Aspecte privind armonizarea

legislaiei fiscale cu cea comunitar

 Apartenena la piaa unic european implic, fr discuie, i practici de armonizare
n mai multe domenii de interes general, printre care se numr i cel fiscal. n general,
armonizarea fiscal este indus de necesitatea ca sistemele fiscale naionale s nu aduc
atingere celor patru liberti nscrise n Tratatul privind constituirea Comunitii Europene:
libera circulaie a mrfurilor; libera circulaie a serviciilor; liber circulaie a persoanelor i
libera circulaie a capitalurilor.

Aquisul comunitar in domeniul fiscalitatii directe vizeaza in principal impozitul pe

profit (pe societati) si impozitul asupra capitalului, mai putin impozitul asupra veniturilor
persoanelor fizice.

Consiliul european a adoptat, la l decembrie 1997, un pachet de msuri destinate

combaterii concurenei fiscale neloiale, urmrind insuflarea unui nou dinamism coordonrii
fiscale n UE, att pentru ntreprinderi ct i pentru particulari. Dintre acestea, interes prezint
acum msurile viznd fiscalizarea veniturilor din economisire. Desvrirea pieei unice a
antrenat liberalizarea total a micrilor de capital n Europa: rezidenii CE pot transfera
fondurile lor n mod liber, n conturi bancare din orice stat membru, aprnd riscul de
delocalizare a capitalurilor ctre rile (cum sunt Marea Britanic i Luxemburg) unde taxarea
este redus i tranzaciile scap controlului. Propunerea lansat prin pachetul fiscal n 1998
viza garantarea unei impuneri minime efective a veniturilor din economisire n interiorul UE.
Astfel, fiecare stat membru avea dou opiuni: regimul informrii", angajndu-se s
comunice celorlalte state membre informaiile asupra veniturilor din economisire (respins de
rile unde funcioneaz secretul bancar, cum sunt Germania, Luxemburg, Belgia, Austria,
Grecia, Portugalia) sau regimul reinerii la surs".

Domeniul n care ncercrile de armonizare fiscal au fost cele mai nsemnate este
acela al fiscalitii indirecte. Problema s-a pus cu acuitate nc de la nceput, dat fiind faptul
c taxele de consumaie influeneaz sensibil preurile suportate de ctre consumatorul final,
iar diferenele sensibile n regimul lor de aplicare nu puteau asigura nici neutralitatea fiscal
necesar unei competiii loiale pe piaa comunitar. Principala preocupare a fost ndreptat
spre cele mai nsemnate impozite indirecte: taxa asupra valorii adugate i accizele. Aciunea
viza armonizarea sistemelor fiscale naionale ntre ele pentru a face compatibile prevederile
lor dar i pentru compatibilizarea acestora cu obiectivele Tratatului CE.
 n momentul fondrii CEE de ctre cei ase, singura Frana renunase la modelul
impozitrii n cascad a cifrei de afaceri brute, celelalte cinci ri comunitare pstrndu-i nc
impozitul multifazic lipsit de neutralitate i de transparen.

n vederea nlturrii barierelor fiscale din calea schimburilor comerciale

intracomunitare s-au practicat la nceput compensaiile forfetare care aveau drept scop
eliminarea taxelor de export i perceperea taxelor complementare la import. Procedura n-a dat
satisfacie deoarece, cu toat reducerea taxelor vamale, scderea de preuri ateptat nu a avut
loc n condiiile n care rile membre au mrit impozitele interne, n consecin, barierele
vamale erau nlocuite cu cele fiscale.
Introducerea i generalizarea T.V.A. n toate rile comunitii se dovedea a fi
singura soluie pentru respectarea principiului neutralitii fiscale totale, att pe plan intern ct
i la nivel comunitar.
Neutralitatea intern reclam ca suma taxei adugate la preul de vnzare al
produselor s fie aceeai, indiferent de lungimea parcursului mrfii n stadiile de prelucrare
succesiv i de distribuie pentru a nu fi privilegiate anumite circuite n raport cu modul de
integrare a participanilor la producerea i comercializarea mrfii.
Neutralitatea extern presupunea, la rndul ei, ca aceeai sum a taxei s fie
adugat produselor similare fabricate pe teritoriul naional ca i celor importate. Aceast
constrngere se dovedea extrem de important deoarece loialitatea fiscal a concurenei ntre
parteneri este indispensabil pentru supravieuirea uniunii.
Impozitele speciale asupra consumului reprezint una dintre formele cele mai vechi
de impozitare. Preferina spre folosirea lor a fost legat de facilitile de colectare. Stabilite
timp ndelungat sub forma unor sume fixe pe unitate de produs, ele au fost uor de controlat
mai ales n cazul unor produse, precum petrolul, la care producia i distribuia este puternic
concentrat sau a unor produse ce fac obiectul unui monopol, ca n cazul tutunului (n Frana)
sau a alcoolului (n unele ri nordice), n ciuda unei tendine puternice de concentrare asupra
a trei produse (alcool, tutun i hidrocarburi) s-au meninut n multe ri taxe specifice
considerate desuete. In Germania, de exemplu, s-au meninut accizele pentru cafea, ceai,
zahr, sare, becuri electrice i ngheat; n Danemarca pentru almanahuri i somon; n Italia
pentru banane, iar n Frana accize cu destinaie specific pentru Fonds Nationale du Livre i
pentru Centre Naionale des Lettres. Desigur c renunarea la astfel de taxe de ordin secundar
ar simplifica sistemul fiscal i aa destul de complicat. Se consider legitim suprataxarea
alcoolului i tutunului care consumate abuziv afecteaz nu numai sntatea consumatorului
direct ci i pe a celor din jur i implica cheltuieli nsemnate pentru buget, care trebuie s
finaneze cheltuielile cu combaterea efectelor acestui consum mai nsemnate chiar dect
ncasrile realizate prin accizarea acestor produse.
Problema armonizrii impozitelor indirecte, inclusiv a accizelor, s-a pus n 1987,
cnd Comisia optase pentru unificarea total a acestora.
Structura accizelor i nivelul de taxare a diferitelor produse erau, de asemenea,
foarte diferite de la o ar la alta n cazul carburanilor, de exemplu, situaia era total diferit
de Germania i Regatul Unit care percepeau taxe relativ moderate pentru benzin, avantajnd
foarte puin motorina n raport cu aceasta i ri precum Frana i Italia care practicau taxe
foarte ridicate pentru benzin, dar aplicau taxe foarte reduse la gazolin.
n privina buturilor alcoolice diferenele erau i mai importante. Existau practic trei
zone bine delimitate: Nordul Europei (Danemarca, Irlanda i Regatul Unit) care aplicau taxe
foarte ridicate; Centrul (Belgia, Olanda, Germania i Frana) cu taxe moderate i Sudul
(Spania, Italia, Grecia i Portugalia) care aplicau taxe foarte reduse, aproape nule. Astfel de
structuri pe produse avantajau evident produciile locale. Astfel, rile productoare de bere,
dar care nu produceau vin, favorizau net consumul berii. Situaia era invers n rile
productoare de vin, cu excepia Franei i Germaniei care produc ambele produse.
n privina tutunului taxarea era, n general, mai omogen, ponderea taxelor n preul
final al igrilor fiind cuprins ntre 70 i 75%. Diferena apare aici ntre rile productoare i
cele importatoare. Frana, de exemplu, care producea tutun brun, de o valoare mai sczut,
aplica un sistem de taxare proporional, favoriznd produsele proprii, n schimb, rile
importatoare percep taxe fixe care avantajeaz tutunurile blonde al cror pre este mai ridicat,
comparativ cu tutunul brun.
n acordul de asociere a Romniei la Uniunea European semnat la Bruxelles la l
februarie 1993 se stipula c armonizarea legislaiei fiscale romneti cu cea comunitar
constituie una dintre condiiile fundamentale pentru integrarea Romniei n structurile
europene iar adaptarea sistemului fiscal la cerinele mecanismului pieei unice reprezint unul
din obiectivele strategiei naionale de pregtire a aderrii.
Romnia a depus cererea de aderare la Uniunea European n iunie 1995, fiind
acceptat ca stat candidat n decembrie 1997. Deschiderea negocierilor cu Romnia a urmat
deciziei Consiliului european de la Helsinki din decembrie 1999.
Una dintre cerinele fundamentale ale integrrii n UE este adaptarea legislaiei
naionale la sistemul juridic al UE - denumit acquis communitaire - i angajamentul ferm al
rii candidate de a aplica legislaia adoptat n urma negocierii, chiar dac aceasta implic i
o anumit perioad de tranziie.
Din raiuni metodologice acquis-ul comunitar a fost divizat, n vederea negocierii, pe
cele 31 de capitole ale sale. Procesul integrrii vizeaz i aspectele privind impozitarea iar
capitolul 10 Impozitarea" reprezint un areal important al integrrii, dat fiind impactul su
asupra funcionrii normale a pieei unice comunitare.
Acquis-ul privind impozitarea este prezentat i structurat pe dou obiective
fundamentale corespunztoare celor dou tipuri de impozite practicate: impozitele indirecte
care se preteaz mai mult la armonizare i impozitele directe la care ansele de armonizare
sunt mai limitate.
Crearea pieei comune bazate pe concurena loial a fost nc de la nceput i a
rmas obiectivul fundamental nscris n Tratatul CEE. Armonizarea impozitelor indirecte
vizeaz ansamblul msurilor necesare pentru garantarea funcionrii Pieei Interne a Uniunii,
cu accent pe prevenirea distorsionrii concurenei i pe nlturarea obstacolelor din calea
liberei circulaii a bunurilor si serviciilor.
n domeniul impozitelor directe acquis-ul comunitar se refer la impozitarea
corporaiilor i la impozitele asupra capitalului. Msurile urmresc s faciliteze cooperarea
administrativ ntre autoritile naionale i s nlture obstacolele ntmpinate de firmele cu
activitate transfrontalier.
n privina cooperrii administrative i a asistenei reciproce legislaia comunitar
furnizeaz instrumente pentru evitarea evaziunii fiscale i permite statelor membre s obin
informaii despre agenii economici din alte state membre.
Un alt element al acquis-ului comunitar se refer la Codul de conduit pentru
impozitarea afacerilor. El se nfieaz ca un angajament politic al statelor membre privind
stoparea eventualelor msuri fiscale duntoare, prin care acestea se angajeaz s nu introduc
msuri contrare Consiliului i s amendeze propria legislaie cu prevederile acquis-ului
comunitar.
Impozitarea - a fost supusa unor repetate deschideri i nchideri provizorii ale
negocierilor. Prima deschidere, cea iniiatoare, a avut loc n cadrul Conferinei de aderare
Romnia - UE din 26 octombrie 2001, iar prima nchidere provizorie a avut loc n timpul
Conferinei de aderare din 2 iunie 2003. n data de 26 noiembrie 2004 Romnia a redeschis i
nchis provizoriu Capitolul 10 -Impozitarea fiind necesar prezentarea i formularea unei
poziii privind eforturile fcute de Romnia n vederea adaptrii acquis-ului, de la ultima
nchidere din iunie 2003.
 Prin Documentul de Poziie al Romniei, Capitolul 10 - Impozitarea, adoptat de
ctre guvern, Romnia accept n ntregime acquis-ul comunitar privind Capitolul 10 -
Impozitarea intrat in vigoare la data de 31 decembrie 1999. Ea se angaja ca pn la data
aderrii s continue armonizarea legislaiei naionale cu acquis-ul comunitar i dezvoltarea
infrastructurii instituionale necesare implementrii acestuia, n conformitate cu
angajamentele asumate prin Acordul European, obligndu-se s aplice acquis-ul n ntregime,
cu excepiile prevzute n documentul de poziie pentru care a obinut perioade de tranziie
stipulate n calendarul de aliniere.
n acelai Document se sublinia c Romnia este pregtit s examineze, n
continuare, dezvoltarea acquis-ului n domeniul impozitrii i s informeze sistematic
Conferina pentru Aderare sau Consiliul de Asociere cu privire la legislaia i msurile de
implementare adoptate pentru aplicarea noului acquis sau dac va fi cazul, cu privire la
dificultile care ar putea aprea n transpunerea noului acquis. Romnia face, de asemenea,
trimitere cu privire la acest capitol, la informaiile furnizate n cursul procesului de examinare
analitic i este de acord cu continuarea transmiterii acestora ctre Statele membre ale Uniunii
Europene.
Pentru transpunerea complet a directivei 77/388 CEE, Romnia a solicitat o
perioad de tranziie de cinci ani, respectiv pn la data de 31.12.2001:
- de la aplicarea articolului 24/2, din directiva 77/388/EEC privind regimul special
aplicabil micilor ntreprinztori n ceea ce privete meninerea pragului de impozitare de
20.000 euro cifr de afaceri anual pentru pltitorii de TVA, n condiiile n care n directiv
pragul de impozitare este de 5.000 euro. ntre timp acest prag a fost mrit la 1,7 ml lei n 2003
i la 2 ml lei n 2004 (echivalent cu cea. 50.000 euro).
- de la aplicarea art. 12/3 din directiva 77/388 EEC privind aplicarea unei cote
reduse de TVA pentru pregtirea produselor alimentare in uniti care comercializeaz
mncare preparat.
- de la aplicarea art. 13 din Directivei a VI-a pentru scutirea de TVA pentru unitile
de cercetare - dezvoltare i inovare, pentru unitile care execut programe, subprograme,
proiecte precum i aciuni componente ale Programului naional de cercetare
tiinific i dezvoltare tehnologic sau ale Planului naional de cercetare, dezvoltare i
inovare, precum i pentru activitatea de cercetare - dezvoltare i inovare realizat cu finanare
n parteneriat internaional cu Uniunea European, regional sau bilateral.
- pentru transpunerea prevederilor privind nivelul minim al accizelor (directivele
92/79; 92/80; 92/82; 92/84) pentru uleiuri minerale, igarete, alcool i buturi spirtoase.
 n documentul de poziie se argumenteaz toate aceste solicitri, iar modul de
realizare a acestora a fost monitorizat de UE i va fi nfiat n capitolele dedicate TVA i
accizelor.
De asemenea, n acelai document se fac referiri la impozitarea direct (Directiva
privind prevederile 90/434 CEE). Romnia asigur armonizarea parial n privina
determinrii profitului impozabil n cazul fuziunilor, divizrilor sau al aporturilor de active,
angajndu-se ca pn la 31.10.2006 s introduc n legislaie prevederile privind
neimpozitarea provizioanelor, pierderilor sau rezervelor transferate n legtur cu aceste
operaiuni i cele privind transferul activelor unui sediu permanent.
Tot n privina impozitrii directe, se precizeaz c se asigur neimpunerea
veniturilor de natura dividendelor primite din strintate de la filiale, urmnd s se introduc
i prevederile privind impozitul pe dividende n cot de 10% pentru profiturile transferate de
filiale societilor - mam strine.
n conformitate cu prevederile Programului de Guvernare pentru perioada 2004-
2007 strategia politicii fiscale a fost structurat astfel nct s asigure, pe de o parte, o
accelerare a reformei n acest domeniu, cu efecte pozitive asupra relansrii economiei
naionale, iar pe de alt parte realizarea procesului de armonizare a legislaiei fiscale
romneti cu cea comunitar n domeniu.
Principalele msuri preconizate vizau impozitele directe i indirecte.
n privina impozitului pe profit:
- diminuarea cotei standard cu cinci puncte procentuale ncepnd cu anul 2005,
pentru crearea unui cadru atractiv pentru investiii. (Relaxarea fiscal introdus de noua
guvernare a fost ns mult mai consistent, cota standard reducndu-se de la 25%la 16%);
- plata anual a impozitului pe profit, cu vrsminte anticipate n cursul anului,
urmnd ca regularizarea veniturilor i cheltuielilor s se fac doar la sfritul anului;
- recunoaterea treptat i gradual a pierderilor din creane nencasate, simultan cu
mbuntirea legislaiei privind procedura reorganizrii judiciare i a falimentului, n sensul
simplificrii i accelerrii procedurii de declarare a falimentului pentru sancionarea i
disciplinarea contribuabililor ru platnici n vedere deblocrii plilor;
- recunoaterea deductibilitii fiscale a cheltuielilor cu stocurile degradate i
neimputabile, condiionat de stabilirea unor atribuii pentru autoritile competente
n domeniul sanitar, n domeniul proteciei consumatorilor etc., n vederea stabilirii
dimensiunii i veridicitii pierderilor;
 - introducerea unor reguli anti-abuz prin impozitarea veniturilor realizate prin
societile offshore;
- dezvoltarea i implementarea Ghidului preurilor de transfer, complementar la
Comentariile OECD privind aplicarea conveniilor de evitare a dublei impuneri";
- renunarea cu timpul la sistemul de impunere simplificat pentru ntreprinderile mici
i mijlocii, cu aplicarea i n cazul acestora a modelului general de impozitare a profitului.
n ceea ce privete impozitrii veniturilor persoanelor fizice se propunea:
- extinderea sferei de cuprindere a veniturilor supuse globalizrii cu veniturile care
n sistemul practicat ncepnd cu anul 2000 erau supuse impunerii finale prin reinere la surs
i anume:
- veniturile din activiti dependente realizate n strintate de ctre persoanele fizice
romne, care potrivit uzanelor se impoziteaz la surs, fiind scutite n ara de domiciliu;
- veniturile realizate din cumprarea n scopul revnzrii a anumitor bunuri
(imobile);
- creterea gradual a cotei de impozit final pn la includerea n venitul anual global
a veniturilor sub forma dividendelor, a ctigurilor din transferul titlurilor de valoare, a
veniturilor din operaiuni de vnzare cumprare de valut la termen pe baz de contract;
- introducerea unor deduceri economice pentru cheltuielile cu mbuntirea
confortului termic al locuinelor, asigurarea locuinei, pensiile ocupaionale i asigurrile
private de sntate ;
- nlocuirea, ncepnd cu l ianuarie 2003 a baremului de impunere cu cote
progresive cu o cot unic de 23%, cu sublinierea insistent a multiplelor avantaje pe care le
prezint noul model de impozitare
Toate aceste msuri, nscrise n strategia privind politica fiscal pentru perioada de
pre-aderare, au fost sau urmeaz a fi implementate.
n privina TVA n strategia pentru perioada de pre-aderare se preconiza:
- introducerea cotei reduse concomitent cu eliminarea scutirii fr drept de deducere,
eliminarea total a unor scutiri i a prevederilor referitoare la amnarea exigibilitii TVA
pentru ntreprinderile mici i mijlocii, investiiile din zonele defavorizate i investiiile cu
impact major n economie;
- introducerea n legislaia naional a prevederilor pentru schimburile
intracomunitare;
 - introducerea scutirii pentru prestrile de servicii i livrrile de bunuri accesorii
acestora cu excepia telecomunicaiilor efectuate de ctre serviciile publice potale, leciile
date cu titlu profesional de ctre cadrele didactice n sprijinul nvmntului;
- aplicarea cotei reduse pentru unele bunuri i servicii prevzute n Directiva a VI-a a
CEE i impozitate cu cota standard n Romnia: mrfuri alimentare, distribuia de ap,
furnizarea de energie electric i de gaze naturale, livrarea de ziare i reviste, serviciile de
ridicare a reziduurilor menajere, aparatura medical, transportul de persoane, livrarea,
construcia renovarea i transformarea locuinelor furnizate n cadrul politicii sociale, livrrile
de bunuri i prestrile de servicii destinate produciei agricole,
n privina accizelor msura principal prezent n strategia pentru perioada de pre-
aderare este ridicarea treptat a nivelului acestora la nivelul minim convenit n UE, msur n
curs de realizare.