Imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza

Competncia

O Imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza, ou simplesmente imposto de renda,

como geralmente conhecido, pertence competncia da Unio Federal (CF, art. 153, inc. III,
e CTN, art. 43).

Justifica-se que seja esse imposto da competncia federal porque s assim pode ser utilizado
como instrumento de redistribuio de renda, buscando manter em equilbrio o
desenvolvimento econmico das diversas regies. Alis, o intrprete das normas do sistema
tributrio brasileiro est vinculado por esse valor, hoje expressamente incorporado ao texto
constitucional, inclusive no 7 do art. 165, segundo o qual o oramento fiscal e o oramento
de investimentos tero entre suas funes a de reduzir desigualdades inter-regionais,
segundo critrio populacional. Por outro lado, graves problemas relacionados com a dupla ou
mltipla tributao ocorreriam por certo se fosse esse imposto da competncia dos Estados ou
Municpios.

Funo

O imposto de renda da enorme importncia no oramento da Unio Federal, onde hoje

figura como principal fonte de receita tributria. Tem, portanto, funo nitidamente fiscal.
inegvel tambm a importncia do imposto de renda como instrumento de interveno do
Poder Pblico no domnio econmico.

Com efeito, o imposto de renda um instrumento fundamental na redistribuio de riquezas,

no apenas em razo de pessoas, como tambm de lugares. Presta-se, outrossim, como
instrumento de grande valia para incrementar o desenvolvimento econmico regional e
setorial, como se pode observar na legislao geralmente conhecida como de incentivos
ficais, administrados pela Superintendncia do Desenvolvimento do Nordeste (SUDENE), pela
Superintendncia do Desenvolvimento da Amaznia (SUDAM) e pela Superintendncia do
Desenvolvimento da Pesca (SUDEPE), entre outros organismos.

Fato gerador

Tendo em vista o disposto no art. 153, inciso III, da CF, e no art. 43 do CTN, podemos afirmar
que o mbito material de incidncia do imposto de renda a aquisio da disponibilidade
econmica ou jurdica de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da
combinao de ambos; e os proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos
patrimoniais no compreendidos no conceito de renda.

Referindo-se o CTN aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica, quer dizer que a

renda, ou os proventos, podem ser os que foram pagos ou simplesmente creditados. A
disponibilidade econmica decorre do recebimento do valor que se vem a acrescentar ao
patrimnio do contribuinte. J a disponibilidade jurdica decorre do simples crdito desse
valor, do qual o contribuinte passa a juridicamente dispor, embora este no lhe esteja ainda
nas mos.
Base de clculo

A base de clculo do imposto de renda o montante real, arbitrado ou presumido da renda ou

dos proventos tributveis (CTN, art. 44). A forma de determinao da base de clculo varia de
acordo com o tipo de contribuinte.

Em se tratando de pessoa jurdica, a base de clculo do imposto o lucro, que pode ser,
conforme critrio de determinao, real, arbitrado e presumido. Em se tratando da pessoa
fsica, ou natural, a base de clculo do imposto a renda bruta mensal auferida.

Alquotas

So contribuintes e, portanto, esto sujeitos ao pagamento do IRPJ, as pessoas jurdicas e as pessoas

fsicas a elas equiparadas, domiciliadas no Pas. Elas devem apurar o IRPJ com base no lucro, que pode
ser real, presumido ou arbitrado. A alquota do IRPJ de 15% (quinze por cento) sobre o lucro apurado,
com adicional de 10% sobre a parcela do lucro que exceder R$ 20.000,00 / ms.

As alquotas do imposto de renda em vigor desde o ano-calendrio 1996 so as seguintes:

a) 15% (quinze por cento) sobre o lucro real, presumido ou arbitrado apurado pelas pessoas jurdicas em
geral, seja comercial ou civil o seu objeto;

b) 6% (seis por cento) sobre o lucro inflacionrio acumulado at 31 de dezembro de 1987, das empresas
concessionrias de servios pblicos de energia eltrica e telecomunicaes, das empresas de
saneamento bsico e das empresas que exploram a atividade de transporte coletivo de passageiros,
concedida ou autorizada pelo poder pblico e com tarifa por ele fixada, realizado no perodo de apurao
(trimestral ou anual) do imposto;

Adicional

A parcela do lucro real que exceder ao resultado da multiplicao de R$20.000,00 (vinte mil reais) pelo
nmero dos meses do respectivo perodo de apurao sujeita-se incidncia do adicional, alquota de
10% (dez por cento). Tambm se encontra sujeita ao adicional a parcela da base de clculo estimada
mensal, no caso das pessoas jurdicas que optaram pela apurao do imposto de renda sobre o lucro real
anual, presumido ou arbitrado, que exceder a R$ 20.000,00 (vinte mil reais).

Em relao s pessoas jurdicas que optarem pela apurao do lucro presumido ou arbitrado, o adicional
incide sobre a parcela que exceder o valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais)
pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao.

A alquota do adicional nica para todas as pessoas jurdicas, inclusive instituies financeiras,
sociedades seguradoras e assemelhadas.

O adicional incide, inclusive, sobre os resultados tributveis de pessoa jurdica que explore atividade rural
(Lei n 9.249, de 1995, art. 3, 3). No caso de atividades mistas, a base de clculo do adicional ser a
soma do lucro real apurado nas atividades em geral com o lucro real apurado na atividade rural.

TABELA DO IRF 2014 - VIGNCIA A PARTIR DE 01.01.2014

 Base de Clculo (R$) Alquota (%) Parcela a Deduzir do IR (R$)

At 1.787,77 - -

De 1.787,78 at 2.679,29 7,5 134,08

De 2.679,30 at 3.572,43 15 335,03

De 3.572,44 at 4.463,81 22,5 602,96

Acima de 4.463,81 27,5 826,15

TABELA EXCLUSIVA PARA PARTICIPAO NOS LUCROS OU RESULTADOS (PLR) - VIGNCIA DE

01.01 a 31.12.2014:

Tabela Aplicvel Exclusivamente para Participao nos Resultados (MP 597/2012,

convertida na Lei 12.832/2013) e Instruo Normativa RFB 1.433/2013

Valor da PLR anual (R$) Alquota (%) Parcela a deduzir do IR (R$)

De 0,00 a 6.270,00 - -

De 6.270,01 a 9.405,00 7,5 470,25

De 9.405,01 a 12.540,00 15 1.175,63

De 12.540,01 a 15.675,00 22,5 2.116,13

Acima de 15.675,00 27,5 2.899,88

Nota: Consoante disposto no 6 do art. 3 da Lei 10.101/2000 (includo pela Lei 12.832/2013),
para o clculo do IRF sobre a PLR no haver deduo de dependentes e nem de qualquer
outra despesa (sade, educao, previdncia privada e etc.), salvo a importncia paga a ttulo
de penso alimentcia incidente sobre a PLR (decorrente de determinao judicial), conforme
10 do mesmo dispositivo legal.

Contribuinte

O contribuinte do imposto de renda pode ser pessoa fsica ou pessoa jurdica. Pessoa fsica a
pessoa natural, o indivduo. Pessoa jurdica aquela criada pelo Direito. pessoa porque pode
ser sujeito de direitos e obrigaes, sendo distinta daquela ou daquelas pessoas naturais que a
compem.

Lanamento
****Referencias

MACHADO, Hugo de Brito. Imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza. Curso de
Direito Tributrio. 29 ed. So Paulo: Malheiros Editores, 2008.p.312-325.

Receita federal. Alquotas do Imposto de Renda de Pessoas Jurdicas Tributadas pelo Lucro
Real, Presumido ou Arbitrado. Disponvel em:
<http://www.receita.fazenda.gov.br/aliquotas/contribpj.htm>. Acesso em 28 mai. 2014.