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ETAPA DE

ejecucin
ETAPA DE ejecucin
Esta etapa involucra la recopilacin de documentos y
evaluacin de evidencias; as como, la ejecucin de pruebas
de controles y procedimientos sustantivos
Es la etapa en la cual se aplican procedimientos y tcnicas
de auditora que permiten al auditor obtener evidencia para
llegar a las conclusiones que fundamenten su opinin en el
dictamen.
Como resultado de esta etapa se emite el Memorando de
Resumen de Revisin, que proporciona al equipo de auditora
un resumen de los resultados y conclusin de auditora
ETAPA DE ejecucin
EN ESTA ETAPA SE LLEVAN A CABO, COMO MNIMO,
LAS SIGUIENTES ACTIVIDADES:

1. Muestreo de auditora
2. Ejecutar procedimientos de auditora y
obtener evidencia
3. Determinar las deficiencias significativas
4. Revisar la documentacin de auditora
E. DE ejec.
1. Muestreo de auditora
Consiste en la aplicacin de un procedimiento a
menos del cien por ciento (100%) de las partidas
incluidas en un saldo de cuenta o clase de
transacciones, con el fin de obtener y evaluar
evidencias sobre alguna caracterstica de las
partidas seleccionadas y extraer conclusiones sobre
el conjunto de las partidas de dicho saldo o clase de
transacciones.

El muestreo de auditora (estadstico y no


estadstico), puede ser aplicable tanto a las pruebas
de controles como a los procedimientos sustantivos.
E. DE ejec.
2. Ejecutar procedimientos de
auditora y obtener evidencia
LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA son
operaciones especficas que se
aplican en el desarrollo de una
auditora e incluye la aplicacin
de una o varias tcnicas
consideradas necesarias de
acuerdo con las circunstancias,
con la finalidad de obtener
EVIDENCIAS DE AUDITORA.


Los procedimientos de auditora pueden agruparse en:

(i) PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS, los cuales tienen por


finalidad demostrar la verdad de los hechos econmicos y
financieros, comprenden tanto las pruebas de detalle
como los procedimientos analticos sustantivos de los tipos
de transacciones, saldos contables y revelaciones.
Ejemplo: (Anlisis de tendencias - normalmente es comparado con periodos anteriores)
Para revisar los gastos de personal, el auditor puede revisar el comportamiento
mensual de la cuenta gastos de personal del ao auditado y compararlo con el
comportamiento mensual de los gastos de personal del ao anterior.


Ejemplo 2: (Anlisis de tendencias, igualmente, podemos analizar las tendencias
entre cuentas relacionadas)
El comportamiento mensual de las ventas est relacionado de
forma directa con el costo de ventas. Teniendo en cuenta lo
anterior, podemos realizar un anlisis mensual del comportamiento
de las ventas vs el costo de ventas.
Ejemplo 3: (Prueba de razonabilidad)
En una empresa que vende un nico producto por kilos el auditor
puede determinar el valor de las ventas, tomando total de los kilos
vendidos durante el ao y multiplicndolo por un precio promedio
por kilo.
(ii) PROCEDIMIENTOS DE DETALLE, son procedimientos que
se aplican a detalles individuales seleccionados para el
examen, incluyen: Confirmacin, Inspeccin fsica,
Comprobacin, Calculo y Revisin.
(iii) PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO, comprende las
evaluaciones de cumplimiento de los criterios y otros
dispositivos aplicables. (Transacciones realizadas en base a
disposiciones legales, Verificacin de disposiciones legales)
(iv) PROCEDIMIENTOS DE REVISIN ANALTICA, Estas se
realizan a travs del estudio y la comparacin de las
relaciones entre los diversos datos que ofrece los EEFF
(Anlisis de los registros de las cuentas del control; Anlisis de los saldos de
las principales cuentas del balance; Anlisis y conciliacin de los saldos
reales con los saldos contables)
(i) PRUEBAS DE CONTROLES, los cuales tienen por
finalidad evaluar el diseo y la eficacia operativa
de los controles para prevenir, o detectar y
corregir aseveraciones equvocas materiales al
nivel de aseveracin durante todo el perodo de
confianza
Las pruebas de controles deben proporcionar
evidencia suficiente que permita concluir que los
controles en que tiene que confiar el auditor, han
estado operando en forma efectiva y continua
durante el ejercicio.
Tcnicas de auditora
Para obtener una evidencia de auditoria suficiente
y apropiada, se deben aplicar las tcnicas de
auditora que en base a los procedimientos del
programa, se han fijado realizar, que entre otras
son las siguientes:
DIFERENCIA ENTRE TCNICA Y PROCEDIMIENTO DE
AUDITORIA
Las tcnicas son las herramientas de trabajo del Contador
Pblico y los procedimientos la combinacin que se
hace de esas herramientas para un estudio particular.
Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente
relacionados. Si las tcnicas son desacertadas, la
auditoria no alcanzar las normas aceptadas de
ejecucin.
Evidencia de auditora
Son elementos de juicio,
tangibles, certeros, claros y
manifiestos que constituyen el
soporte y respaldo a las
afirmaciones contenidas en el
informe que obtiene el auditor
como resultado de la aplicacin
de pruebas tcnicas que se
realiza,
Es recabado de los sistemas
implementados por la entidad, de la
documentacin sustentatoria, de las
transacciones u operaciones que
realiza la entidad, de los rganos de
direccin, manifestaciones escritas de
los funcionarios, de los deudores, de
los proveedores, et., etc.,
Tambin se puede obtener evidencia de las operaciones que se
registran en la contabilidad financiera y presupuestal como
en las actividades que realiza la entidad.
IMPORTANCIA DE LA Evidencia

Por que permite la expresin de


opinin.
Respaldo de todo el informe de
auditora

CANTIDAD Y CALIDAD DE LA EVIDENCIA

Debe obtenerse evidencia comprobada,


suficiente, competente y adecuada
mediante la aplicacin de tcnicas y
procedimientos de a auditora
CLASES DE EVIDENCIA

Evidencia Fsica (La inspeccin real o verificacin de inventario de


ciertos activos, es la mejor evidencia de sus existencia fsica)
Evidencia Testimonial (Las declaraciones de los funcionarios de
la entidad para proporcionar guas que no seran fciles de obtener a
travs de una prueba independiente de auditora)
Evidencia Documental Internos y Externos
Evidencia Analtica (- Computaciones, Clculos Comparacin con:
- Normas prescritas Operaciones anteriores Leyes o reglamentos
Decisiones legales Raciocinio Anlisis de la informacin dividida en
sus componentes)
CMO SE OBTIENE LA EVIDENCIA

Se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y


de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la
evidencia puede ser obtenida completamente de los
procedimientos sustantivos. Las evidencias se obtiene
aplicando los siguientes procedimientos:
Inspeccin
Observacin
Indagacin
Confirmacin
Calculo y;
Procedimiento analtico.
3. Determinar las deficiencias significativas
Las deficiencias significativas identificadas por el
auditor se deben sustentar mediante la
documentacin de auditora y en el reporte
denominado Resumen de Diferencias de Auditora.

Las deficiencias significativas sern comunicadas


al titular o encargado de la Administracin, a fin
que presente sus comentarios en forma oportuna
y se tomen las acciones correctivas pertinentes,
de ser el caso.
1. DEFINICIN.- SON HECHOS O SITUACIONES QUE
DENOTAN IMPORTANCIA POR LA FORMA COMO
REPERCUTEN EN LA ADMINISTRACIN
2. HALLAZGOS POSITIVOS.- SON HECHOS, ASPECTOS
BUENOS, TILES, CONVENIENTES O DESTACABLES DE
LA ORGANIZACIN.
3. HALLAZGOS NEGATIVOS.- SON ERRORES, DEFICIENCIAS
O HECHOS IRREGULARES, INCONVENIENTES,
PERJUDICIALES, NOCIVOS EN EL FUNCIONAMIENTO DE
LA ORGANIZACIN, CONTRARIOS A LOS PRINCIPIOS
DEL ESTADO y ORGANIZACIN.
4.- CUNDO SURGE UN HALLAZGO DE AUDITORA.- SURGE
POR LA EXISTENCIA DE DIFERENCIA ENTRE LO QUE
DEBERIA SER Y LO QUE ES. (CRITERIO CONDICIN)
CARACTERSTICAS MS RELEVANTES
DE UN HALLAZGO y/o DEFICIENCIA
SIGNIFICATIVA

1. IMPORTANTE O SIGNIFICATIVO
2. BASADO EN HECHOS Y EVIDENCIAS DOCUMENTADAS Y
SUSTENTADAS
3. OBJETIVO Y COMPLETO
4. CONVINCENTE Y FIABLE
5. ASEGURA LA RECOLECCIN DEL MAYOR NMERO DE
EVIDENCIAS
FORMULACIN DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORA Y
EVALUACIN DE LOS COMENTARIOS Y/O ACLARACIONES

ASEGURAR EL EVALUACIN
DEBIDO OBJETIVA E
DERECHO A LA INDEPENDIENTE DE
PROCESO DEFENSA LOS COMENTARIOS
4. Revisar documentacin de auditora
Tambin se le conoce como papeles de
trabajo y puede estar sustentada en archivos
electrnicos u otros medios.

El objetivo principal de la revisin de la


documentacin de auditora, es obtener
certeza razonable de que la auditora a
los EE.FF. y EE.PP., est completa y que
se ha documentado apropiadamente. La
documentacin de auditora es
importante dado que la documentacin
ser utilizada en la planificacin de
auditoras futuras.
ETAPA DE elaboracin
de informe
Esta etapa est referida a la finalizacin o
conclusin del trabajo de auditora, y a la
evaluacin de las conclusiones extradas de la
evidencia de auditora obtenida para sustentar la
opinin del auditor sobre los estados
presupuestarios y financieros de la entidad
auditada.

EN ESTA ETAPA SE LLEVAN A CABO, LAS SIGUIENTES
ACTIVIDADES:

1 Obtener la carta de manifestaciones


2 Informe de auditora
3 Otros documentos presentados por la C.A.
E. DE elab. de inf.

1. Obtener la carta de manifestaciones


Antes de emitir su informe el auditor debe obtener la
CARTA DE MANIFESTACIONES.


2. Informe de auditora

Tipos de opinin para estados


financieros y presupuestarios

Opinin Limpia Opinin con Abstencin de


Opinin Adversa
(o sin salvedades o
o Negativa Opinin
modificaciones) Calificada
3. Otros documentos
presentados por la C.A.
A. Reporte de Alerta
Temprana
B. Resumen de Diferencias
de Auditora

el cual contiene las aseveraciones equvocas


corregidas y no corregidas identificadas
durante el trabajo de auditora
En este reporte se identifica lo siguiente:
Naturaleza de las aseveraciones equvocas.
Las aseveraciones equvocas involucradas.
El efecto de las aseveraciones equvocas no corregidas.
El efecto de las aseveraciones equvocas de aos
anteriores.
El efecto de las limitaciones al alcance impuestas por la
Administracin de la entidad.
C. Reporte de Deficiencias
Significativas

se incluir aquellos aspectos que previamente han sido


comunicados asimismo, incluir la evaluacin del
auditor, las conclusiones y las recomendaciones
correspondientes.

... se debe incluir aquellas aseveraciones equvocas


materiales acumuladas en el Resumen de Diferencias de
Auditora . Estas deficiencias sern clasificadas como
deficiencias significativas y de acuerdo a la evaluacin del
auditor sern incluidas en el dictamen de auditora.
D. Reporte de Aspectos
Relacionados a Fraude

El auditor debe comunicar a travs de este reporte cualquier


aspecto relacionado con indicios de fraude debidamente
documentado.
El auditor en todos los casos debe comunicar estos aspectos
directamente a la Contralora, a fin que se adopten las
acciones correspondientes.
Esta comunicacin, acompaando la documentacin
correspondiente, debe ser redactada con absoluta diligencia y
reserva, considerando el impacto que puede originar en los
funcionarios involucrados.
E. Carta de Control Interno a la
Informacin Financiera y Pptaria.

mediante este se comunica a la Administracin aspectos


importantes relacionados a las deficiencias de CI identificadas
durante el proceso de la auditora, relacionada con la
prevencin o deteccin de fraude o error, que haya llamado la
atencin del auditor en el transcurso de la auditora.

En este documento se debe incluir todas aquellas


aseveraciones equvocas no corregidas que han sido
acumuladas en el Resumen de Diferencias de Auditora .
Estas aseveraciones equvocas sern clasificadas como
deficiencias de CI.
8. DISPOSICIONES FINALES
Vigencia
Difusin y Capacitacin
9. DISPOSICIN TRANSITORIA
La presente directiva es de aplicacin
inmediata a las auditoras pendientes de
contratacin. En el caso de las auditoras
que se encuentran contratadas, la presente
directiva les ser de aplicacin previa
modificacin contractual.

10. ANEXO
- Glosario de trminos

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