios discriminando las

E C H
D ER
gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto, registrando adems el

monto del dbito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el caso de

operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern registrarse dichas

operaciones separadamente, agrupndose por cada alcuota.

El valor Free On Board (FOB) del total de las operaciones de exportacin.

En el Artculo 77 de del Reglamento General de la Ley que establece el

Impuesto al Valor Agregado (1999) se menciona que los contribuyentes debern

registrar cronolgicamente y sin atrasos en el Libro de Ventas, las operaciones

realizadas con no contribuyentes, indicando los siguientes datos:

Fecha y Nmero del primer comprobante emitido en cada da, por las ventas

de bienes o prestacin de servicio, correspondiente al talonario utilizado.


27

Nmero del ltimo comprobante emitido en cada da, por las ventas de bienes o

prestacin de servicio, correspondiente al talonario utilizado.

Monto total de las ventas de bienes y prestacin de servicio gravados de cada

da, por las cuales se han emitido comprobantes o documentos equivalentes.

Monto del impuesto en las operaciones del numeral anterior.

Monto de las ventas de bienes y prestacin de servicio exentas, exoneradas o

no sujetas del da, por las cuales se han emitido comprobantes o documentos

equivalentes.

A D OS
Cuando se utilicen simultneamente E
S RVtalonarios de comprobantes,
S R E varios

C O
H separadamente, por cada talonario y en la forma
debern efectuarse los asientos
E
DER
antes sealada. El registro de las operaciones contenidas en el reporte global

diario generado por las mquinas fiscales, se reflejarn en el Libro de Ventas del

mismo modo que se establece respecto de los comprobantes que se emiten a no

contribuyentes, indicando adems el nmero de registro de la mquina.

Los contribuyentes que realicen a la vez ventas de bienes y prestacin de

servicio a contribuyentes y no contribuyentes, por las cuales emitan facturas,

documentos equivalentes o comprobantes generados por mquinas fiscales,

contabilizarn en el Libro de Ventas, en forma separada, ambos tipos de

operaciones, de acuerdo con los requisitos correspondientes a cada documento,

especificados en los Artculos 76 y 77 de este Reglamento. Artculo 74 del


28

Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado

(1999).

Archivos de Retencin de IVA: El portal del Servicio Nacional Integrado de

Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), establece que los comprobantes

de retencin debern presentarse como un archivo de texto (TXT) y deber

cumplir con los siguientes requisitos:

RIF del agente de retencin.

DO S
Periodo impositivo.
VA
E S ER
Fecha de factura.
OS R
E C H
D ER
Tipo de operacin (C=compre; V=ventas).

Tipo de documento (01=Factura; 02=Nota de Debito; 03=Notas de Crditos).

RIF de proveedor.

Nmero de documento (01=Factura; 02=Nota de Debito; 03=Notas de

Crditos).

Nmero de control.

Monto total del documento.

Base imponible.

Monto del IVA retenido.

Nmero del documento afectado (Factura que dio origen a la N/C o N/D).

Nmero de comprobante de retencin.

Monto exento del IVA.


29

Alcuota y nmero de expediente.

De igual manera establece que los agentes de retencin tienen tres (3) das

hbiles despus del cierre del mes que efectu la retencin para entregar el

comprobante. El agente de retencin puede optar por entregar un solo

comprobante de retencin a su proveedor, si va a realizar varias operaciones con

el mismo durante el mes.

Declaracin del IVA: El Artculo 47 del Reglamento General de la Ley que


establece el Impuesto al Valor Agregado (1999), se menciona que los

A D OS
RelVlugar, la fecha y la forma y
contribuyentes y, en su caso, los responsables segn esta Ley, estn obligados a
S E
O S RE
declarar y pagar el impuesto correspondiente en

C H
condicin que establezca el Reglamento.
E
D E R
La Administracin Tributaria dictar las normas que le permitan asegurar el

cumplimiento de la presentacin de la declaracin a que se contrae este artculo

por parte de los sujetos pasivos, y en especial la obligacin de los adquirentes de

bienes o receptores de servicios, as como de entes del sector pblico, de exigir al

sujeto pasivo las declaraciones de perodos anteriores para tramitar el pago

correspondiente.

De igual manera el Artculo 59 del Reglamento General de la Ley que

establece el Impuesto al Valor Agregado (1999), seala que los contribuyentes a

que se refieren los artculos 5, 7 y 10 de la Ley y, en su caso, los responsables del

impuesto sealados en los artculos 9, 10, 11 y 12 de la Ley, debern presentar


30

declaracin jurada por las operaciones gravadas y exentas, realizadas en cada

perodo mensual de imposicin.

En dicha declaracin dejarn constancia de la suma de los dbitos fiscales

que consten en las facturas emitidas en el perodo de imposicin, as como de las

sumas de los impuestos soportados y que le han sido trasladados como crditos

fiscales en las facturas recibidas en el mismo perodo; con inclusin de las notas

de dbito y crdito correspondientes.

DO S
VA
Entre las operaciones gravadas que generen crdito fiscal se incluirn las

E S ER
OS R
correspondientes a las prestaciones de servicios provenientes del exterior.

E C H
ER
Asimismo, debern declarar si existieren excedentes de crdito fiscal del perodo
D
de imposicin anterior, y determinar el impuesto por pagar o, si correspondiere,

indicar en la misma el excedente del crdito fiscal resultante.

En la declaracin tambin deber dejarse constancia, en forma separada, si

fuere el caso, del monto de las exportaciones realizadas en el perodo de

imposicin, sujetas a la alcuota del cero por ciento (0%). Igualmente, deber

constar tambin por separado el monto del impuesto retenido o percibido en el

perodo de imposicin como responsable a ttulo de agente de retencin o de

percepcin o en otra calidad de responsable del impuesto.


31

Cuentas Contables utilizadas para el Registro del Impuesto al Valor

Agregado

Vsquez (2002), indica que as como la parte legal de los impuestos

indirectos, y en especial la del Impuesto al Valor Agregado, es su parte ms

importante en cuanto a su contenido y origen, la contabilizacin puede ser

considerada la parte ms importante en cuanto a la prctica y aplicacin se refiere,

puesto que no es sino a travs de la contabilizacin de las operaciones que realiza

S
un contribuyente como se valora y analiza las causas y consecuencias de la
DO
VA
aplicacin de este tributo.
E S ER
OS R
E C H
ER
Partiendo de lo anterior, se comenzarn a registrar los Dbitos y Crditos
D
originados por las operaciones propias del objeto de la empresa en el momento en

el cual se produce el hecho imponible, tal y como lo establece la Ley y el

Reglamento de la Ley; y se recurrir al uso de la costumbre para el registro

correspondiente, o bien al criterio independiente; siempre y cuando ste tenga

sustento en base slida, de confiabilidad y que adems no transgreda los

principios de contabilidad de aceptacin general.

Al generarse el hecho imponible del IVA nace la obligacin tributaria o

impuesto a pagar, por lo tanto esta representa una obligacin del sujeto pasivo o

contribuyente para con el Estado, clasificndose esta dentro de los pasivos a corto

plazo, debido a que este impuesto debe ser cancelado, segn lo establece el

reglamento de la Ley del IVA en su Artculo N 60 : la determinacin y pago del


32

impuesto se deber efectuar dentro de los quince (15) das continuos siguientes al

periodo de imposicin...

Entonces se puede ubicar dentro del catlogo de cuentas en el rubro de

pasivos a corto plazo, en la seccin de Impuestos por Pagar; una cuenta principal

denominada I.V.A. por pagar, est a su vez estar formada por dos subcuentas

auxiliares que se denominaran Crditos Fiscales y Dbitos Fiscales, las cuales

permitirn realizar el mecanismo de compensacin para establecer la cuota

OS
tributaria. Los Crditos Fiscales obtenidos en los impuestos indirectos (IVA) no son

V A D
S E
considerados derechos para el sujeto pasivo, soloRconstituyen un elemento tcnico

S R E
para el clculo del impuesto aO
E C H pagar (artculo 31 ley del IVA), por lo tanto estos en

ningn caso DE R
puede clasificarse, ni registrarse como activos en la estructura

contable de la empresa. Aunando a lo anterior las cuentas que intervienen en el

Impuesto al Valor agregado son las siguientes:

Dbito Fiscal: Laguna (2010), comenta que el Dbito Fiscal del periodo de

imposicin est constituido por el impuesto generado debido al hecho imponible.

Para la determinacin del monto de los Dbitos Fiscales de un periodo de

imposicin, se debe deducir o sustraer del monto de las operaciones facturadas el

valor de los bienes muebles, envases o depsitos devueltos o de otras

operaciones anuladas o rescindidas en el periodo de imposicin siempre que se

demuestre que dicho valor fue previamente computado en el dbito fiscal en el

mismo periodo o en otro anterior y no fue tomado en cuenta al realizar la

operacin.
33

Catacora (2009), establece que el Dbito Fiscal es una Cuenta Patrimonial

del Pasivo, se acredita cuando hacemos una venta, se debita cuando a fin de mes

calculamos la posicin mensual. Su saldo es acreedor o cero y representa el total

de IVA que cobramos. De igual manera en el Artculo 55 de la Ley que establece

el Impuesto al Valor agregado (1999) define que dbito fiscal es la obligacin que

le surge al contribuyente, luego de aplicar la alcuota a las operaciones grabadas

por el impuesto realizadas dentro del periodo de imposicin.

OS
En el Artculo 36 del Reglamento General de la Ley que establece el

Impuesto al Valor Agregado (1999) se mencionaR


A D
Vel Dbito Fiscal del perodo
S E que

de imposicin est constituidoO S RE


E C H por el impuesto generado debido al nacimiento del

DERPara la determinacin del monto de los Dbitos Fiscales de un


hecho imponible.

perodo de imposicin, se debe deducir o sustraer del monto de las operaciones

facturadas el valor de los bienes muebles, envases o depsitos devueltos o de

otras operaciones anuladas o rescindidas en el perodo de imposicin, siempre

que se demuestre que dicho valor fue previamente computado en el dbito fiscal

en el mismo perodo o en otro anterior y no fue tomado en cuenta al realizar la

operacin gravada.

As mismo, se agregarn los ajustes de tales Dbitos derivados de las

diferencias de precios, reajustes y gastos; intereses, incluso por mora en el pago;

las diferencias por facturacin indebida de un Dbito Fiscal inferior al que

corresponda, y, en general, cualquier suma trasladada a ttulo de impuesto en la

parte que exceda al monto que legalmente fuese procedente, a menos que se
34

acredite que ella fue restituida al respectivo comprador, adquirente o receptor de

los servicios.

De igual manera el Glosario de Trminos del SENIAT, define al Dbito

Fiscal como la obligacin tributaria derivada de cada una de las operaciones

gravadas, la cual se determina aplicando en cada caso la alcuota del impuesto

sobre la correspondiente base imponible. El monto del Dbito Fiscal deber ser

trasladado por los contribuyentes ordinarios a quienes funjan como adquirientes

S
de los bienes vendidos o receptores o beneficiarios de los servicios prestados,
DO
VA
S
quienes estn obligados a soportarlos.
E ER
OS R
E C H
ER
Crdito Fiscal: Catacora (2009), establece que el Crdito Fiscal es una Cuenta
D
Patrimonial del Activo, se debita cuando se hace una compra, se acredita cuando

a fin de mes se calcula la posicin mensual. Su saldo es deudor o cero y

representa el total de IVA que se paga. Laguna (2008), comenta al respecto que

en el periodo de imposicin, los Crditos Fiscales que se originen por la

adquisicin o importacin de bienes muebles corporales y la recepcin de

servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados exclusivamente en la

realizacin de operaciones gravadas, se deducirn ntegramente.

De igual manera en el Artculo 33 de la Ley que establece el Impuesto al

Valor Agregado (2006), define el Crdito Fiscal como el monto del impuesto

incluido en la factura de compra del bien o servicio adquirido, se debe tomar en

cuenta que no todo lo que se compra da derecho a computar un Crdito Fiscal,


35

siempre y cuando ese bien o servicio se correspondan a costos; gastos o egresos

propios de la actividad econmica habitual del contribuyente.

En el Artculo 34 del Reglamento General de la Ley que establece el

Impuesto al Valor Agregado (1999), establece que en el perodo de imposicin, los

Crditos Fiscales que se originen en la adquisicin o importacin de bienes

muebles corporales y en la recepcin de servicios nacionales o provenientes del

exterior, utilizados exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas, se

deducirn ntegramente.
DO S
VA
E S ER
OS R
Por su parte, los Crditos Fiscales que se originen en la adquisicin o

E C H
ER
importacin de bienes muebles y en la recepcin de servicios nacionales o
D
provenientes del exterior, utilizados slo en parte en la realizacin de operaciones

gravadas, podrn ser deducidos, si no llevaren contabilidades separadas, en una

proporcin igual al porcentaje que el monto de las operaciones gravadas

represente en el total de las operaciones realizadas por el contribuyente en el

perodo de imposicin en que deba procederse al prorrateo.

La determinacin del Crdito Fiscal deducible en este sentido, se efecta

del prorrateo entre las ventas gravadas y las ventas totales, aplicndose el

porcentaje que resulte de dividir las primeras entre las ltimas, al total de los

Crditos Fiscales sujetos al prorrateo, soportados con ocasin de las

adquisiciones o importaciones de bienes muebles o servicios efectuados, y

dirigidos a la realizacin de operaciones gravadas y no gravadas.


36

La deduccin del Crdito Fiscal soportado con motivo de la adquisicin o

importacin de bienes muebles o la recepcin de servicios, procede cuando

adems de tratarse de un contribuyente ordinario, la operacin ste debidamente

documentada por el original de la factura que cumpla con los requisitos dispuestos

en el Artculo 57 de la LIVA y est elaborada por parte de una imprenta autorizada.

No generan Crdito Fiscal los impuestos incluidos en facturas falsas o no

fidedignas, o en las que no se cumpla con los requisitos dispuestos en el Artculo

57 LIVA, o hayan sido otorgadas por no contribuyentes del impuesto.

A D OS
En Artculo 37 de la Ley que estableceR elV
S E Impuesto al Valor agregado

O S RE
C H
(2006) se menciona que para
E
determinar el monto de los Crditos Fiscales

en E
deducibles D
R
un perodo de imposicin, se debe deducir:

1. El monto de los impuestos que se hubiesen causado por operaciones que

fuesen posteriormente anuladas, siempre que los mismos hubieran sido

computados en el Crdito Fiscal correspondiente al perodo de imposicin de

que se trate.

2. El monto del impuesto que hubiere sido soportado en exceso, en la parte que

exceda del monto que legalmente debi calcularse.

Por otra parte, se deber sumar al total de los Crditos Fiscales el impuesto

que conste en las nuevas facturas o notas de dbito recibidas y registradas

durante el perodo tributario, por aumento del impuesto ya facturado, cuando fuere

procedente.
37

El derecho a deducir el Crdito Fiscal al Dbito Fiscal es personal de cada

contribuyente ordinario y no podr ser transferido a terceros, excepto los

recuperados por los exportadores de bienes o servicios, o cuando se trate de la

fusin o absorcin de sociedades, en cuyo caso, la sociedad resultante de dicha

fusin gozar del remanente del Crdito Fiscal que le corresponda a las

sociedades fusionadas o absorbidas, Artculo 41 de la Ley que establece el

Impuesto al Valor agregado (2006).

OS
Excedente Crdito Fiscal: Snchez (2005) expresa que, cuando los Dbitos
A D
S E RVestamos en presencia de un
Fiscales han sido menores a los Crditos Fiscales,

O S RE el monto a cargar o abonar en las


C H
excedente de Crdito Fiscal,
E
entonces

subcuentasD ER ser el saldo que presente la subcuenta Dbito Fiscal al


contenidas

final del periodo, se observar entonces que la subcuenta Dbito Fiscal se cerrar

temporalmente y la subcuenta Crdito Fiscal quedar con un saldo o quedar con

un saldo o remanente, Excedente de Crdito Fiscal, el cual se podr compensar

en el siguiente perodo.

En el Artculo 38 del Reglamento General de la Ley que establece el

Impuesto al Valor Agregado (1999), dicta que si el monto de los Crditos Fiscales

deducibles de conformidad con esta Ley fuere superior al total de los Dbitos

Fiscales debidamente ajustados, la diferencia resultante ser un Crdito Fiscal a

favor del contribuyente ordinario que se traspasar al perodo de imposicin

siguiente o a los sucesivos y se aadir a los Crditos Fiscales de esos nuevos

perodos de imposicin hasta su deduccin total.


38

De igual manera la Sentencia bajo el N 00619, EXP. N 2009-0532

establece que a los efectos de anlisis (sic) de los extremos legales que debe

verificar la Administracin Tributaria, es oportuno citar lo que seala el artculo 38

de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, acerca de la constatacin de la

procedencia de la compensacin en el caso de impuestos indirectos:

El contribuyente en el momento de determinar el impuesto al valor


agregado, necesariamente debe efectuar una operacin de resta, es
decir, crditos fiscales menos dbitos fiscales. Si el resultado de esa
operacin redunda en crditos, es decir si los crditos fiscales superan
los dbitos fiscales, el contribuyente ostenta el derecho de traspasar
S
los mismos al ejercicio subsiguiente para seguir recuperndolos. Si por
DO
VA
el contrario, lo dbitos fiscales superan los crditos fiscales significa

S ER
que ya el contribuyente recuper los impuestos que hasta ese
E
OS R
momento haba soportado y la famosa cuota del impuesto no es ms

C H
que dbitos fiscales provenientes en razn de la percepcin de los
E
D ER
mismos de un tercero (contribuyente de derecho o contribuyente de
hecho) y por tal razn incompensables por adolecer del requisito
primordial para que proceda la compensacin: la reciprocidad.

IVA por Pagar: Catacora (2009) define al IVA por Pagar como una cuenta del

pasivo y representa el IVA que tenemos que pagar una vez determinada la

posicin. Se ocasiona porque el Dbito Fiscal del mes fue superior al Crdito

Fiscal. Se acredita cuando determinamos la posicin del IVA (que nos da a pagar),

se debita, cuando pagamos el IVA.

Snchez (2005) dice que es el registro del monto de Impuesto al Valor

Agregado que la empresa tiene pendiente de pago ante la A.T. Impuestos por

Pagar, son los impuestos generados o causados devengados que estn

pendientes o a cargo de la empresa, entre ellos se pueden citar IVA por pagar,

cuota patronal del seguro social, impuesto sobre nminas entre otros. Impuesto
39

incluido en las facturas de venta que ha sido cargado a los clientes, impuesto

incluido en notas de cargo por diversos conceptos, cargado a personas fsicas o

morales. El saldo de la cuenta generalmente debe ser creedor, y representa el

saldo del impuesto al valor agregado que debe ser liquidado al fisco.

Alvarado y Cruz (2003), lo definen como el impuesto que tienen los

contribuyentes a cargo y se debe enterar al fisco, se cobra en facturas por las

ventas realizadas, es la diferencia que resulte del IVA cobrado de las ventas

OS
menos el acreditable de las compras, si el saldo del IVA cobrado es mayor

entonces se denomina como un IVA a pagar. RV


A D
E S E
H O SR
E R EC y a Terceros: El Artculo 11 de la Ley que
D
Retenciones IVA Vendedores

Establece el Valor Agregado (2006), seala que la Administracin Tributaria podr

designar como responsables del pago del impuesto, en calidad de agentes de

retencin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades

privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en

esta Ley.

Asimismo, la Administracin Tributaria podr designar como responsables

del pago del impuesto que deba devengarse en las ventas posteriores, en calidad

de agentes de percepcin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de

sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el Impuesto

establecido en esta Ley. A tal fin, la Administracin Tributaria podr designar como

agentes de percepcin a sus oficinas aduaneras.


40

Los contribuyentes ordinarios podrn recuperar ante la Administracin

Tributaria, los excedentes de retenciones que correspondan, en los trminos y

condiciones que establezca la respectiva Providencia. Si la decisin administrativa

resulta favorable, la Administracin Tributaria autorizar la compensacin o cesin

de los excedentes. La compensacin proceder contra cualquier tributo nacional,

incluso contra la cuota tributaria determinada conforme a lo establecido en esta

Ley.

OS
El Artculo 27 del Cdigo Orgnico Tributario (2001) establece que, son
A D
V o de percepcin, las
S E
responsables directos en calidad de agentes deRretencin
O S RE
C H
personas designadas por la ley
E
o por la Administracin previa autorizacin legal,
R pblicas o por razn de sus actividades privadas,
DEfunciones
que por sus

intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o

percepcin del tributo correspondiente.

Los agentes de retencin o de percepcin que lo sean por razn de sus

actividades privadas, no tendrn el carcter de funcionarios pblicos. Efectuada la

retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante el Fisco por el

importe retenido o percibido. De no realizar la retencin o percepcin, responder

solidariamente con el contribuyente. El agente es responsable ante el

contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias

que las autoricen. Si el agente enter a la Administracin lo retenido, el

contribuyente podr solicitar de la Administracin Tributaria el reintegro o la

compensacin correspondiente.
41

Se considerarn como no efectuados los egresos y gastos objeto de

retencin, cuando el pagador de los mismos no haya retenido y enterado el

impuesto correspondiente conforme a los plazos que establezca la Ley o su

reglamento, salvo que demuestre haber efectuado efectivamente dicho egreso o

gasto. De igual manera el Artculo 5 del Reglamento General de la Ley que

establece el Impuesto al Valor Agregado (1999) dice que la Administracin

Tributaria puede designar, en calidad de agentes de retencin, a los compradores

o adquirentes de determinados bienes muebles y a los receptores de ciertos

DO S
VA
servicios, identificndose con precisin dichos bienes y servicios.

E S ER
O R
Ssustituirn a los vendedores y prestadores de
C H
Estos agentes de retencin
E
E R
D sujetos pasivos del impuesto. La designacin de agentes de
servicios como

retencin que haga la Administracin Tributaria deber recaer en personas

naturales o jurdicas, obligadas a llevar contabilidad completa y que sean

contribuyentes ordinarios del impuesto.

La retencin del impuesto deber efectuarse en el momento en que los

compradores o receptores de los servicios paguen o abonen en cuenta el precio

de los bienes muebles o de los servicios. Los agentes de retencin quedan

obligados, adems de retener, a declarar como impuesto retenido a terceros y a

pagar en el perodo correspondiente, el impuesto que gener la operacin

realizada. Los agentes de retencin, al emitir las facturas, consignarn

separadamente del precio o remuneracin, el impuesto que corresponda como

dbito fiscal de la operacin, el cual deber ser retenido y enterado


42

oportunamente. Adems deber cumplir con las formalidades generales y con los

requisitos siguientes:

Indicar el Artculo 11 de la Ley.

Emitirse por duplicado y la copia se entregar al vendedor o prestador de los

servicios, quien deber firmar el original, que conservar en su poder el

comprador o receptor del servicio.

Numerarlas en forma consecutiva, usando una numeracin especial que las

DO S
diferencie de las facturas propias como contribuyentes de ventas y prestaciones

VA
de servicios.
E S ER
OS R
E C H
Nombres y apellidos o razn social del agente de retencin, nmero de Registro
D ER
de Contribuyentes y domicilio fiscal, nmero de telfono y fax si lo tuviere.

Nombres y apellidos o razn social y direccin del establecimiento impresor de

las facturas.

Fecha de emisin de las facturas.

Nombres y apellidos o razn social y domicilio fiscal del vendedor o prestador

del servicio.

De igual manera para registrar las retenciones aplicadas con base en el

rgimen de responsables previsto para recepciones de servicios gravados de

personas no domiciliadas o terceros en el Artculo 3 del Reglamento General de la

Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (1999) establece que, los
43

compradores o receptores que adquieran bienes o servicios en el pas de

personas no domiciliadas o de no residentes, aunque estas ltimas se encuentren

transitoriamente en el pas, estarn obligados, en carcter de responsables, a

declarar y pagar el impuesto por las operaciones que realicen en tales

condiciones.

Para este efecto, dichos responsables debern emitir facturas propias a los

vendedores y prestadores de servicios, no domiciliados, por las operaciones de

OS
que se trate. La responsabilidad del comprador o receptor de los bienes o
A D
S E RV de la condicin de
servicios subsistir en todo caso, con independencia

O S RE
E C H
contribuyente del vendedor del bien o del prestador de servicio no domiciliado o no
R
DelEpas.
residente en

En todo caso debe constar en las facturas separadamente del precio o

remuneracin, el impuesto que se haya generado como Dbito Fiscal en la

operacin, el cual deber ser recargado o trasladado a los propios compradores y

receptores de servicios, que sean contribuyentes del impuesto, para quienes

constituir un Crdito Fiscal.

En las facturas deber expresarse que se emiten en virtud del "Artculo 9 de

la Ley" y hacer referencia en ellas, de las que hubieren recibido de parte de sus

vendedores o prestadores de servicios no domiciliados. Estas deben registrarse

en los Libros de Compras y de Ventas, en 3 cuentas independientes de las otras


44

facturas de venta y prestaciones de servicios propias que emitan como

contribuyentes.

El monto del impuesto que conste en la factura emitida conforme a lo

previsto en este artculo, no constituir Dbito Fiscal para el comprador del bien o

receptor del servicio prestado por la persona no residente o no domiciliada. Dicho

impuesto deber ser declarado por cuenta de terceros y enterado sin deducciones

en el perodo de imposicin correspondiente.

DO S
VA
Los responsables del impuesto debern incluir los Crditos Fiscales

E S ER
OS R
facturados en sus declaraciones correspondientes al perodo de imposicin en que

E C H
ER
ocurri el hecho imponible. En todo caso, el rgimen de responsabilidad previsto
D
en este artculo ser aplicable a los receptores de servicios provenientes del

exterior, haya o no lugar a trmite aduanero.

Procesos de Registro del Impuesto al Valor Agregado

Salort (2007), nicamente menciona que los procesos de Registro del IVA

abarcan todos aquellos procesos, secuencia de pasos e instructivos que se

utilizan para el registro de las transacciones u operaciones que realiza la

empresa con respecto al Impuesto al Valor Agregado, de igual manera solo hace

mencin que el Proceso de Registro del Impuesto al Valor Agregado posee 4

fases que son el Proceso de Compra, Proceso de Venta, Determinacin del IVA y

su Autoliquidacin, sin embargo no define detalladamente cada una de ellas por lo

que se procedi a definirlas tomando como base a otros autores.


45

Proceso de Compras: Catacora (2009) define el Proceso de Compras como a la

accin de adquirir u obtener algo a cambio de un precio establecido, la compra de

bienes o servicios gravados deber ser registrada de manera oportuna en los

libros de compra, afecta adems de la cuenta de Compra y la cuenta del Crdito

Fiscal. El asiento contable que se debe realizar al momento de efectuar una

compra es el siguiente: Compra y Crdito Fiscal por l Debe contra Banco y/o

Cuentas por Pagar por el Haber, para registrar compra y crdito fiscal.

OS
Proceso de Ventas: Para Moya (2006) las ventas son un proceso personal o
A D
V para que compre un
S E
impersonal de ayudar y/o persuadir a un clienteRpotencial
deS
artculo o un servicio a cambioO
RE
E C H un precio establecido, que acte favorablemente

DEque
sobre una idea
Rtiene importancia comercial para el vendedor, de igual manera
establece que la documentacin soporte deber ser registrada de manera

oportuna y sin retrasos en los libros contables de la entidad referentes al proceso

de venta, as como cualquier rebaja, descuento o bonificacin que pueda ocurrir.

El asiento contable que se debe realizar para el registro de una venta es el

siguiente: Banco y/o Cuentas por Pagar por l Debe contra Venta y Debito Fiscal

por el haber, para registrar venta y Dbito Fiscal.

Determinacin del IVA: Prez, Burelli y Calzadilla (2009) a los efectos de la

determinacin del IVA, la mayora de las legislaciones entre ellas, Venezuela

acogen el llamado mtodo de sustraccin financiera impuesto contra impuesto, el

cual tiene como base de clculo el precio facturado del bien o servicio gravado y

supone el traslado del impuesto a los adquirentes de los bienes y servicios hasta
46

llegar al consumidor final, quien en definitiva ser el nico sujeto incidido por la

carga fiscal, en el entendido que los dems sujetos de la cadena involucrados en

las anteriores etapas del proceso econmico (importadores, productores,

distribuidores, vendedores, prestadores de servicio) podrn descontar o recuperar

el IVA pagado en las etapas anteriores a travs de un sistema de dbitos y

crditos que impiden el denominado efecto cascada o acumulativo del impuesto.

Para Otero (2013), la determinacin del Saldo del IVA se debe realizar en

D OS
forma mensual. A medida que se realicen compras se va generando IVA Crdito
A
Fiscal, a medida que se realicen ventas seS vaE RV IVA Dbito Fiscal y a fin
RE
generamos

de mes se compara el IVAH O S


E C Crdito fiscal con el IVA Dbito Fiscal y obtenemos lo

siguiente; siD
ER
el IVA Dbito Fiscal es mayor que el IVA Crdito Fiscal esto es igual a

IVA a pagar pero si el IVA Crdito Fiscal es mayor que el IVA Dbito Fiscal nos da

como resultado un IVA a favor.

Autoliquidacin del IVA: En el Manual de Usuario Sistema del IVA (2010), se


detallan los pasos a seguir para efectuar la Declaracin IVA (Determinacin y
Registro de la Declaracin), que comprende la seccin de autoliquidacin, con la
cuota tributaria resultante del perodo. En caso de que la cuota tributaria del
perodo sea igual a cero por ser mayores los crditos fiscales que los dbitos, el
sistema mostrar la diferencia en la casilla Excedentes de Crditos Fiscales para
el mes siguiente.

De haber soportado Retenciones de IVA, debern relacionarse primero las

provenientes de perodos anteriores (Retenciones Acumuladas por Descontar);

luego las soportadas en el mismo perodo (Retenciones del Perodo); y finalmente


47

las adquiridas a terceras personas (Crditos Adquiridos por Cesin de

Retenciones). Si el contribuyente ha solicitado recuperacin de excedente de

retenciones, se colocar el monto objeto de la misma en la casilla Recuperacin

de Retenciones Solicitado.

Tratamiento de los Excedentes del Impuesto al Valor Agregado

Salort (2007), de igual manera el autor nicamente hace mencin de que el

Tratamiento de los Excedentes ha sido desarrollado de acuerdo con la normativa

DO S
VA
legal vigente de cada pas, por lo que continuacin se plantea el siguiente

E S ER
OS R
Tratamiento de los Excedentes del Impuesto al Valor Agregado.

E C H
D
Recuperacin ER Excedente IVA: En la Providencia Administrativa N

SNAT/2005/0056, en el Artculo 9 se detallan los casos en que el impuesto

retenido sea superior a la cuota tributaria del perodo de imposicin respectivo, el

excedente no descontado puede ser traspasado al perodo de imposicin siguiente

a los sucesivos, hasta su descuento total. Si transcurridos tres (3) perodos de

imposicin an subsisten algn excedente sin descontar, el contribuyente puede

optar por solicitar la recuperacin del saldo total o parcial del saldo acumulado.

Solo sern recuperables las cantidades que hayan sido debidamente declaradas y

enteradas por los agentes de retencin y se reflejen en estado de cuenta del

contribuyente, previa compensacin de oficio conforme a lo establecido en Artculo

49 del Cdigo Orgnico Tributario.


48

Solicitud de Recuperacin de Excedentes: En la Providencia Administrativa N

SNAT/2005/0056, en el Artculo 10 establece que la recuperacin deber

solicitarse ante la Divisin de Recaudacin de la Gerencia Regional de Tributos

Internos de su domicilio fiscal y solo podr ser presentada una (1) solicitud

mensual. Aquellos contribuyentes que efecten solicitudes que contemplen saldos

acumulados correspondientes a perodos de imposicin anteriores de la entrada

en vigencia de la presente Providencia Administrativa, no podrn introducir nuevas

solicitudes hasta tanto la Administracin Tributaria no se haya pronunciado sobre

DO S
la misma.
VA
E S ER
O R
S acompaar los documentos que acrediten su
C H
Los contribuyentes debern
E
E R
D e igualmente, podr solicitarse que acompaen las declaraciones
representacin;

correspondientes a los perodos que reflejan tal acumulacin de retenciones. En la

misma solicitud el proveedor deber indicar, para el caso que la misma resulte

favorable, su decisin de compensar o ceder identificando tributos, montos y

cesionarios; y el tributo sobre el cual cesionario efectuar la imputacin respectiva.

La compensacin del agente de retencin o su cesionario se aplicar

siguiendo el orden establecido en el Artculo 49 del Cdigo Orgnico Tributario. El

Jefe de Divisin de Recaudacin correspondiente deber decidir la solicitud con la

totalidad de los recaudos exigidos dentro de un plazo no mayor de treinta (30) das

hbiles contados a partir de la fecha de recepcin definitiva de la solicitud. Las

recuperaciones acordadas no menoscaban las facultades de verificacin y

fiscalizacin de la Administracin Tributaria.


49

En los casos de solicitudes que comprendan saldos acumulados de

perodos anteriores de la entrada en vigencia de la presente Providencia, la

Administracin Tributaria deber pronunciarse en un plazo no mayor de noventa

(90) das hbiles contados partir de la fecha de recepcin definitiva de la solicitud.

En caso de falta de pronunciamiento por parte de la Administracin Tributaria

dentro de los plazos establecidos en el presente artculo, se entender que el

rgano tributario ha resuelto negativamente, conforme a lo establecido en Artculo

4 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos.

A D OS
E V
Racumulados
R E S
A los fines de la recuperacin de los saldos los contribuyentes

H O S
R E C
y sus cesionarios debern, por una sola vez, inscribirse en el Portal del SENIAT

conforme aDlasEespecificaciones establecidas por el Servicio Nacional Integrado de

Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). No sern oponibles a la Republica

las compensaciones y cesiones que se hubieren efectuados en contravencin al

procedimiento dispuesto en esta Providencia.

Compensacin del IVA: Artculo 49 del Cdigo Orgnico Tributario (2001), la

compensacin extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los crditos no

prescritos, lquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos,

intereses, multas y costas procesales, con las deudas tributarias por los mismos

conceptos, igualmente lquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por las ms

antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se

trate del mismo sujeto activo. Asimismo, se aplicar el orden de imputacin

establecido en los numerales 1, 2 y 3 del Artculo 44 de este Cdigo.


50

El contribuyente o su cesionario podrn oponer la compensacin en

cualquier momento en que deban cumplir con la obligacin de pagar tributos,

intereses, multas y costas procesales o frente a cualquier reclamacin

administrativa o judicial de los mismos, sin necesidad de un pronunciamiento

administrativo previo que reconozca su derecho. El contribuyente o su cesionario

estarn obligados a notificar de la compensacin a la oficina de la Administracin

Tributaria de su domicilio fiscal, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de

haber sido opuesta, sin que ello constituya un requisito para la procedencia de la

DO S
VA
compensacin y sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin y determinacin

E S ER
OS R
que pueda ejercer la Administracin posteriormente. La falta de notificacin dentro

E C H
ER
del lapso previsto, generar la sancin correspondiente en los trminos
D
establecidos en el Cdigo Orgnico Tributario.

Por su parte, la Administracin podr oponer la compensacin frente al

contribuyente, responsable o cesionario, a fin de extinguir, bajo las mismas

condiciones, cualesquiera crditos invocados por ellos. La compensacin no ser

oponible en los impuestos indirectos cuya estructura y traslacin prevea las figuras

de los denominados dbito y crdito fiscales, salvo expresa disposicin legal en

contrario. La imposibilidad de oponer la compensacin establecida en este

Pargrafo, ser extensible tanto al dbito y crdito fiscales previstos en la

estructura y traslacin del impuesto indirecto, como a la cuota tributaria resultante

de su proceso de determinacin.
51

SISTEMA DE VARIABLE

Definicin Nominal

Conciliacin del Impuesto al Valor Agregado.

Definicin Conceptual

La Conciliacin del Impuesto al Valor Agregado, permite la comprensin del

fenmeno y la identificacin de sus dimensiones. La Conciliacin del Impuesto al

DO S
VA
Valor Agregado se define como el impuesto a pagar mensual que resulte de las

E S ER
OS R
diferencias entre el IVA pagado, el IVA cobrado y las retenciones (Salort ,2007).

E C H
D ER
Definicin Operacional

La variable Conciliacin del Impuesto al Valor Agregado esta medida, en

base a la determinacin del puntaje obtenido de los resultados del cuestionario

diseado por el investigador, el cual se construy sobre la base de las

dimensiones y los indicadores seleccionados en este estudio, referidos en el

cuadro de operacionalizacin de la variable.


52

CUADRO 1

OPERACIONALIZACION DE LA VARIABLE

VARIABLE DIMENSION INDICADORES

Facturas Compra y Venta.

Comprobantes de Retencin IVA.


Procedimientos para la Conciliacin
Libros Fiscales de Compras y Venta.
del Impuesto al Valor Agregado.
Archivos de Retencin de IVA.

DO
Declaracin IVA.
S
VA
ER
RES
Dbitos Fiscales.

H O S
EC
Crditos Fiscales.

DER
Cuentas Contables utilizadas para
Excedente Crdito Fiscal.
el Registro del Impuesto al Valor
Agregado.
IVA por Pagar.
Conciliacion del
Impuesto al Valor Retenciones IVA Vendedores y a Terceros.
Agregado

Proceso de Compras.

Proceso de Ventas.
Proceso de Registro del Impuesto al
Valor Agregado
Determinacin del IVA.

Autoliquidacin del IVA.

Recuperacin Excedente IVA.

Solicitud de Recuperacin de Excedentes.


Tratamiento de los Excedentes de
Impuesto al Valor Agregado.
Compensacin del IVA.

Fuente: Sorrentino (2013).


CAPITULO III

MARCO METODOLOGICO

Tipo de Investigacin

Segn Chvez (2007), el tipo de investigacin se determina segn el

DO S
VA
problema que se desea solucionar, es decir, de acuerdo a la naturaleza de las

E S ER
OS R
variables y objetivos que pretenda lograr y a la disponibilidad de los recursos.

E C H
ER
Hernndez, Fernndez y Baptista (2010), sostienen que en el estudio descriptivo
D
busca especificar propiedades, caractersticas y rasgos importantes de cualquier

fenmeno que se analice. Describe tendencias de un grupo o poblacin.

Adems, para Sabino (2007), una investigacin descriptiva radica en

describir algunas caractersticas fundamentales de conjuntos homogneos de

femmonos, utilizando criterios sistemticos para destacar los elementos

esenciales de su naturaleza. Tomando en cuenta lo antes dicho y las variables de

la presente investigacin se cataloga la misma como una investigacin del tipo

descriptiva, ya que se describen las caractersticas de un fenmeno especifico en

una poblacin dada.

53
54

Arias (1999), la investigacin de campo es aquella que consiste en la

recoleccin de datos directamente de los sujetos investigados, o de la realidad

donde ocurren los hechos (datos primarios), sin manipular o controlar variable

alguna, es decir, el investigador obtiene la informacin pero no altera las

condiciones existentes. Por lo tanto la investigacin es de Campo, ya que consulta

fuentes vivas como gerentes, contadores y administradores, para el anlisis del

proceso de retener y enterar el Impuesto al Valor Agregado, en las empresas del

sector automotriz en el municipio Cabimas.

DO S
VA
E S ER
OS R
E C HDiseo de la Investigacin
D ER
Segn Tamayo y Tamayo (2002), el diseo de una investigacin determina

las etapas a seguir para concretar en el orden metodolgico el conocimiento

requerido, tomando en cuenta la estructura real del proceso y su apoyo en un

modelo terico del cual se parte para abordar la realidad de estudio. La presente

investigacin se tipifica con un diseo, no experimental y de tipo transeccional.

De acuerdo con Hernndez (2010), los diseos no experimentales se

utilizan en las investigaciones en donde no se manipulan deliberadamente

variables independientes, sino lo que se hace es observar el fenmeno tal y como

se da en su contexto natural para despus analizarlo. En los estudios no

experimentales no se construye ninguna situacin, sino que se observan


55

situaciones ya existentes, las variables independientes ya han ocurrido y no es

posible manipularlas.

En tal sentido, la investigacin posee un diseo no experimental, ya que no

se manipula deliberadamente la variable y los fenmenos se observan tal y como

se dan en su contexto natural, para despus analizarlos en conjunto, es decir, el

investigador no crea hechos irreales, ni manipular la variable intencionalmente

para obtener resultados especficos.

DO S
VA
Segn Hurtado (2007), el diseo transeccional el investigador estudia el

E S ER
OS R
evento en un nico momento del tiempo. Por lo tanto se clasifica con un diseo

E C H
ER
transaccional ya que la recopilacin de informacin se realizar una sola vez en
D
un perodo de tiempo nico.

Sujetos de la Investigacin

Poblacin

Arias (1999), expresa que la poblacin es un conjunto finito o infinito de

elementos con caractersticas comunes para los cuales sern extensivas las

conclusiones de la investigacin. Esta queda delimitada por el problema y por los

objetivos del estudio.

Ahora bien, la poblacin a efectos de la presente investigacin esta

constituidas por las empresas del sector automotriz, ubicadas en el municipio


56

Cabimas, estado Zulia. Segn la base de datos de la Alcalda Bolivariana del

municipio Cabimas, actualmente estn registradas nueve (09) empresas del sector

automotriz bajo la denominacin de Automotriz, venta de vehculos y venta de

vehculos y autopartes.

En correspondencia a lo expresado, el investigador dentro de las

informaciones e indagaciones realizadas de las nueve (9) empresas automotriz

ubicadas en el municipio, ha de considerar a dos (2) de ellas las cuales son:

OS
Automotriz Cabimas C.A y Automotriz Chirinos Motors; puesto que, luego de
A D
S E RdelVrea a estudiar, se expresa
obtenida la informacin de sus actividades dentro

que don las cumplen con losO S RdeEseleccin establecidos siendo el primer
E C H criterios

ERubicados en la parroquia Carmen Herrera as, como el poseer


Destn
criterio el que

un rea contable administrativa dentro de la misma institucin, es decir, su

contabilidad no es llevada por una empresa externa lo que garantizara el

conocimiento del personal en lo referente a la Conciliacin del Impuesto al Valor

Agregado.

Por otra parte, otros de los criterios de seleccin consideradas por el

investigador, fue que las empresas llevaran de manera oportuna los Libros de

Compra y Venta, as como la disponibilidad de las mismas al momento de facilitar

la informacin necesaria las cuales las seleccionadas tambin lo realizan. La

empresa Automotriz Cabimas C.A, se consideraran a los 07 empleados y para la

empresa Automotriz Chirinos Motors de contar con 04 empleados que realizan


57

Retenciones, manejan Libros de Compra y Venta de la empresa, realizan

Declaraciones definitivas del Impuesto al Valor Agregado.

En lo que se refiere a la muestra, Bisquerra (1989), citado por Chvez

(2007), define muestra como el subconjunto de la poblacin, seleccionado por

algn mtodo de muestreo, sobre el cual se realizan las observaciones y se

recogen los datos. De igual modo, Arias (1999), seala que la muestra es un

subconjunto representativo y finito que se extrae de la poblacin accesible. Para

OS
efectos de esta investigacin no se trabaja con un muestreo ya que la poblacin

es conocida y accesible es decir se puede R


A D
V a cada uno de sus
E S E identificar

integrantes e igualmente es O S R
E C H posible ubicar a todos los miembros, por lo que se

realiz un censo
R
DEpoblacional, asumiendo para ello a 11 sujetos.
58

CUADRO 2

DISTRIBUCION POBLACIONAL

Unidades de Fuentes de Nmeros de Subtotales


Anlisis Informacin Sujetos
Gerente de 01
Administracin
01
Analista Tributario
01 07
Automotriz Administrador
Cabimas C.A
02
D O S
Contadores
V A
Asistentes de
E S ER02
OS R
Contadura

E C HContadores 02

DE R Gerente de 01
Automotriz administracin y
Chirinos Motors Finanzas. 04
Analistas 01
Financieros y
Tributarios.
TOTAL 11

Fuente: Departamento de Recursos Humanos de las Empresas Seleccionadas


(2013).

Tcnica de Recoleccin de Datos

Para efecto de la investigacin se utiliz la tcnica de la observacin por

encuestas que es aquella que se hace a travs de formularios, los cuales tienen

aplicacin para aquellos problemas que pueden investigarse por mtodos de


59

observacin, anlisis de fuentes documentales y opinin de los individuos con

relacin al objeto de investigacin (Mndez, 2007).

Descripcin del Instrumento

Brace (2007), explica que los cuestionarios son tal vez el instrumento ms

utilizado para recolectar los datos, un cuestionario consiste en un conjunto de

OS
preguntas respecto de una o ms variables a medir. Debe ser congruente con el

planteamiento del problema e hiptesis. En este R


A D
V se dise un instrumento
S E sentido,

la S
tipo cuestionario para medir O
RE
E C H variable, este incluye 40 tems, con una escala

dicotmica,D esE
R
decir que contiene dos alternativas de respuestas (Si y No), el

mismo se auto-administrar que significa que el cuestionario se proporcionar

directamente a los participantes, quienes lo contestan (Ver anexo A). Hernndez,

Fernndez y Baptista (2010), lo que le da la oportunidad al encuestado de

seleccionar una alternativa, para que estos manifiesten su posicin ante las

condiciones presentadas previamente, para as generar datos relativos al objeto

de estudio.
60

PROPIEDADES PSICOMTRICAS

Validez del Instrumento

La validacin del instrumento se bas en lo planteado por Ruiz (2012), la

validez trata de determinar hasta dnde los tems de un instrumento son

representativos del dominio o universo de contenido de la propiedad que se desea

medir, en tal sentido, se realiz el proceso de validez de contenido, a travs del

juicio de tres expertos versados en la temtica de estudio, para lo cual se

DO S
VA
seleccionaron un (1) metodlogo con experiencia en el rea objeto de estudio y

E S ER
OS R
dos (2) especialistas en el rea de tributos.

E C H
D ER
Se entreg a cada especialista suficiente informacin al respecto: el tema

de investigar, objetivos de la investigacin, operacionalizacin de la variable, el

instrumento a revisar y el cotejo de validacin, el cual recogi la informacin,

observaciones y sugerencias de cada experto. Los criterios para que los expertos

evaluaran la rbrica fueron: (a) Considera que el instrumento responde a los

objetos de manera; (b) Considera que el instrumento responde a las variables de

manera y (c) Considera que el instrumento responde en cuanto a profundizacin

terica de manera, si induce a responder en forma suficiente, medianamente

suficiente o insuficiente. Una vez validado el instrumento se procedi a realizar las

observaciones hechas por los especialistas tales como el cambio de nombre del

indicador Retenciones IVA por Retenciones IVA Vendedores y a Tercero siendo

esta la nica observacin que se produjo.


61

Confiabilidad del Instrumento

Una vez obtenido el juicio de los expertos, se procedi a la reformulacin

del instrumento de acuerdo a las sugerencias y se determin la confiabilidad de la

misma; la cual segn Urbina (1998), se refiere a la consistencia de las

puntuaciones obtenidas por las mismas personas cuando se las examina en

distintas ocasiones con el mismo test. Para establecer la confiabilidad se emple

una prueba piloto a una (1) empresa del sector automotriz que no forma parte de

OS
la poblacin, pero con caractersticas similares a las mismas. La prueba fue
A D
V en el rea contable y
S E Rexperticia
aplicada a tres (10) empleados de la empresa con

O S RE
de tributos.
E C H
DER
En este sentido, se lo expresado se sustento en Kellinger y Lee (2004), los

errores aleatorios o confiabilidad del instrumento se calcularan a travs del

coeficiente estadstico de Mitades Partidas por poseer una escala de actitudes de

Kuder, mediante la siguiente ecuacin:

Dnde:

Xp= Sumatoria de Itms pares

Xi = Sumatoria de Itms impares

N= Nmeros de Valores de la Poblacin

Media de los tems pares


62

Media de los tems impares

Desviacin estndar poblacional de los tems pares e impares.

En el marco de lo expuesto, vale referir que este mtodo requiere slo una

aplicacin de la medicin, donde el conjunto total de tems es dividido en dos

mitades y las puntuaciones o resultados de ambas mitades deben estar

fuertemente correlacionadas, originando un valor para la variable que debera para

ser confiable, oscilar entre 0,75 y 1; respectivamente. En tal sentido, la

DO S
A
confiabilidad del instrumento fue de 0,90 resultando altamente confiable. (Ver
V
E S ER
anexo B).
OS R
E C H
D ER
Procedimiento de la Investigacin

Para la elaboracin de esta investigacin se llevaron a cabo procedimientos

que abarcaron desde la delimitacin de rea de investigacin hasta la elaboracin

de conclusiones y recomendaciones con anexos, referencias bibliogrficas, entre

otros aspectos que sirvieron de gua en este estudio. A continuacin se presentan

los procedimientos empleados:

1) Seleccin de la poblacin y muestra.

2) Seleccin del instrumento de recoleccin de informacin.

3) Validacin del instrumento de recoleccin de datos.

4) Aplicacin de la prueba piloto.

5) Confiabilidad del instrumento.


63

6) Aplicacin del instrumento de recoleccin de datos.

7) Tabulacin y procesamiento de datos.

8) Relacin de datos con los fundamentos tericos de la investigacin.

9) Interpretacin de los resultados obtenidos.

10) Elaboracin de conclusiones y recomendaciones.

11) Elaboracin de anexos, referencias bibliogrficas y apndice.

DO S
VA
Plan de Anlisis de Datos

E S ER
O R
S se inicia con el procesamiento de los datos,
EC H
El anlisis de los resultados,
E R
D bien sea en tablas, cuadros o grficos, se analizan, seguidamente
organizndolos

se expone la interpretacin de los resultados, fundamentados siempre en los

referentes tericos que sirvieron de base a la investigacin, de esta manera, se

responden a los objetivos formulados al inicio del estudio (Mndez, 2007).

Luego de haberse aplicado el instrumento de investigacin a la muestra

poblacional seleccionada, para el procesamiento y anlisis de los resultados, se

disearon tablas de distribucin de frecuencia, donde se realizaron los clculos

por cada una de las respuestas de cada uno de los tems del cuestionario en la

empresa objeto de estudio.

Se procedi a vaciar la informacin en una matriz de doble entrada, cuyos

datos se organizaron en tablas, reflejndose de igual forma en grficos tipo barra,


64

realizando el respectivo anlisis de cada uno de los resultados obtenidos a fin de

medir los indicadores y la dimensin que los integra. Seguidamente se muestra en

el (Anexo C) el cual conjuga los aspectos relevantes, desarrollados por el Autor

(2013).

DO S
VA
E S ER
OS R
E C H
D ER
CAPITULO IV

RESULTADOS

ANLISIS Y DISCUSIN DE LOS RESULTADOS

La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artculo 1 seala: "es un tributo

que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y

la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que debern

pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades

DO S
VA
irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos y econmicos,

E S ER
OS R
pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes habituales o

E C H
ER
no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de
D
servicios independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho

imponible" (Gaceta Oficial No. 5.601 Extraordinario 2002).

Ahora bien llevar esta disposicin al plano empresarial, se relaciona con

una realidad contable, la cual se determina a travs de la conciliacin, implcita en

la realidad intrnseca de la organizacin puesto que es considerado una de

las pruebas principales de la eficiencia administrativa y exactitud en el manejo de

las operaciones de contabilidad.

Especialistas como Moya (2006) manifiesta que el mtodo ms apropiado y

conveniente de conciliar las cuentas es adjuntar un modelo de conciliacin. Estos

se envan entre las partes segn el periodo o frecuencia establecida. La

conciliacin requiere que se reporte la correccin y que se seale cualquier error


65
66

entre las partes. Una vez realizada la misma ser firmado por ambas partes lo que

demuestra que se ha establecido una verificacin mutua de las cuentas. Si se

reportan errores se procede a localizarlos e investigarlos, y de existir stos, se

ajusta la diferencia.

En funcin de considerar que lo expresado se ajusta a la realidad

empresarial, el objetivo general de la presente investigacin estuvo referido a

Analizar la Conciliacin del Impuesto al Valor Agregado en las empresas del

OS
sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera del municipio Cabimas. Lo

deV
expresado dio lugar al dise de tablas con el finR A D
S E dar respuesta a cada objetivo

O S RE
E C H
especifico planteado, para ello se consider ajustar dentro de su contenido cada

dimensin, D ER y los respectivos tems que dieron lugar al desarrollo de la


indicadores

investigacin.

Por otra parte se destaca que, la estadstica descriptiva utilizada fue la

Distribucin de Frecuencias Absolutas y Relativas, cuyos resultados alcanzados

se precisan en dichas tablas, para luego graficar los resultados por dimensin e

indicadores y el porcentaje por cada nivel de respuesta obtenida (Escala

Dicotmica), de los sujetos entrevistados, de acuerdo a los tems o preguntas

respondidas. Desde esta perspectiva y en funcin de dar respuesta al primer

objetivo especfico dirigido a Describir los Procedimientos para la Conciliacin del

Impuesto al Valor Agregado en las empresas del sector automotriz de la parroquia

Carmen Herrera del municipio.


67

TABLA 1
DIMENSIN: PROCEDIMIENTOS PARA LA CONCILIACIN DEL IMPUESTO
AL VALOR AGREGADO

PREGUNTAS Frecuenta Absoluta Frecuenta Relativa


Indicador: Facturas Compra y Venta SI NO SI NO

1.- La emisin de facturas es sobre formatos o formas libres


elaborados por imprentas autorizadas por el Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT)? 11 0 100% 0%

2.- La emisin de factura es mediante impresoras fiscales? 1 10 10% 90%

3.- Las facturas emitidas cumplen con las formalidades |11 0 100% 0%
estipuladas segn la providencia 00071 para el medio de
emisin que se utiliza?
Indicador: Comprobantes de Retencin IVA SI NO SI NO

OS
11 0 100% 0%

D
4.-Los comprobantes de retencin son emitidos siguiendo un

A
ERV
correlativo?
5.-Realiza la retencin al momento del pago de la factura? 8 3 72,7% 27,3%

R E S
OS
6.-Conserva los comprobantes de retencin en un archivo 11 0 100% 0%

H
especial de retenciones?

R E C
7.-El comprobante de Retencin IVA es entregado al 11 0 100% 0%

DE
proveedor dentro de los tres (3) das continuos al periodo de
imposicin siguiente?
Indicador: Libros Fiscales de Compras y Venta SI NO SI NO

8.-Los Libros de Compra y Venta se mantienen 11 0 100% 0%


permanentemente en la empresa?
9.-Sus Libros Auxiliares de compra cumplen con las 11 0 100% 0%
formalidades establecidas en el artculo 75 del reglamento de
la ley del IVA?
10-Sus Libros Auxiliares de Venta cumplen con las 11 0 100% 0%
formalidades establecidas en el artculo 76 del reglamento de
la ley del IVA?
Indicador: Archivos de Retencin de IVA SI NO SI NO

11.-Tiene conocimiento que la empresa esta designada como 10 1 90% 10%


agente de retencin?
12.-Conoce usted el contenido de la providencia 0056? 11 0 100% 0%

13La empresa le ha proporcionado induccin para la 11 0 100% 0%


aplicacin de los procedimientos en materia de retencin del
IVA?
Indicador: Declaracin IVA SI NO SI NO

14.-Presentan sus Declaraciones de IVA y comunicaciones en 11 0 100% 0%


los plazos legalmente establecidos?

15.-Se presenta en una sola declaracin las operaciones o 11 0 100% 0%


actividades grabadas de las diferentes filiales de la empresa?

16.- Est usted informado sobre el procedimiento de 11 0 100% 0%


declaracin del IVA?

Fuente: Sorrentino (2013).


68

GRFICO 1

DIMENSIN: PROCEDIMIENTOS PARA LA CONCILIACIN DEL IMPUESTO


AL VALOR AGREGADO

100% 100%
100% 100%
90%
90% 100% 100% 100% 100% 100%
90% 100%
80% 72.7%
SI
70%
NO
60%
Columna2
50%
columna3

OS
40%

D
columna4

VA
27,3%

R
30%

E
Columna5

E S
OS R
20% Columna6

H0%
10%
C
10%

R E 0% 10% 0% 0% 0%

DE
0% 0% 0% 0% 0%0% 0%
0%
I1 I2 I3 I4 I5

Fuente: Sorrentino (2013).

De acuerdo a las preguntas realizadas al personal de las empresas objeto

de estudio se proceder a explicar el detalle de cada una, las cuales se

evidenciaron en cada respuesta emitida por la poblacin mediante la aplicacin de

un cuestionario, ahora bien, desde esta perspectiva se tiene que para el indicador:

Facturas Compra y Venta, para la pregunta 1, el 100% respondi positivamente en

cuanto a la emisin de facturas en formatos o formas libres elaborados por

imprentas autorizadas por el SENIAT, mientras que para la pregunta 2, el 90%

respondi negativamente y el 10% respondi que SI. Haciendo referencia a saber

si la emisin de factura es mediante impresoras fiscales.


69

En respuesta a la pregunta 3, el 100% de los encuestados, respondi que

SI, en cuanto a las facturas emitidas cumplen con las formalidades establecidas

segn la providencia 00071 para el medio de emisin que se utiliza. En

concordancia a los resultados alcanzados, para el indicador facturas de compra y

venta Ventura y Beln (2010), manifiestan que la factura de compra-venta como

documento es esencial puesto que da condensa de manera explcita una cantidad

de informacin necesaria en los procesos contables importantes para la

conciliacin, permitiendo llevar el control de la compra-venta que se realice, el

DO S
VA
mismo conjuga de manera positiva toda informacin que se ha de conservar en

E S ER
OS R
archivos, y acudir a ello cuando se requiera.

E C H
D ER
Para el indicador Comprobantes de Retencin IVA, la pregunta 4, alcanz

un 100%, al responder los encuestados que efectivamente los comprobantes de

retencin son emitidos siguiendo un correlativo tal como establece la ley y el

reglamento. Por otra parte la pregunta 5, las respuestas en cuanto la realizacin

de la retencin al momento del pago de la factura, un 72,7% respondi que SI

efectan la retencin al momento del pago, mientras que un 27,3% respondi que

NO. Para la pregunta 6, el 100% asume que conservan los comprobantes de

retencin en un archivo especial de retenciones. Al igual que en la pregunta 7.

Alcanzando el 100% en respuesta positivas en cuanto a que el comprobante de

retencin IVA es entregado al proveedor dentro de los tres (3) das continuos al

periodo de imposicin siguiente; tal como est establecido en la Providencia 0056.


70

Para el investigador Sorrentino (2013), esta Providencia Administrativa

NSNAT/2005/0056, constituye un elemento de compromiso con los proveedores,

quienes a su vez podrn contar con un comprobante, en funcin de resguardar los

procedimientos efectuados. Desde esta perspectiva, es un procedimiento que esta

implcito dentro de las exigencias contables, pero que igualmente exige que los

responsables lo asuman.

En cuanto al indicador Libros Fiscales de Compras y Venta, la pregunta 8, 9

OS
y 10 el 100% de los encuestados, respondieron positivamente en cuanto a

reconocer que los Libros de Compra y Venta seR


A D
V permanentemente en
S E mantienen

O S RE
C H
la empresa, y que los Libros de Compra y Venta cumplen con los establecido en el

articulo 75 yD76E
RE
respectivamente del reglamento de la ley del IVA.

Para Moya (2006), los Libros de Compra y Venta sirven para almacenar la

informacin de cada una de las operaciones del mercado, importaciones como

exportaciones, as como tambin las facturas emitidas y recibidas de proveedores,

documentos equivalentes de venta de bienes y servicios.

Ciertamente, los libros auxiliares han sido diseados para que el contador u

operador de ellos, desarrolle dicho procedimiento de manera constante ante

cualquier proceso que haya realizado; el mismo va permitir, minimizar tiempo y

control al momento de emitir un informe contable se sus acciones diarias y

designadas.
71

En referencia al indicador Archivos de Retencin de IVA, para la pregunta

11, se tiene que un 10% respondi que SI y para un 90% de los encuestados NO

tienen conocimiento que la empresa esta designada por la Administracin

Tributaria como agente de retencin. Por otra parte se expresa que para la

pregunta 12 y 13, el 100% respondi que SI conocen el contenido de la

providencia 0056 ya que la empresa les ha proporcionado induccin para la

aplicacin de los procedimientos en materia de retencin del IVA. Para el autor

Sorrentino (2013), el SENIAT, como ente responsable del servicio que ofrece,

DO S
VA
establece parmetros claros en cuanto a la importancia que tiene la retencin al

E S ER
OS R
modernizar su proceso al momento de efectuar la declaracin del IVA.

E C H
DERal indicador Declaracin IVA, las respuestas emitidas por los
En referencia

encuestados en la pregunta 14, alcanz un 100% positiva al considerar que

presentan sus declaraciones de IVA y comunicaciones en los plazos legalmente

establecidos. En cuanto a la pregunta 15, las respuestas ofrecidas alcanzaron un

100% positiva en cuanto a que si presenta en una sola declaracin las

operaciones o actividades grabadas de las diferentes filiales de la empresa. Por

su parte en cuanto a la pregunta 16, nuevamente se observa que sus respuestas

alcanzan un 100%, al expresar que SI estn informados sobre el procedimiento

de declaracin del IVA.

Es entonces que en cuanto al Primer Objetivo Especfico cuya dimensin es

Procedimientos de Conciliacin del IVA, se precisa la importancia que deben

otorgarle las empresas del Sector Automotriz seleccionadas a sus empleados en


72

cuanto a seguir informando y adiestrando al personal responsable de la

contabilidad ya que con esto han garantizado el Procedimiento de Conciliacin del

Impuesto al Valor Agregado, de igual manera en concordancia a la providencia

nmero 00071 que establece las normas de emisin de facturas y otros

comprobantes las empresas seleccionadas deberan poseer un medio de emisin

de facturas a travs de maquinas fiscales.

Seguidamente se procede a analizar del Segundo Objetivo Especifico

OS
referido a Identificar las Cuentas Contables utilizadas para el Registro del

Impuesto al Valor Agregado en las empresas delR


A D
V automotriz de la parroquia
S E sector

O S REPara ello se procede a alimentar la Tabla


C H
Carmen Herrera del municipio
E
Cabimas.

DEaRlas respuestas alcanzadas por el personal encuestado de las


2, de acuerdo

empresas Automotriz Cabimas C.A y Chirinos Motors, tal como se presenta:


73

TABLA 2

DIMENSIN: CUENTAS CONTABLES UTILIZADAS PARA EL REGISTRO DEL


IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

PREGUNTAS Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa


Indicador: Dbitos Fiscales SI NO SI NO

17.-Los Dbitos Fiscales se determinan aplicando en cada


caso la alcuota del impuesto sobre lo correspondiente a la 11 0 100% 0%
base imponible?
18.-El Debito Fiscal debe de indicarse en la factura emitida
por el vendedor separadamente del precio o 11 0 100% 0%
contraprestacin del bien o servicio?
19.- El Debito Fiscal representa una obligacin que el

DOS
contribuyente contrae con el fisco nacional que deber 11 0 100% 0%

VA
pagar de acuerdo con las normas establecidas?
Indicador: Crditos Fiscales
E
SI
R NO SI NO

S R ES
O
20.-Se debita el Crdito Fiscal al momento de haberse
realizado una compra?

EC H 11 0 100% 0%

DER
21.-El Crdito Fiscal se acredita a fin de mes al momento de
realizar el clculo de la posicin mensual? 11 0 100% 0%
22.- Existen diferencias en los clculos de prorrateo entre el
contribuyente y la Administracin Tributara por falta de 11 0 100% 0%
informacin por parte del contribuyente?
Indicador: Excedente Crdito Fiscal SI NO SI NO

23.- Se efecta la operacin de Crditos Fiscales menos


Dbitos Fiscales para verificar si hubo un Excedente de 11 0 100% 0%
Crdito Fiscal?
Indicador: IVA por Pagar SI NO SI NO

24.- Se registra contablemente la cuota tributaria del mes o


el Excedente de Crdito Fiscal? 11 0 100% 0%
25.- El saldo de IVA por Pagar o Excedente coincide con las 0 100% 0%
planillas de pago o Declaraciones del IVA mensuales? 11
Indicador: Retenciones IVA Vendedores y Terceros SI NO SI NO

26.- Es obligatorio el mantenimiento de los registros


contables actualizados sobre las retenciones elaboradas en 11 0 100% 0%
periodos gravables?
27.- La retencin del impuesto se efecta cuando se realiza
el pago o abono en cuenta? 10 1
90% 10%
28.- Se efecta la retencin del impuesto al momento en
que los compradores o receptores de los servicios paguen o 11 0 100% 0%
abonen en cuenta el precio de los bienes muebles o de los
servicios?

Fuente: Sorrentino (2013).


74

GRFICO 2

DIMENSIN: CUENTAS CONTABLES UTILIZADAS PARA EL REGISTRO DEL


IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

100% 100% 100% 100% 100% 100%


90% 100% 100% 100%
100% 90%
80% 100%

70% 100% SI
60% NO
50% Columna2
40% Columna3

DOS
30% Columna4

VA
20%

S E R 10%

E
OS R
10% 0% 0% 0%
0% 0% 0% 0% 0%
0% 0%

ECH
0% 0%

R
I1 12 I3 I4 I5

D E
Fuente: Sorrentino (2013)

En referencia al indicador Dbitos Fiscales, se disearon tres preguntas,

desde esta perspectiva, en la pregunta 17, las respuestas de los encuestados

alcanz en la alternativa SI, el 100%, considerando con ello, estar de acuerdo con

que los Dbitos Fiscales se determinan aplicando en cada caso la alcuota del

impuesto sobre lo correspondiente a la base imponible.

En cuanto a la pregunta 18, nuevamente se observa que para los

encuestados la opcin SI, esta concatenada con la pregunta, al considerar en un

100% que el Dbito Fiscal debe de indicarse en la factura emitida por el vendedor

separadamente del precio o contraprestacin del bien o servicio. En referencia a la

pregunta 19, las respuestas positivas alcanzaron el 100%, es decir, que para los
75

encuestados, el Dbito Fiscal representa una obligacin que el contribuyente

contrae con el fisco nacional y que deber pagar de acuerdo con las normas

establecidas.

En este sentido se toma la posicin de Laguna (2010), manifiesta que el

Dbito Fiscal debe ser visto como la suma de los impuestos recargados en las

ventas y servicios efectuados en cada mes (emisin de facturas, presupuesto,

notas de dbitos entre otros).

DO S
A
En referencia al hecho real, dentro de las actividades contables, se
V
E S ER
R
considera que el Debito Fiscal, es una imposicin legal, que conlleva a los
OS
E C H
ER
responsables a mantenerse en vigencia a cualquier consideracin extraordinaria
D
que surja, en tal sentido, se hace necesario elevar el mayor control de estos

impuestos.

Para el indicador Crditos Fiscales, se presentaron tres preguntas a los

encuestadas, para ello en la pregunta 20, se obtuvo un 100% en respuestas

positivas, lo cual conlleva a considerar que ciertamente, se debita el Crdito Fiscal

al momento de haberse realizado una compra. Por su parte en la pregunta 21, la

alternativa SI alcanz un 100% de aceptacin, puesto que para los encuestados

el crdito fiscal se acredita a fin de mes al momento de realizar el clculo de la

posicin mensual.

En cuanto a la pregunta 22, las respuestas de los encuestados se ubica en

la alternativa SI, en un 100% indicando con ello que para estas personas existen
76

diferencias en los clculos de prorrateo entre el contribuyente y la Administracin

Tributara por falta de informacin por parte del contribuyente. Al respecto, se

Laguna (2010), comenta que el crdito fiscal est identificado explcitamente con

la determinacin en cantidad liquida de una contribucin, multa, recargo entre

otras, que con el nacimiento o causacin de la obligacin contributiva o tributaria,

puesto que se dan en diferentes momentos.

Para el indicador Excedente Crdito Fiscal, se realiz solo una pregunta

OS
siendo esta el nmero 23, donde la alternativa SI, alcanz el 100%, asumiendo
A D
S E RV la operacin de Crditos
con ello que los encuestados ciertamente efectan

O S RE
C H
Fiscales menos Dbitos Fiscales
E
para verificar si hubo un Excedente de Crdito

Fiscal o su D ERpago de IVA.


debido

Snchez (2005) expresa que las empresas dentro de los movimientos que

realizan, han de cuidar que dentro de su contexto de movilizacin en cuanto a los

Dbitos Fiscales, y si estos son menores a los Crditos Fiscales, estarn dando

respuesta a la definicin que representa un Excedente de Crdito Fiscal, desde

esta perspectiva, el cuidar los procedimientos internos, las declaraciones sern

ajustadas, las cuales beneficiaran a toda la organizacin.

En concordancia a lo planteado, se hace evidente que la gerencia de las

empresas seleccionadas efecten una revisin de la informacin contable y

tributaria, tales como: Declaraciones de Impuestos, Estados Financieros, ARC


77

entre otros. Analizar la documentacin legal y de esta manera determinar los

montos a negociar y los precios de mercado.

En referencia al indicador IVA por Pagar, se disearon dos preguntas, las

cuales el resultado fue que para la pregunta 24, la alternativa SI alcanz el 100%,

es decir, que ciertamente se registra contablemente la cuota tributaria del mes o el

Excedente de Crdito Fiscal, mientras que para la pregunta 25, se alcanz en la

opcin SI el 100%, decir, que el saldo de IVA por Pagar o Excedente coincide con

OS
las planillas de pago o Declaraciones del IVA mensuales. Alvarado y Cruz (2003),
A D
S E RV
consideran que el IVA por Pagar es el impuesto que tienen los contribuyentes

que pagar, se cobra en las O S RdeElas ventas realizadas y la informacin


E C H facturas

DEserRenterada de manera oportuna al fisco.


resultante debe

Se hace referencia entonces que los responsables de llevar la contabilidad

de las empresas seleccionadas deben cuidar los registros efectuados en la

contabilidad y que se establezcan los principios contables como cuenta acreedora,

las cuales aun no se cancelan al Fisco Nacional y que de no hacerlo generaran

multas y sanciones.

El indicador Retenciones IVA Vendedores y a Terceros, disearon 3

preguntas, siendo el resultado de ellas de la siguiente forma en cuanto a la

pregunta 26, las respuestas alcanzadas fueron en un 100% al asumir de manera

positiva que consideran la responsabilidad y obligacin de mantener los registros

contables actualizados sobre las retenciones elaboradas en periodos gravables,


78

para la pregunta 27, se observa que un 90%, respondi que SI y para el 10%

restante no creen que la retencin del impuesto se efecta cuando se realiza el

pago o abono en cuenta. Por otra, para la pregunta 28, el SI vuelve alcanzar el

100% de aceptacin en cuanto a que ciertamente se efecta la Retencin del

Impuesto al momento en que los compradores o receptores de los servicios

paguen o abonen en cuenta el precio de los bienes muebles o de los servicios.

En este sentido, se retoma el Artculo 11 de la Ley que establece el Valor

OS
Agregado (2006), en cuanto a designar responsables del pago del impuesto, en

calidad de agentes de retencin, a quienesR


A D
V sus funciones pblicas o
S E por

actividades privadas pueden O S RE


C H intervenir en operaciones gravadas con el impuesto

establecidoDporE
RE
la Ley.

Ahora bien y de acuerdo a los resultados obtenidos, las retenciones dentro

del contextos de las empresas estudiadas, permiten percibir que tienen claro la

conservacin de parte de una cantidad que se deben pagar para garantizar el

cumplimiento de la obligacin permitiendo cumplir con lo establecido en la vigente

Ley.

Luego de haber alcanzado las respuesta se procede a analizar el segundo

objetivo cuya dimensin es Cuentas Contables del Impuesto del Valor Agregado,

se percibe que en lneas generales, las empresas seleccionadas tienen control y

conocimientos sobre las cuentas contables, lo cual garantiza el procedimiento


79

contable y cumplen con lo establecido en la normativa legal y los Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados.

Seguidamente se da respuesta al Tercer Objetivo Especfico dirigido a

Caracterizar el Proceso de Registro del Impuesto al Valor Agregado en las

empresas del sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera del municipio

Cabimas.

DO S
VA
E S ER
OS R
E C H
D ER
80

TABLA 3

DIMENSIN: PROCESO DE REGISTRO DEL IMPUESTO AL VALOR


AGREGADO

PREGUNTAS Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa

Indicador: Proceso de Compra SI NO SI NO

29.- Segn la normativa establecida en


cuanto a facturacin en las compra se
debe considerar el clculo de la alcuota 11 0 100% 0
establecida?
30.- Se registran cronolgicamente y sin
atrasos la documentacin relativa a las
operaciones de la empresa referentes a las 11 0
A D OS 100% 0
compras?
E R0 V
31.- Se realiza el asiento correspondiente
RE S
11 100% 0

O S
al registro de compras en los libros

H
Indicador: Proceso deE C
contables?

D E R Ventas SI NO SI NO

32.- Se registran cronolgicamente los


descuentos sobre ventas, bonificaciones o
rebajas que se efectan sobre el precio de 11 0 100% 0
venta de la mercanca?
33.- Se realiza el asiento correspondiente
al registro de las ventas en los libros
contables? 11 0 100% 0

Indicador: Determinacin del IVA SI NO SI NO

34.- Para la determinacin del IVA se


utiliza el llamado mtodo de sustraccin
financiera impuesto contra impuestos 4 7 36,4% 63,6%

35.- Se realiza la determinacin del IVA de 5 6 45,5% 54,5%


forma mensual?
Indicador: Autoliquidacin del IVA SI NO SI NO

36.- Se registra contablemente la 11 0 100% 0%


Autoliquidacin del IVA?
Fuente: Sorrentino (2013).
81

GRFICO 3

DIMENSIN: PROCESO DE REGISTRO DEL IMPUESTO AL VALOR


AGREGADO

100%
100% 100% 100%
90% 100% 100%
100%
80%
70% 63.60% SI

OS
60% 54.50%
D
NO
45.50%
R VA
E
50%
S
Columna2
40%
O S RE
36.40%

H
Columna3

EC
DER
30% Columna4
20%
10% 0%
0%
0% 0%
0% 0% 0%
I1 I2 I3 I4

Fuente: Sorretino (2013).

En cuanto al indicador Proceso de Compra, en este sentido se disearon 3

preguntas para ser respondidos por el personal seleccionada de las empresas

automotriz ubicadas en Cabimas, en referencia a la pregunta 29, la cual su

alternativa SI, alcanz el 100% de respuestas cuanto a que segn la normativa

establecida en cuanto a facturacin en las compras se debe considerar el clculo

de la alcuota establecida.
82

Para la pregunta 30, igualmente se obtuvo un manifiesto que coincide con la

alternativa SI, alcanzando un 100%, es decir, que los encuestados consideran que

ciertamente se registran cronolgicamente y sin atrasos la documentacin relativa

a las operaciones de la empresa referentes a las compras. Para la pregunta 31,

los encuestados respondieron SI alcanzando un 100%, es decir, expresan que

realizan el asiento correspondiente al registro de compras en los libros contables.

En concordancia con Catacora (2009) que define al Proceso de Compras

OS
como a la accin de adquirir u obtener algo a cambio de un precio establecido, la
A D
S E RVde manera oportuna en los
compra de bienes o servicios deber ser registrada

O S RE
C H
libros de compra de la entidad.
E
El asiento contable que se debe realizar al

momento de ER una compra es el siguiente: Compra y Crdito Fiscal por l


Defectuar
Debe contra Banco y/o Cuentas por Pagar por el Haber, para registrar compra y

crdito fiscal.

Para el indicador Proceso de Ventas, se disearon 2 preguntas, en tal

sentido, para la pregunta 32, las respuestas alcanzadas fue para la opcin SI un

100%, es decir, que se registran cronolgicamente los descuentos sobre ventas,

bonificaciones o rebajas que se efectan sobre el precio de venta de la mercanca,

de igual manera para la pregunta 33, la opcin SI, alcanz un 100%, es decir, que

consideran se realiza el asiento correspondiente al registro de las ventas en los

libros contables.
83

Para Moya (2006) las ventas es un proceso personal o impersonal de

ayudar y/o persuadir a un cliente potencial para que compre un artculo o un

servicio a cambio de un precio establecido, que acte favorablemente sobre una

idea que tiene importancia comercial para el vendedor, de igual manera establece

que la documentacin soporte deber ser registrada de manera oportuna y sin

retrasos en los libros contables de la entidad referentes al proceso de venta, as

como cualquier rebaja, descuento o bonificacin que pueda ocurrir. El asiento

contable que se debe realizar para el registro de una venta es el siguiente: Banco

DO S
VA
y/o Cuentas por Pagar por l Debe contra Venta y Debito Fiscal por el haber, para

E S ER
registrar venta y dbito fiscal.
OS R
E C H
Al D ER el control
respecto, en cuanto a ventas es un proceso que la

contabilidad resguarda como un hecho imprescindible, el cual de acuerdo a las

respuestas alcanzadas, los responsables de las empresas seleccionadas,

conocen y llevan su control mediante registro.

En cuanto a indicador Determinacin del IVA, se realizaron dos preguntas,

donde los resultados fueron, para la pregunta 34, se evidencia diferencias en los

resultados, puesto que un 36,4%, respondi que SI, mientras que un 63,6%

respondi que NO, convirtindose esta respuesta ms cnsono con la realidad, es

decir, que los encuestados no creen que para la Determinacin del IVA se utiliza el

llamado mtodo de sustraccin financiera impuesto contra impuestos. Por otra

parte, en respuesta a la pregunta 35 las personas que respondieron SI alcanz un


84

45,5%, mientras que lo supera la respuesta al NO con un 63,6%; es decir, que no

creen se realiza la Determinacin del IVA de forma mensual.

Para autores como Moya (2006) en funcin de la Determinacin del IVA, el

mtodo de sustraccin financiera impuesto contra impuesto, el cual tiene como

base de clculo el precio facturado del bien o servicio gravado viene a suponer el

traslado del impuesto a los adquirentes de los bienes y servicios hasta llegar al

consumidor final.

DO S
VA
No obstante, la determinacin del IVA, en Venezuela, las empresas se

E S ER
OS R
acogen el llamado mtodo de sustraccin financiera impuesto contra impuesto, el

E C H
ER
cual tiene como base de clculo el precio facturado del bien o servicio gravado y
D
supone el traslado del impuesto a los adquirentes de los bienes y servicios hasta

llegar al consumidor final, quien en definitiva ser el nico sujeto incidido por la

carga fiscal, en el entendido que los dems sujetos de la cadena involucrados en

las anteriores etapas del proceso econmico (importadores, productores,

distribuidores, vendedores, prestadores de servicio) podrn descontar o recuperar

el IVA pagado en las etapas anteriores a travs de un sistema de dbitos y

crditos que impiden el denominado efecto cascada o acumulativo del impuesto.

De all que el IVA sea calificado como un impuesto indirecto de tipo

plurifsico no acumulativo, por cuanto la traslacin del tributo hacia delante (efecto

protraslativo) mediante el mtodo de sustraccin financiera evita que se genere el


85

repudiado efecto piramidal o en cascada propio de los impuestos plurifsicos

acumulativos.

En razn de su carcter indirecto, el IVA incide econmicamente sobre un

sujeto distinto de aquel en quien recae la obligacin de pago del impuesto, lo que

ha dado lugar a que doctrinalmente se distinga entre el llamado contribuyente de

iure, como sujeto obligado a trasladar el impuesto y a cumplir los deberes

formales relativos a la determinacin y pago; y el contribuyente de facto, que en

definitiva es quien resulta incidido por el tributo.


DO S
VA
E S ER
OS R
En cuanto al indicador Autoliquidacin del IVA, se dise una pregunta para

E C H
ER
ser respondida por el personal seleccionado, de all que para la pregunta 36, el SI,
D
alcanz el 100%, es decir, que los encuestados consideran que si se registra

contablemente la Autoliquidacin del IVA.

Manual de Usuario Declaraciones de IVA (2011) la Autoliquidacin ser

desarrollada mediante un sistema el cual realizar el clculo automtico y a

continuacin mostrar en la pantalla toda la informacin y requisitos a desarrollar.

Autoliquidacin la nueva cuota tributaria del perodo.

Con respecto al tercer objetivo especifico dirigido al Proceso de Registro del

Impuesto al Valor Agregado, de manera especfica se establece entonces que las

empresas seleccionadas poseen un adecuado registro del Impuesto al Valor

Agregado, lo que sirve de instrumento, para el control de cada una de las

operaciones a realizar, especficamente en las designadas a la Compra y Venta de


86

bienes o servicios en las empresas del sector Automotriz seleccionadas para la

presente investigacin, sin embargo se muestra que poseen desconocimiento o

deficiencia al momento de realizar la Determinacin del IVA.

En concordancia al Cuarto Objetivo Especifico dirigido a Explicar el

Tratamiento de los Excedentes de Impuesto al Valor Agregado en las empresas

del sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera del municipio Cabimas. Se

presenta la siguiente tabla.

DO S
VA
E S ER
OS R
E C H
D ER
87

TABLA 4

DIMENSIN: TRATAMIENTO DE LOS EXCEDENTES DE IMPUESTO AL


VALOR AGREGADO

PREGUNTAS Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa

Indicador: Recuperacin Excedente SI NO SI NO


IVA
37.-Se han recuperado ante la
Administracin Tributaria los
Excedentes de Retenciones? 4 7 36,4% 63,6%

38.-Se ha autorizado la
compensacin o cesin de los
4 7 36,4% 63,6%
S
Excedentes por parte de la
Administracin Tributaria?
A D O
ERV
Indicador: Solicitud de Recuperacin SI NO SI NO
de Excedente
R E S
H OS
39.- Se han solicitado ante la Divisin
C
ER E
de Recaudacin de la Gerencia

D
Regional de Tributos Internos del
domicilio fiscal de la empresa el
7 4 63,6% 36,4%

Excedente de Retenciones soportadas


y no descontadas?
Indicador: Compensacin del IVA SI NO SI NO

40.- Se ha hecho valer la


compensacin o cesin los crditos
ante la Administracin Tributaria en 0 11 0% 100%
los plazos previstos?
Fuente: Sorrentino (2013)
88

GRFICO 4

DIMENSIN: TRATAMIENTO DE LOS EXCEDENTES DE IMPUESTO AL


VALOR AGREGADO

100%
100%
90%
80%
70% 63.60% 63.60%
60% SI
63.60%
50%
A D OS NO
40% 36.40%
E R V
S
Columna2

RE
36.40%
30%
H O S
20%
ER EC
D12.00%
10%
0%
0%
I1 I2 I3

Fuente: Sorrentino (2013)

Para el indicador Recuperacin Excedente IVA, se disearon 2 preguntas,

para ser respondidas por los encuestados alcanzndose lo siguiente. Para la

pregunta 37, el personal a la alternativa SI, obtuvo un 36,4%; mientras que el NO

alcanz un 63,6%; es decir, que para ellos, no se han recuperado ante la

Administracin Tributaria los Excedentes de Retenciones. En cuanto a la pregunta

38, el resultado en cuanto a las respuestas dadas se tiene que para el SI, se

alcanz 36,4%; y para la alternativa NO las respuestas alcanzaron un 63,6%; es


89

decir, que no se ha autorizado la compensacin o cesin de los Excedentes por

parte de la Administracin Tributaria.

Para el SENIAT (2012), los contribuyentes ordinarios podrn recuperar

ante la Divisin de Recaudacin de la Gerencia Regional de Tributos Internos de

su domicilio fiscal, el Excedente de Retenciones soportadas y no descontadas, de

acuerdo al cumplimiento de ciertos requisitos.

En referencia a indicador Solicitud de Recuperacin de Excedente se

DO S
VA
dise una pregunta, en este sentido, los encuestados respondieron a la pregunta

E S ER
OS R
39, percibe opiniones encontradas puesto que un 63,6%; respondi positivamente

E C H
ER
y un 36,4% respondi que NO, en cuanto a conocer si se han solicitado ante la
D
Divisin de Recaudacin de la Gerencia Regional de Tributos Internos del

domicilio fiscal de la empresa el Excedente de Retenciones soportadas y no

descontadas.

De acuerdo al SENIAT (2012), una vez que el contribuyente realiza la

solicitud de recuperacin de Crditos y exista diferencia entre las Retenciones

Soportadas Autoliquidadas vs. Las Retenciones Efectivamente Pagadas por los

Agentes de Retencin, la Divisin de Recaudacin generar un Acta de

Requerimiento de Informacin al solicitante, quien dispondr de quince (15) das

hbiles para informar el detalle de la diferencia existes a la Administracin.

Al respecto, se hace relevante, que toda empresa debe tener claros los

planteamientos en cuanto a la solicitud de Recuperacin de Excedente puesto que


90

los mismos servirn de soporte y de informacin al momento de realizar

declaraciones.

Finalmente para el indicador Compensacin del IVA, se dise una sola

interrogante, en tal sentido, la respuesta a la pregunta 40, el personal encuestado,

el 100%, respondi que NO se ha hecho valer la compensacin o cesin los

crditos ante la administracin tributaria en los plazos previstos.

Desde la perspectiva de este resultado se toma la posicin Hidalgo (2009),

DO S
VA
quien manifiesta que la solicitud de compensacin o devolucin de saldos a favor

E S ER
OS R
en el impuesto a las ventas slo ser posible una vez se haya presentado la

E C H
ER
declaracin de renta del periodo en el cual se gener el saldo a favor.
D
Desde la perspectiva de este resultado se toma la posicin Hidalgo (2009),

quien manifiesta que la solicitud de compensacin o devolucin de saldos a favor

en el impuesto a las ventas slo ser posible una vez se haya presentado la

declaracin de renta del periodo en el cual se gener el saldo a favor. En este

sentido, se manifiesta entonces que las empresas seleccionadas y la gerencia,

tendrn que reforzar la informacin en cuanto a la relevancia que presenta la

Compensacin del IVA, puesto que al decir de sus respuesta, es una falta

altamente relevante, la cual no han considerado y tomados medidas para

mejorarla.

En tal sentido, y en funcin al cuarto objetivo dirigido al Tratamiento de los

excedentes de Impuesto al Valor Agregado, se observa en las empresas


91

seleccionadas que existe un desconocimiento en cuanto a lo establecido por el

SENIAT en materia a la Recuperacin de Excedente IVA y en la Solicitud para

recuperar dichos excedentes, de igual manera estas empresas no hacen valer la

compensacin o cesin de los crditos fiscales.

En respuesta al Quinto Objetivo Especfico orientado a Proponer

Estrategias de Aprovechamiento de Excedentes de Impuesto al Valor Agregado en

las empresas del sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera del municipio

OS
Cabimas. Se expresa que el Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Venezuela

constituye uno de los tributos ms importantes R A D


V la administracin tributaria,
E S E para

O S Rde
C H
que sostiene altos niveles peridicos recaudacin y representa una de las
E proveniente del sector privado, para coadyuvar con los
fuentes de D ERingreso
mayor

gastos pblicos del Estado, en virtud a los deberes establecidos en el artculo 133

de Carta Magna.

En tal sentido, se plantea el siguiente Tratamiento de los Excedentes del

Impuesto al Valor Agregado los cuales se sugieren sean aplicados como

Estrategias a las empresas objetos de estudio como Automotriz Cabimas C.A y

Automotriz Chirinos Motors:

Ante la posibilidad de recuperar las Retenciones tanto de Impuesto al Valor

Agregado (IVA), a travs de la comercializacin de stas, las cuales se pueden

usar para cancelar obligaciones tributarias. Es importante destacar que se

lograrn beneficios financieros obteniendo Flujo de Caja y Capital de Trabajo


92

de inmediato al momento de ceder las retenciones. Tales como: Bonos de

Exportacin, Crditos Fiscales productos de Retenciones de Impuesto al Valor

Agregado (IVA), Crditos Fiscales producto de Retenciones de Impuesto sobre

la Renta (ISLR), Certificado Especial para el pago de Impuesto al Valor

Agregado (CEPI), Certificados Especiales de Reintegro Tributario (CERT).

Por otra parte, el momento oportuno para la cesin de Crditos Fiscales

retenidos durante el ejercicio fiscal de las empresas, se puede realizar una vez

que stos sean declarados o autorizados por la Administracin Tributaria. La

DO S
VA
forma de lograrlo es travs de una serie de revisiones, a travs de las cuales

E S ER
se
OS R
garantiza la existencia del crdito, el monto de ste y los soportes

E C H
ER
necesarios para cubrir dichos crditos.
D
Para negociar y poder vender los Excedentes de Crditos Fiscales que

presente la (s) Empresa (s) en los Estados Financieros, entre las Estrategias a

considerar estn el contar con expertos asesores tributarios y financieros

conocedores de la materia a los fines de que:

Efecten una revisin de las informaciones contables y tributarias, tales

como: Declaraciones de Impuestos, Estados Financieros, ARC entre otros.

Analicen la documentacin legal.

Para que determinen los montos a negociar y precios de mercado de los

mismos.

Los asesoren en el proceso de recuperacin de las Retenciones de IVA

ante la Administracin Tributaria (SENIAT).


93

Le elaboren los escritos ante el ente fiscal.

Se proceda a elaborar los contratos de Cesin de Crditos Fiscales,

ajustados a las condiciones de mercado y caractersticas de cada uno de

ellos, a los fines que se entreguen las notificaciones de cesin

correspondiente.

Es importante tener en cuenta que por medio de la recuperacin y

comercializacin de Crditos Fiscales pueden obtener Capital de Trabajo

para sufragar gastos fijos operativos.

DO S
VA
Es importante que los empresarios o gerentes tengan presente que es una

E S ER
OS R
Inversin Relacin Costo Beneficio tener asesores tributarios y legales, que

E C H
ER
dispongan de enfoques innovadores y adaptados a sus necesidades
D
especficas.

Es necesario que las comercializaciones de los Excedentes de los Crditos

Fiscales sea una negociacin transparente y segura, siguiendo los

lineamientos legales establecidos.


94

CONCLUSIONES

En consonancia con los resultados obtenidos, el Investigador se plantea las

siguientes conclusiones para cada uno de los objetivos:

En relacin al primer objetivo especifico orientado a Describir los

Procedimientos para la Conciliacin del Impuesto al Valor Agregado en las

empresas del sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera del municipio

OS
Cabimas, se concluye que las empresas seleccionadas cumplen oportunamente
A D
S E RV
con los Procedimientos para la Conciliacin del IVA como lo es la correcta emisin

O aS
RE
C H
de Facturas de Compra y Venta
E
excepcin de no poseer una impresora fiscal, de
R en forma oportuna los Comprobantes de Retencin IVA
DEemiten
igual manera

siguiendo el correlativo dentro de los das establecidos, los Archivos de Retencin

IVA y sus Declaraciones en los plazos legalmente establecidos. As mismo se

registran los datos pertinentes a los Libros de Compra y Venta. De esta forma las

empresas del sector automotriz cumplen con las normativas legales establecidas

en las Leyes y Providencias que regulan la emisin de documentos y los agentes

de retencin.

En relacin al segundo objetivo especfico orientado a Identificar las

Cuentas Contables utilizadas en el Registro del Impuesto al Valor Agregado, se

concluye que estas fueron identificadas de manera oportuna ya que las empresas

del sector automotriz seleccionadas determinan los Dbitos y Crditos Fiscales

ocasionados al momento de la adquisicin y distribucin de un bien o servicio, de


95

igual manera identifican otras cuentas utilizadas como lo son los Excedentes de

Crditos Fiscales, el IVA a Pagar y las Retenciones IVA Vendedores y a Terceros

segn como lo establecen diversos autores en materia de contabilidad y tributos

as como las normativas legales.

Para el tercer objetivo especifico orientado a Caracterizar el Proceso de

Registro del Impuesto al Valor Agregado se concluye que las empresas del sector

automotriz de la parroquia Carmen Herrera se caracterizan porque realizan

OS
cronolgicamente y sin atrasos las operaciones derivadas de los Procesos de
A D
S E
Compra, de igual manera los Procesos de VentasRV se registran de manera
oportuna con los descuentos O S RE
E C H sobre ventas, bonificaciones o rebajas, as como se

DER la Autoliquidacin del IVA, sin embargo discrepan a la hora


registra contablemente

de Determinar el IVA segn el Mtodo de Sustraccin Financiera Impuesto sobre

Impuesto.

En concordancia al cuarto objetivo especfico dirigido a Explicar el

Tratamiento de los Excedentes del Impuesto al Valor Agregado se concluye que

aun las empresas del sector automotriz poseen opiniones diferentes al momento

de la Recuperacin de Excedentes IVA como al momento de realizar la solicitud

para recuperar dichos Excedentes, sin embargo tienen claro que no se hace valer

la Compensacin del IVA o cesin los crditos ante la Administracin Tributaria en

los plazos previstos.


96

En respuesta al quinto objetivo especfico dirigido a Proponer Estrategias de

Aprovechamiento de Excedentes de Impuesto al Valor agregado se concluye que

luego de obtener y analizar los resultados, los mismos permitieron precisar por

dimensiones e indicadores las estrategias, las cuales luego de ser abordadas, las

mismas sirvan de aprovechamiento de Excedentes de Impuesto al Valor Agregado

en las empresas del sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera del

municipio Cabimas seleccionadas.

OS
Finalmente, en relacin al objetivo general el cual estuvo orientado a

Analizar la Conciliacin del Impuesto al Valor R


A D
V en las empresas del
S E Agregado

O S RE
C H
sector automotriz de la parroquia
E
Carmen Herrera del municipio Cabimas, se tiene

DER
que ciertamente las empresas objeto de estudio (Automotriz Cabimas C.A como

Automotriz Chirinos Motors), realizan y concretan las conciliaciones a que diera

lugar, mediante el uso de los diversos mecanismos que conocen como tambin

los impuestos por la ley y las sealadas por la administracin tributaria.

No obstante, aun cuando las empresas de servicios Automotriz

seleccionadas, realizan los procedimientos con normalidad, dentro del anlisis de

contacto que dichas empresas carecen de conocimientos que les permita el

aprovechamiento de Excedentes de Impuesto al Valor Agregado, a lo cual se

presentaron como sugerencias estrategias para lograrlo.


97

RECOMENDACIONES

Luego de haber presentado las conclusiones, sobre la base de las mismas,

se recomienda al personal gerencial de las empresas Automotriz Cabimas C.A y

Automotriz Chirinos Motors lo siguiente:

En referencia al primer objetivo se recomienda en cuanto a los

Procedimientos de Conciliacin, considerar la importancia de mantener el

plan de adiestramiento continuo que permite la actualizacin para conocer

A D OS
las nuevas providencias y leyes que requieren de ser aplicadas en el

S E
Proceso de Conciliacin, de igual formaRV
se recomienda que por ser

O S RE y con ingresos anuales superiores a


C H
contribuyentes ordinarios
E
especiales
R Tributarias deben poseer impresoras fiscales para la
DEUnidades
30.000

emisin de facturas.

Para el segundo objetivo especfico se recomienda continuar identificando

las cuentas contables para garantizar el correcto registro del IVA. De igual

forma mantener siempre informados a los empleados en cuanto que la

empresa esta designada como agente de retencin.

En cuanto al tercer objetivo se recomienda utilizar el Mtodo de Sustraccin

Financiera Impuesto contra Impuesto para la Determinacin del IVA. As

mismo se recomienda realizarla en forma mensual.

En cuanto al cuarto objetivo especfico se recomienda realizar la solicitud de

recuperacin de Excedentes de IVA y lograr se les autorice para la


98

compensacin o cesin de los excedentes por parte de la Administracin

Tributaria.

Finalmente de acuerdo a lo expresado en el quinto objetivo especifico, se

plantean una serie de estrategias, recomendndose que las mismas sean

empleadas para solicitar ante la Divisin de Recaudacin de la Gerencia

Regional de Tributos Internos del domicilio fiscal de la empresa el

Excedente de Retenciones soportadas y no descontadas y hacer valer la

compensacin o cesin los crditos ante la Administracin Tributaria en los

DO S
plazos previstos.
VA
E S ER
OS R
E C H
D ER
99

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Snchez, Arnulfo (2005). Aplicacin Prctica del Impuesto al Valor

Agregado (1ra edicin). Mxico. Editorial ISEF.

Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria

(SENIAT).SENIAT (2012).

Tamayo y Tamayo (2002). El proceso de investigacin cientfica.

Fundamentos de investigacin. Mxico: Editorial MC Graw Hill


102

Vicente E Salort. (2007). Auditoria Tributaria (1ra ed.) Madrid Espaa.

Editorial Edimiatri.

Ventura Beln, Delgado Susana (2010). Contabilidad General y Tesorera.

(4ta Edicin). Parafino, S.A.

Trabajos Consultados (Tesis).

Fuenmayor y Sulbaran (2007), Anlisis del Proceso de Retener y Enterar el

DO S
Impuesto al Valor Agregado (IVA) por parte de los Entes Pblicos Municipales.

VA
E S ER
OS R
Lpez, (2007) Deberes formales en la presentacin de las retenciones y

E C H
ER
declaraciones del impuesto al valor agregado de los contribuyentes especiales.
D
Salcedo (2010), La Planificacin Tributaria como Herramienta de Prevencin

Ante los Efectos de la Carga Fiscal del Impuesto al Valor Agregado (IVA) En La

Empresa Constructora SUSEP.


103

ANEXOS

ANEXO A

CUESTIONARIO
CUESTIONARIO DIRIGIDA AL PERSONAL QUE LABORA EN EL AREA CONTABLE Y
ADMINISTRATIVA EN LAS EMPRESAS DEL SECTOR AUTOMOTRIZ EN EL MUNICIPIO
CABIMAS.

INTRUCCIONES
1. Lea cuidadosamente cada interrogante, en caso de duda consulte al encuestador.
2. seleccione solo una alternativa de las establecidas.
3. marque con una X la alternativa seleccionada.
4. por favor asegrese de responder todas las preguntas, debe seleccionar una alternativa en cada
pregunta.

DO S
VA
ER
N

S
PREGUNTAS SI NO

R E
La emisin de facturas es sobre formatos o formas libres

OS
1 elaborados por imprentas autorizadas por el Servicio Nacional

C H
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT)?

ER E
La emisin de factura es mediante maquinas fiscales?

D
2

Las facturas emitidas cumplen con las formalidades estipuladas


3 segn la providencia 00071 para el medio de emisin que se
utiliza?

Los comprobantes de retencin son emitidos siguiendo un


4
correlativo?

5 Realiza la retencin al momento del pago de la factura?

Conserva los comprobantes de retencin en un archivo


6
especial de retenciones?

El comprobante de retencin IVA es entregado al proveedor dentro


7
de los tres (3) das continuos al periodo de imposicin siguiente?

Los libros de compra y venta se mantienen


8
permanentemente en la empresa?

Sus libros auxiliares de compra cumplen con las formalidades


9
establecidas en el artculo 75 del reglamento de la ley del IVA?

Sus libros auxiliares de Venta cumplen con las formalidades


10
establecidas en el artculo 76 del reglamento de la ley del IVA?

Tiene conocimiento que la empresa esta designada como


11
agente de retencin?

12 Conoce usted el contenido de la providencia 0056?

La empresa le ha proporcionado induccin para la


13 aplicacin de los procedimientos en materia de retencin del
IVA?
Presentan sus declaraciones de IVA y comunicaciones en
14
los plazos legalmente establecidos?

Se presenta en una sola declaracin las operaciones o


15
actividades grabadas de las diferentes filiales de la empresa?

Est usted informado sobre el procedimiento de


16
declaracin del IVA?
104

PREGUNTAS SI NO

Los dbitos fiscales se determinan aplicando en cada caso la


17
alcuota del impuesto sobre lo correspondiente a la base imponible?

El dbito fiscal debe de indicarse en la factura emitida por el


18 contribuyente vendedor separadamente del precio o
contraprestacin del bien o servicio?
El dbito fiscal representa una obligacin que el contribuyente
19 contrae con el fisco nacional que deber pagar de acuerdo con las
normas establecidas?

Se debita el crdito fiscal al momento de haberse realizado


20
una compra?

El crdito fiscal se acredita a fin de mes al momento de


21
realizar el clculo de la posicin mensual?

DO S
A
Existen diferencias en los clculos de prorrateo entre el

ER V
22 contribuyente y la administracin tributara por falta de informacin

S
por parte del contribuyente?

R E
Se efecta la operacin de crditos fiscales menos dbitos

OS
23 fiscales para verificar si hubo un excedente de crdito
fiscal?
E C H
24
D ER
Se registra contablemente la cuota tributaria del mes o el
excedente de crdito fiscal?

El saldo de IVA por pagar o excedente coincide con las


25
planillas de pago o declaraciones del IVA mensuales?
Es obligatorio el mantenimiento de los registros contables
26 actualizados sobre las retenciones elaboradas en periodos
gravables?

La retencin del impuesto se efecta cuando se realiza el


27
pago o abono en cuenta?
Se efecta la retencin del impuesto al momento en que los
28 compradores o receptores de los servicios paguen o abonen en
cuenta el precio de los bienes muebles o de los servicios?
Segn la normativa establecida en cuanto a facturacin en
29 las compra se debe considerar el clculo de la alcuota
establecida?
Se registran cronolgicamente y sin atrasos la documentacin
30
relativa a las operaciones de la empresa referentes a las compras?

Se realiza el asiento correspondiente al registro de


31
compras en los libros contables?
Se registran cronolgicamente los descuentos sobre ventas,
32 bonificaciones o rebajas que se efectan sobre el precio de venta
de la mercanca?
105

DOS
VA
E S ER
OS R
E C H
D ER

Muchas gracias.
106

Anexo B

Confiabilidad del Instrumento: MENTORIA NATURAL


Encuestado N X1 X2 X1X2
1 80 78 5688
2 79 77 5928
3 92 93 8370
4 87 88 7134
5 74 82 4485
6 76 80 5325
7 92 78 7565
8 78 84
DO S 6715
VA
ER
9 84 76 5548
10 82
R E S 75 5767
Sumatoria
C H
824
OS 811 62525
Media
ER E 82,4 81,1 6.252,5
D
Desv. Estndar S1= 6,29 S2 = 5,76

Desviacin Estndar calculada a partir del programa Excel.

= 62525/10 (82.4 81.1) =

(6,29) (5,76)

6252,5 - 6207,19 = 0,888

49,37
R= es el coeficiente de confiabilidad por mitades no corregido.
0,88 es el coeficiente no corregido, por lo tanto, se aplica la correccin de Spearman
Bronw: rc = 2(r)
1+r

rc= 2(0,89)
1+0,89

rc= 1,89
1,89

rc= 0,90 es el coeficiente por mitades corregidos.


107

Anexo C

Construccin del Instrumento

VARIABLE DIMENSION INDICADORES ITEMS

Facturas Compra y Venta. 1,2,3

Comprobantes de Retencin IVA. 4,5,6,7

Procedimientos para la Conciliacin


Libros Fiscales de Compras y Venta. 8,9,10,
del Impuesto al Valor Agregado.

Archivos de Retencin de IVA. 11,12,13

A D OS
Declaracin IVA. 14,15,16

E R V
RE S Dbitos Fiscales. 17,18,19

H O S
EC
Crditos Fiscales. 20,21,22

DER
Cuentas Contables utilizadas para
el Registro del Impuesto al Valor Excedente Crdito Fiscal. 23
Agregado.
Conciliacion del IVA por Pagar. 24,25
Impuesto al Valor
Retenciones IVA
Agregado 26,27,28
Vendedores y a Terceros.

Proceso de Compras. 29,30,31

Proceso de Ventas. 32,33


Proceso de Registro del Impuesto al
Valor Agregado.
Determinacin del IVA. 34,35

Autoliquidacin del IVA.


36

Recuperacin Excedente IVA. 37,38

Tratamiento de los Excedentes de Solicitud de Recuperacin de


39
Impuesto al Valor Agregado. Excedentes.

Compensacin del IVA. 40

Fuente: Sorrentino (2013)