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LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y EL SISTEMA ADUANERO

por Dionisio J. Kaye

Antecedentes
Desde el ao de 1950, el Consejo de Cooperacin Aduanera a partir del Artculo VII del
Acuerdo General de Aranceles y Comercio (GATT 1949), cre un procedimiento para
determinar la base gravable de los impuestos al comercio exterior (aranceles) conocida en el
medio del trfico internacional de mercancas como Valor Normal y que tuvo por objeto
definir el valor real de las mercancas de importacin y exportacin, partiendo de un valor
terico surgido de un contrato ideal de compraventa internacional de mercancas.
Lo anterior nos confirma que desde la firma del GATT 1949, su Artculo VII tena plasmada la
preocupacin de evitar la salida de dineros fiscalmente sobregravados en pas de destino de
las mercancas a pases fiscalmente de baja imposicin, usando al comercio internacional de
mercancas como estrategia de planeacin fiscal financiera y que hoy conocemos como la
Prctica de Precios de Transferencia.
Considerando que el sistema de Valor Normal no dio los frutos esperados por cuestiones
tcnico-jurdicas relacionadas con las frmulas de clculo en caso de vinculacin aduanera
entre vendedor y comprador, en el ao de 1979 la Ronda Tokio del GATT 1949 aprob el
Cdigo de Valoracin en Aduana que estableci, como base gravable de los aranceles el
llamado sistema de valor de Transaccin y otros sistemas alternativos para aquellos casos
en que ste no pudiera ser aplicable por razones de vinculacin aduanera, entre otras.
Bajo el nuevo sistema, el GATT 1949 pudo combatir: (i) la subvaluacin de mercancas y
evitar la defraudacin de los aranceles; (ii) la prctica de precios de transferencia como
estrategia fiscal financiera en materia de trfico internacional de mercancas y (iii) las
prcticas de competencia desleal en el comercio internacional, comnmente conocidas como
Dumping.

Valoracin de mercancas en Mxico

Acorde a las disposiciones del GATT 1994 y al nuevo Acuerdo del Valor en Aduana de la
Organizacin Mundial de Comercio (OMC), los artculos 48 A 55 e) de la Ley Aduanera
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establecen y regulan los mtodos de valoracin de mercancas de importacin y
exportacin, estableciendo como mtodo principal el de Valor de Transaccin y los
accesorios conocidos como Mtodos Secundarios de Valuacin. El valor de transaccin se
define como el precio pagado por mercancas adquiridas por un importador de un exportador
y al que el GATT 1994 y la ley hacen ciertos ajustes.
La Ley Aduanera considera que para aplicar el mtodo principal, no debe existir vinculacin
entre el comprador-importador y el vendedor-exportador o que existiendo dicha vinculacin,
no exista influencia en la fijacin del valor de compra-venta de dichas mercancas. En este
caso, existe vinculacin: (i) Si una de las partes ocupa cargos de direccin o responsabilidad
en una empresa de la otra parte; (ii) Si existe una relacin, patrn-trabajador; (iii) Si estn
legalmente reconocidas como asociadas en negocios; (iv) Si una de las partes tiene directa o
indirectamente la propiedad, el control, o posesin del 5% o ms de las acciones, partes
sociales, aportaciones o ttulos en circulacin y con derecho a voto en ambas; (v) Si una de
las partes controla directa o indirectamente a otra; (vi) si comprador- importador y vendedor-
exportador estn directa o indirectamente controlados por un tercero; (vii) si ambas partes
controlan directa o indirectamente a un tercero y (viii) si son de la misma familia. Adems se
exige que en el contrato de compra-venta internacional de mercancas no existan
restricciones a la enajenacin o utilizacin de las mercancas por parte del comprador-
importador; que la venta para exportacin con destino a territorio mexicano o el precio de las
mercancas no dependa de alguna condicin o contraprestacin cuyo valor no pueda
determinarse con relacin a las mercancas a valorar y que no revierta directa ni
indirectamente al vendedor, parte alguna del producto de la venta, sesin o utilizacin de las
mercancas efectuada por el comprador-importador.
Si ocurre alguna de las anteriores circunstancias, el GATT 1994 y nuestra Ley Aduanera
obligan a las aduanas a abstenerse de permitir que los compradores-importadores utilicen el
sistema de Valor de Transaccin y en tal virtud la base gravable de los aranceles tendr que
determinarse conforme a los siguientes procedimientos que se aplican en orden sucesivo y
por exclusin: (i) Valor de Transaccin de Mercancas Idnticas (A.55); (ii) Valor de
Transaccin de Mercancas Similares (A.55); (iii) Valor de Precio Unitario de Venta (A.55B);
(iv) Valor determinado como ultimo recurso (A:55E).
La determinacin precisa del Valor en Aduana est estrechamente ligada con el combate a la
prctica de precios de transferencia, entre otros, en el Impuesto Sobre la Renta, dado que el
Artculo 24 de la ley de la materia al establecer los requisitos para las deducciones seala, en
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su fraccin XVI que en caso de adquisicin de bienes de importacin se compruebe no slo
que se cumplieron los requisitos legales para su importacin definitiva y se pagaron los
aranceles correspondientes, sino que el importe de la deduccin, no puede ser superior al de
su valor en aduana.

Precios de transferencia en el impuesto sobre la renta.

La prctica de precios de transferencia consiste en realizar ciertos procedimientos de tipo
comercial, que permitan transferir las utilidades o prdidas generadas en un pas, hacia otro
que les de ms beneficios tributarios. Conforme a la OMC, estas prcticas deben ser
sancionadas, fiscalizadas y evitadas a fin de que la globalizacin econmica mundial no se
vea frenada por planeaciones fiscales que daen a las haciendas locales.
La OMC y la Organizacin Para el Desarrollo Econmico (OCDE), sealan que la manera de
evitar estas prcticas son: (i) que exista una legislacin domstica que la regule; (ii) que
exista un mtodo constitucional de fiscalizarlas y sancionarlas; (iii) que exista un mtodo
internacional de fiscalizacin.
En nuestro pas se cumplen estos tres requisitos, ya que la Ley del Impuesto Sobre la Renta
(LISR o ISR) regula la prctica de precios de transferencia dentro partes no relacionadas, en
el Artculo 64 y en el 64 las de partes relacionadas; el penltimo prrafo del Artculo 16
Constitucional y el Cdigo Fiscal de la Federacin, facultan a las autoridades fiscales a
fiscalizar los libros, registros, documentos y mercancas de los contribuyentes para
cerciorarse de su cumplimiento o incumplimiento de las disposiciones fiscales y los Tratados
Bilaterales para Evitar la Doble Tributacin que tenemos celebrados con diferentes pases
que son nuestros principales socios comerciales, contienen normas de intercambio de
informacin fiscal, para estos efectos.
Conforme a la LISR quedan contemplados como sujetos de sta prctica, las personas
fsicas y morales residentes en el pas y en el extranjero, incluyendo establecimientos
permanentes o bases fijas en el pas y fideicomisos que en todos los casos realicen
actividades empresariales y renan las caractersticas de ser partes relacionadas y para ello
se define a las partes relacionadas cuando una persona o grupo de personas participa de
manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra y las operaciones
que califican para fiscalizacin son (i) el financiamiento; (ii) la prestacin de servicios; (iii) el
otorgamiento del uso o goce y la enajenacin de bienes y (iv) la transmisin de propiedad o
licencia de derechos de propiedad industrial.
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La prctica de los precios de transferencia se conoce al comprobar las operaciones
celebradas entre partes independientes y aquellas que se llevan a cabo entre partes
relacionadas, considerando que no tienen que ser diferentes entre s y que se busca siempre
el beneficio de las partes que intervienen en la operacin. Se entiende que son operaciones
comparables, aquellas que se llevan a cabo sin implicar diferencias significativas de precio a
que hacen referencia los mtodos de fiscalizacin y que se basan en: (i) las caractersticas
de las operaciones; (ii) las funciones o actividades del contribuyente; (iii) los trminos
contractuales; (iv) las circunstancias econmicas (v) las estrategias de negocios.
La LISR establece, al igual que la Ley Aduanera, ciertos mtodos de clculo para determinar
la prctica de precios de transferencia y el Cdigo Fiscal de la Federacin un sistema de
consulta para determinar si se dan los supuestos de partes relacionadas y de distorsin del
precio de las operaciones, consulta que en nuestra opinin debe agotarse por razones de
seguridad jurdica de los contribuyentes que realizan las operaciones calificadas, con
residentes en el extranjero.
Si relacionamos lo anterior con lo sealado en la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
encontramos que la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, a travs del Servicio de
Administracin Tributaria, tiene facultades para modificar la utilidad o prdida fiscal de un
contribuyente residente en Mxico mediante la determinacin presuntiva del precio en que
los contribuyentes adquieran bienes, cuando las operaciones se pacten a menos del precio
de mercado o el costo de adquisicin sea mayor a dicho precio y CUANDO SE TRATE DE
OPERACIONES DE IMPORTACIN O EXPORTACIN O SE TRATE, EN GENERAL DE
PAGOS AL EXTRANJERO.