rea
Sistema Nacional de
Contabilidad V
Informe Especial
Ficha Tcnica c) El saldo de efectivo a la fecha de estados nancieros, suministra informa-
presentacin. cin que permite a los usuarios evaluar los
Autor : Staff de profesionales La informacin sobre los ujos de efectivo cambios en los activos netos/patrimonio
de las entidades del sector pblico es til de la entidad, su estructura nanciera
Ttulo : Estado de flujos de efectivo NIC-SP 2
porque sirve a los usuarios de los estados (incluyendo su liquidez y solvencia) y su
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 66 - Abril nancieros, tanto a efectos de rendicin capacidad para modicar tanto los im-
2014 de cuentas como de toma de decisiones. portes como las fechas de cobros y pagos,
La informacin sobre ujos de efectivo a n de adaptarse a la evolucin de las
permite a los usuarios determinar la forma circunstancias y a las oportunidades que
Sumario se puedan presentar. Tambin fortalece la
en que una entidad del sector pblico ha
1. Introduccin obtenido el efectivo que necesitaba para comparabilidad de la informacin sobre
2. Objetivo nanciar sus actividades y la manera en el rendimiento operativo de diferentes
3. Benecios de la informacin sobre ujos que dicho efectivo ha sido usado. Al tomar entidades, puesto que elimina los efectos
de efectivo y evaluar decisiones sobre la asignacin de de utilizar distintos tratamientos contables
4. Deniciones recursos, respecto, por ejemplo, al soste- para las mismas transacciones y otros
5. Efectivo y equivalentes al efectivo nimiento de las actividades de la entidad, eventos.
6. Presentacin del Estado de ujos de efec- es necesario que los usuarios adquieran la
tivo 4. Deniciones
7. Actividades de operacin
debida comprensin acerca de las fechas
8. Casos prcticos de actividades de operacin en que se producen los ujos de efectivo Efectivo (cash)
9. Actividades de inversin y el grado de certidumbre relativa de su
Comprende el dinero en caja y los
10. Casos prcticos de actividades de inversin aparicin. El objetivo de esta norma es
depsitos bancarios a la vista.
11. Actividades de nanciamiento exigir a las entidades que suministren in-
12. Caso prctico de actividades de nancia- formacin sobre las variaciones histricas Equivalente de efectivo (cash equiva-
miento del efectivo y equivalentes al efectivo que lents)
13. Informacin sobre los ujos de efectivo posee, mediante la presentacin de un Son inversiones a corto plazo de gran
14. Flujos de efectivo en moneda extranjera estado de ujos de efectivo, clasicados liquidez, que son fcilmente conver-
15. Intereses y dividendos
segn procedan de actividades de opera- tibles en importes determinados de
cin, de inversin y de nanciacin. efectivo y que estn sujetos a un riesgo
insignicante de cambios en su valor.
1. Introduccin 3. Benecios de la informacin Flujos de efectivo (cash ows)
En el presente artculo analizaremos los sobre ujos de efectivo Son las entradas y salidas de efectivo
cambios que se incorporan en la Norma La informacin sobre los ujos de efectivo
Internacional de Contabilidad del Sector y equivalentes de efectivo.
de una entidad es til para ayudar a los
Pblico 2 - Estado de ujos de efectivo Actividades de nanciamiento
usuarios a predecir:
a razn de la oficializacin de las 32 Son actividades que producen cam-
Normas Internacionales de Contabilidad a) Las necesidades futuras de efectivo de bios en el tamao y composicin del
emitidas segn la Resolucin Directoral la entidad. capital aportado y en el endeuda-
N 011-2013-EF/51.01. Por consiguiente, b) La capacidad de esta para generar miento de la entidad.
esta norma exige que todas las entidades ujos de efectivo en el futuro. Actividades de inversin
presenten un estado de ujos de efectivo. c) Su capacidad para nanciar los cam-
La presente norma es de aplicacin para Son la adquisicin y disposicin de
bios que se produzcan en el alcance activos a largo plazo y otras inversio-
todas las entidades del sector pblico, y naturaleza de sus actividades. El
excepto para las empresas pblicas. nes no incluidas en los equivalentes
estado de ujos de efectivo tambin de efectivo.
proporciona los medios a travs de
2. Objetivo los que la entidad puede sustentar su
Actividades de operacin
El Estado de ujos de efectivo identica: rendicin de cuentas por los ujos de Son las actividades de la entidad que
entrada y salida de efectivo durante no son actividades de inversin o
a) Las fuentes de entrada de efectivo.
el periodo sobre el que se informa. nanciacin.
b) Las partidas en que se ha gastado el
Un estado de ujos de efectivo, cuando Fecha de presentacin
efectivo durante el periodo sobre el
que se informa. se utiliza conjuntamente con el resto de Es la fecha del ltimo da del periodo
X DEBE HABER
...viene
8601 EJECUCIN DE GASTOS 480.00
860102 Recursos directamente recaudados
86010201 RDR
Glosa: Por la ejecucin presupuestal otorgamiento de
viticos fase devengado.
X
1205 SERVICIOS Y OTROS POR ANTICIPADO 480.00
120505 Entregas a rendir cuenta
12050501 Viticos
2103 CUENTAS POR PAGAR 480.00 9. Actividades de inversin
210301 Bienes y servicios por pagar
La revelacin de informacin separada de los ujos de efectivo
21030101 Bienes y servicios por pagar
procedentes de las actividades de inversin es importante, porque
2103010102 Servicios los ujos de efectivo representan la medida en la que se han hecho
Glosa: Por el anticipo por concepto de viticos. desembolsos para constituir los recursos con que se pretende
X contribuir a la prestacin de servicios de la entidad en el futuro.
Solo las salidas de efectivo que den lugar al reconocimiento de un
2103 CUENTAS POR PAGAR 480.00 activo en el estado de situacin nanciera cumplen las condiciones
210301 Bienes y servicios por pagar para su clasicacin como actividades de inversin. Ejemplos de
21030101 Bienes y servicios por pagar ujos de efectivo por actividades de inversin son los siguientes:
2103010102 Servicios
a) Pagos en efectivo para comprar propiedades, planta y equipo,
1101 CAJA Y BANCOS 480.00
activos intangibles y otros activos a largo plazo. Estos pagos
110103 Instituciones nancieras
incluyen los relacionados con los costos de desarrollo capi-
11010301 Cuentas corrientes
talizados y las propiedades, planta y equipo construidas por
1101030102 RDR
la propia entidad;
Glosa: Por el giro de cheque con recursos del rubro Recursos
directamente recaudados. b) Cobros en efectivo por ventas de propiedades, planta y
equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo;
X
c) Pagos en efectivo por la adquisicin de instrumentos de
9103 VALORES Y GARANTAS 480.00 patrimonio o de deuda, emitidos por otras entidades, as
910308 Cheques girados como participaciones en negocios conjuntos (distintos de
9104 VALORES Y GARANTA POR CONTRA 480.00 los pagos por esos mismos ttulos e instrumentos que sean
910408 Cheques girados por entregar considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y de los que
Glosa: Por el control del cheque emitido. se tengan para nes de intermediacin);
X d) Cobros en efectivo por la venta de instrumentos de patri-
monio o de deuda emitidos por otras entidades, as como
9104 VALORES Y GARANTAS POR CONTRA 480.00 participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros
910408 Cheques girados por entregar procedentes de los instrumentos considerados efectivo y otros
9103 VALORES Y GARANTA 480.00 equivalentes al efectivo, y de los que se tengan para nes de
910308 Cheques girados intermediacin);
Glosa: Por el control de la fase del pagado. e) Anticipos de efectivo y prstamos a terceros (distintos de
anticipos y prstamos hechos por instituciones nancieras
pblicas);
En nuestro pas, la DGCP ha diseado la presentacin del ujo
de efectivo de la siguiente manera: f) Cobros en efectivo derivados del reembolso de anticipos
y prstamos a terceros (distintos de anticipos y prstamos
Ingresos: hechos por instituciones nancieras pblicas);
- Cobranza de impuestos g) Pagos en efectivo de contratos de futuros, contratos a tr-
- Cobranza de aportes por regulacin mino, opciones y contratos de permuta nanciera, excepto
- Cobranza de venta de bienes y servicios cuando dichos contratos se mantengan por motivos de
intermediacin, o los pagos se clasiquen como actividades
- Donaciones y transferencias corrientes recibidas
de nanciacin; y
- Traspasos y remesas corrientes recibidas
h) Cobros procedentes de contratos a plazo, a futuro, de opciones
- Otros y de permuta nanciera, excepto cuando dichos contratos se
Gastos mantienen por motivos de intermediacin u otros acuerdos
comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros
- Pago a proveedores de bienes y servicios
se clasican como actividades de nanciacin.
- Pago de remuneraciones y obligaciones
Cuando un contrato se trata contablemente como cobertura
- Pago de otras retribuciones y complementos de una posicin comercial o nanciera determinada, los ujos
- Pago de pensiones y otros benecios de efectivo del mismo se clasican de la misma forma que los
- Pago por prestaciones y asistencia social procedentes de la posicin que se est cubriendo.
- Donaciones y trasferencias corrientes otorgadas 10. Casos prcticos de actividades de inversin
- Traspasos y remesas corrientes entregadas A continuacin mostraremos un caso prctico sobre las actividades
- Otros de inversin.