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MYPE TRIBUTARIO

INDICE

INTRODUCCION .................................................................................................................. 4
1. DEFINICION DE MYPE ................................................................................................... 5
2. IMPORTANCIA ................................................................................................................ 5
3. CARACTERISTICAS DE LAS MIPYME ........................................................................ 6
2.1. Conductor .................................................................................................................... 6
2.2. Determinacion de ventas anuales ................................................................................ 7
2.3. Consideraciones especiales.......................................................................................... 7
4. VENTAJAS DE LAS MYPES FRENTE A LAS GRANDES EMPRESAS..................... 8
5. REGIMEN LABORAL ESPECIAL .................................................................................. 8
5.1. Naturaleza .................................................................................................................... 8
5.2. Ambito de aplicacion ................................................................................................... 9
5.2.1. Generico .............................................................................................................................. 9
5.2.2. Especial ..................................................................................................................... 9
5.3. Derechos y beneficios en el Regimen Laboral Especial MYPE ................................. 9
5.3.1. Generico .................................................................................................................... 9
5.3.2. Especifico................................................................................................................ 10
5.3.2.1. Comunes a las Micro y Pequeas Empresas ........................................................ 10
5.3.2.1.1. Remuneracion ................................................................................................... 10
5.3.2.1.2. Descanso Remunerado ...................................................................................... 10
6. INCRIPCION EN EL REMYPE ...................................................................................... 11
6.1. Registro Nacional de la Micro y Pequea Empresa - REMYPE. ............................. 11
6.2. Caractersticas ........................................................................................................... 11
6.3. Requisitos para el registro ........................................................................................ 11
6.4. Finalidad ................................................................................................................... 12
7. BENEFICIOS SOCIALES ............................................................................................... 12
7.1. Compensacin por Tiempo de Servicios ................................................................. 12
7.1.1 Rgimen laboral de la Microempresa................................................................... 12
7.1.2. Rgimen laboral de la Pequea empresa ............................................................. 12
7.2. Gratificaciones .......................................................................................................... 13
7.2.1 Rgimen laboral de la Microempresa................................................................... 13
7.2.2 Rgimen laboral de la Pequea empresa .............................................................. 13
8. DECRETO LEGISLATIVO N 1269 .............................................................................. 14
8.1 Objeto ...................................................................................................................... 14
8.2 Definiciones aplicables a la presente norma ........................................................... 14
8.3 Qu sujetos no se encuentran comprendidos dentro del Rgimen Mype
Tributario? ..................................................................................................................... 15
8.4 Cul es la tributacin aplicable para el Rgimen Mype Tributario? ..................... 16
8.5 Cul es la tasa del Impuesto?................................................................................. 18
8.6 Se deben efectuar pagos a cuenta? ........................................................................ 18
8.7 Porcentaje aplicable a los pagos a cuenta................................................................ 19
8.8 Qu sucede si los sujetos del RMT superan el lmite de los ingresos? ................. 22
8.9 Acogimiento al Rgimen Mype Tributario ............................................................. 22
8.9.1 Cambio del Rgimen general al Rgimen Mype tributario............................... 23
8.9.2 Cambio del Rgimen Especial al Rgimen Mype tributario ............................. 23
8.9.3 Cambio del RUS al Rgimen Mype tributario .................................................. 23
8.10 Cuando hay obligacin de ingresar al rgimen general ........................................ 24
8.11 Qu sucede con los pagos a cuenta ya realizados? .............................................. 24
8.12 Qu libros y registros contables deben llevar los sujetos del rgimen MYPE
tributario? ...................................................................................................................... 24
8.13 Beneficios del Rgimen Mype Tributario ............................................................. 25
6CONCLUSIONES .............................................................................................................. 27
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ............................................................................... 28
ANEXOS ................................................................................................................................

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Introduccin

Las medianas y pequeas empresas son parte primordial del desarrollo y emprendimiento
empresarial en todo el mundo, adems de generar puestos de trabajo, permite desarrollar la
economa a travs del crecimiento del producto bruto interno, eliminando en cierto modo la
pobreza. La literatura reciente destaca la importante contribucin que la empresa pequea
puede hacer para fortalecer el desempeo general de una economa. Si bien es probable que
existan algunos bienes y servicios cuya produccin en pequea escala tiene un mercado
especfico, es rentable y constituye una actividad sostenible.

En el Per, muchos negocios que hoy se encuentran consolidados tuvieron un inicio difcil y
empezaron desde abajo, acumularon experiencias y arriesgaron tiempo adems de capital
para lograr las metas trazadas.

Hoy en da existe una normativa promocional ligada a las Mypes, otorgndoles ciertos
beneficios pero no exista alguna norma tributaria que les permita gozar de un rgimen
diferenciado, motivo por el cual solo les quedaba elegir entre el RUS, el RER o el Rgimen
General del Impuesto a la Renta.

Con fecha 20-12-16, el Poder Ejecutivo, por delegacin de facultades, public el Decreto
Legislativo N. 1269 con el fin de establecer un nuevo rgimen tributario para las MYPES
(en adelante RMT). Este rgimen tiene como objeto ayudar a un grupo determinado de
sujetos que se encuentran en situaciones de desigualdad y que, sin embargo, ayudan a
impulsar la economa del pas. Con ello, se busca facilitar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias para que estas empresas sigan desarrollndose y generen ms empleo
en el pas.

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1. DEFINICIN DE MYPE

Se define a la micro y pequea empresa, en adelante MYPE, como una unidad econmica
constituida por una persona natural o jurdica, bajo cualquier forma de organizacin o gestin
empresarial contemplada en la legislacin vigente, vale decir, Sociedad Annima Abierta, Sociedad
Annima Cerrada, Sociedad de Responsabilidad Limitada, Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, que tiene como objeto desarrollar actividades de extraccin, transformacin,
produccin, comercializacin de bienes o prestacin de servicios.

Artculo 4, D.S. N 007-2008-TR (30.09.2008)

Es decir que la microempresa no necesita constituirse como persona persona jurdica, pudiendo
ser conducida directamente por su propietario (persona natural con negocio). No obstante, podr,
adoptar voluntariamente la forma de EIRL, o cualquiera de las formas asociativas o societarias
previstas por la ley, incluidas las cooperativas y otras modalidades autogestionarias.

Artculo 4, D.S. N 007-2008-TR (30.09.2008) y 5, D.S. N 008-2008-TR (30.09.2008)


modificado por el D.S. N 024-2009-PRODUCE (10.07.2009)

2. IMPORTANCIA
Las MYPE son un segmento importante en la generacin de empleo, es as que ms del 80% de
la poblacin econmicamente activa se encuentra trabajando y generan cerca del 45% del
producto bruto interno (PBI). En resumidas cuentas la importancia de las MYPE como la
principal fuente degeneracin de empleo y alivio de la pobreza se debe a:

- Proporcionan abundantes puestos de trabajo.

- Reducen la pobreza por medio de actividades de generacin de ingreso.

- Incentivan el espritu empresarial y el carcter emprendedor de la poblacin

- Son la principal fuente de desarrollo del sector privado.

- Mejoran la distribucin del ingreso.

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- Contribuyen al ingreso nacional y al crecimiento econmico.

3. Caractersticas de las MIPYME


Se ha introducido a la mediana empresa como un nuevo nivel de empresas. As una empresa ser
considerada como micro, pequea y mediana empresa, sin perjuicio de los regmenes laborales
o tributarios que les resulten aplicables por ley, siempre que se una entidad econmica generadora
de rentas de tercera categora conforme a la Ley del Impuesto a la Renta, con una finalidad
lucrativa, y cumpla con el siguiente requisito:

Microempresa: deber tener ventas anuales hasta el monto mximo de 150 UIT

Pequea empresa: deber tener ventas anuales superiores a 150 UIT y hasta el monto
mximo de 1,700 UIT.

Mediana empresa: deber tener ventas anuales superiores a 1,700 UIT y hasta el monto
mximo de 2,300 UIT.

Artculo 5, D.S. N 007-2008-TR (30.09.2008) modificado por la Ley N 30056(20.07.2013)

Microempresa Pequea Empresa Mediana empresa

ventas anuales hasta el Ventas anuales superiores Ventas anuales superiores


monto mximo de 150 a 150 UIT y hasta el a 1,700 UIT y hasta el
Caractersticas UIT monto mximo de 1,700 monto mximo de 2,300
UIT. UIT.

3.1 Conductor.

Ser considerado Conductor:

- La persona natural que dirige una microempresa que no se ha constituido como


persona jurdica y que cuenta con al menos un trabajador; y,

- La persona natural que es titular de una microempresa constituida como una


Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL), y que cuenta con, al
menos un trabajador.

Artculo 2, D.S. N 008-2008-TR (30.09.2008)

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3.2 Determinacin de las ventas anuales

Las ventas anuales de una MYPE ser determinado tomando en consideracin lo


siguiente:

- Los ingresos netos anuales gravados con el Impuesto a la Renta que resultan de
la sumatoria de los montos de tales ingresos consignados en las declaraciones
juradas mensuales de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, tratndose de
contribuyentes comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta

- Los ingresos netos anuales que resultan de la sumatoria de los montos de tales
ingresos consignados en las declaraciones juradas mensuales del Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta, tratndose de contribuyentes de este Rgimen.

- Los ingresos brutos anuales que resultan de la sumatoria de los montos de tales
ingresos consignados en las declaraciones juradas mensuales del Nuevo RUS,
tratndose de contribuyentes de este Rgimen.

- Se consideran las ventas de los 12 meses anteriores contados a partir del momento
de la inscripcin de la micro o pequea empresa en el REMYPE y la UIT
correspondiente al ao respectivo

Artculo 2, D.S. N 008-2008-TR (30.09.2008) modificado por el D.S. N 024-2009-


PRODUCE (10.07.2009)

3.3 Consideraciones especiales

- En caso el contribuyente o la SUNAT variara los ingresos inicialmente


declarados, determinndose mayores ingresos, sern considerados estos ltimos.

- La MYPE que recin inicia su actividad econmica. O que habindolo hecho no


cuenta con 12 meses de actividad, se presume acreditada como tal con la sola
presentacin de una declaracin jurada, debiendo el MTPE verificar el efectivo
cumplimiento de los niveles de ventas y nmero de trabajadores una vez
transcurrido un ao desde el inicio de sus operaciones.

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- En el caso de reorganizacin de sociedades, para efectos de adquirir la condicin
de micro o pequea empresa, a la empresa que hubiera absorbido a la otra deber
considerar las ventas de la empresa absorbida, sin perjuicio de cumplir con el
requisito correspondiente al nmero de trabajadores.

- Se entender que inician actividades aquellas empresas nuevas constituidas como


consecuencia de una reorganizacin de sociedades.

Artculo 2, D.S. N 008-2008-TR (30.09.2008) modificado por el D.S. N 024-2009-


PRODUCE (10.07.2009)

4. VENTAJAS DE LAS MYPES FRENTE A LAS GRANDES EMPRESAS


- Mayor capacidad de innovacin: las MYPES tienen la ventaja de poder innovar
constantemente.

- Pueden realizar cambios en sus procesos y productos rpidamente y alinearse a la


demanda.

- Mejor atencin al cliente: las MYPES suelen estar ms cerca de sus clientes, lo que les
permite conocer mejor sus necesidades, gustos y preferencias.

- Mejor acceso a la informacin del mercado: el tamao de su mercado y la cercana con


sus clientes, les permite a las MYPES conocer mejor a su pblico.

5. RGIMEN LABORAL ESPECIAL


5.1 Naturaleza

El rgimen laboral especial es nicamente aplicable a la micro y pequea empresa


(en adelante RLE), esto es de naturaleza permanente.

Artculo 42, D.S. N 007-2008-TR (30.09.2008) modificado por la Ley N


30056(20.07.2013)

Las micro y pequeas empresas constituidas antes de la entrada en vigencia de la ley


N 30056, se rigen por los requisitos de acogimiento al rgimen de las micro y
pequeas empresas reguladas en el decreto legislativo N 1086.

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5.2 mbito de aplicacin

5.2.1 Genrico

El RLE se aplica a todos los trabajadores que prestan servicios subordinados en


una micro o pequea empresa sujeta la rgimen laboral de la actividad privada,
siempre que califique como tal, es decir, ser unidad econmica generadora de
rentas de tercera categora conforme a la Ley del Impuesto a la Renta, con una
finalidad lucrativa.

Artculo 38, D.S. N 007-2008-TR (30.09.2008)

5.2.2 Especial

Podrn acogerse al RLE:

Las microempresas que desarrollan actividades del rgimen de promocin


del sector agrario
Las juntas o asociaciones de propietarios o de inquilinos o de vecinos
Asociaciones o agrupacin de inquilinos
Asociacin o agrupacin de vecinos
Junta de propietarios.

5.3 Derechos y beneficios en el rgimen laboral especial MYPE

5.3.1 Genricos

En toda MYPE debern respetarse los derechos laborales fundamentales, por lo tanto,
debern:
- Utilizar, ni apoyar el uso de trabajo infantil, es decir, aquel trabajo brindado por
menores cuya edad es inferior a las mnimas autorizadas por el cdigo de los nios
y adolescentes, ley N 27337 (07.08.2000)

- Garantizar la no discriminacin de los trabajadores en base a raza, credo, gnero,


origen y, en general, en base a cualquier otra caracterstica personal, creencia
afiliacin. Igualmente, garantizar la no discriminacin de los trabajadores al ser
remunerados, capacitados, entrenados, promocionados, despedidos o jubilados.

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- Garantizar que la remuneracin y beneficios laborales a favor de los trabajadores
cumplan, como mnimo, con la normativa.

- No utilizar no auspiciar el uso de trabajo forzado, ni apoyar o encubrir del uso de


castigos corporales.

- Respetar el derecho de los trabajadores a formar sindicatos y no interferir en su


derecho a elegir, o no elegir, y a afiliarse o no a organizaciones legalmente
establecidas.

- Proporcionar un ambiente seguro y saludable de trabajo.

Cabe mencionar que estos derechos debern ser interpretados de conformidad con lo previsto
en la constitucin poltica del Per y en los convenios y tratados internacionales sobre cada
una de las materias en cuestin.

5.3.2 Especficos

5.3.2.1 Comunes a las micro y pequeas empresas

El RLE regula para las MYPE los siguientes derechos:

5.3.2.1.1 Remuneracin: segn la LPCL, constituye remuneracin todo lo que el


trabajador percibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la
forma o denominacin que se le d su libre disposicin. Las sumas de dinero
que se entreguen al trabajador directamente en calidad de alimentacin
principal, como desayuno, almuerzo o refrigerio que lo sustituya o cena,
tienen naturaleza remunerativa.

Asimismo, no constituye remuneracin computable para efecto del clculo de aportes


y contribuciones a la seguridad social, as como para ningn derecho o beneficio de
naturaleza laboral, el valor de las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la
modalidad de ministro indirecto.

5.3.2.1.2 Descanso Remunerado: se ha calificado como remuneracin a lo que el


trabajador percibe durante los periodos de descanso. As tenemos:

- La remuneracin vacacional ( se incluye el pago por el record trunco vacacional)

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- La remuneracin percibida en el da de descanso semanal obligatorio

- La remuneracin percibida por los das feriados.

- Remuneracin otorgada al trabajador como compensacin por la labor realizada


en el caso de reduccin de vacaciones.

6. INCRIPCION EN EL REMYPE

6.1 Registro Nacional de la Micro y Pequea Empresa REMYPE

La administracin del registro nacional de la micro y pequea empresa (REMYPE) creado


mediante Decreto Supremo N008-2008-TR, actualmente a cargo del MTPE, ser asumida
por la SUNAT a los 180 das calendarios de publicado el reglamento de la ley
N30056(02.07.2013), es decir el 26 de junio del 2014.

6.2 Caractersticas

- La inscripcin de la MYPE en el REMYPE no le otorga un nmero de registro


distinto al ruc, siendo este el nico aplicable.

- La acreditacin de una empresa como MYPE se hace en base a la informacin del


momento de ventas anuales declaradas ante la SUNAT. Dicha informacin es
brindada por la SUNAT a la REMYPE, sin vulnerar la reserva tributaria, en un
plazo no mayor a 7 das calendarios.

6.3 Requisitos para el registro

- Solicitud de registro, segn formato del REMYPE


- Nmero del RUC.

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6.4 Finalidad

- Acreditar que una empresa califica como micro o pequea empresa.


- Autorizar el acogimiento de la micro o pequea empresa a los beneficios que le
correspondan.
- Registrar y publicitar la condicin de tal a las otras MYPE.

7. BENEFICIOS SOCIALES

7.1 Compensacin por tiempo de servicios

Con relacin al pago de la compensacin por tiempo de servicios de los regmenes


laborales especiales, el TUO de la Ley de compensacin por tiempo de servicios, D.S
N 001-97-TR (01.03.97), dispone que estos sean realizados conforme a lo dispuesto
por la normativa que regula cada uno de ellos.

7.1.1 Rgimen laboral de la Microempresa

El rgimen laboral especial para microempresa, regulado por el TUO de la ley de impulso
al desarrollo productivo y al crecimiento empresarial D.S N 013-2013-PRODUCE
(28.12.2013), establece que los trabajadores contratados bajo dicho rgimen no tendrn
derecho al pago de la CTS.

7.1.2 Rgimen laboral de la pequea empresa

El rgimen laboral especial para la pequea empresa, se encuentra regulado, al igual que
el rgimen de la microempresa, por el TUO de la ley de impulso al desarrollo productivo
y al crecimiento empresarial D.S N 013-2013-PRODUCE (28.12.2013). No obstante,
este rgimen otorga a sus trabajadores mayores beneficios laborales, dentro de los cuales
se encuentra la CTS.

Dicha normativa dispone que la CTS ser equivalente a 15 remuneraciones diarias por el
ao de servicios, hasta alcanzar un mximo de 90 remuneraciones diarias, siendo de
aplicacin supletoria el TUO de la ley de CTS, en todo lo que sea compatible.

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7.2 Gratificaciones

7.2.1 Rgimen laboral de la Microempresa

El rgimen laboral especial para microempresa, regulado por el TUO de la ley de


impulso al desarrollo productivo y al crecimiento empresarial D.S N 013-2013-
PRODUCE (28.12.2013), establece que los trabajadores contratados bajo dicho
rgimen no tendrn derecho al pago de las gratificaciones por fiestas patrias y
navidad.

7.2.2 Rgimen laboral de la pequea empresa

El rgimen laboral especial para la pequea empresa, se encuentra regulado, al igual que
el rgimen de la microempresa, por el TUO de la ley de impulso al desarrollo productivo
y al crecimiento empresarial D.S N 013-2013-PRODUCE (28.12.2013). No obstante,
este rgimen otorga a sus trabajadores mayores beneficios laborales, dentro de los cuales
se encuentra las gratificaciones.

Dicha normativa dispone que los trabajadores de las pequeas empresas tendrn derecho
a percibir dos gratificaciones en el ao, con ocasin de las fiestas patrias y navidad, las
cuales sern equivalentes a media remuneracin mensual cada una.

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8. DECRETO LEGISLATIVO N 1269

8.1 OBJETO

De acuerdo a lo indicado por el texto del artculo 1 del Decreto Legislativo N 1269, se
observa que el objetivo de la presente norma es establecer el Rgimen MYPE Tributario
RMT que comprende a los contribuyentes a los que se refiere el artculo 14 de la Ley del
Impuesto a la Renta, domiciliados en el pas; siempre que sus ingresos netos no superen las
1700 UIT en el ejercicio gravable.

Considerando que la UIT del ao 2017 es de S/ 4,050, al multiplicarse por 1700 se tiene que
el tope mximo de los ingresos netos ser de S/ 6885,000 anuales.

Recordemos que el artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta seala quienes son
contribuyentes para efectos de dicho tributo. As, se precisa que son contribuyentes del
impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de
profesionales y similares y las personas jurdicas.

8.2 DEFINICIONES APLICABLES A LA PRESENTE NORMA

El artculo 2 del Decreto Legislativo N 1269 seala una lista de definiciones aplicables, las
cuales se precisan a continuacin:

SUNAT : A la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin


Tributaria.
RUC : Al Registro nico de Contribuyentes.

Cdigo : Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante el


Tributario Decreto Supremo N 133-2013-EF y normas modificatorias.
Ley del : Al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
Impuesto a la mediante el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias.
Renta
Rgimen : Al rgimen de determinacin del impuesto a la renta de tercera categora
General contenido en la Ley del Impuesto a la Renta.

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UIT : A la Unidad Impositiva Tributaria.

Nuevo RUS : Al Nuevo Rgimen nico Simplificado, aprobado mediante Decreto


Legislativo N 937 y normas modificatorias.
Rgimen : Al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta contemplado en el Captulo
Especial XV de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ingresos : A la totalidad de ingresos brutos provenientes de las rentas de tercera
netos categora a las que hace referencia el artculo 28 de la Ley del Impuesto a
la Renta deducidas las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza, incluyendo
las rentas de fuente extranjera determinada de acuerdo a lo dispuesto en el
artculo 51 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Cuando se mencionen artculos sin sealar la norma a la que corresponden, se entendern


referidos al presente decreto legislativo.

8.3 QU SUJETOS NO SE ENCUENTRAN COMPRENDIDOS DENTRO DEL


RGIMEN MYPE TRIBUTARIO?

De acuerdo a lo indicado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1269 se establece una
lista de sujetos que no se encuentran comprendidos dentro del Rgimen Mype Tributario
RMT.

En tal sentido, no estn comprendidos en el RMT los que incurran en cualquiera de los
siguientes supuestos:

a) Tengan vinculacin, directa o indirectamente, en funcin del capital con otras


personas naturales o jurdicas; y, cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen el
lmite establecido en el artculo 1.
Para los efectos del presente inciso, el reglamento del presente decreto legislativo
sealar los supuestos en que se configura esta vinculacin.

b) Sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de


empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas
en el exterior.

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c) Hayan obtenido en el ejercicio gravable anterior ingresos netos anuales superiores a
1700 UIT.
En el caso que los sujetos se hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario
respecto de las rentas de tercera categora, debern sumar todos los ingresos, de acuerdo
al siguiente detalle, de corresponder:
Del Rgimen General y del RMT se considera el ingreso neto anual;
Del Rgimen Especial debern sumarse todos los ingresos netos mensuales
segn sus declaraciones juradas mensuales a que hace referencia el inciso a)
del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta;
Del Nuevo RUS debern sumar el total de ingresos brutos declarados en cada
mes.

8.4 CUL ES LA TRIBUTACIN APLICABLE PARA EL RGIMEN MYPE


TRIBUTARIO?

El texto del artculo 4 del Decreto Legislativo N 1269 precisa los mecanismos para la
determinacin del Impuesto a la Renta en el Rgimen Mype Tributario.

En este sentido el numeral 4.1 del artculo 4 de la presente norma indica que los sujetos del
RMT determinarn la renta neta de acuerdo a las disposiciones del Rgimen General
contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias.

Adicionalmente, el numeral 4.2 del referido artculo 4 menciona que el reglamento del
presente decreto legislativo podr disponer la no exigencia de los requisitos formales y
documentacin sustentatoria establecidos en la normativa que regula el Rgimen General del
Impuesto a la Renta para la deduccin de gastos a que se refiere el artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, o establecer otros requisitos que los sustituyan.

Concordancia reglamentaria

El artculo 6 del Reglamento del Rgimen Mype Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N 403-2016-EF, considera el caso de los gastos deducibles por parte de los
contribuyentes acogidos al sistema Mype tributario del Impuesto a la Renta.

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En este sentido, con relacin a lo sealado por el numeral 4.2 del artculo 4 el Decreto
Legislativo N 1269, para los sujetos del Rgimen Mype Tributario, cuyos ingresos netos
anuales no superen las 300 UIT, resulta de aplicacin las siguientes reglas especficas:

a) Gastos por depreciacin del activo fijo:

Tratndose del requisito establecido en el segundo prrafo del inciso b)[3] e inciso f)[4] del
artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la depreciacin aceptada
tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada, dentro del ejercicio gravable,
en el Libro Diario de Formato Simplificado, siempre que no exceda el porcentaje mximo
establecido en la Ley del Impuesto a la Renta y en su reglamento para cada unidad del activo
fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente.

En estos casos, el contribuyente deber contar con la documentacin detallada que sustente
el registro contable, identificando cada activo fijo, su costo, la depreciacin deducida en el
ejercicio, la depreciacin acumulada y el saldo de su valor al cierre del ejercicio.

b) Castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto,
siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden:

El requisito sobre la provisin al cierre del ejercicio referido en el literal b) del numeral 2)
del inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se cumple si
figura en el Libro Diario de Formato Simplificado en forma discriminada de tal manera que
pueda identificarse al deudor, el comprobante de pago u operacin de la deuda a provisionar
y el monto de la provisin.

c) Desmedros de existencias:

Tratndose de los desmedros de existencias, se aplicar el procedimiento previsto en el


tercer prrafo del inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Alternativamente, se podr deducir el desmedro de las existencias que se destruyan en


presencia del contribuyente o de su representante legal, segn corresponda, a cuyo acto
podr asistir el fedatario que designe la Administracin Tributaria, sujeto al procedimiento

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que establezca mediante resolucin de superintendencia, tomando en cuenta, entre otros, los
siguientes criterios: (i) la zona geogrfica donde se encuentren almacenadas las existencias;
(ii) la cantidad, volumen, peso o valor de las existencias; (iii) la naturaleza y condicin de
las existencias a destruir; y (iv) la actividad del contribuyente.

Ntese que sta ltima parte indica un supuesto que no se toma en consideracin para la
deduccin del gasto por desmedros en la determinacin de la renta neta de tercera categora
en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, por lo que constituye una regla especfica
para el Rgimen Mype Tributario creado por el Decreto Legislativo N 1269. Quedando
pendiente an la reglamentacin a travs de la emisin de una Resolucin de
Superintendencia por parte de la SUNAT donde se precise los criterios sealados en el
prrafo anterior.

Lo antes indicado pareciera que busca flexibilizar el trmite que se debe seguir para proceder
a la deduccin del gasto, tratndose del supuesto en el cual exista de por medio desmedro de
existencias.

8.5 CUL ES LA TASA DEL IMPUESTO?

Conforme lo indica el texto del artculo 5 del Decreto Legislativo N 1269, se precisa que
el impuesto a la renta a cargo de los sujetos del RMT se determinar aplicando a la renta neta
anual determinada de acuerdo a lo que seale la Ley del Impuesto a la Renta, la escala
progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle:

RENTA NETA ANUAL TASAS


Hasta 15 UIT 10%
Ms de 15 UIT 29.5%

8.6 SE DEBEN EFECTUAR PAGOS A CUENTA?

Con respecto a los pagos a cuenta el artculo 6 del Decreto Legislativo N 1269 indica las
siguientes reglas:

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8.7 PORCENTAJE APLICABLE A LOS PAGOS A CUENTA

El numeral 6.1 del artculo 6 del Decreto Legislativo N 1269 seala que los sujetos del
RMT cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT declararn y
abonarn con carcter de pago a cuenta del impuesto a la renta que en definitiva les
corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario,
la cuota que resulte de aplicar el uno por ciento (1,0%) a los ingresos netos obtenidos en el
mes.

Ntese que en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta la tasa aplicable es de 1.5% y en
el Rgimen General del Impuesto a la Renta efectuarn pagos a cuenta considerando el
coeficiente determinado conforme al artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
no puede ser inferior a 1.5%

Estos sujetos podrn suspender sus pagos a cuenta conforme a lo que disponga el reglamento
del presente decreto legislativo.

Concordancia reglamentaria

El artculo 8 del Reglamento del Rgimen Mype Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N 403-2016-EF, regula el tema de los pagos a cuenta, indicando las siguientes
reglas:

Suspensin de los pagos a cuenta

El numeral 8.1 del artculo 8 de la norma reglamentaria citada indica que la suspensin de
los pagos a cuenta a que hace referencia el segundo prrafo del numeral 6.1 del Decreto
Legislativo, se realizar de acuerdo a lo siguiente:

Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales no superen las 300 UIT podrn suspender
sus pagos a cuenta a partir del mes de agosto siempre que:

a) En el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio no se haya obtenido impuesto


calculado; o,

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b) La sumatoria de los pagos a cuenta efectivamente realizados y el saldo a favor pendiente
de aplicacin, de existir, sea mayor o igual al impuesto anual proyectado.

Para efectos de calcular el impuesto anual proyectado, la renta neta imponible obtenida del
estado de ganancias y prdidas al 31 de julio se multiplicar por un factor de doce stimos
(12/7) y a este resultado se le aplicarn las tasas del RMT.

A fin de determinar la renta neta imponible para los supuestos de suspensin mencionados
en este numeral, los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables
acumuladas al cierre del ejercicio gravable anterior podrn deducir de la renta neta
resultante del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, los siguientes montos:

(a) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas, si hubieran optado por su compensacin de
acuerdo con el sistema previsto en el inciso a) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la
Renta.

(b) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas, pero solo hasta el lmite del cincuenta por
ciento (50%) de la renta neta resultante del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, si
hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del
artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Asimismo, debern presentar la informacin en la forma y condiciones que establezca la


SUNAT mediante resolucin de superintendencia.

Si los sujetos del Rgimen Mype Tributario hubieran suspendido sus pagos a cuenta o los
hubieran modificado

El numeral 8.2 del artculo 8 de la norma reglamentaria citada precisa las siguientes reglas
a aplicar con respecto a los pagos a cuenta:

a) Hubieran suspendido sus pagos a cuenta conforme al numeral anterior, y sus ingresos
netos anuales superen las 300 UIT pero no las 1700 UIT mantendrn la suspensin de los
pagos a cuenta.

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b) Hubieran suspendido sus pagos a cuenta conforme al numeral anterior e ingresen al
Rgimen General, reiniciarn sus pagos a cuenta conforme a lo dispuesto en el artculo 85
de la Ley del Impuesto a la Renta.

c) Hubieran modificado su coeficiente o suspendido sus pagos a cuenta conforme al artculo


85 de la Ley del Impuesto a la Renta e ingresen al Rgimen General, reiniciarn y/o
determinarn sus pagos a cuenta conforme a lo dispuesto en el primer prrafo de dicho
artculo.

El reinicio y/o determinacin de los pagos a cuenta, sealados en los incisos b) y c), se
realizar sin perjuicio de la facultad de solicitar la suspensin o modificacin del coeficiente
de los pagos a cuenta, segn el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.

El numeral 8.3 del artculo 8 de la norma reglamentaria citada menciona que los pagos a
cuenta abonados conforme al numeral 6.1 del Decreto Legislativo no sern afectados por el
cambio en la determinacin de los pagos a cuenta realizada segn el artculo 85 de la Ley
del Impuesto a la Renta, ya sea porque sus ingresos netos anuales superen las 300 UIT o
porque el sujeto ingrese al Rgimen General.

La Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N 403-2016-


EFindica que para el caso de los Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora
del ejercicio 2017 y los que correspondan a los meses de enero y febrero de 2018 efectuados
por los sujetos del RMT que tengan ingresos netos anuales superiores a 300 UIT

Para efectos de determinar los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora
del ejercicio 2017, en el caso de los sujetos del RMT que tengan ingresos netos anuales
superiores a las 300 UIT, el coeficiente determinado de acuerdo a lo previsto en el inciso b)
y, en su caso, en el numeral 2.1 del inciso h) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, deber ser multiplicado por 0,8000.

Tambin deber ser multiplicado por 0,8000, el coeficiente que se alude en el segundo
prrafo del inciso d) del artculo 54 en mencin, as como el coeficiente determinado en el

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estado de ganancias y prdidas al cierre del ejercicio gravable anterior a que se refiere el
acpite (ii) y ltimo prrafo del numeral 1.2 del inciso d) del citado artculo 54.

Lo dispuesto en el primer prrafo de esta disposicin, tambin ser de aplicacin tratndose


de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora correspondientes a los
meses de enero y febrero del ejercicio 2018.

8.8 QU SUCEDE SI LOS SUJETOS DEL RMT SUPERAN EL LIMITE DE


INGRESOS?

El numeral 6.2 del artculo 6 del Decreto Legislativo N 1269 precisa que los sujetos del
RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable superen el lmite a que se refiere el numeral
anterior, declararn y abonarn con carcter de pago a cuenta del impuesto a la renta
conforme a lo previsto en el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta y normas
reglamentarias.

Estos sujetos podrn suspender sus pagos a cuenta y/o modificar su coeficiente conforme a
lo que establece el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.

8.9 ACOGIMIENTO AL RGIMEN MYPE TRIBUTARIO

El artculo 7 del Decreto Legislativo N 1269 precisa que los sujetos que inicien actividades
en el transcurso del ejercicio gravable podrn acogerse al RMT, en tanto no se hayan acogido
al Rgimen Especial o al Nuevo RUS o afectado al Rgimen General y siempre que no se
encuentren en algunos de los supuestos sealados en los incisos a) y b) del artculo 3.

El acogimiento al RMT se realizar nicamente con ocasin de la declaracin jurada mensual


que corresponde al mes de inicio de actividades declarado en el RUC, siempre que se efecte
dentro de la fecha de vencimiento.

Concordancia reglamentaria

Conforme lo indica el texto del artculo 4 del Reglamento del Rgimen Mype Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N 403-2016-EF, para efectos de lo dispuesto en el primer

22
prrafo del artculo 7 del Decreto Legislativo, se entiende que los sujetos inician actividades
cuando:

a) Se inscriban por primera vez en el RUC o estando inscritos en el RUC se afecten por
primera vez a rentas de tercera categora.

b) Se hubieran reactivado en el RUC y la baja hubiera ocurrido en un ejercicio gravable


anterior, siempre que no hayan generado rentas de tercera categora en el ejercicio anterior
a la reactivacin.

8.9.1 CAMBIO DEL RGIMEN GENERAL AL RGIMEN MYPE TRIBUTARIO

De acuerdo a lo indicado por el numeral 8.1 del artculo 8 del Decreto Legislativo N 1269,
se precisa que los contribuyentes del Rgimen General se afectarn al RMT, con la
declaracin correspondiente al mes de enero del ejercicio gravable siguiente a aquel en el
que no incurrieron en los supuestos sealados en el artculo 3 (desarrollados en el punto 4
del presente comentario).

Los sujetos del RMT ingresarn al Rgimen General en cualquier mes del ejercicio gravable,
de acuerdo a lo que establece el artculo 9.

8.9.2 CAMBIO DEL RGIMEN ESPECIAL AL RGIMEN MYPE TRIBUTARIO O


VICEVERSA

En aplicacin del numeral 8.2 del artculo 8 del Decreto Legislativo N 1269, se precisa que
los contribuyentes del Rgimen Especial se acogern al RMT o los sujetos del RMT al
Rgimen Especial de acuerdo con las disposiciones contenidas en el artculo 121 de la Ley
del Impuesto a la Renta.

8.9.3 CAMBIO DEL RUS AL RGIMEN MYPE TRIBUTARIO O VICEVERSA

El numeral 8.3 del artculo 8 del Decreto Legislativo N 1269 indica que los contribuyentes
del Nuevo RUS se acogern al RMT, o los contribuyentes del RMT al Nuevo RUS de acuerdo
con las disposiciones de la Ley del Nuevo RUS.

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8.10 CUNDO HAY OBLIGACIN DE INGRESAR AL RGIMEN GENERAL
DEL IMPUESTO A LA RENTA?

De acuerdo a lo indicado por el artculo 9 del Decreto Legislativo N 1269, existe la


obligacin de ingresar al Rgimen General, cuando se presenten los siguientes supuestos:

CUANDO SE SUPERA EL LIMITE

El numeral 9.1 del artculo 9 del Decreto Legislativo N 1269 se indica que los sujetos del
RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable, superen el lmite establecido en el artculo
1 o incurran en algunos de los supuestos sealados en los incisos a) y b) del artculo 3,
determinarn el impuesto a la renta conforme al Rgimen General por todo el ejercicio
gravable.

8.11 QU SUCEDE CON LOS PAGOS A CUENTA YA REALIZADOS?

El numeral 9.2 del artculo 9 del Decreto Legislativo N 1269 se menciona que los pagos a
cuenta realizados, conforme a lo sealado en el artculo 6 (desarrollado en el punto 7 del
presente comentario), seguirn manteniendo su condicin de pago a cuenta del impuesto a la
renta. A partir del mes en que se supere el lmite previsto en el artculo 1 o incurra en algunos
de los supuestos sealados en los incisos a) y b) del artculo 3 o, resulte aplicable lo previsto
en el primer prrafo del numeral 6.2 del artculo 6, los pagos a cuenta se determinarn
conforme al artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta y normas reglamentarias.

8.12 QU LIBROS Y REGISTROS CONTABLES DEBEN LLEVAR LOS SUJETOS


DEL RGIMEN MYPE TRIBUTARIO?

En aplicacin del texto del artculo 11 del Decreto Legislativo N 1269, se indicia que los
sujetos del RMT debern llevar los siguientes libros y registros contables:

a) Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT: Registro de Ventas, Registro de
Compras y Libro Diario de Formato Simplificado.

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b) Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT estn obligados a llevar los
libros conforme a lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 65 de la Ley del
Impuesto a la Renta

8.13 BENEFICIO DEL REGIMEN MYPE TRIBUTARIO:

Tratndose de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017 y aquellos que


provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio 2017, la SUNAT no aplicar las sanciones
correspondientes a las siguientes infracciones, siempre que cumplan con subsanar la
infraccin, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolucin de
superintendencia:

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros u otros medios de
control exigidos por las leyes y reglamentos
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad
u otros libros o registros.

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No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin Tributaria
solicite.
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria,
dentro de los plazos establecidos.

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CONCLUSIONES

Las MYPE (micro y pequeas empresas), contribuyen en gran parte el aumento de la


economa del pas, un ejemplo de ello, lo notamos en el turismo, no solo ayudan al
pas con la economa sino que tambin ayudas a combatir al desempleo que tanto hay
en el pas.

Con la dacin del D.L N1269 se establece un rgimen dirigido a las micro y
pequeas empresas para que tengan la posibilidad de tributar de acuerdo a su
capacidad. Asimismo, pretende ser una alternativa atractiva de ingreso a la
formalidad debido a su tasa reducida y la flexibilizacin en la obligacin de llevar
libros y registros contables.

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REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

Ortega, Rosa; Castillo, Jorge; Demartini Fiorella (2014). Micro, Pequeas y


Medianas Empresas ECB Ediciones.

Ediciones Caballero Bustamante Manual de la Micro y Pequea Empresa MYPE

Decreto Legislativo N 1269 que crea el Rgimen MYPE Tributario Diario oficial
el Peruano.

Revista Actualidad Empresarial Nuevo Rgimen Tributario para las MYPES


correspondiente al impuesto a la renta empresarial.

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