Curso 7767 Aula 02 v1

Aula 02
Direito Tributrio Jurisprudencial p/ AFRFB - 2016

Professor: Fbio Dutra
76550345162 - Marcos Vinicius Luiz Souza

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AULA 02: Limitaes Constitucionais ao Poder de

Tributar (Parte II)
SUMRIO PGINA
Observaes sobre a aula 01
Imunidades 02
Assunto extra 33
Lista das Questes Comentadas em Aula 36
Gabarito das Questes Comentadas em Aula 41
Observaes sobre a Aula
Ol, prezado candidato (a)!
Como vo os estudos? Como no temos edital na praa, a melhor receita

manter a disciplina e o foco neste momento. Em breve, voc colher os
frutos da sua dedicao!
Na aula de hoje, daremos continuidade ao estudo da jurisprudncia

relativa s limitaes constitucionais ao poder de tributar, abordando as
imunidades.
Trata-se de um tema farto de jurisprudncia, muitas vezes oscilantes.

Sendo assim, muito importante guardar a literalidade de como o STF
j se posicionou, pois normalmente assim que cai em provas da ESAF.
Ao final da aula, abordaremos um assunto extra, que, embora ainda no

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haja jurisprudncia sobre ele, h grandes chances de vir a ser cobrado na sua
prova!
Vamos comear...
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1 - IMUNIDADES
Sobre as imunidades, de uma forma geral, precisamos saber os seguintes

posicionamentos do STF:
A jurisprudncia constitucional do STF j identificou, na clusula inscrita no

art. 195, 7, da CF, a existncia de uma tpica garantia de imunidade
(e no de simples iseno) estabelecida em favor das entidades
beneficentes de assistncia social. Precedente: RTJ 137/965.
(STF, RMS 22.192, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em 28-11-1995,

Primeira Turma, DJ de 19-12-1996)
Embora o texto constitucional, no art. 195, 7, se refira a uma iseno,

trata-se claramente de uma imunidade. O que fazer diante de questes
literais que mencionem, ipsis litteris, o dispositivo constitucional? mais
prudente seguir como consta no texto da CF/88, sempre analisando
todas as alternativas!!
Qualquer dispensa constitucional de pagamento de

tributos imunidade, ainda que o Constituinte tenha se
dito de outra forma!
Obs.: Aconselhamos considerar a cpia literal do

dispositivo como correta, caso a banca no mencione a
jurisprudncia.
Sobre a diferena entre iseno e imunidade, o STF assim j decidiu:
Ementa: (...) A criao de imunidade tributria matria tpica do

texto constitucional enquanto a de iseno versada na lei ordinria;
no h, pois, invaso da rea reservada emenda constitucional quando a
lei ordinria cria iseno. O Poder Pblico tem legitimidade para isentar
contribuies por ele institudas, nos limites das suas atribuies".
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(STF, ADI 2.006-MC/DF, Pleno, Rel. Min. Maurcio Corra, Julgado em

01/07/1999).
importante ainda saber que, embora determinada entidade possa estar

imune a algum tributo, tal condio no a exime do cumprimento das
obrigaes acessrias, como, por exemplo, a manuteno de livros fiscais.
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IMUNIDADE LIVROS FISCAIS. O fato de a pessoa jurdica gozar da

imunidade tributria no afasta a exigibilidade de manuteno dos
livros fiscais.
(STF, RE 250.844/SP, Primeira Turma, Rel. Min. Marco Aurlio, Julgado em

29/05/2012)
Questo 01 CESPE/PROMOTOR-MP-RR/2011
Ainda que em gozo de imunidade tributria, a pessoa jurdica no est

dispensada de cumprir obrigaes acessrias e de se submeter fiscalizao
tributria.
Comentrio: Conforme entendimento esposado pelo STF, o fato de a pessoa

jurdica gozar de imunidade tributria no a exime da obrigao de cumprir
obrigaes acessrias. Questo correta.
Por fim, encerramos este tpico, citando o entendimento do STF acerca

das imunidades tributrias quando h substituio tributria:
Ementa:
(...)
A responsabilidade ou a substituio tributria no alteram as

premissas centrais da tributao, cuja regra-matriz continua a incidir
sobre a operao realizada pelo contribuinte. Portanto, a imunidade
tributria no afeta, to-somente por si, a relao de
responsabilidade tributria ou de substituio e no exonera o
responsvel tributrio ou o substituto. Recurso extraordinrio conhecido,
mas ao qual se nega provimento.
(STF, RE 202.987/SP, Segunda 76550345162 Turma, Rel. Min. Joaquim Barbosa,

Julgamento em 30/06/2009)
No caso em tela, a entidade imune (SESI) era a adquirente, motivo pelo

qual ficou responsvel pelo recolhimento da obrigao tributria, na condio
de responsvel tributrio ou substituto. Perceba que seria ilgico no haver
tributao, j que o contribuinte, na verdade, no estava imune.
Compreendido?
Questo 02 INDITA/2015
De acordo com o STF, o fato de uma entidade de educao sem fins lucrativos
estar imune, por expressa disposio constitucional, no a exime do dever de
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recolher o tributo, caso seja eleita, por lei, como responsvel pela obrigao
tributria.
Comentrio: A questo aborda o entendimento do STF sobre o tema. O fato

de estar imune no elide a necessidade de recolher o tributo, na condio de
responsvel tributrio. Para relembrar o conceito de responsvel tributrio, leia
o art. 128 do CTN. Questo correta.
Importa-nos saber, por fim, que a imunidade deve sempre estar prevista
na Constituio Federal. Assim, no possvel que a Constituio de
algum estado da federao expanda as imunidades consignadas na
CF/88.
Veremos, a partir de agora, as imunidades em espcie. Adiante!
1.1 Imunidade Recproca
A imunidade recproca est prevista no art. 150, VI, a, da CF/88. Como foi
dito no incio da aula anterior, tal imunidade configura verdadeira
clusula ptrea (ADI 939/DF), pois ela protege a autonomia financeira dos
entes federados, sustentando o pacto federativo.
Questo 03 CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2013
A imunidade tributria recproca princpio garantidor da Federao, motivo

pelo qual no pode ser restringida nem mesmo por emenda constitucional.
Comentrio: Conforme estudamos, a imunidade recproca constitui clusula

ptrea. Por esse motivo, no possvel haver proposta de emenda
constitucional com o objetivo de abolir ou restringir tal princpio. Questo
correta.
Sobre a imunidade recproca, o STF j decidiu:

76550345162
Ementa: TRIBUTRIO. ICMS. SERVIOS DE ENERGIA ELTRICA.

MUNICPIO. CONTRIBUINTE DE FATO. IMUNIDADE RECPROCA. ART. 150,
VI, A, DA CONSTITUIO. INAPLICABILIDADE. AGRAVO IMPROVIDO. I - A
imunidade do art. 150, VI, a, da Constituio somente se aplica ao
imposto incidente sobre servio, patrimnio ou renda do prprio ente
beneficiado, na qualidade de contribuinte de direito. II - Como o
Municpio no contribuinte de direito do ICMS relativo a servios de energia
eltrica, no tem o benefcio da imunidade em questo, uma vez que esta
no alcana o contribuinte de fato. Precedentes. III Agravo regimental
improvido.
(STF, ARE 663.552-AgR/MG, Segunda Turma, Rel. Min. Ricardo

Lewandowski, Julgado em 28/02/2012)
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Perceba que a imunidade recproca, no caso de tributos indiretos,

abrange apenas o contribuinte de direito.
Questo 04 FD/INDITA/2015
Conforme jurisprudncia do STF, a imunidade recproca somente se aplica ao

beneficiado, na qualidade de contribuinte de direito.
Comentrio: De acordo com o STF, a imunidade do art. 150, VI, a s

abrange o ente quando estiver na condio de contribuinte de direito. Como no
caso julgado pelo STF (663.552-AgR/MG), o municpio era contribuinte de fato,
a Suprema Corte decidiu que no haveria imunidade. Questo correta.
Por outro lado, quando se trata de tributos diretos, h coincidncia entre a

figura do contribuinte de fato e o contribuinte de direito. Sobre este caso,
temos o seguinte julgado:
"Ementa: (...)A imunidade tributria prevista no art. 150, VI, a da

Constituio aplica-se s operaes de importao de bens realizadas
por municpios, quando o ente pblico for o importador do bem
(identidade entre o "contribuinte de direito" e o "contribuinte de
fato"). Compete ao ente tributante provar que as operaes de importao
desoneradas esto influindo negativamente no mercado, a ponto de violar o
art. 170 da Constituio. Impossibilidade de presumir risco livre-iniciativa e
concorrncia. Agravo regimental ao qual se nega provimento."
(STF, AI 518.405-AgR/RS, Segunda Turma, Rel. Min. Joaquim Barbosa,

Julgado em 06/04/2010)
A Suprema Corte tambm j decidiu no sentido de que a imunidade

recproca alcana o IOF incidente sobre aplicaes financeiras dos entes
federados bem como o rendimento decorrente de tais aplicaes: 76550345162
"A garantia constitucional da imunidade recproca impede a incidncia de

tributos sobre o patrimnio e a renda dos entes federados. Os valores
investidos e a renda auferida pelo membro da federao imune de
impostos. A imunidade tributria recproca uma decorrncia pronta e
imediata do postulado da isonomia dos entes constitucionais, sustentado pela
estrutura federativa do Estado brasileiro e pela autonomia dos Municpios."
(STF, AI 174.808-AgR, Segunda Turma, Rel. Min. Maurcio Corra,

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Vale ressaltar que a imunidade recproca, conforme a CF/88 e o STF, no

extensvel s contribuies previdencirias. Sobre isso, veja como entende o
STF nos dois julgados a seguir:
da jurisprudncia do Supremo Tribunal que o princpio da imunidade

tributria recproca (CF, art. 150, VI, a) - ainda que se discuta a sua
aplicabilidade a outros tributos, que no os impostos - no pode ser
invocado na hiptese de contribuies previdencirias.
(STF, ADI 2.024/DF, Pleno, Rel. Min. Seplveda Pertence, julgamento em

03/05/2007)
Questo 05 CESPE/JUIZ-TJ-MA/2013
O princpio da imunidade tributria recproca no pode, luz do

posicionamento firmado pelo STF, ser invocado na hiptese de contribuies
previdencirias.
Comentrio: Questo bem tranquila. A imunidade recproca no se aplica s

contribuies previdencirias. Questo correta.
Tambm entendeu o STF que a imunidade recproca no alcana as taxas:
"EMENTA: (...) II. - A imunidade tributria recproca -- C.F., art. 150,

VI, a -- somente aplicvel a impostos, no alcanando as taxas. III.
- R.E. conhecido e improvido.
(STF, RE 364.202/RS, Segunda Turma, Rel. Min. Carlos Velloso, julgamento

em 05/10/2004)
76550345162
De acordo com a Constituio Federal de 1988, vedado Unio, aos Estados,

ao Distrito Federal e aos Municpios instituir tributos sobre patrimnio, renda
ou servios, uns dos outros .
Comentrio: Pegadinha de prova! O candidato fica com o texto constitucional

to gravado na memria, que, quando se depara com uma questo literal, j a
considera como correta, sem observar os pequenos detalhes. Perceba que a
vedao diz respeito apenas aos impostos, e no aos tributos como um
todo. Questo errada.
Destaque-se que, muito embora o texto constitucional estenda a aplicao

desta imunidade apenas s autarquias e fundaes pblicas, o entendimento
predominante no STF (RE 407.099/RS e AC 1.550-2) o de que a benesse
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extensvel tambm s empresas pblicas (EP) e s sociedades de

economia mista (SEM) prestadoras de servio pblico de prestao
obrigatria e exclusiva do Estado.
Nesse sentido, o STF j concedeu imunidade s seguintes empresas

pblicas e sociedades de economia mista:
1.! Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos (ECT) (STF, RE

407.099);
2.! Infraero (STF, RE 524.615-AgR);
3.! Companhia de guas e Esgoto de Rondnia (CAERD) (STF,
AC 1.550-2/RO);
4.! Companhia Docas do Estado de So Paulo (Codesp) (STF, RE
253.472)
5.! Casa da Moeda do Brasil (CMB) (STF, RE 610.517)
Observao: Em 2014, tivemos mais trs decises favorveis imunidade

gozada pela ECT. Seno, vejamos:
! Em 15/10/2014, o STF reconheceu a imunidade relativa ao IPTU

incidente sobre imveis de propriedade da ECT, bem assim os por ela
utilizados.
! Em 12/11/2014, o Plenrio do STF decidiu que no incide o ICMS sobre o
servio de transporte de bens e mercadorias realizado pela Empresa
Brasileira de Correios e Telgrafos ECT.
! Em 26/11/2014, a Suprema Corte (ACO 879/PB) reafirmou sua
jurisprudncia a respeito da imunidade tributria relativa ao IPVA, gozada
pela ECT.
Questo 07 ESAF/PGFN/2012
Sociedade de economia mista prestadora de servio pblico de gua e esgoto

no abrangida pela imunidade tributria recproca. 76550345162
Comentrio: Conforme verificamos no caso da CAERD, as SEM prestadoras de

servio pblico de gua e esgoto esto abrangidas pela imunidade recproca. A
questo, portanto, est errada.
De acordo com o entendimento do Supremo Tribunal Federal, a Casa da Moeda

do Brasil (CMB), empresa pblica delegatria do servio pblico de emisso de
papel moeda, cunhagem de moeda metlica, fabricao de fichas telefnicas e
impresso de selos postais, considerada imune pelo art. 150, VI, a, da
CF/88.
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Comentrio: A Casa da Moeda do Brasil foi alcanada pela imunidade

recproca, conforme deciso do STF, no julgamento do Recurso Extraordinrio
610.517-AgR/RJ. Questo correta.
Questo 09 ESAF/PGFN/2012-Adaptada
A imunidade recproca, em alguns casos, pode ter como efeito colateral

relevante a relativizao dos princpios da livre concorrncia e do exerccio de
atividade profissional ou econmica lcita.
Comentrio: O entendimento do STF sobre a imunidade recproca amplo,

mas no ao ponto de permitir que empresas que praticam atividades
econmicas venham a ser abrangidas pela referida imunidade. Isso certamente
colocaria em risco o princpio da livre concorrncia. Dessa forma, a questo
est errada.
Questo 10 ESAF/PROC.-TCE-GO/2007
A empresa pblica Caixa Econmica Federal, que exerce atividade econmica,

abrangida pela imunidade tributria recproca, no se sujeitando ao
pagamento de imposto sobre propriedade de veculos automotores incidentes
sobre seus carros.
Comentrio: Mais uma questo abordando esse assunto. Como estudamos,

empresas pblicas que exeram atividades econmicas no esto abrangidas
pela imunidade recproca. A questo est errada.
Alm de tais casos, acompanhe os seguintes julgados:
"EMENTA: (...)2 . A prestao de aes e servios de sade por sociedades

de economia mista corresponde prpria atuao do Estado, desde que a
empresa estatal no tenha por finalidade a obteno de lucro. 3. As 76550345162
sociedades de economia mista prestadoras de aes e servios de sade,

cujo capital social seja majoritariamente estatal, gozam da
imunidade tributria prevista na alnea a do inciso VI do art. 150
da Constituio Federal. 3. Recurso extraordinrio a que se d
provimento, com repercusso geral."
(STF, RE 580.264/RS, Pleno, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em

16/12/2010)
Sendo assim, SEM prestadora de servios de sade, cujo capital seja

majoritariamente estatal, goza da imunidade recproca.
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"Ementa: (...) 1. Recurso extraordinrio interposto de acrdo que

considerou tributvel propriedade imvel utilizada pela Petrobrs para a
instalao e operao de condutos de transporte de seus produtos. Alegada
imunidade tributria recproca, na medida em que a empresa-agravante
desempenha atividade sujeita a monoplio. 2. irrelevante para definio
da aplicabilidade da imunidade tributria recproca a circunstncia de
a atividade desempenhada estar ou no sujeita a monoplio estatal."
(STF, RE 285.716-AgR/SP, Segunda Turma, Rel. Min. Joaquim Barbosa,

julgamento em 02/03/2010)
Observao: Na deciso desse Recurso Extraordinrio, ficou consignado que

a Petrobrs no foi alcanada pela imunidade tributria recproca pelos
seguintes motivos:
1- Trata-se de sociedade de economia mista destinada explorao

econmica em benefcio de seus acionistas, pessoas de direito pblico e
privado, e a salvaguarda no se presta a proteger aumento patrimonial
dissociado de interesse pblico primrio.
2- A Petrobrs visa a distribuio de lucros, e, portanto, tem capacidade

contributiva para participar do apoio econmico aos entes federados.
relevante para definio da aplicabilidade da imunidade tributria recproca a

circunstncia de a atividade desempenhada estar ou no sujeita a monoplio
estatal.
Comentrio: Conforme entendimento do STF, irrelevante para definio da

aplicabilidade da imunidade recproca o fato de a atividade desempenhada pela
entidade estar sujeita ou no a monoplio estatal. Questo errada.
76550345162
Ademais, a imunidade recproca tambm alcana a OAB, embora esta no

seja considerada uma entidade pertencente administrao pblica indireta:
"EMENTA: (...) 1. A imunidade tributria gozada pela Ordem dos

Advogados do Brasil da espcie recproca (art. 150, VI, a da
Constituio), na medida em que a OAB desempenha atividade prpria de
Estado (defesa da Constituio, da ordem jurdica do Estado democrtico de
direito, dos direitos humanos, da justia social, bem como a seleo e
controle disciplinar dos advogados). 2. A imunidade tributria recproca
alcana apenas as finalidades essenciais da entidade protegida. O
reconhecimento da imunidade tributria s operaes financeiras no impede
a autoridade fiscal de examinar a correo do procedimento adotado pela
entidade imune. O reconhecimento da imunidade tributria s
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operaes financeiras no impede a autoridade fiscal de examinar a

correo do procedimento adotado pela entidade imune. Constatado
desvio de finalidade, a autoridade fiscal tem o poder-dever de
constituir o crdito tributrio e de tomar as demais medidas legais
cabveis.
(STF, RE 259.976-AgR/RS, Segunda Turma, Rel. Min. Joaquim Barbosa,

Julgado em 23/03/2010)
O reconhecimento da imunidade tributria recproca s operaes financeiras

no impede a autoridade fiscal de examinar a correo do procedimento
adotado pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a autoridade
fiscal poder, sendo o caso, constituir o crdito tributrio e tomar as demais
medidas legais cabveis.
Comentrio: E a, candidato, questo correta? No! A autoridade no pode,

mas deve constituir o crdito tributrio. Nunca se esquea do pargrafo nico
do art. 142. Voc deve visualizar a questo, observando detalhes que
mencionam outros assuntos da disciplina! Questo errada.
Dando continuidade ao nosso estudo, o fato de a OAB estar inserida no

seleto rol de entidades abrangidas pela imunidade recproca, no faz com
que a Caixa de Assistncia dos Advogados, mesmo integrando a
estrutura da OAB, esteja imune. Sobre o assunto, veja o julgado a seguir:
"Ementa: (...) 1. O fato da Caixa de Assistncia dos Advogados

integrar a estrutura maior da OAB, no implica a extenso da
imunidade tributria recproca (art. 150, VI, a, da Constituio Federal)
conferida a esta, dada a dissociao entre as atividades inerentes atuao
da OAB e as atividades providas em benefcio individual dos associados."
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(STF, RE 662.816-AgR/BA, Primeira Turma, Rel. Min. Luiz Fux, Julgado em

28/02/2012)
Da mesma forma que o STF concedeu imunidade recproca OAB, por

desempenhar atividade prpria de Estado, a Corte tambm estendeu a
limitao constitucional Caixa de Assistncia de Advogados, por pertencer a
estrutura da OAB.
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Comentrio: No esse o entendimento do STF. Para o Tribunal, a Caixa de

Assistncia de Advogados possui outra atividade, no sendo prpria de Estado,
mas do interesse individual de seus associados. Questo errada.
No que se refere delegao de servios pblicos (prestao por

particulares), cumpre destacar que se o patrimnio pertencer a um ente
federado, independentemente de estar ocupado por empresa delegatria de
servios pblicos, continua imune tributao:
EMENTA: TRIBUTRIO. IPTU. IMVEIS QUE COMPEM O ACERVO

PATRIMONIAL DO PORTO DE SANTOS, INTEGRANTES DO DOMNIO DA
UNIO. Impossibilidade de tributao pela Municipalidade,
independentemente de encontrarem-se tais bens ocupados pela
empresa delegatria dos servios porturios, em face da imunidade
prevista no art. 150, VI, a, da Constituio Federal. Dispositivo, todavia,
restrito aos impostos, no se estendendo s taxas. Recurso parcialmente
provido.
(STF, RE 253.394/SP, Primeira Turma, Rel. Min. Ilmar Galvo, Julgado em

26/11/2002)
Contudo, a atividade delegada em si, caso seja exercida com intuito

lucrativo, no h que se falar em imunidade, como segue o entendimento do
Supremo Tribunal Federal:
As pessoas que exercem atividade notarial no so imunes

tributao, porquanto a circunstncia de desenvolverem os respectivos
servios com intuito lucrativo invoca a exceo prevista no art. 150, 3 da
Constituio. O recebimento de remunerao pela prestao dos servios
confirma, ainda, capacidade contributiva. A imunidade recproca uma
garantia ou prerrogativa imediata de entidades polticas federativas,
e no de particulares que executem, com inequvoco intuito lucrativo,
servios pblicos mediante concesso ou delegao, devidamente
remunerados. ( Trecho da Ementa)
76550345162
Nesse sentido, tanto os objetivos como os objetivos como os efeitos

do reconhecimento da aplicao da imunidade recproca so
passveis de submisso ao crivo jurisdicional, em um exame de
ponderao e proporcionalidade no bastando a constatao objetiva de
natureza pblica do servio que se est a tributar. (Trecho do Voto do
Min. Joaquim Barbosa)
(STF, Plenrio, ADI 3.089/DF, Rel. Min. carlos Britto, Julgamento em

13/02/2008)
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Tanto os objetivos como os efeitos do reconhecimento da aplicao da

imunidade constitucional recproca so passveis de submisso ao crivo
jurisdicional, em um exame de ponderao, no bastando a constatao
objetiva da propriedade do bem.
Comentrio: Fique atento, pois a ESAF no facilita a vida do concurseiro. A

questo foi retirada, praticamente colada, do voto de um dos ministros, no
julgamento da ADI 3.089/DF. Questo correta.
H que se destacar que o STF j decidiu que a imunidade recproca

extensiva alcana o INCRA autarquia federal -, desobrigando-o de
pagar ICMS sobre a explorao de unidade agroindustrial:
EMENTA Incra. Imunidade tributria. Explorao de unidade agroindustrial.

Ausncia de configurao de atividade econmica capaz de impor o
regime tributrio prprio das empresas privadas. 1. A atividade
exercida pelo Incra, autarquia federal, no se enquadra entre aquelas
sujeitas ao regime tributrio prprio das empresas privadas, considerando
que a eventual explorao de unidade agroindustrial, desapropriada, em rea
de conflito social, est no mbito de sua destinao social em setor relevante
para a vida nacional.
(STF, RE 242.827/PE, Primeira Turma, Rel. Min. Menezes Direito, Julgado em

02/09/2008)
valido destacar que, excetuando-se os entes federados, as demais

entidades somente esto abrangidas pela imunidade recproca, no que se
refere ao patrimnio, renda e servios vinculados a suas finalidades essenciais:
"O julgado recorrido contempla a concluso de que a Unio no est

condicionada ao nus de comprovar vinculao do bem tributado a 76550345162
uma finalidade pblica, o que somente ocorre nos casos das

autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico no
que se refere tributao do patrimnio, renda e servios vinculados
a suas finalidades essenciais. Esse entendimento est em consonncia
com a jurisprudncia desta Corte que tem se posicionado no sentido de
reconhecer a imunidade recproca constante do art. 150, VI, a, da Carta
Magna aos entes da administrao direta e, somente no que refere ao
alcance da imunidade recproca s autarquias e fundaes institudas e
mantidas pelo poder pblico que aparece a restrio concernente
vinculao do imvel s suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes,
na exata dico da norma constitucional."
(RE 635.012/RJ, Deciso Monocrtica, Rel. Min. Dias Toffoli, Julgado em
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07/02/2013)
Vejamos ainda a seguinte smula editada pelo STF:
SMULA STF 583 Promitente comprador de imvel residencial transcrito

em nome de autarquia contribuinte do imposto predial territorial urbano.
Atualmente, tal restrio j foi prevista na parte final do 3 do art. 150,

da CF/88. O objetivo que, havendo contrato de compra e venda entre uma
entidade protegida pela referida imunidade e outra no imune, esta seja
tributada, ainda que a transferncia do imvel no tenha acontecido.
1.2 Imunidade Religiosa
A imunidade religiosa est prevista no art. 150, VI, b, e tem como

objetivo proteger a liberdade de culto, direito individual garantido no art. 5,
VI, da CF/88.
Vejamos alguns julgados importantes sobre tal imunidade:
"EMENTA: (...)Instituio religiosa. IPTU sobre imveis de sua propriedade

que se encontram alugados. 4. A imunidade prevista no art. 150, VI,
"b", CF, deve abranger no somente os prdios destinados ao culto,
mas, tambm, o patrimnio, a renda e os servios "relacionados com
as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas."
(STF, RE 325.822/SP, Pleno, Rel. Min. Ilmar Galvo, Julgado em

18/12/2002)
De acordo com o STF, a imunidade religiosa aplica-se tambm aos

imveis alugados, de propriedade da entidade religiosa, desde que a renda
auferida seja aplicada nas finalidades essenciais da referida entidade.76550345162
Ademais, a Suprema Corte, dando entendimento extensivo imunidade

religiosa, entende que os cemitrios que consubstanciam extenses
destas entidades tambm so alcanados pela vedao constitucional
em tela:
"Os cemitrios que consubstanciam extenses de entidades de cunho

religioso esto abrangidos pela garantia contemplada no artigo 150
da Constituio do Brasil. Impossibilidade da incidncia de IPTU em
relao a eles."
(STF, RE 578.562/BA, Pleno, Rel. Min. Eros Grau, Julgado em 21/05/2008)
>#&?/+)&!%#8%#%=&<=#8&8=&)# >+<595

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>#&?/+)&!%#2.43
Perceba que no so todos os cemitrios que esto

abrangidos pela imunidade, mas apenas aqueles que so,
de fato, mera extenso da entidade religiosa.
Questo 15 ESAF/ISS-RJ/2010
De acordo com o entendimento do STF, a imunidade dos templos de qualquer

culto tem interpretao ampla e finalstica.
Comentrio: Podemos dizer, com base no que estudamos at agora, que a

interpretao dessa imunidade, de acordo com o STF, ampla (pois abrange
no s os templos destinados ao culto em si) e finalstica (pois alcana
tambm o patrimnio, a renda e os servios relacionados com as finalidades
essenciais das entidades religiosas). Questo correta.
Questo 16 CESPE/Juiz-TJ-CE/2012
Ao interpretar o dispositivo constitucional que veda a instituio de imposto

sobre templos de qualquer culto, o STF entende que a imunidade limita-se aos
prdios destinados ao culto.
Comentrio: Como vimos, o entendimento do STF o de que a imunidade

religiosa alcana tambm o patrimnio, a renda e os servios relacionados com
as finalidades essenciais das entidades religiosas. Questo errada.
No que se refere s lojas manicas, o STF j entendeu que no esto

abrangidas pela imunidade religiosa, conforme a deciso transcrita a seguir:
"(...) III A imunidade tributria conferida pelo art. 150, VI, b, restrita
aos templos de qualquer culto religioso, no se aplicando
maonaria, em cujas lojas no se professa qualquer religio. IV - 76550345162
Recurso extraordinrio parcialmente conhecido, e desprovido na parte

conhecida."
(STF, RE 562.351/RS, Primeira Turma, Rel. Min. Ricardo Lewandowski,

Conforme pacfica jurisprudncia do STF, a imunidade religiosa alcana as lojas

manicas.
>#&?/+)&!%#8%#%=&<=#8&8=&)# >+<595

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7#8&9:#8,#9;<=
>#&?/+)&!%#2.43
Comentrio: O STF j decidiu que a imunidade religiosa restrita aos templos

de qualquer culto religioso, no se aplicando maonaria, em cujas lojas no
se professa qualquer religio. Questo errada.
1.3 Imunidade dos Partidos Polticos, Sindicato de Trabalhadores e

Entidades Educacionais e Assistenciais Sem Fins Lucrativos
Essa imunidade est prevista no art. 150, VI, c, da CF/88, com a seguinte
redao:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao

contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:
VI - instituir impostos sobre:
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive

suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das
instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos,
atendidos os requisitos da lei;
O que nos chama a ateno e por tal motivo eu o negritei o fato

de a norma constitucional exigir a edio de uma lei, para que as instituies
de educao e assistncia social gozem da referida imunidade. Alm disso,
seria uma lei ordinria ou complementar?
Para dirimir as dvidas, necessrio recorrer ao entendimento do STF

acerca do assunto, conforme vemos a seguir:
Conforme precedente no STF (RE 93.770, Muoz, RTJ 102/304) e na linha

da melhor doutrina, o que a Constituio remete lei ordinria, no
tocante imunidade tributria considerada, a fixao de normas sobre a
constituio e o funcionamento da entidade educacional ou
assistencial imune; no, o que diga respeito aos lindes da imunidade, 76550345162
que, quando susceptveis de disciplina infraconstitucional, ficou

reservado lei complementar.
(STF, Pleno, ADI-MC 1.802/DF, Rel. Min. Seplveda Pertence, Julgamento em

27/08/1998)
Vale ressaltar que, da mesma forma como tem ocorrido com a imunidade
religiosa, o STF tem sido bastante flexvel na anlise da vinculao
asseverada no art. 150, 4, da CF/88. Nesse sentido, vamos citar, a
partir de agora, alguns julgados, da prpria Corte, que j foram ou que h
grandes chances de serem cobrados em prova. Portanto, ateno total,
candidato!
>#&?/+)&!%#8%#%=&<=#8&8=&)# >+<595

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>#&?/+)&!%#2.43
Smula Vinculante 52 - Ainda quando alugado a terceiros, permanece

imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo
art. 150, VI, c, da Constituio Federal, desde que o valor dos aluguis seja
aplicado nas atividades para as quais tais entidades foram constitudas.
Observao: Esta smula vinculante possui a mesma redao da Smula 724

do STF. Isso significa que j se tratava de entendimento pacfico no STF. A
distino que, a partir da sua publicao, o posicionamento nela contido
possui efeito vinculante em relao aos demais rgos do Poder
Judicirio e administrao pblica direta e indireta.
Questo 18 CESPE/JUIZ-TJ-CE/2012
A imunidade tributria conferida pela CF ao patrimnio, renda ou servios dos

partidos polticos, inclusive suas fundaes, s entidades sindicais dos
trabalhadores, s instituies de educao e de assistncia social, sem fins
lucrativos, no se aplica aos imveis alugados a terceiros, ainda que o valor
deles decorrente seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.
Comentrio: H a imunidade, de acordo com a Smula Vinculante 52 do STF,

desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais
entidades. Questo errada.
Questo 19 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012
O imvel pertencente a partido poltico permanece imune ao IPTU, ainda

quando alugado a terceiros, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas
atividades essenciais dessa entidade.
Comentrio: No mesmo ano, o CESPE cobrou essa assertiva duas vezes. Na 76550345162
presente questo, a Smula Vinculante 52 foi transcrita, de forma que a

questo est correta.
No mesmo sentido, temos o seguinte julgado:
EMENTA: IMUNIDADE TRIBUTRIA. ART. 150, VI, C, DA CONSTITUIO.

INSTITUIO DE ASSISTNCIA SOCIAL. EXIGNCIA DE IMPOSTO PREDIAL E
TERRITORIAL URBANO SOBRE IMVEL DE PROPRIEDADE DA ENTIDADE.
ALEGAO DE QUE O NUS PODE SER TRANSFERIDO AO INQUILINO (...)
Tratando-se de imunidade constitucional, que cobre patrimnio, rendas e
servios, no importa se os imveis de propriedade da instituio de
assistncia social so de uso direto ou se so locados.
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>#&?/+)&!%#2.43
(STF, RE 257.700/MG, Primeira Turma, Rel. Min. Ilmar Galvo, Julgamento

em 13/6/2000)
Nesse rumo, foi considerado imune pelo IPTU imvel de

propriedade de uma entidade beneficente, em cujas instalaes era
mantida uma livraria. A imunidade subsiste, neste caso, pois o que importa
que as rendas auferidas sejam destinadas manuteno de suas atividades
institucionais.
Observe que no somente a renda obtida com imveis alugados a

terceiros, mas tambm os rendimentos obtidos pela cobrana de
estacionamento na rea interna da entidade imune:
EMENTA: IMUNIDADE TRIBUTRIA. ART. 150, VI, C, DA CONSTITUIO.

INSTITUIO DE ASSISTNCIA SOCIAL. EXIGNCIA DE IMPOSTO SOBRE
SERVIO CALCULADO SOBRE O PREO COBRADO EM ESTACIONAMENTO DE
VECULOS NO PTIO INTERNO DA ENTIDADE. Ilegitimidade. Eventual
renda obtida pela instituio de assistncia social mediante cobrana
de estacionamento de veculos em rea interna da entidade,
destinada ao custeio das atividades desta, est abrangida pela
imunidade prevista no dispositivo sob destaque.
(STF, RE 144.900/SP, Primeira Turma, Rel. Min. Ilmar Galvo, Julgamento

em 22/04/1997)
Seguindo a mesma linha, o STF tambm j considerou imune a renda

obtida pelo SESC com a venda de ingressos de cinema pblico em geral,
conforme vemos abaixo:
EMENTA: IMUNIDADE TRIBUTARIA. CF, ART. 150, VI, C. SERVIO SOCIAL

DO COMERCIO - SESC. IMPOSTO SOBRE SERVIOS. PRESTAO DE
SERVIOS DE DIVERSO PBLICA. A renda obtida pelo SESC na
prestao de servios de diverso pblica, mediante a venda de 76550345162
ingressos de cinema ao pblico em geral, e aproveitada em suas

finalidades assistenciais, estando abrangida na imunidade tributaria prevista
no art. 150, VI, c, da Carta Republica.
(STF, AI 155.822/SP, Primeira Turma, Rel. Min. Ilmar Galvo, Julgamento

em 20/09/1994)
Para o STF, as escolas de ensino profissionalizante esto

enquadradas no rol de entidades do art. 150, VI, c. Cite-
se, como exemplo, o SENAC e o SENAI.
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>#&?/+)&!%#2.43
Em suma, desde que o patrimnio, a renda e os servios da entidade

imune estejam relacionados com suas finalidades essenciais, a entidade
continua imune. Isso o que voc deve guardar para a prova, tanto no
que se refere imunidade religiosa como na que estamos tratando
neste tpico.
Alm disso, tambm j decidiu o STF que, ainda que os imveis estejam
sendo utilizados como escritrio e residncia de membro da entidade,
continuam imunes:
Instituies de educao e assistncia social sem fins lucrativos (...). O fato

de os imveis estarem sendo utilizados como escritrio e residncia
de membros da entidade no afasta a imunidade prevista no art. 150,
VI, alnea c, 4, da CF."
(STF, RE 221.395, Segunda Turma, Rel. Min. Marco Aurlio, Julgamento em

08/02/2000)
Diferentemente do que acaba de ser visto, em 2010, a Segunda Turma

do STF havia afastado a aplicao da imunidade prevista no art. 150, VI, c,
da CF/88, aos terrenos baldios sem vinculao s finalidades essenciais das
entidades imunes.
Contudo, em 2013, a Primeira Turma da Colenda Corte, de forma

divergente, decidiu que a constatao de que imvel vago ou sem
edificao no seria suficiente, por si s, para destituir a garantia
constitucional da imunidade tributria. A ementa do julgamento do RE
385.091/DF foi parcialmente transcrita abaixo:
EMENTA: Imunidade. Entidade de assistncia social. Artigo 150, VI, c, CF.

Imvel vago. Finalidades essenciais. Presuno. nus da prova.
1. A regra de imunidade compreende o reverso da atribuio de competncia
tributria. Isso porque a norma imunitria se traduz em um decote na regra
de competncia, determinando a no incidncia da regra matriz nas reas
76550345162
protegidas pelo beneplcito concedido pelo constituinte.

(...)
3. No caso da imunidade das entidades beneficentes de assistncia social, a
Corte tem conferido interpretao extensiva respectiva norma, ao
passo que tem interpretado restritivamente as normas de iseno.
(...)
5. A constatao de que um imvel est vago ou sem edificao no
suficiente, por si s, para destituir a garantia constitucional da
imunidade. A sua no utilizao temporria deflagra uma
neutralidade que no atenta contra os requisitos que autorizam o
gozo e a fruio da imunidade.
6. Recurso extraordinrio a que se nega provimento.
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(STF, Primeira Turma, RE 385.091/DF, Min. Rel. Dias Toffoli, Julgamento em

06/08/2013)
Certamente, tal divergncia entre as turmas causa dvidas no candidato

sobre qual posicionamento levar para a prova. A orientao mais sensata
a de que seja seguido o mais recente julgamento, direcionado
manuteno da referida imunidade, em caso de imvel vagos ou sem
edificao.
Imvel vago ou sem edificao
Preste ateno nestes termos para as provas da ESAF, j

que a banca costuma copiar e colar as decises do STF!
A constatao de que um imvel est vago ou sem edificao no suficiente,

por si s, para destituir a garantia constitucional da imunidade. A sua no
utilizao temporria deflagra uma neutralidade que no atenta contra os
requisitos que autorizam o gozo e a fruio da imunidade.
Comentrio: Questo no estilo da ESAF, isto , copia e cola dsa ementas

dos julgados do STF. No se assuste se voc vir uma questo igual a essa na
sua prxima prova. Retrata o mais recente entendimento do STF. Por tal
motivo, s pode estar correta.
O STF tambm j considerou imune em relao ao ICMS incidente sobre a

comercializao de bens produzidos pelas entidades previstas no art.
150, VI, c:
O Plenrio do Supremo Tribunal Federal, ao apreciar o RE 210.251 -

76550345162
EDv/SP, fixou entendimento segundo o qual as entidades de assistncia

social so imunes em relao ao ICMS incidente sobre a
comercializao de bens por elas produzidos, nos termos do art. 150,
VI, "c" da Constituio. Embargos de divergncia conhecidos, mas
improvidos.
(STF, RE 186.175 ED-EDv/SP, Pleno, Rel. Min. Ellen Gracie, Julgamento em

23/08/2006)
Embora j tenha havido decises em sentido contrrio em ocasies

anteriores, atualmente, o entendimento predominante no STF o de que a
imunidade das entidades de assistncia social abrange o ICMS
incidente sobre a comercializao de bens por elas produzidos.
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Esse posicionamento foi corroborado pelo STJ, no julgamento do RMS

46.170-MS, ao reafirmar que a jurisprudncia do STF firme no sentido de
que a imunidade prevista no art. 150, VI, c, da CF tambm se aplica ao
ICMS, desde que a atividade seja relacionada com as finalidades essenciais da
entidade.
Contudo, o STJ (RMS 46.170-MS, julgado em 23/10/2014) ressaltou que

tal imunidade no se aplica em relao ao ICMS decorrente da prtica
econmica desenvolvida por entidade de assistncia social sem fins lucrativos
que tem por finalidade realizar aes que visem promoo da pessoa com
deficincia, quando desempenhar atividade franqueada da Empresa
Brasileira de Correios e Telgrafos (ECT).
Admite-se a imunidade de ICMS incidente sobre os bens utilizados na

prestao dos servios especficos da entidade imune, mas sobre
atividade econmica que foge dos seus fins institucionais.
No caso concreto, a entidade alegava se tratar de Instituio de Educao e

Assistncia Social sem fins lucrativos e que, aps processo licitatrio, tornou-
se franqueada da ECT - Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos, cuja
renda obtida integralmente revertida aos seus fins institucionais. Em suma,
defende que todos os resultados de eventuais vendas revertido em
benefcio das suas atividades bsicas e essenciais, e que a cobrana do ICMS
resultaria em um dficit de receita, afetando a eficincia da assistncia
social, que substitui o papel que deveria ser exercido pelo Estado.
Dessa forma, ainda que a renda obtida pela entidade seja revertida em
prol de suas atividades essenciais, a imunidade em relao ao ICMS no pode
ser concedida no caso, porquanto a atividade econmica fraqueada dos
Correios foge dos fins institucionais da entidade, ou seja, o servio
prestado no possui relao com seus trabalhos na rea de assistncia social.
76550345162
Memorize para a prova: desempenho de atividade

franqueada da ECT por entidade de assistncia social sem
fins lucrativos no a isenta do ICMS incidente sobre
as operaes.
Ademais, ainda sobre a imunidade de tais entidades, o STF decidiu o

seguinte:
No h invocar, para o fim de ser restringida a aplicao da

imunidade, critrios de classificao dos impostos adotados por
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>#&?/+)&!%#2.43
normas infraconstitucionais, mesmo porque no adequado distinguir

entre bens e patrimnio, dado que este se constitui do conjunto daqueles. O
que cumpre perquirir, portanto, se o bem adquirido, no mercado
interno ou externo, integra o patrimnio da entidade abrangida pela
imunidade.
(STF, RE 203.755/ES, Segunda Turma, Rel. Min. Carlos Velloso, Julgamento

em 17/09/1996)
Com base no entendimento de que o que importa saber se o bem

adquirido no mercado interno ou externo integra o patrimnio da
entidade imune, o STF estendeu a citada imunidade s aquisies no
mercado interno:
ICMS. IMUNIDADE. (ART. 150, VI, C, DA CF). AQUISIO DE MERCADORIAS

E SERVIOS NO MERCADO INTERNO. ENTIDADE BENEFICENTE. 1. A
imunidade tributria prevista no art. 150, VI, c, da Constituio,
compreende as aquisies de produtos no mercado interno, desde
que os bens adquiridos integrem o patrimnio dessas entidades
beneficentes. 2. Agravo regimental improvido.
(STF, AI 535.922-AgR/RS, Segunda Turma, Rel. Min. Ellen Gracie,

No que se refere figura do contribuinte de fato (adquirente de

mercadorias ou servios), o entendimento do STF o mesmo aplicvel
imunidade recproca (tambm visto nesta aula):
EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL EM AGRAVO DE INSTRUMENTO.

TRIBUTRIO. ICMS. ENTIDADE SEM FINS LUCRATIVOS. IMUNIDADE
RECPROCA. IMPOSSIBLIDADE. BENEFCIO DA IMUNIDADE NO ALCANA
CONTRIBUINTE DE FATO. AGRAVO IMPROVIDO. I Entidade educacional
que no contribuinte de direito do ICMS relativo a servio de 76550345162
energia eltrica, no tem benefcio da imunidade em questo, uma

vez que esta no alcana o contribuinte de fato.
(STF, AI 731.786-AgR/SC, Primeira Turma, Rel. Min. Ricardo Lewandowski,

Embora os dois ltimos julgados se refiram a situaes em que a entidade

imune contribuinte de fato, h uma diferena entre eles: no AI 535.922, os
bens adquiridos passam a integrar o patrimnio da entidade; no AI 731.786 se
refere a mero consumo do servio de energia eltrica.
>#&?/+)&!%#8%#%=&<=#8&8=&)# >+<3595

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>#&?/+)&!%#2.43
O que voc precisa guardar pra prova o seguinte:
! Se a questo mencionar que o bem foi adquirido e

passou a integrar o patrimnio da entidade, haver
imunidade.
! Se houver apenas meno de que a entidade est na
posio do contribuinte de fato, no haver
imunidade.
Sobre as operaes de importao, assim decidiu a Suprema Corte:
EMENTA: TRIBUTRIO. ICMS. IMUNIDADE. OPERAES DE IMPORTAO DE

MERCADORIA REALIZADA POR ENTIDADE DE ASSISTNCIA SOCIAL.
AGRAVO IMPROVIDO. I - A jurisprudncia da Corte no sentido de que a
imunidade prevista no art. 150, VI, c, da Constituio Federal
abrange o ICMS incidente sobre a importao de mercadorias
utilizadas na prestao de seus servios especficos. II - Agravo
improvido.
(STF, AI 669.257-AgR/RS, Primeira Turma, Rel. Min. Ricardo Lewandowski,

Temos ainda o seguinte:
EMENTA: IOF. Imunidade tributria. Instituio de educao sem fins

lucrativos. A imunidade tributria prevista no art. 150, VI, c, da Constituio,
estende-se ao imposto sobre operaes financeiras. Precedente: RE
230.128-AgR, 1 T., 8.10.2002, Ellen Gracie, DJ 8.11.2002.
(STF, RE 192.899/MG, Primeira Turma, Rel. Min. Seplveda Pertence,

A deciso autoexplicativa: as entidades citadas no art. 150, VI, c, da

76550345162
CF/88, gozam de imunidade em relao s suas operaes financeiras que, em

tese, estariam sujeitas ao IOF.
A imunidade tributria conferida aos partidos polticos, s entidades sindicais

dos trabalhadores e s instituies de educao e de assistncia social, sem
fins lucrativos, no abrange o imposto sobre operaes de crdito, cmbio e
seguro, ou as relativas a ttulos ou valores mobilirios.
Comentrio: Conforme posicionamento do STF, a imunidade prevista no art.

150, VI, c, da CF/88, abrange o IOF. Questo errada.
>#&?/+)&!%#8%#%=&<=#8&8=&)# >+<3395

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Observe que nas operaes de importao e financeiras tambm h

similaridade com a imunidade recproca.
No tocante s atividades exercidas pelas entidades imunes, o STF j

estendeu o conceito ao ensino de lnguas estrangeiras, conforme o julgado
abaixo:
O ensino de lnguas estrangeiras caracteriza-se como atividade

educacional para aplicao da imunidade tributria (art. 150, VI, c, da
Constituio). A distino relevante para fins de aplicao da imunidade
tributria o conceito de atividade assistencial, isto , a intensidade e a
abrangncia da prestao gratuita ou altamente subsidiada do ensino da
lngua inglesa a quem necessitar.
(STF, RMS 24.283-AgR-segundo, Segunda Turma, Rel. Min. Joaquim

Barbosa, Julgamento em 21/09/2010)
Por fim, no que se refere s entidades fechadas de previdncia privada

que cobram contribuio dos seus beneficirios, tambm no esto
albergadas pela imunidade ora em apreo. Previdncia no assistncia
social e, portanto, o STF entende descabida essa equiparao.
Por outro lado, caso a entidade fechada de previdncia privada no cobre

contribuio dos seus beneficirios e seja custeada apenas com recursos do
patrocinador, possvel consider-la imune. Sobre o tema, segue abaixo
importante smula do STF:
SMULA STF 730 - A imunidade tributria conferida a instituies de

assistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, da Constituio,
somente alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no
houver contribuio dos beneficirios.
Questo 22 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012 76550345162
A imunidade tributria conferida pela CF a instituies de assistncia social

sem fins lucrativos somente alcana as entidades fechadas de previdncia
social privada se houver contribuio dos beneficirios.
Comentrio: Nos termos da Smula n 730 do STF, a imunidade conferida a

instituies de assistncia social sem fins lucrativos somente alcana as
entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio
dos beneficirios. Questo errada.
>#&?/+)&!%#8%#%=&<=#8&8=&)# >+<395

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1.4 Imunidade Cultural
A imunidade cultural est prevista no art. 150, VI, d, e abrange os livros,

jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
Inicialmente, precisamos guardar o seguinte posicionamento do STF a

respeito dessa imunidade:
CONSTITUIO FEDERAL. Extraia-se da Constituio Federal, em

interpretao teleolgica e integrativa, a maior concretude possvel.
IMUNIDADE LIVROS, JORNAIS, PERIDICOS E O PAPEL DESTINADO A
SUA IMPRESSO ARTIGO 150, INCISO VI, ALNEA D, DA CARTA DA
REPBLICA INTELIGNCIA. A imunidade tributria relativa a livros,
jornais e peridicos ampla, total, apanhando produto, maquinrio e
insumos. A referncia, no preceito, a papel exemplificativa e no
exaustiva.
(STF, RE 202.149/RS, Primeira Turma, Rel. Min. Menezes Direito, Julgamento

em 26/04/2011)
O caso em anlise refere-se extenso da imunidade cultural

tambm s peas sobressalentes para equipamentos de preparo e
acabamento de chapas de impresso offset para jornais.
Conforme a ementa do RE 202.149/RS, a imunidade tributria

cultural pode ser considerada ampla, sendo utilizada como instrumento de
estmulo cultura.
No entanto, no era esse o entendimento do STF at ento. Cite-se,

como exemplo, o texto restritivo da Smula 657:
SMULA STF 657 - A imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CF abrange

os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e
peridicos. 76550345162
Perceba que, poca da edio da referida smula, nada foi dito a

respeito dos outros insumos que no sejam papel -, bem como dos
maquinrios.
Da mesma forma, a imunidade cultural tambm no abrange as tintas

para jornal, conforme o posicionamento explicitado abaixo:
"Ementa: - Imposto de importao. Tinta especial para jornal. No-

ocorrncia de imunidade tributria. - Esta Corte j firmou o
entendimento (a ttulo de exemplo, nos RREE 190.761, 174.476, 203.859,
204.234 e 178.863) de que apenas os materiais relacionados com o
>#&?/+)&!%#8%#%=&<=#8&8=&)# >+<395

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7#8&9:#8,#9;<=
>#&?/+)&!%#2.43
papel - assim, papel fotogrfico, inclusive para fotocomposico por laser,

filmes fotogrficos, sensibilizados, no impressionados, para imagens
monocromticas e papel para telefoto - esto abrangidos pela imunidade
tributria prevista no artigo 150, VI, "d", da Constituio. (...)
(STF, RE 273.308/SP, Segunda Turma, Rel. Min. Moreira Alves, Julgamento

em 22/08/2000)
Por fim, ressaltamos que o Plenrio do STF iniciou o julgamento do

recurso extraordinrio, admitido com repercusso geral, em que se discute o
alcance da imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CF, de modo a abarcar
componentes eletrnicos que acompanham e complementam material didtico
impresso, utilizados em curso prtico de montagem de computadores. Em
breve, teremos notcias concretas sobre o tema.
No que se refere imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CF/88, apesar

de o texto constitucional se referir apenas aos livros, jornais, peridicos e o
papel destinado a sua impresso, o entendimento do STF o de que a
imunidade alcana tambm a tinta utilizada para impresso de jornal.
Comentrio: H entendimento expresso do STF (RE 273.308/SP), no sentido

da no aplicabilidade da imunidade cultural tinta para jornal. Questo errada.
Voc deve estar se perguntando nesse momento: o que eu devo levar

para a prova? Boa pergunta, meu amigo!
Como trata-se de um assunto em processo de mudana no entendimento

da Suprema Corte, o ideal que voc decore os objetos que esto sendo
tratados em cada julgado. A banca tender a cobrar a literalidade.
Sendo assim, caso a questo mencione tinta para jornal, voc vai
considerar no imune. Se, por outro lado, o examinador redigir a assertiva,
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dizendo que a imunidade cultural ampla, abrangendo produto, maquinrio

e insumos, voc considera imune! Combinado?
Acrescente-se que no h proteo constitucional prestao de servios

de composio grfica a terceiros:
Ementa: AGRAVO REGIMENTAL. TRIBUTRIO. IMUNIDADE. LIVRO, JORNAL,

PERIDICO E O PAPEL DESTINADO RESPECTIVA IMPRESSO. PRETENDIDA
EXTENSO AOS SERVIOS DE COMPOSIO GRFICA E DE IMPRESSO
POSTOS DISPOSIO DO MERCADO CONSUMIDOR. IMPOSSIBILIDADE.
ART. 150, VI, D DA CONSTITUIO. A imunidade tributria prevista no
art. 150, VI, d da Constituio no alcana os servios de composio
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grfica ou de impresso onerosos, oferecidos a terceiros

interessados.
(STF, RE 723.018-AgR/MG,Segunda Turma, Rel. Min. Joaquim Barbosa,

A imunidade tributria conferida aos livros, jornais, peridicos e papel

destinado sua impresso estende-se aos servios de composio grfica
necessrios composio do produto final.
Comentrio: Conforme o entendimento do STF, no h extenso da

imunidade cultural aos servios de composio grfica. Dessa forma, a questo
est errada.
Faz-se necessrio saber tambm que a imunidade cultural objetiva, no

se estendendo, por exemplo, s editoras, aos autores etc.
EMENTA: TRIBUTRIO. ANISTIA DO ART. 150, VI, D, DA CONSTITUIO

FEDERAL. IPMF. EMPRESA DEDICADA EDIO, DISTRIBUIO E
COMERCIALIZAO DE LIVROS, JORNAIS, REVISTAS E PERIDICOS.
Imunidade que contempla, exclusivamente, veculos de comunicao e
informao escrita, e o papel destinado a sua impresso, sendo, portanto, de
natureza objetiva, razo pela qual no se estende s editoras, autores,
empresas jornalsticas ou de publicidade -- que permanecem sujeitas
tributao pelas receitas e pelos lucros auferidos.
Consequentemente, no h falar em imunidade ao tributo sob enfoque, que
incide sobre atos subjetivados (movimentao ou transmisso de valores e
de crditos e direitos de natureza financeira). Recurso conhecido e provido.
(RE 206.774, Rel. Min. Ilmar Galvo, julgamento em 3/8/1999)

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Ainda sobre o conceito objetivo da imunidade cultural, a jurisprudncia do

STF firme no sentido de que os servios de distribuio de livros,
jornais e peridicos no so considerados imunes:
EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL EM RECURSO EXTRAORDINRIO.

TRIBUTRIO. ISS. IMUNIDADE TRIBUTRIA. ALNEA D DO INCISO VI DO
ART. 150 DA CONSTITUIO REPUBLICANA. DISTRIBUIO DE
PERIDICOS, REVISTAS, PUBLICAES, JORNAIS E LIVROS. NO
ABRANGNCIA. 1. A jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal, que me
parece juridicamente correta, firme no sentido de que a distribuio
de peridicos, revistas, publicaes, jornais e livros no est
abrangida pela imunidade tributria da alnea d do inciso VI do art.
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150 do Magno Texto 2. Agravo regimental desprovido.
(STF, RE 630.462-AgR/PR, Segunda Turma, Rel. Min. Ayres Britto,

Nesse mesmo sentido, no so consideradas imunes as operaes

financeiras realizadas pelas empresas que fabricam os produtos imunes:
"Ementa: (...) II A imunidade prevista no art. 150, VI, d, da Lei Maior

no abrange as operaes financeiras realizadas pela agravante. III
Agravo regimental improvido."
(STF, RE 504.615-AgR/SP, Primeira Turma, Rel. Min. Ricardo Lewandowski,

Alm disso, no h que se falar em anlise do valor cultural, como

requisito para conceder a imunidade. Nessa linha, temos o seguinte julgado:
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IMUNIDADE. ART. 150, VI, "D"

DA CF/88. "LBUM DE FIGURINHA". ADMISSIBILIDADE. 1. A imunidade
tributria sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua
impresso tem por escopo evitar embaraos ao exerccio da liberdade de
expresso intelectual, artstica, cientfica e de comunicao, bem como
facilitar o acesso da populao cultura, informao e educao. 2. O
Constituinte, ao instituir esta benesse, no fez ressalvas quanto ao
valor artstico ou didtico, relevncia das informaes divulgadas ou
qualidade cultural de uma publicao. (...)
(STF, RE 221.239/SP, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento em 25/05/2004)
De acordo com o STF, os lbuns de figurinhas e os respectivos

cromos adesivos esto alcanados pela imunidade tributria prevista
no art. 150, VI, d, da Constituio Federal. 76550345162
A referida imunidade tambm abrange as apostilas:
EMENTA: IMUNIDADE. IMPOSTOS. LIVROS, JORNAIS, PERIDICOS E PAPEL

DESTINADO IMPRESSO. APOSTILAS. O preceito da alnea "d" do inciso VI
do artigo 150 da Carta da Repblica alcana as chamadas apostilas,
veculo de transmisso de cultura simplificado.
(STF,RE 183.403/SP, Segunda Turma, Rel. Min. Marco Aurlio, Julgamento

em 07/11/2000)
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O julgado acima trata das apostilas impressas, mas no de apostilas

virtuais, como o CESPE j abordou na questo abaixo:
Questo 25 CESPE/JUIZ-TJ-ES/2011
Manuais tcnicos no formato de apostilas virtuais no gozam da imunidade

tributria conferida aos livros, visto que s considerado livro, para efeitos
fiscais, o que pode ser impresso e identificado como tal.
Comentrio: Como foi estudado at o momento, o STF somente possui

jurisprudncia pacfica no que se refere s apostilas impressas. No que se
refere a livros, jornais e revistas eletrnicos, o tema ser decidido com
repercusso geral no RE 330.817/RJ. Por hora, a meu ver, a questo deveria
ter sido considerada correta pelo CESPE. Poderamos at forar algumas
interpretaes, mas isso no vem ao caso. Questo errada.
Destaque-se que a insero de anncios e publicidade em listas

telefnicas, com o objetivo de permitir a divulgao das informaes a custo
zero para os assinantes, no descaracteriza a imunidade em tela:
EMENTA: IMUNIDADE. LISTAS TELEFNICAS. ANNCIO E PUBLICIDADE. O

fato de as edies das listas telefnicas veicularem anncios e
publicidade no afasta o benefcio constitucional da imunidade. A
insero visa a permitir a divulgao das informaes necessrias ao
servio pblico a custo zero para os assinantes (...).
(RE 199.183/SP, Rel. Min. Marco Aurlio, julgamento em 17/4/1998)
O fato de as edies das listas telefnicas veicularem anncios e publicidade

afasta o benefcio constitucional da imunidade.
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Comentrio: No foi isso que estudamos. De acordo com o STF, o fato de as

listas telefnicas veicularem anncios no afasta a imunidade do art. 150, VI,
d. O objetivo da publicidade permitir a divulgao das listas a custo zero
para os assinantes. Questo errada.
No entanto, de se ressaltar que os encartes de propaganda com

exclusiva ndole comercial no podem ser considerados imunes, como vemos a
seguir:
EMENTA: TRIBUTRIO. ENCARTES DE PROPAGANDA DISTRIBUDOS COM

JORNAIS E PERIDICOS. ISS. ART. 150, VI, d, DA CONSTITUIO. Veculo
publicitrio que, em face de sua natureza propagandstica, de exclusiva
ndole comercial, no pode ser considerado como destinado cultura
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e educao, razo pela qual no est abrangido pela imunidade de

impostos prevista no dispositivo constitucional sob referncia, a qual,
ademais, no se estenderia, de qualquer forma, s empresas por eles
responsveis, no que concerne renda bruta auferida pelo servio prestado e
ao lucro lquido obtido.
(RE 213.094/ES, Rel. Min. Ilmar Galvo, julgamento em 22/6/1999)
1.5 Demais Imunidades da CF/88
Vamos tratar neste tpico dos principais julgados, referentes s demais

imunidades distribudas no texto constitucional.
5. Vilipndio do dever fundamental de prestao de servios de sade (art.

196 da Constituio), pois o bem tributado equipamento mdico (sistema
de tomografia computadorizada). Impossibilidade. No h imunidade
tributao de operaes ou bens relacionados sade. Leitura do
princpio da seletividade.
(STF, RE 429.306/PR, Segunda Turma, Rel. Min. Joaquim Barbosa,

Julgamento 01/02/2011)
Para facilitar a compreenso, segue abaixo trecho do voto do Min. Rel.

Joaquim Barbosa:
O princpio da seletividade impe que o poder pblico gradua a carga

tributria conforme a essencialidade da operao ou do produto. Isto
no significa haver imunidade, ainda que as operaes ou os bens
sejam essenciais ao ser humano. Em especial, h que ser
considerado o princpio da capacidade contributiva, da concorrncia e da
livre iniciativa, considerado o postulado da solidariedade no custeio das
atividades estatais.
Sobre o assunto, o CESPE j cobrou a seguinte assertiva:

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Questo 27 CESPE/PROCURADOR-MP-TCDF/2013
Conforme jurisprudncia do STF fundamentada no princpio da seletividade,

operaes e bens relacionados sade so imunes a tributao.
Comentrio: No h que se alegar que os bens essenciais ao ser humano

devem ser imunes, por conta do princpio da seletividade. H outros princpios
que devem ser levados em considerao, como o da capacidade contributiva,
da concorrncia e da livre iniciativa. Questo errada.
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Outro ponto a ser destacado diz respeito imunidade sobre as

contribuies sociais bem como as CIDE, no que se refere a operaes de
exportao:
Ementa: (...) 4. A imunidade prevista no art. 149, 2, I, da

Constituio, introduzida pela Emenda Constitucional n 33/2001,
no alcana a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), haja
vista a distino ontolgica entre os conceitos de lucro e receita. (...) 7. A
norma de exonerao tributria prevista no art. 149, 2, I, da
Constituio tambm no alcana a Contribuio Provisria sobre
Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de
Natureza Financeira (CPMF), pois o referido tributo no se vincula
diretamente operao de exportao. A exao no incide sobre o
resultado imediato da operao, mas sobre operaes financeiras
posteriormente realizadas. 8. Recurso extraordinrio a que se nega
provimento.
(STF, RE 474.132/SC, Pleno, Rel. Min Gilmar Mendes, Julgamento em

12/08/2010)
Veja que, para o STF, o conceito de exportao restrito, no se

entendendo para outras situaes decorrentes daquela.
O STF entende que a imunidade referente s contribuies sociais e

contribuies de interveno no domnio econmico sobre receitas decorrentes
de operaes de exportao abrange tambm a Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido, dado que o lucro pressupe receita.
Comentrio: O entendimento do STF o de que somente a operao

diretamente relacionada exportao est imune tributao. Questo
errada. 76550345162
No que se refere imunidade prevista no art. 195, 7, da CF/88,

importante destacar alguns entendimentos j firmados pelo STF e que foram
objeto de cobrana na ltima prova para Auditor-Fiscal da Receita Federal,
aplicada em 2014.
Conforme preceitua o referido dispositivo, so imunes de contribuio

para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social, desde
que atendidos os requisitos da lei.
A lei 12.101/2009, que regulamentou as regras de constituio e

funcionamento das entidades imunes, exigiu a emisso de um certificado para
que reconhece aptido delas para gozar da imunidade. O certificado ao qual
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estamos nos referindo o CEBAS (Certificado de Entidade Beneficente de

Assistncia Social).
Ocorre que periodicamente, a entidade imune deve renovar o CEBAS,

seguindo as regras vigentes no momento da renovao, caso haja alguma
alterao.
Sobre o tema, vejamos a seguinte ementa do STF:
1. Nenhuma imunidade tributria absoluta, e o reconhecimento da

observncia aos requisitos legais que ensejam a proteo constitucional
dependem da incidncia da norma aplicvel no momento em que o
controle da regularidade executado, na periodicidade indicada pelo
regime de regncia. 2. No h direito adquirido a regime jurdico
relativo imunidade tributria. A concesso de Certificado de Entidade
Beneficente - Cebas no imuniza a instituio contra novas verificaes ou
exigncias, nos termos do regime jurdico aplicvel no momento em
que o controle efetuado. Relao jurdica de trato sucessivo. 3. O art.
1, 1 do Decreto-lei 1.752/1977 no afasta a obrigao de a entidade se
adequar a novos regimes jurdicos pertinentes ao reconhecimento dos
requisitos que levam proteo pela imunidade tributria. (...)
(STF, Segunda Turma, RMS 26.932/DF, Rel. Min. Joaquim Barbosa,

De acordo com o que foi exposto, o STF entende que no ofende a CF/88
a exigncia de emisso e renovao peridica do CEBAS. Neste caso, no h
direito adquirido ao regime jurdico relativo imunidade tributria, isto
, em caso de renovao, a entidade se sujeita s novas leis que porventura
tenham alterado os requisitos e condies para renovao do CEBAS.
Explique-se melhor: para a emisso do CEBAS, a entidade deve se

adequar aos requisitos legais naquele momento. Posteriormente, na poca da
renovao, no h alegao de direito adquirido ao regime jurdico 76550345162
anterior, ou seja, devendo se sujeitar legislao superveniente.
Vamos ver como a ESAF cobrou?
Questo 29 ESAF/AFRFB/2014
O entendimento do Supremo Tribunal Federal, no que toca imunidade de que

gozam as entidades beneficentes de assistncia social, no sentido de que a
jurisprudncia do STF no sentido de afirmar a existncia de direito adquirido
ao regime jurdico da imunidade das entidades filantrpicas.
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Comentrio: No h direito adquirido ao regime jurdico da imunidade. Nesse

sentido, se a entidade desejar renovar o CEBAS, fica obrigada a cumprir os
requisitos previstos em legislao superveniente. Questo errada.

exigncia de renovao peridica do CEBAS, por parte das entidades
filantrpicas, a cada trs anos, ofende o disposto na Constituio Federal.
Comentrio: De acordo com o STF, no h qualquer violao CF/88 a

exigncia de renovao peridica do CEBAS. Questo errada.
J disse e volto a repetir: a ESAF copia e cola as

decises do STF e STJ. Assim, o caminho mais simples
ler, entender e memorizar, pois desse jeito que cai na
prova!
Por fim, ressaltamos o entendimento do STF no sentido de que a

entidade que satisfaz os requisitos da lei, faz jus imunidade, no podendo ser
obstada por autoridade administrativa, com o objetivo de restringir a eficcia
do disposto no art. 195, 7, da CF/88 (norma que prev a imunidade):
A Associao Paulista da Igreja Adventista do Stimo Dia, por qualificar-se

como entidade beneficente de assistncia social - e por tambm atender,
de modo integral, as exigncias estabelecidas em lei - tem direito
irrecusvel ao benefcio extraordinrio da imunidade subjetiva
relativa s contribuies pertinentes seguridade social.
(...)
Tratando-se de imunidade - que decorre, em funo de sua natureza mesma,
do prprio texto constitucional -, revela-se evidente a absoluta 76550345162
impossibilidade jurdica de a autoridade executiva, mediante

deliberao de ndole administrativa, restringir a eficcia do preceito
inscrito no art. 195, 7, da Carta Poltica, para, em funo de exegese
que claramente distorce a teleologia da prerrogativa fundamental em
Referncia, negar, entidade beneficente de assistncia social que satisfaz
os requisitos da lei, o benefcio que lhe assegurado no mais elevado plano
normativo.
(STF, Primeira Turma, RMS 22.192/DF, Rel. Min. Celso de Mello, Julgamento
em 28/11/1995)
Sobre tal assunto, a ESAF j se manifestou da seguinte maneira:
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gozam as entidades beneficentes de assistncia social, no sentido de que
tratando-se de imunidade que decorre, em funo de sua natureza mesma,
do prprio texto constitucional , revela-se evidente a absoluta impossibilidade
jurdica de, mediante deliberao de ndole legislativa, restringir a eficcia do
preceito.
Comentrio: O texto foi retirado das decises do STF, e a banca alterou

ndole administrativa por ndole legislativa. Pura malcia do examinador.
Contudo, bastava conhecer o conceito dos servios assistenciais para acertar
esta questo. Questo errada.
2 ASSUNTO EXTRA
Colega concurseiro(a), ao lanar o curso, eu criei um compromisso em

buscar prepar-lo ao mximo para ser aprovado nesse concurso. Por esse
motivo, mesmo no se tratando de jurisprudncia, trago at voc uma grande
novidade na seara do Direito Tributrio, passvel de ser cobrada em provas.
Refiro-me a uma emenda constitucional recente, que afeta diretamente o

tema estudado na aula de hoje. Trata-se da EC 75/2013, denominada PEC da
Msica. Vamos ver o que diz o seu texto:
Art. 1 O inciso VI do art. 150 da Constituio Federal passa a vigorar

acrescido da seguinte alnea e:
e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil

contendo obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou
obras em geral interpretadas por artistas brasileiros bem como os
suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham, salvo
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na etapa de replicao industrial de mdias pticas de leitura a

laser.
O que isso significa? A emenda trouxe mais uma imunidade

tributria, a ser prevista no art. 150, VI, da CF/88.
Sabendo que imunidade uma forma de no incidncia

constitucionalmente qualificada, qual seria, portanto, a limitao imposta ao
Estado pela EC 75/2013? Ora, est vedado a todos os entes federativos
instituir impostos (e no tributos, como as bancas adoram cobrar) sobre
fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo obras
musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral
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interpretadas por artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou

arquivos digitais que os contenham.
Destaque-se que a etapa de replicao industrial de mdias pticas

de leitura a laser foi excepcionada, no estando, por conseguinte,
imune aos impostos.
Para facilitar a memorizao de tal exceo, faz-se necessrio entender o

motivo de ela ter sido includa no texto constitucional. Levando em
considerao que a grande maioria dos CDs e DVDs fabricados no Brasil sai da
Zona Franca de Manaus, o que houve foi a tentativa de manter aquele plo
industrial atrativo para as empresas.
Explique-se melhor: caso o processo de replicao se tornasse imune,

no haveria motivo para as fbricas responsveis por esta etapa industrial
continuarem instaladas naquela longnqua regio, j que o benefcio fiscal l
concedido, hoje estaria imune em todo o territrio nacional. Entendeu?
O principal aspecto sobre essa novidade saber como as bancas podem

cobrar este assunto. Eu diria que elas vo permanecer estendendo aos tributos
a imunidade que s abrange impostos, considerando incorreta a assertiva.
Outra possibilidade cobrar a exceo que ns vimos (sobre a replicao

das mdias), bem como a restrio de que apenas os fonogramas e
videofonogramas musicais produzidos no Brasil e que contenham
obras de autores brasileiros e/ou interpretadas por artistas
brasileiros esto imunes aos impostos.
Enfim, voc deve saber o seguinte:
!! Os fonogramas e videofonogramas devem ser produzidos no Brasil;

!! As obras no precisam ser dos autores brasileiros. Entretanto, devem ser,
no mnimo, interpretadas por artistas brasileiros;
!! Abrange os suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham;
!! A etapa de replicao industrial de mdias pticas de leitura a laser no est
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imune.
Com o advento da Emenda Constitucional 75/2013, conhecida como PEC da

Msica, todos os fonogramas e videofonogramas produzidos no Brasil esto
imunes de impostos.
Comentrio: Nem todos os fonogramas e videofonogramas produzidos no

Brasil esto imunes de impostos, mas apenas aqueles de autores brasileiros ou
interpretados por artistas brasileiros. Lembre-se de que caso os fonogramas
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sejam de artistas brasileiros, mas no tenham sido produzidos no Brasil, no

h imunidade sobre eles. Questo errada.
Por hoje, s! At nosso prximo encontro!
Um grande abrao e bons estudos!
Prof. Fbio Dutra

Email: fabiodutra08@gmail.com
Facebook: http://www.facebook.com/FabioDutraFS
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3 LISTA DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA
Questo 01 CESPE/PROMOTOR-MP-RR/2011
Ainda que em gozo de imunidade tributria, a pessoa jurdica no est

dispensada de cumprir obrigaes acessrias e de se submeter fiscalizao
tributria.
De acordo com o STF, o fato de uma entidade de educao sem fins lucrativos
estar imune, por expressa disposio constitucional, no a exime do dever de
recolher o tributo, caso seja eleita, por lei, como responsvel pela obrigao
tributria.
A imunidade tributria recproca princpio garantidor da Federao, motivo

pelo qual no pode ser restringida nem mesmo por emenda constitucional.
Questo 04 FD/INDITA/2015
Conforme jurisprudncia do STF, a imunidade recproca somente se aplica ao

beneficiado, na qualidade de contribuinte de direito.
Questo 05 CESPE/JUIZ-TJ-MA/2013
O princpio da imunidade tributria recproca no pode, luz do

posicionamento firmado pelo STF, ser invocado na hiptese de contribuies
76550345162
previdencirias.
De acordo com a Constituio Federal de 1988, vedado Unio, aos Estados,

ao Distrito Federal e aos Municpios instituir tributos sobre patrimnio, renda
ou servios, uns dos outros.
Sociedade de economia mista prestadora de servio pblico de gua e esgoto

no abrangida pela imunidade tributria recproca.
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De acordo com o entendimento do Supremo Tribunal Federal, a Casa da Moeda

do Brasil (CMB), empresa pblica delegatria do servio pblico de emisso de
papel moeda, cunhagem de moeda metlica, fabricao de fichas telefnicas e
impresso de selos postais, considerada imune pelo art. 150, VI, a, da
CF/88.
Questo 09 ESAF/PGFN/2012-Adaptada
A imunidade recproca, em alguns casos, pode ter como efeito colateral

relevante a relativizao dos princpios da livre concorrncia e do exerccio de
atividade profissional ou econmica lcita.
Questo 10 ESAF/PROC.-TCE-GO/2007
A empresa pblica Caixa Econmica Federal, que exerce atividade econmica,

abrangida pela imunidade tributria recproca, no se sujeitando ao
pagamento de imposto sobre propriedade de veculos automotores incidentes
sobre seus carros.
relevante para definio da aplicabilidade da imunidade tributria recproca a

circunstncia de a atividade desempenhada estar ou no sujeita a monoplio
estatal.
O reconhecimento da imunidade tributria recproca s operaes financeiras

no impede a autoridade fiscal de examinar a correo do procedimento
adotado pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a autoridade
76550345162
fiscal poder, sendo o caso, constituir o crdito tributrio e tomar as demais

medidas legais cabveis.
Da mesma forma que o STF concedeu imunidade recproca OAB, por

desempenhar atividade prpria de Estado, a Corte tambm estendeu a
limitao constitucional Caixa de Assistncia de Advogados, por pertencer a
estrutura da OAB.
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Tanto os objetivos como os efeitos do reconhecimento da aplicao da

imunidade constitucional recproca so passveis de submisso ao crivo
jurisdicional, em um exame de ponderao, no bastando a constatao
objetiva da propriedade do bem.
Questo 15 ESAF/ISS-RJ/2010
De acordo com o entendimento do STF, a imunidade dos templos de qualquer

culto tem interpretao ampla e finalstica.
Questo 16 CESPE/Juiz-TJ-CE/2012
Ao interpretar o dispositivo constitucional que veda a instituio de imposto

sobre templos de qualquer culto, o STF entende que a imunidade limita-se aos
prdios destinados ao culto.
Conforme pacfica jurisprudncia do STF, a imunidade religiosa alcana as lojas

manicas.
A imunidade tributria conferida pela CF ao patrimnio, renda ou servios dos

partidos polticos, inclusive suas fundaes, s entidades sindicais dos
trabalhadores, s instituies de educao e de assistncia social, sem fins
lucrativos, no se aplica aos imveis alugados a terceiros, ainda que o valor
deles decorrente seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.
Questo 19 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012 76550345162
O imvel pertencente a partido poltico permanece imune ao IPTU, ainda

quando alugado a terceiros, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas
atividades essenciais dessa entidade.
A constatao de que um imvel est vago ou sem edificao no suficiente,

por si s, para destituir a garantia constitucional da imunidade. A sua no
utilizao temporria deflagra uma neutralidade que no atenta contra os
requisitos que autorizam o gozo e a fruio da imunidade.
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!#%&(#)%+#&,#./0/123456
7#8&9:#8,#9;<=
>#&?/+)&!%#2.43
A imunidade tributria conferida aos partidos polticos, s entidades sindicais

dos trabalhadores e s instituies de educao e de assistncia social, sem
fins lucrativos, no abrange o imposto sobre operaes de crdito, cmbio e
seguro, ou as relativas a ttulos ou valores mobilirios.
Questo 22 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012
A imunidade tributria conferida pela CF a instituies de assistncia social

sem fins lucrativos somente alcana as entidades fechadas de previdncia
social privada se houver contribuio dos beneficirios.
No que se refere imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CF/88, apesar

de o texto constitucional se referir apenas aos livros, jornais, peridicos e o
papel destinado a sua impresso, o entendimento do STF o de que a
imunidade alcana tambm a tinta utilizada para impresso de jornal.
A imunidade tributria conferida aos livros, jornais, peridicos e papel

destinado sua impresso estende-se aos servios de composio grfica
necessrios composio do produto final.
Questo 25 CESPE/JUIZ-TJ-ES/2011
Manuais tcnicos no formato de apostilas virtuais no gozam da imunidade

tributria conferida aos livros, visto que s considerado livro, para efeitos
fiscais, o que pode ser impresso e identificado como tal.
76550345162
O fato de as edies das listas telefnicas veicularem anncios e publicidade

afasta o benefcio constitucional da imunidade.
Questo 27 CESPE/PROCURADOR-MP-TCDF/2013
Conforme jurisprudncia do STF fundamentada no princpio da seletividade,

operaes e bens relacionados sade so imunes a tributao.
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7#8&9:#8,#9;<=
>#&?/+)&!%#2.43
O STF entende que a imunidade referente s contribuies sociais e

contribuies de interveno no domnio econmico sobre receitas decorrentes
de operaes de exportao abrange tambm a Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido, dado que o lucro pressupe receita.

jurisprudncia do STF no sentido de afirmar a existncia de direito adquirido
ao regime jurdico da imunidade das entidades filantrpicas.

exigncia de renovao peridica do CEBAS, por parte das entidades
filantrpicas, a cada trs anos, ofende o disposto na Constituio Federal.

gozam as entidades beneficentes de assistncia social, no sentido de que
tratando-se de imunidade que decorre, em funo de sua natureza mesma,
do prprio texto constitucional , revela-se evidente a absoluta impossibilidade
jurdica de, mediante deliberao de ndole legislativa, restringir a eficcia do
preceito.
76550345162
Com o advento da Emenda Constitucional 75/2013, conhecida como PEC da

Msica, os fonogramas e videofonogramas produzidos no Brasil esto imunes
de impostos.
>#&?/+)&!%#8%#%=&<=#8&8=&)# >+<495

!#%&(#)%+#&,#./0/123456
7#8&9:#8,#9;<=
>#&?/+)&!%#2.43
4 - GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA
1 CORRETA 12 ERRADA 23 ERRADA

3 CORRETA 14 CORRETA 25 ERRADA
6 ERRADA 17 ERRADA 28 ERRADA
9 ERRADA 20 CORRETA 31 ERRADA
11 ERRADA 22 ERRADA
76550345162
>#&?/+)&!%#8%#%=&<=#8&8=&)# >+<595

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Aula 02

Direito Tributrio Jurisprudencial p/ AFRFB - 2016

76550345162 - Marcos Vinicius Luiz Souza

AULA 02: Limitaes Constitucionais ao Poder de

Observaes sobre a Aula

Ol, prezado candidato (a)!

Como vo os estudos? Como no temos edital na praa, a melhor receita

Na aula de hoje, daremos continuidade ao estudo da jurisprudncia

Trata-se de um tema farto de jurisprudncia, muitas vezes oscilantes.

Ao final da aula, abordaremos um assunto extra, que, embora ainda no

76550345162 - Marcos Vinicius Luiz Souza

Sobre as imunidades, de uma forma geral, precisamos saber os seguintes

A jurisprudncia constitucional do STF j identificou, na clusula inscrita no

(STF, RMS 22.192, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em 28-11-1995,

Embora o texto constitucional, no art. 195, 7, se refira a uma iseno,

Qualquer dispensa constitucional de pagamento de

Obs.: Aconselhamos considerar a cpia literal do

Sobre a diferena entre iseno e imunidade, o STF assim j decidiu:

Ementa: (...) A criao de imunidade tributria matria tpica do

(STF, ADI 2.006-MC/DF, Pleno, Rel. Min. Maurcio Corra, Julgado em

importante ainda saber que, embora determinada entidade possa estar

76550345162 - Marcos Vinicius Luiz Souza

IMUNIDADE LIVROS FISCAIS. O fato de a pessoa jurdica gozar da

(STF, RE 250.844/SP, Primeira Turma, Rel. Min. Marco Aurlio, Julgado em

Ainda que em gozo de imunidade tributria, a pessoa jurdica no est

Comentrio: Conforme entendimento esposado pelo STF, o fato de a pessoa

Por fim, encerramos este tpico, citando o entendimento do STF acerca

A responsabilidade ou a substituio tributria no alteram as

(STF, RE 202.987/SP, Segunda 76550345162 Turma, Rel. Min. Joaquim Barbosa,

No caso em tela, a entidade imune (SESI) era a adquirente, motivo pelo

76550345162 - Marcos Vinicius Luiz Souza

Comentrio: A questo aborda o entendimento do STF sobre o tema. O fato

Veremos, a partir de agora, as imunidades em espcie. Adiante!

1.1 Imunidade Recproca

Questo 03 CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2013

A imunidade tributria recproca princpio garantidor da Federao, motivo

Comentrio: Conforme estudamos, a imunidade recproca constitui clusula

Sobre a imunidade recproca, o STF j decidiu:

Ementa: TRIBUTRIO. ICMS. SERVIOS DE ENERGIA ELTRICA.

(STF, ARE 663.552-AgR/MG, Segunda Turma, Rel. Min. Ricardo

76550345162 - Marcos Vinicius Luiz Souza

Perceba que a imunidade recproca, no caso de tributos indiretos,

Conforme jurisprudncia do STF, a imunidade recproca somente se aplica ao

Comentrio: De acordo com o STF, a imunidade do art. 150, VI, a s

Por outro lado, quando se trata de tributos diretos, h coincidncia entre a

"Ementa: (...)A imunidade tributria prevista no art. 150, VI, a da

(STF, AI 518.405-AgR/RS, Segunda Turma, Rel. Min. Joaquim Barbosa,

A Suprema Corte tambm j decidiu no sentido de que a imunidade

"A garantia constitucional da imunidade recproca impede a incidncia de

(STF, AI 174.808-AgR, Segunda Turma, Rel. Min. Maurcio Corra,

76550345162 - Marcos Vinicius Luiz Souza

Vale ressaltar que a imunidade recproca, conforme a CF/88 e o STF, no

da jurisprudncia do Supremo Tribunal que o princpio da imunidade

(STF, ADI 2.024/DF, Pleno, Rel. Min. Seplveda Pertence, julgamento em

O princpio da imunidade tributria recproca no pode, luz do

Comentrio: Questo bem tranquila. A imunidade recproca no se aplica s

Tambm entendeu o STF que a imunidade recproca no alcana as taxas:

"EMENTA: (...) II. - A imunidade tributria recproca -- C.F., art. 150,

(STF, RE 364.202/RS, Segunda Turma, Rel. Min. Carlos Velloso, julgamento

De acordo com a Constituio Federal de 1988, vedado Unio, aos Estados,

Comentrio: Pegadinha de prova! O candidato fica com o texto constitucional

Destaque-se que, muito embora o texto constitucional estenda a aplicao

76550345162 - Marcos Vinicius Luiz Souza