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IBET - INSTITUTO BRASILEIRO DE ESTUDOS TRIBUTRIOS

Aluna: Alhiane Moreira Pedroso

Mdulo IV: Controle de Incidncia Tributria

Seminrio VII Contribuies

Data de entrega: 05.07.2017

QUESTES:

1. Definir o conceito de contribuio. Quais as espcies de contribuio existentes na


CF/88? Que critrio jurdico informa esta classificao normativa?

O professor Alexandre Mazza define as contribuies como tributos


finalsticos qualificados pela destinao. Assim, o elemento que confere identidade s
contribuies, diante dos demais tributos, a finalidade para a qual so institudas.. Deste
modo, infere-se que as contribuies so uma espcie de tributo que tem como caracterstica
principal a vinculao das receitas ao fim especfico da sua criao, ou rea de atuao estatal.
As contribuies presentes na Constituio Federal, nos termos do art. 149,
so:
1) sociais;
2) de interveno no domnio econmico;
3) de interesse das categorias profissionais ou econmicas.

O critrio jurdico que informa a classificao normativa a destinao da


receita arrecadada, deste modo, a receita das contribuies sociais direcionada a
instrumentar (ou financiar) a atuao da Unio (ou dos demais entes polticos, na especfica
situao prevista no 1 do art. 149) no setor da ordem social, as contribuies de interveno
no domnio econmico podem destinar-se a instrumentar a atuao da Unio no domnio
econmico, financiando os custos e encargos pertinentes, e j as contribuies de interesse das
categorias profissionais ou econmicas so tributos destinados ao custeio das atividades das
instituies fiscalizadoras e representativas de categorias econmicas ou profissionais, que
exercem funes legalmente reputadas como de interesse pblico.
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2. Sobre a hiptese de incidncia das contribuies, pergunta-se:

a) A Unio pode, na criao de contribuio com fundamento no art. 149 da CF, utilizar
uma das materialidades que lhe foram atribudas constitucionalmente para a instituio
de impostos?

A Unio pode, na criao de contribuio com fundamento no art. 149 da CF,


utilizar uma das materialidades que lhe foram atribudas constitucionalmente para a
instituio de impostos, desde que a finalidade obedea ao disposto no art. 149 da
Constituio Federal. Alguns casos demonstram na pratica esta possibilidade, como imposto
de renda e a CSLL, os quais possuem como materialidade o lucro, bem como o PIS/COFINS
Importao e o ICMS Importao, os quais possuem como critrio material a importao de
bens, e ainda, a CIDE e o ICMS mercadoria, os quais possuem a mesma base de clculo, ou
seja, operao decorrente da circulao de mercadoria.

b) A hiptese de incidncia destas contribuies pode abranger fatos que, por ocasio da
repartio constitucional de competncias para a instituio de impostos, foram
atribudos como materialidades prprias dos Estados, Distrito Federal e Municpios?

Se observado o art. 195, 4, da Constituio Federal1, possibilitado a


instituio de outras fontes de contribuies, desde que destinadas a garantir, manter ou
expandir da Seguridade Social, desde que tambm obedecidos os requisitos previstos no art.
154, I, da Constituio Federal: i) ser instituda mediante lei complementar; ii) no sejam
impostos previstos no art. 153; iii) sejam no-cumulativos e iv) no tenham fato gerador ou
base de clculo de outros impostos prprios dos discriminados nesta Constituio.
Deste modo, observados os supramencionados requisitos, as contribuies
podero ter a mesma materialidade que foi atribuda Unio para instituio, por exemplo, de
impostos, haja vista que ao tratar de contribuies a materialidade no o parmetro de
verificao da constitucionalidade da lei instituidora da cobrana, mas, a finalidade com que
foi instituda. Contudo, deve-se observar o pacto federativo, no podendo as contribuies

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Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei,
mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e
das seguintes contribuies sociais:
4 A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social,
obedecido o disposto no art. 154, I.
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versar sobre fatos atribudos como materialidade prprias dos Estados, Distrito Federal e
Municpios, pois tal inobservncia acarretaria na destruio da federao, comprometendo os
recursos privativos destas pessoas pblicas, no termo do professor Jos Eduardo Soares de
Melo.

3. A destinao do produto da arrecadao tributria relevante para a classificao


jurdica dos tributos e consequente definio das contribuies? E a efetiva destinao
da receita arrecadada a ttulo de contribuio relevante para se caracterizar a
legitimidade da cobrana? Se os valores arrecadados a ttulo de contribuio no forem
aplicados na destinao prescrita na lei, pode o contribuinte requerer restituio do
tributo pago? Sob qual fundamento? Justificar.

Haja vista a no recepo do artigo 4 do Cdigo Tributrio Nacional pela


Constituio Federal, depreende-se que a destinao da receita da arrecadao relevante
para a classificao jurdica das espcies tributrias, sendo esta destinao especifica que
autoriza a sua criao, assim sendo, a destinao assume relevncia constitucional,
legitimadora da competncia, e no somente tributria, portanto, a efetiva destinao da
receita arrecadada a ttulo de contribuio fundamental para caracterizar a legitimidade da
cobrana, sem esta o tributo ser ilegtimo. Se os valores arrecadados a ttulo de contribuio
no forem aplicados na destinao prescrita na lei, o sujeito passivo poder se opor a
cobrana, oposio esta que poder configurar cobrana indevida e posterior direito a
repetio de indbito tributrio, tendo em vista o desvio da receita da arrecadao das
contribuies quela finalidade que justificou a sua instituio,

4. Por fora do que prescreve o art. 195, I, a, da Constituio da Repblica, a


legislao exige que o empregador recolha contribuio sobre a folha de salrios e
demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica
que lhe preste servio. Neste contexto, pergunta-se:

a) O que salrio? E rendimentos do trabalho?

O salrio a remunerao que um trabalhador recebe pelo servio executado,


contraprestao da atividade laboral exercida pelo empregado, sendo o valor deste salrio
varivel de acordo com o contrato firmado entre o empregador e o empregado, compreendem-
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se na remunerao do empregado, para todos os efeitos legais, alm do salrio devido e pago
diretamente pelo empregador, como contraprestao do servio, as gorjetas que receber.
O conceito de rendimentos do trabalho corresponde remunerao auferida em
uma ou mais empresas, assim entendida a totalidade dos rendimentos que lhe so pagos,
devidos ou creditados a qualquer ttulo, durante o ms, destinados a retribuir o trabalho,
qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de
utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios
efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios,
nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou de acordo coletivo de trabalho ou
de sentena normativa.2

b) Levando em considerao a resposta, quais das parcelas abaixo esto ou no sujeitas


incidncia deste tributo, justifique: (i) os servios extraordinrios (horas extras); (ii)
tero constitucional; (iii) frias indenizadas; (iv) aviso-prvio indenizado; (v) adicional
de insalubridade; (vi) adicional de periculosidade; (vii) adicional noturno; (viii) auxlio-
educao; (ix) auxlio-creche; (x) auxlio-doena; (xi) salrio-maternidade; (xii) prmio
assiduidade; (xiii) vale-transporte e (xiv) descanso remunerado. (Vide anexo I).

Parcela Incidncia
(i) Servios extraordinrios (horas extras) Incide em virtude do carter remuneratrio
da parcela.
(ii) Tero Constitucional No incidncia de contribuio
previdenciria (a cargo da empresa), em
virtude do carter de natureza
indenizatria/compensatria da parcela. (Art.
28 9, d, da Lei n. 8.212/91).
(iii) Frias indenizadas No incidncia decorrente de previso legal
(art. 28, 9, d, da Lei 8.212/91).
(iv) Aviso prvio indenizado No incidncia decorrente do carter no
remuneratrio, mas, indenizatrio.

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Contribuies previdencirias (pessoas fsicas). 2. Salrio de Contribuio. Disponvel em:
<http://idg.receita.fazenda.gov.br/acesso-rapido/tributos/contribuicoes-previdenciarias-pf> Acesso em 05 julho
2017.
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(v) Adicional de insalubridade Incide em virtude do carter remuneratrio


da parcela.
(vi) Adicional de periculosidade Incide em virtude do carter remuneratrio
da parcela.
(vii) Adicional noturno Incide em virtude do carter remuneratrio
da parcela.
(viii) Auxlio-educao No incide em virtude da natureza no
salarial.
(ix) Auxlio-creche No incide, conforme previso do art. 28,
9, s da Lei n 8212/91.
(x) Auxlio-doena No incide a contribuio previdenciria, por
no se enquadrar a situao na hiptese de
incidncia da exao, a qual exige o atributo
da verba de natureza remuneratria
(existncia de servio prestado pelo
empregado).
(xi) Salrio-maternidade Incide em decorrncia de previso legal (art.
28, 2 e 9, a, da Lei n 8.212/91).
(xii) Prmio assiduidade Ganhos eventuais e no integrados ao salrio
no integram a base da contribuio (art. 28,
par. 9, e, 7, da Lei 8212/91)
(xiii) Vale transporte Conforme entendimento do STF, o vale
transporte tem natureza estritamente
indenizatria, no salarial, no incidindo,
assim, a contribuio em tela, nos termos
tambm da Lei n 7.418/85 e Decreto n
95.247/87.
(xiv) Descanso remunerado Incide, pois tida como parcela salarial, de
natureza salarial, remuneratria.

5. Sobre as contribuies ao PIS-COFINS no regime no cumulativo:


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a) Qual o alcance da no cumulatividade do PIS-COFINS prevista no art. 195, 12, da


CF/88?

A Lei n 12.973/2014 estabeleceu que integra o conceito de receita bruta


tambm os tributos sobre ela incidentes, destarte, isso significa que a base de clculo do PIS e
da COFINS cumulativos, ser a partir de 2015 a receita bruta3, considerando os tributos sobre
ela incidentes, inclusive o ICMS, agora, por disposio expressa da lei. Ainda para fins de
mensurao da base de clculo das contribuies da PIS e da COFINS, os arts. 54 e art. 55, da
Lei n 12.973/14 acrescentaram s leis n 10.637/02 e n 10.833/03, incidentes sobre o total
das receitas auferidas no ms pela pessoa jurdica, excluindo do seu quantum debeatur
tributrio, as receitas:

- Decorrentes de sadas isentas da contribuio (e tambm no alcanadas pela

incidncia da contribuio, no caso da COFINS), ou sujeitas alquota zero;

- Auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em

relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta

tributria;

- Referentes : (i) vendas canceladas e aos descontos incondicionais

concedidos; (ii) reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda, que

no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de

investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de

participaes societrias, que tenham sido computados como receita;

- De que tratam a demonstrao do resultado do exerccio financeiro, no que

diz respeito ao lucro ou prejuzo operacional as outras receitas e as outras despesas,

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Art. 12. A receita bruta compreende:
I - o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria;
II - o preo da prestao de servios em geral;
III - o resultado auferido nas operaes de conta alheia; e
IV - as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurdica no compreendidas nos incisos I a III.
Lei n 12.973/2014
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decorrentes da venda de bens do ativo no circulante, classificado como investimento,

imobilizado ou intangvel;

- Decorrentes de transferncia onerosa a outros contribuintes do Imposto sobre

Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de

Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS de crditos deste

imposto originados de operaes de exportao, nos termos do inciso II do 1 do art. 25 da

Lei Complementar no 87/9615;

- Financeiras decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o inciso VIII

do caput do art. 183 da Lei n 6.404/7616, referentes a receitas excludas da base de clculo

das contribuies para o PIS/Pasep e COFINS;

- Relativas aos ganhos decorrentes de avaliao de ativo e passivo com base no

valor justo;

- De subvenes para investimento, inclusive mediante iseno ou reduo de

impostos, concedidas como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos

econmicos e de doaes feitas pelo poder pblico;

- Reconhecidas pela construo, recuperao, reforma, ampliao ou

melhoramento da infraestrutura, cuja contrapartida seja ativo 15 Art. 25. Para efeito de

aplicao do disposto no art. 24, os dbitos e crditos devem ser apurados em cada

estabelecimento, compensando-se os saldos credores e devedores entre os estabelecimentos

do mesmo sujeito passivo localizados no Estado. (Redao dada pela LCP n 102, de

11.7.2000) 1 Saldos credores acumulados a partir da data de publicao desta Lei

Complementar por estabelecimentos que realizem operaes e prestaes de que tratam o

inciso II do art. 3 e seu pargrafo nico podem ser, na proporo que estas sadas

representem do total das sadas realizadas pelo estabelecimento: [...] II - havendo saldo

remanescente, transferidos pelo sujeito passivo a outros contribuintes do mesmo Estado,


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mediante a emisso pela autoridade competente de documento que reconhea o crdito. 16

Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios:

[...] VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a

valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. intangvel

representativo de direito de explorao, no caso de contratos de concesso de servios

pblicos;

- Relativas ao valor do imposto que deixar de ser pago em virtude das isenes

e redues de que tratam alneas a, b, c e e do 1o do art. 19 do Decreto-Lei no

1.598, de 26 de dezembro de 1977;

- Relativas ao prmio na emisso de debntures.

b) Examinar o conceito de receita delimitado pela Lei n. 12.973/14 As alteraes


veiculadas acarretam consequncias para fins da incidncia do PIS e da COFINS? Em
caso afirmativo, quais?

Murilo Boscoli Dias menciona a principal alterao pela Lei n 12.973/14:

A principal mudana se deu com a previso inserida no 5 do


mesmo art.12, de que os tributos passam a fazer parte do conceito de
Receita Bruta, ou seja, a legislao previu expressamente que os
tributos como ICMS e ISS compem a base de clculo do
PIS/COFINS, contrariando a orientao que se consolidava no
Judicirio favorvel ao contribuinte.
Dessa forma, aqueles contribuintes que j detinham decises
favorveis com a finalidade de afastar a incidncia do ICMS e ISS
sobre a base de clculo do PIS e COFINS, viram suas tutelas
prejudicadas, ficando obrigados a entrar com novas demandas para
rediscutir a matria e buscar afastar mais uma vez a incidncia.
Dito isso, temos que apesar da alterao trazida pela legislao, o
entendimento quanto a incidncia do ICMS e ISS sobre a base de
clculo do PIS/COFINS continua sendo pela sua impossibilidade, uma
vez que o conceito de faturamento aquele j consolidado como a
entrada de valores que impliquem em aumento de riquezas para a
empresa, sendo que os tributos tratam-se de riquezas do Estado e no
das empresas, sendo a estes apenas repassados valores.
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Deste modo, as alteraes trazidas esta a excluso taxativa de algumas receitas,


a ampliao da receita bruta, que agora compreende I - o produto da venda de bens nas
operaes de conta prpria; II - o preo da prestao de servios em geral; III - o resultado
auferido nas operaes de conta alheia; e IV - as receitas da atividade ou objeto principal da
pessoa jurdica no compreendidas nos incisos I a III.

c) O que caracteriza insumo para fins da no cumulatividade do PIS e da COFINS?


(Vide anexos II a VI).

Conforme o entendimento do CARF, o qual tem sido adotado o conceito de


insumo para o sistema no cumulativo do PIS o prprio, sendo que deve ser considerado
insumo aquele que for utilizado direta ou indiretamente pelo contribuinte na
produo/fabricao de produtos/servios; for indispensvel para a formao do
produto/servio final e for relacionado ao objeto social do contribuinte.

6. A Lei Federal n. 10.865/04 instituiu a Contribuio para os Programas de Integrao


Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico incidente na importao de
produtos estrangeiros ou servios (PIS/PASEP-Importao) e a Contribuio Social
para o Financiamento da Seguridade Social devida pelo importador de bens
estrangeiros ou servios do exterior (COFINS-Importao). Analisando criticamente o
art. 7 da referida lei, e os enunciados constitucionais que atribuem competncia para a
Unio instituir contribuies, bem como o conceito de valor aduaneiro, pergunta-se:

a) possvel identificar um conceito constitucional de valor aduaneiro? (Vide anexo


VII).

O conceito de valor aduaneiro foi determinado pelo Acordo Geral Sobre


Tarifas e Comrcio GATT, acordo multilateral do qual o Brasil signatrio promulgado
pelo Decreto Legislativo n 1.355/1994, o qual conceitua o valor aduaneiro como (...) o valor
de transao, isto , o preo efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias, em uma venda
para exportao para o pas de importao.
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b) O que compreende o valor aduaneiro para fins de quantificao do PIS-Importao e


da COFINS-Importao?

Compreende o valor aduaneiro para fins de quantificao do PIS-Importao e


da COFINS-Importao, os custos necessrios para a consecuo da importao, como
transporte, carga, descarga e seguro. Com base nesse acordo, o Brasil adotou o valor
aduaneiro com a incluso dos custos inerentes importao. Esse conceito foi determinado
pelo artigo 77 do Regulamento Aduaneiro (Decreto n 4.543/2002), que prev a incluso dos
custos como transporte da mercadoria importada at a entrada no territrio aduaneiro, gastos
relativos a carga, descarga e manuseio associados ao transporte e o custo do seguro da
mercadoria durante essas operaes.4

c) possvel sustentar a inconstitucionalidade da base de clculo do PIS-Importao e


da COFINS-Importao constante da Lei Federal n. 10.865/04, ou a sua ilegalidade,
tendo em vista o que dispe o art. 110 do CTN? (Vide anexos VIII e IX).

Sim, pois, a Medida Provisria n 164/2004, ao estabelecer em seu artigo 7,


que a base de clculo como o valor aduaneiro servir de base para o clculo do imposto de
importao, acrescido do montante desse imposto, do ICMS e do valor das prprias
contribuies, criou um novo conceito de valor aduaneiro, depois do determinado pela
Constituio Federal, haja vista a ilegalidade existente, conforme o disposto no prprio art.
110 do CTN A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de
institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela
Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito
Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias..

7. Sobre as contribuies de interveno no domnio econmico, pergunta-se:

a) Que se entende por interveno no domnio econmico? As causas de interveno


esto restritas aos arts. 170 a 181 da Constituio Federal?

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Da inconstitucionalidade da base de clculo do PIS/CONFINS importao. Disponvel em <
http://www.migalhas.com.br/dePeso/16,MI18923,71043Da+inconstitucionalidade+da+base+de+calculo+do+PIS
CONFINS+importacao>. Acesso em 05 julho 2017.
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A interveno no domnio econmico um mecanismo de interveno da


Unio sobre a atividade privada, adotado na inteno de equilibrar o mercado gerando
incentivos em um mercado especfico, ou a fim de corrigir distores que porventura se
apresentem. As causas de interveno esto restritas aos ditames descritos nos artigos 170 ao
181 da Constituio Federal.

b) O produto da arrecadao da CIDE deve ser legalmente destinado interveno no


setor econmico de que trata a contribuio (interveno positiva), ou pode ser
instituda com finalidade de desestimular determinada atividade, ou seja, com carter
extrafiscal (interveno negativa)?

No caso das contribuies de interveno no domnio econmico, somente


possvel uma interveno positiva, pois a finalidade do produto da arrecadao tributria
exclusivamente fomentar determinado setor da economia.

c) A sua materialidade e o sujeito passivo devem estar relacionados com a destinao


escolhida pelo legislador como forma de interveno no domnio econmico? (Vide
anexo X).

Sim, a vinculao se refere materialidade e ao sujeito passivo como forma de


interveno no domnio econmico, haja vista as contribuies serem instrumentos de atuao
do Estado, assim a destinao dos recursos obrigatoriamente vinculada referida rea de
atuao, materialidade, e sujeito passivo.