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CONTRALORA GENERAL

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Lima, 22 DCI. 1UVi
VISTOS, la Hoja Informativa N 00012-2014-CG/GCSII de la
Gerencia de Control Sectorial II, la Hoja Informativa N 00036 -2014-CG/PRON y el
Memorando N 00196-2014-CG/PRON del Departamento de Gestin de Procesos Y
Normativa;

CONSIDERANDO:

Que, de conformidad con el artculo 82 de la Constitucin


Poltica del Per, la Contralora General de la Repblica es el rgano superior del Sistema
Nacional de Control, encargado de supervisar la legalidad de la ejecucin del presupuesto del
Estado, de las operaciones de la deuda pblica y de los actos de las instituciones sujetas a
control;

Que, el artculo 6 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema


Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica, establece que el control
gubernamental consiste en la supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y resultados de
la gestin pblica, en atencin al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economa en el
uso y destino de los recursos y bienes del Estado, as como del cumplimiento de las normas
legales y de los lineamientos de poltica y planes de accin, evaluando los sistemas de
administracin, gerencia y control, con fines de su mejoramiento a travs de la adopcin de
acciones preventivas y correctivas pertinentes;

Que, el artculo 14 de la citada Ley Orgnica, establece que el


ejercicio del control gubernamental por el Sistema en las entidades, se efecta bajo la
autoridad normativa y funcional de la Contralora General, la que establece los lineamientos,
disposiciones y procedimientos tcnicos correspondientes a su proceso, en funcin a la
turaleza y/o especializacin de dichas entidades, las modalidades de control aplicables y
los objetivos trazados para su ejecucin;

Que, la Contralora General de la Repblica viene


implementando un proceso de modernizacin del Sistema Nacional de Control contemplado
en el Plan Estratgico Institucional 2012-2014, aprobado mediante Resolucin de Contralora
N 039-2012-CG, el cual comprende la adopcin de un nuevo enfoque de control,
fundamentndose en su necesidad de crear valor para la ciudadana y contribuir a la mejora
de la gestin pblica, mediante el ejercicio del control gubernamental;

Que, mediante Resolucin de Contralora N 273-2014-CG se


aprob las Normas Generales de Control Gubernamental, disposiciones de obligatorio
cumplimiento para la realizacin del control gubernamental bajo estndares adecuados de
calidad, que garanticen su ejercicio con eficiencia, objetividad e idoneidad; siendo su objeto
regular el desempeo profesional del personal del Sistema y el desarrollo tcnico de los
procesos y productos de control;
Que, mediante los documentos de vistos, la Gerencia de Control
Sectorial II ha propuesto el proyecto de Directiva denominada "Auditora de Cumplimiento" y
el "Manual de Auditora de Cumplimiento", mientras que el Departamento de Gestin de
Procesos y Normativa ha emitido opinin favorable respecto de los documentos normativos
citados, sealando que se ajustan a las disposiciones establecidas en la Directiva N 003-
2011-CG/GDES, aplicable de conformidad con la Primera Disposicin Transitoria de la
Directiva N 014-2013-CG/REG "Organizacin y Emisin de Documentos Normativos",
aprobada mediante Resolucin de Contralora N 387-2013-CG:

Que, en los artculos tercero y cuarto de la Resolucin de


Contralora N 273-2014-CG se establecieron las disposiciones para la aplicacin progresiva
de las Normas Generales de Control Gubernamental a los servicios de control posterior, as
como, para la ultractividad de las Normas de Auditora Gubernamental, Manual de Auditora
Gubernamental, Gua de Planeamiento de Auditora Gubernamental y Gua para la
Elaboracin del Informe de Auditora Gubernamental. Sealando adems, que ambas figuras
e encuentran condicionadas a la aprobacin de los manuales de auditora respectivos,
squema este ltimo que, por consideraciones operativas del proceso de implementacin
debe ser modificado para establecer que la aplicacin de las Normas Generales de Control
Gubernamental y la prdida de los efectos de la normativa precitada, se producir desde el
momento de entrada en vigencia de los manuales correspondientes;

En uso de las facultades conferidas por el artculo 32 de la Ley


N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la
Repblica;

SE RESUELVE:

Artculo Primero.- Aprobar la Directiva N o 07'-2014-CG/GCSII


denominada "Auditora de Cumplimiento" y el "Manual de Auditora de Cumplimiento'', cuyos
textos forman parte integrante de la presente Resolucin.

Artculo Segundo.- Los documentos normativos aprobados


mediante el artculo primero de la presente Resolucin, entrarn en vigencia a partir del 02 de
enero de 2015.

Artculo Tercero.- Los exmenes especiales del Sistema


Nacional de Control que se encuentren en proceso a la fecha de entrada de vigencia de los
documentos normativos aprobados en la presente Resolucin, continuarn ejecutndose
hasta su conclusin, considerando los criterios tcnicos establecidos en la normativa de
control vigente a la fecha de su inicio.

Artculo Cuarto.- Encargar a la Gerencia de Desarrollo y a la


Escuela Nacional de Control las acciones de difusin y capacitacin para el debido
conocimiento y correcta aplicacin de los documentos. normativos aprobados en el artculo
p r i p r e s e n t e R ' n .

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CONTRALORA GENERAL
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Artculo Quinto.- Modificar los artculos tercero y cuarto de la Resolucin de
Contralora N 273-2014-CG, en los siguientes trminos:

"Artculo Tercero.- El documento normativo aprobado mediante el artculo primero, entrar


en vigencia a partir del da siguiente hbil de la publicacin de la presente Resolucin en el
diario oficial El Peruano. Para el caso de los servicios de control posterior su aplicacin ser
progresiva, conforme a lo siguiente:

Auditora de Cumplimiento: A partir de la vigencia del Manual de Auditora de Cumplimiento


Auditora de Desempeo: A partir de la vigencia del Manual de Auditora de Desempeo
Auditora Financiera: A partir de la vigencia del Manual de Auditora Financiera".

"Artculo Cuarto: Los servicios de control posterior que a la entrada en vigencia de la


presente Resolucin se encuentren en proceso, as como aquellos que se inicien con
posterioridad a sta y cuyos nuevos manuales de auditora no se encuentren vigentes, se
ejecutarn conforme a las normas de control sealadas en el artculo segundo de la presente
Resolucin".

Artculo Sexto.- Encargar al Departamento de Tecnologas de la


Informacin la publicacin de la presente Resolucin y los documentos aprobados en el Portal
del do Peruano (www.peru.gob.pe), as como en el Portal web (www.contraloria.gob.pe) y
en la intranet de la Contralora General de la Repblica.

AD KHOURY ZARZAR Contr


lor General de la Repblica
LA CONTRALORA
GENERAL DE LA REPBLICA

DIRECTIVA N 007-2014-CG/GCSII

"AUDITORA DE CUMPLIMIENTO"
RESOLUCIN DE CONTRALORA
N 473-2014-CG
DIRECTIVA N O O 7--2014-CGIGCSII

"AUDITORA DE CUMPLIMIENTO"

1. FINALIDAD
2. OBJETIVOS
3. ALCANCE
4. SIGLAS
5. BASE LEGAL
6. DISPOSICIONES GENERALES
6.1. Auditora de cumplimiento.-
6.2. Objetivos y alcance de la auditoria del cumplimiento.-
6.3. Actividades previas a la auditoria de cumplimiento.-
6.4. Proceso de auditoria de cumplimiento.-
6.5. Documentacin y registro en el sistema de informacin para la gestin de la
auditoria.-
6.6. Responsabilidades de la entidad y personas naturales y Jurdicas para el
desarrollo de la auditora de cumplimiento.-
6.7. Control y aseguramiento de calidad.-
6.8. Gestin del conocimiento y la generacin de valor en la auditoria.-
DISPOSICIONES ESPECFICAS
7.1. Etapas de la auditora de cumplimiento.-
7.1.1. Planificacin.-
7.1.1.1. Acreditar e instalar la comisin auditora.-
7.1.1.2. Comprender la entidad y la materia a examinar.-
7.1.1.3. Aprobar el plan de auditora definitivo.-
7.1.2. Ejecucin.-
7.1.2.1. Definir la muestra de auditoria.-
7.1.2.2. Ejecutar el plan de auditoria definitivo.-
7.1.2.3. Determinar las observaciones.-
7.1.2.4. Registrar el cierre de la ejecucin (trabajo de campo).-
7.1.3. Elaboracin del informe.-
7.1.3.1. Elaborar el informe de auditoria.-
7.1.3.2. Aprobar y remitir el informe de auditoria.-
7.2. Cierre de la auditoria de cumplimiento.-
7.2.1. Evaluar el proceso de auditoria.-
7.2.2. Registrar el informe, archivo de la documentacin y cierre de auditoria.-
7.3. Difusin de resultados.-

8. DISPOSICIONES FINALES
8.1. Vigencia de la Directiva.-
8.2. Seguimiento a la implementacin de recomendaciones.-
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
9.1. Acciones de control en trmite.-
8.2. Implementacin de la carpeta de servicio en el OCI.-
10. ANEXOS
ANEXO N 1: GLOSARIO DE TRMINOS
ANEXO N 2: DIAGRAMA DEL PROCESO DE LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO
DIRECTIVA N 007. -2014-CG/GCSII

"AUDITORA DE CUMPLIMIENTO"

1. FINALIDAD

Regular la auditora de cumplimiento que ejecuta la Contralora General de la Repblica


y los rganos de Control Institucional, para hacer ms eficiente el ejercicio del control
de la legalidad en las entidades sujetas al mbito del Sistema Nacional de Control, a fin
de cautelar el correcto uso y destino de los recursos y bienes del Estado.

2. OBJETIVOS

Contar con normas y disposiciones para el desarrollo de la auditoria de


2.1. cumplimiento en las etapas de planificacin, ejecucin y elaboracin de informe,
as como para el cierre y difusin de los resultados de la auditora.

2.2. Contar con los criterios y terminologa estndar para la realizacin de la auditora

de cumplimiento.

La presente directiva es de cumplimiento obligatorio para:


a) El personal de las unidades orgnicas de la Contralora General de la Repblica y de
los rganos de Control Institucional, de acuerdo con su competencia funcional y para los
que presten servicio en la Contralora, bajo cualquier modalidad contractual.
b) Los titulares, funcionarios o servidores de las entidades pblicas, que ejercen o han
ejercido funciones, con prescindencia de su rgimen laboral, contractual, estatutario,
administrativo, civil, ad honorem o relacin de cualquier naturaleza.

. SIGLAS

Contralora Contralora General de la Repblica.


0C1 rgano de Control Institucional.
Sistema Sistema Nacional de Control.
Ley Ley N 27785 "Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y
de la Contralora General de la Repblica".
Entidad(es) Entidad(es) sujetas a control.

. BASE LEGAL

5.1. Constitucin Poltica del Per.


5.2. Ley N 27785 - Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica y modificatorias.
5.3. Ley N 28716 - Ley de Control Interno de las Entidades del Estado.
5.4. Normas Generales de Control Gubernamental.
5.5. Directiva del Sistema Nacional de Atencin de Denuncias.
5.6. Reglamento de los rganos de Control Institucional.

Asimismo, se ha considerado como marco tcnico de referencia las Normas


Internacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI, por sus siglas en ingls)
mitidas por la Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores
OSAD.

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6. DISPOSICIONES GENERALES

6.1. Auditora de cumplimiento.-

La auditora de cumplimiento es un tipo de servicio de control posterior realizado por


las unidades orgnicas de la Contralora y los OCI, de acuerdo con su competencia
funcional, en el marco de la normativa y principios de l control gubernamental,
establecidos en la Ley: as como las normas, mtodos y procedimientos tcnicos
establecidos por la Contralora.

Es un examen objetivo y profesional que tiene como propsito determinar en qu


medida las entidades sujetas al mbito del Sistema, han observado la normativa
aplicable, disposiciones internas y las estipulaciones contractuales establecidas, en el
ejercicio de la funcin o la prestacin del servicio pblico y en el uso y gestin de los
recursos del Estado.

Tiene como finalidad fortalecer la gestin, transparencia, rendicin de cuentas y buen gobierno
de las entidades, mediante las recomendaciones incluidas en el informe de auditoria, que
permitan optimizar sus sistemas administrativos, de gestin y de control interno.

6.2. Objetivos y alcance de la auditoria del cumplimiento.-

La auditoria de cumplimiento comprende los objetivos siguientes:

a) Determinar la conformidad en la aplicacin de la normativa, disposiciones internas y


las estipulaciones contractuales establecidas, en la materia a examinar de la entidad
sujeta a control.
b) Determinar el nivel de confiabilidad de los controles internos implementados por la
entidad en los procesos, sistemas administrativos y de gestin, vinculados a la materia a
examinar.

Alcance de la auditoria de cumplimiento.-

Comprende la revisin y evaluacin de una muestra de las operaciones, procesos o


actividades de la entidad, as como de los actos y resultados de la gestin pblica, respecto
a la captacin, uso y destino de los recursos y bienes pblicos, por un periodo
determinado.

6.3. Actividades previas a la auditoria de cumplimiento.-

El proceso de planeamiento permite identificar las entidades y las materias a


examinar, comprender su estructura de negocio, control interno y el entorno,
establecer los objetivos, criterios y recursos para la ejecucin de la auditora, y
elaborar el plan de auditoria inicial y el programa con procedimientos mnimos o
esenciales, que se comunicarn a la comisin auditora en reunin programada para
tal efecto.

Como resultado del proceso de planeamiento se elabora la carpeta de servicio, debe


contener lo siguiente:

a) El plan de auditoria inicial, que describe la materia a examinar, objetivos,


alcance, criterios de auditora aplicables, costos y recursos de la auditora,
procedimientos de auditoria mnimos o esenciales, cronograma y plazos de
entrega del informe, el mismo que debe ser validado por la unidad orgnica a
cargo de la auditoria y aprobado por la unidad orgnica responsable del
planeamiento.
Documentacin e informacin relacionada con los antecedentes de la entidad.
Proyecto de oficio de acreditacin.

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Esta carpeta debe ser elaborada por el responsable de planeamiento, en
coordinacin con la unidad orgnica a cargo de la auditora, la cual es aprobada por
la unidad orgnica responsable del planeamiento.

Excepcionalmente, puede iniciarse por indicacin de la Alta Direccin de la


Contralora en el marco de sus atribuciones y ante alguna situacin imprevista a
solicitud de alguna fuente externa.

6.4. Proceso de auditoria de cumplimiento.-

El proceso de auditoria de cumplimiento se inicia con la acreditacin e instalacin de


la comisin auditora en la entidad sujeta a control, tomando como base
principalmente la carpeta de servicio, culminando este proceso con la aprobacin y
remisin del informe de auditoria a las instancias competentes.

En la figura siguiente se muestra la interaccin entre el proceso de planeamiento a


travs de la carpeta de servicio y la etapa de planificacin, ejecucin y elaboracin del
informe del proceso de auditora de cumplimiento, hasta el cierre de la misma.

INTERACCIN DEL PLANEAMIENTO (CARPETA DE SERVICIO) CON EL PROCESO DE


LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO Y EL CIERRE DE LA AUDITORA

Proceso de auditorio de cumplimiento

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elabora una carpeta de servicio simplificada, que Le~
contiene como minimo: la materia a examinar, alca nce y recursos
a utilizar.

6.5. Documentacin y registro en el sistema de informacin para la gestin de la


auditoria.-

La comisin auditora debe documentar, organizar y registrar oportunamente en el sistema


de informacin establecido por la Contralora para la gestin de la auditoria, l a
i n f o r m a c i n g e n e r a d a e n c a d a u n a d e l a s a c t i v i d a d e s d e l a s e t a p a s d e planificacin,
ejecucin y elaboracin de informe, bajo responsabilidad. Cuando corresponda, la
informacin alcanzada por la entidad debe documentarse en copias autenticadas.

Asimismo, se debe dejar constancia en la documentacin de la auditoria y en los sistemas


informticos implementados para tal efecto: las tcnicas de auditoria y criterios empleados,
juicios emitidos, revisiones efectuadas y conclusiones a las que llega el auditor.

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Dichas acciones se realizan antes de la emisin del informe de auditora y siguiendo
las disposiciones emitidas por la Contralora.

La responsabilidad de guardar la debida reserva y discrecin de la documentacin y


los resultados, corresponde a todo el personal involucrado en la auditora, durante la
realizacin del servicio de control e inclusive despus de haber cesado en sus
funciones, salvo autorizacin otorgada por instancia competente o por el
cumplimiento de responsabilidades legales expresas, conforme a lo establecido en la
Ley y las Normas Generales de Control Gubernamental. Los responsables de las
unidades orgnicas a cargo de la auditoria deben asegurar el cumplimiento de esta
disposicin.

6.6. Responsabilidades de la entidad y personas naturales y jurdicas para el


desarrollo de la auditora de cumplimiento.-

La entidad, a travs del titular, funcionarios y servidores, otorga facilidades a la


comisin auditora para: la instalacin, el inicio de la auditora, el cumplimiento de sus
funciones, la entrega de informacin de acuerdo con las condiciones y plazos
establecidos segn la solicitud efectuada por la comisin auditora; asimismo
implementa las recomendaciones incluidas en el informe de auditorio.

Igualmente, debe mantener al da y ordenado sus libros, registros y documentos


segn la normativa correspondiente.

Tratndose de personas naturales o jurdicas privadas que mantuvieron vnculos con


la entidad auditada, deben acudir a las solicitudes formuladas por la comisin auditora
y proporcionar documentacin e informacin solicitada, a efectos de permitir la
verificacin de operaciones realizadas con la citada entidad.

El incumplimiento de lo dispuesto en los prrafos precedentes constituye infracciones


previstas en los literales a), c), d), f), h) e i) del artculo 42 de la Ley. En tales casos,
el jefe de comisin y supervisor o jefe del OCI de ser el caso, deben comunicar dicha
situacin a la unidad orgnica de la Contralora a cargo del procedimiento
sancionador, para el inicio de las acciones correspondientes.

Sin perjuicio de las acciones antes sealadas, la comisin auditora puede solicitar la
intervencin del Ministerio Pblico, para la adopcin de las acciones que
correspondan, situacin que debe ser puesta en conocimiento previamente del
Procurador Pblico de la Contralora, o la instancia que corresponda.

6.7. Control y aseguramiento de calidad.-

Se debe efectuar el control y aseguramiento de calidad al proceso y al producto resultante


de la auditoria, de acuerdo con lo establecido en las Normas Generales de Control
Gubernamental y normativa aplicable.

La responsabilidad del control de calidad de la auditora corresponde a la comisin


auditora y a las unidades orgnicas de la Contralora u OCI a cargo de la auditoria,
como parte inherente a su gestin y de acuerdo con sus funciones y atribuciones en
la conduccin, ejecucin y evaluacin de la audito ria. La responsabilidad del
aseguramiento de la calidad corresponde a personas o unidades orgnicas distintas a
las que ejecutan los servicios de control y relacionados, y es efectuado de manera
selectiva.

As mismo, la revisin selectiva de los informes emitidos por el OCI, est a cargo de
la unidad orgnic a competente, de conformidad c on sus funciones y atr ibu ciones
definidas en el Reglamento de Organizacin y Funciones (ROF) de la Contralora y la
normativa de control sobre el particular.

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6.8. Gestin del conocimiento y la generacin de valor en la auditora.-

El resultado de la auditoria, puede ser incluido en el sistema informtico que


establezca la Contralora para la gestin del conocimiento, a efectos de generar valor
al proceso de la auditoria de cumplimiento.

7. DISPOSICIONES ESPECIFICAS

7.1. Etapas de la auditoria de cumplimiento.-

La auditoria de cumplimiento comprende las etapas de planificacin, ejecucin y


elaboracin de informe, las cuales son realizadas por la comisin auditora.

7.1.1. Planificacin.-

Consiste en las actividades siguientes: Acreditacin e instalacin de la


comisin auditora, aplicacin de tcnicas de auditoria para el conocimiento y
comprensin de la entidad, su entorno y materia a examinar, con base en la
informacin contenida en la carpeta de servicio: as como, la aprobacin del
plan de auditoria definitivo, Las actividades se detallan a continuacin:

7.1.1.1. Acreditar e instalar la comisin auditora.-

La comisin auditora se acredita ante el titular de la entidad


mediante comunicacin escrita emitida por la autoridad competente
de la Contralora, con lo cual se inicia la etapa de planificacin de la
auditora de cumplimiento.

El titular de la entidad o funcionario designado por este, debe


disponer de manera escrita a todos los funcionarios de la entidad y
a ms tardar al siguiente da hbil de la acreditacin, que se
otorguen las facilidades y se entregue la documentacin e
informacin que requiera la comisin auditora, en las condiciones y
plazos que esta fije en el desarrollo de la auditora.

Para la instalacin de la comisin auditora, el titular de la entidad y


los funcionarios responsables deben facilitar instalaciones
apropiadas, seguras y los recursos logsticos que permitan la
operatividad de la comisin auditora, en un plazo que no exceda los
tres (3) das hbiles contados a partir del da siguiente de acreditada
la comisin.

Una vez instalada, la comisin auditora puede llevar a cabo una


reunin con el titular o funcionario designado por este, con la
finalidad de hacer de conocimiento de la materia a examinar, los
objetivos y alcance de la auditoria, as como del apoyo y
colaboracin que se requiere para el logro de tales objetivos.

En el caso del OCI las actividades referidas a la acreditacin e


instalacin de la comisin auditora no son aplicables. El jefe del OCI
comunica por escrito al titular de la entidad el inicio de la auditoria.

7.1.1.2. Comprender la entidad y la materia a examinar.-

La comisin auditora luego de instalada lleva a cabo un proceso


sistemtico e iterativo de recopilacin de documentacin e
informacin, mediante la utilizacin de diversas tcnicas de
auditoria, tales como indagacin, observacin, entrevista, anlisis,
entre otras, para lograr el cabal conocimiento, comprensin y
entendimiento de la entidad, su entorno y la materia a examinar, que
se deben incorporar en la documentacin de auditoria,

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7.1.1.3. Aprobar el plan de auditoria definitivo.-

De acuerdo con los objetivos de la auditora, la comisin auditora


efecta una evaluacin de los controles internos de la materia a
examinar, con el propsito de establecer la necesidad de aplicar
nuevos procedimientos de auditorio.

La comisin auditora en un plazo mximo de siete (7) das hbiles


contados a partir del da siguiente de instalada, debe establecer los
objetivos especficos y procedimientos finales en concordancia con
lo sealado en el planeamiento y elevar el plan de auditoria
definitivo para su aprobacin.

La comisin auditora puede excepcionalmente de manera


justificada:
a) Proponer la modificacin del plan de auditoria inicial (objetivo
general, materia a examinar, recursos o alcance).
b) Solicitar reprogramacin del plazo establecido para el
desarrollo de la auditora.

Esta propuesta de modificacin del plan de auditora inicial y


solicitud de reprogramacin, debe ser validada por el supervisor de
la comisin y refrendada por el gerente o jefe de la unidad orgnica
a cargo de la ejecucin de la auditora u OCI respectivo y autorizada
por la unidad orgnica responsable del planeamiento.

7.1.2. Ejecucin.-

Consiste en las actividades siguientes: Definir la muestra de auditora;


ejecutar los procedimientos del programa de auditoria, aprobados en el plan
de auditoria definitivo, mediante la aplicacin de las tcnicas de auditoria las
mismas que permitan obtener y valorar las evidencias; y a su vez identificar,
elaborar y comunicar las desviaciones de cumplimiento. Asimismo,
comprende evaluar los comentarios, sealar de ser el caso, el tipo de la
presunta responsabilidad, identificando las personas comprendidas en los
hechos; as como, registrar el cierre de la ejecucin de la auditora en el
sistema correspondiente. Las actividades se detallan a continuacin:

7.1.2.1. Definir la muestra de auditoria.-

Cuando la informacin a revisar es abundante o excede la


capacidad operativa de los recursos que se disponen, la comisin
auditora procede a definir una muestra representativa utilizando
mtodos estadsticos conforme al procedimiento siguiente:

a) Identificar las caractersticas de los elementos de la muestra, de


acuerdo con los objetivos de auditora.
b) Establecer si los datos disponibles de la entidad, permiten
identificar el tamao de la poblacin y las variables a examinar.
c) Calcular el tamao de la muestra, determinando el mtodo de
seleccin a utilizar.
d) Seleccionar la muestra.

El procedimiento antes descrito se desarrolla segn la metodologa


aprobada por la Contraloria, que se incluye en el Manual de
Auditora de Cumplimiento.

En caso existan partidas u operaciones claves, dada su importancia,


materialidad y riesgo, la comisin auditora las incluir como parte de
la muestra de auditoria.

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En la ejecucin de la auditora, en caso no sea posible utilizar
mtodos estadsticos de muestreo, se podr optar por el muestreo
no estadstico, aplicando una seleccin discrecional de partidas u
operaciones.

7.1.2.2. Ejecutar el plan de auditora definitivo.-

Consiste en ejecutar y documentar los procedimientos del programa


de auditoria y sus resultados.

Aplicacin de los procedimientos de auditoria, obtencin y


valoracin de las evidencias.-

La comisin auditora aplica los procedimientos contenidos en el


programa de auditora, con la finalidad de obtener evidencias de
auditoria suficiente y apropiada que fundamenta la conclusin del
auditor respecto del trabajo realizado.

La comisin auditora obtiene evidencias de auditoria, aplicando una


o varias tcnicas de auditoria segn las circunstancias, tales como:
comparacin, observacin, indagacin, entrevista, tabulacin
conciliacin, inspeccin, confirmacin, anlisis, revisiones
selectivas, etc. La aplicacin y resultado de dichas pruebas debe
registrarse en la documentacin de auditora respectiva.

La comisin auditora debe valorar la evidencia con la finalidad de


reducir el riesgo de auditora y que sirva de sustento a las
conclusiones de los procedimientos contenidos en el programa de
auditoria. Dicha valoracin consiste en el empleo del juicio y
escepticismo profesional del auditor para establecer si la evidencia
de auditoria es suficiente y apropiada, considerando los factores
que fundamenten o contradigan la informacin de la materia
examinada.

7.1.2.3. Determinar las observaciones.-

Como resultado de la aplicacin de los procedimientos de auditora


incluidos en el plan de auditoria definitivo, se identifican, elaboran y
comunican las desviaciones de cumplimiento, producto de ello se
evalan los comentarios presentados por las personas
comprendidas en los hechos observados, que incluyen el
sealamiento del tipo de presuntas responsabilidades de ser el
caso. Las actividades se detallan a continuacin:

Identificar las desviaciones de cumplimiento.-

La identificacin de las desviaciones de cumplimiento es el


resultado del desarrollo de los procedimientos contenidos en el plan
de auditora definitivo, por medio del cual se obtiene la evidencia de
auditora suficiente y apropiada que fundamenta la conclusin del
auditor respecto del trabajo realizado.

Al respecto, se establece el grado de cumplimiento de la normativa


aplicable, de las dis po s ic io n es in t ern as y de las es t ipu lac io n es
contractuales. Se identifica de ser el caso, las deficiencias de control
interno, los incumplimientos o mayores elementos de juicio para
confirmar los hechos detectados, incluyendo sus causas y efectos.
Elaborar y comunicar las desviaciones de cumplimiento.-

Cuando la comisin auditora, como resultado de la obtencin y


valoracin de la evidencia suficiente y apropiada, advierte el
incumplimiento o inobservancia de la normativa, procede a elaborar

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la desviacin de cumplimiento, utilizando una redaccin con
lenguaje sencillo y entendible, cuyo contenido se expone en forma
objetiva, concreta y concisa, revelando: el hecho deficiente
detectado, cuyo nivel o curso de desviacin debe ser evidenciado
(condicin); la norma o disposicin aplicable al hecho deficiente
detectado (criterio); el perjuicio identificado o resultado adverso o
riesgo potencial, ocasionado por el hecho deficiente detectado
(efecto); y la razn o motivo que dio lugar al hecho deficiente
detectado; que se consignar cuando haya podido ser determinado
a la fecha de la comunicacin (causa).

Para llevar a cabo el proceso de comunicacin, la comisin auditora


previamente devuelve la documentacin original que sustenta las
desviaciones de cumplimiento al funcionario responsable de la
entidad que la proporcion, asegurndose tener copias autenticadas
de las mismas, salvo que dicho funcionario se encuentre
comprendido en las desviaciones detectadas, en cuyo caso la
documentacin ser remitida al titular de la entidad para
salvaguardar la evidencia.

El inicio del proceso de comunicacin de desviaciones de


cumplimiento es puesto oportunamente en conocimiento del titular
de la entidad, con el propsito que este disponga que las reas
correspondientes, presten las facilidades pertinentes que pudieran
requerir las personas comunicadas para fines de la presentacin de
sus comentarios documentados. Para tal efecto, la comunicacin de
la desviacin de cumplimiento cursada por la comisin auditora sirve
como acreditacin ante el titular para el otorgamiento de las
facilidades.

La comisin auditora cautelando el debido proceso de control,


comunica las desviaciones de cumplimiento a travs de cdulas de
manera escrita y reservada, a las personas que participaron en
dichas desviaciones, en el domicilio real, legal o ltimo domicilio
sealado por el auditado en la entidad, se deja constancia de la
firma y nombre del receptor.

Dicha comunicacin puede efectuarse, a pedido de parte y


debidamente justificada, por facsmil, correo electrnico u otro
medio idneo, siempre que los mismos permitan confirmar su
recepcin.

La comunicacin se realiza adjuntando la desviacin de


cumplimiento, sealando un plazo no mayor a diez (10) das hbiles
ms el trmino de la distancia, de ser el caso, para la entrega de los
comentarios. Excepcionalmente, a pedido de parte y debidamente
sustentado, se podr conceder un plazo adicional no mayor a cinco
(5) das hbiles.

En los casos que se desconozca el domicilio o este no sea ubicado


se procede a citar mediante publicacin, a efectos se apersone a
recabar las desviaciones de cumplimiento respectivas, en un plazo
no mayor a dos (2) das hbiles. La publicacin se har por un (1)
da hbil en el diario oficial El Peruano, la publicacin tambin se
podr efectuar en el diario de mayor circulacin del lugar del ltimo
domicilio del auditado, si fuera conocido o, en su defecto, el lugar
donde se encuentra la entidad sujeta a la auditoria, dndose por
debidamente citado al auditado, a partir del da hbil siguiente de la
publicacin.

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Evaluar los comentarios.-

La presentacin de los comentarios de las personas incluidas en la


comunicacin de las desviaciones de cumplimiento, se efecta por
escrito, de manera individual, y, en su caso, adjuntando u ofreciendo
la documentacin correspondiente.

Dichos comentarios deben ser evaluados por la comisin auditora


de manera objetiva, exhaustiva, fundamentada e imparcial, y
contrastados documentalmente con la evidencia obtenida, dejando
constancia de la evaluacin en la documentacin de auditoria.

Culminado el plazo otorgado para la presentacin de los


comentarios y evaluados los mismos, se traslada inmediatamente
esta informacin a la etapa de elaboracin del informe de auditora.

Si como resultado de la evaluacin de los comentarios recibidos por


las personas incluidas en los hechos comunicados, no se desvirtan
las desviaciones de cumplimiento, estas ltimas deben ser incluidas
en el informe de auditora como observaciones, sealando la
presunta responsabilidad administrativa funcional, penal o civil.

Cuando las desviaciones no prosperen como observaciones, tal


situacin se revela en forma sustentada y se archiva en la
documentacin de auditoria, as como en los medios informticos
implementados para tal efecto.

En los casos, que persista la participacin de las personas


comprendidas en las desviaciones de cumplimiento, sin que las
mismas hubieran respondido a la comunicacin en el plazo
otorgado. tal circunstancia se consigna en el informe de auditoria.

Si como resultado de la evaluacin de los comentarios se requiere


obtener evidencias adicionales o confirmar informacin, la comisin
auditora puede retornar a la entidad sujeta de control, previa
aprobacin del gerente o jefe de la unidad orgnica a cargo de la
auditoria.

7.1.24. Registrar el cierre de la ejecucin (trabajo de campo).-

Terminada la etapa de ejecucin, la comisin auditora registra en el


sistema que corresponda la fecha de su conclusin y los
comentarios que se consideren pertinentes, precisando que
mediante acta o documento dirigido al titular o persona encargada
de la custodia y archivo de la informacin, se devolvi a la entidad
toda la documentacin original que le fue proporcionada, y de ser el
caso, las limitaciones en la entrega de informacin que dieron mrito
a que la comisin auditora, iniciara las acciones previstas en el
numeral 6.6 de la presente directiva.
7.1.3. Elaboracin del Informe.-

Consiste en las actividades de elaboracin del informe de auditoria y


aprobacin y remisin a las instancias correspondientes, las mismas que se
describen a continuacin;

7.1.3.1. Elaborar el informe de auditoria.-

La comisin auditora de la Contralora u OCI respectivo, debe


elaborar un informe por escrito, en el que se incluyan las
deficiencias de control interno, observaciones derivadas de las
desviaciones de cumplim iento, las conclusiones y
recomendaciones para mejorar la gestin de la entidad.

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La elaboracin del informe est a cargo del jefe de comisin y
supervisor, debiendo remitirlo a los niveles gerenciales
correspondientes para su aprobacin. El contenido del informe, se
expone en forma ordenada, sistemtica, lgica, concisa, exacta,
objetiva, oportuna y en concordancia con los objetivos de la
auditoria de cumplimiento, precisando que esta se desarroll de
conformidad con las Normas Generales de Control
Gubernamental y la presente directiva.

En la formulacin de las observaciones, la comisin auditora debe


relatar en forma ordenada y objetiva los hechos debidamente
evidenciados con indicacin de los atributos: condicin, criterio,
efecto y causa; inclu yendo el sealam iento de presunta
responsabilidad administrativa funcional, penal o civil e identificando
a las personas comprendidas en los hechos, considerando las
pautas del deber incumplido, la reserva, la presuncin de licitud y la
relacin causal.

Asimismo, debe contener recomendaciones que constituyan


medidas especficas, claras y posibles que se alcanzan a la
administracin de la entidad, para la superacin de las causas de
las deficiencias de control interno y las observaciones evidenciadas
durante la auditora. Estarn dirigidas para su adopcin, al titular de
la entidad o en su caso a los funcionarios que tengan competencia
para disponer su aplicacin.

En el caso de observaciones con sealamiento de presuntas


responsabilidades administrativas funcionales de los hechos
revelados en el informe, que no se encuentren sujetos a la potestad
sancionadora de la Contralora, se recomienda al titular de la
entidad auditada disponga su procesamiento y la aplicacin de las
sanciones correspondientes, conforme al marco legal aplicable.
Cas o c on tr ar io , s e in c l u ye u na rec om en d a c i n p ar a s u
procesamiento por el rgano respectivo, debiendo sealarse
expresamente la competencia legal exclusiva que al respecto
concierne al citado rgano y el impedimento subsecuente de la
entidad para disponer el deslinde de responsabilidad por los mismos
hechos, lo que deber ser puesto en conocimiento del titular de la
entidad auditada.

Asimismo respecto de las observaciones en las cuales se haya


sealado presunta responsabilidad civil o penal, se debe consignar
una recomendacin para que se interponga la accin legal
respectiva, por parte de la Procuradura Pblica correspondiente o
de los rganos que ejerzan la representacin legal para la defensa
judicial de los intereses del Estado. la recomendacin debe estar
dirigida a los funcionarios que, en razn de su cargo o funcin, son
l os r es po ns ab l es d e l a c orr es po n di e nt e a ut or i zac i n e
implementacin para su ejecucin.

El informe, debe incluir como apndices la relacin de personas


comprendidas en los hechos, los comentarios que hubieren
presentado y el resultado de la evaluacin de los mismos,
respectivamente.

Documentos complementarios del informe de auditora. -

Adicionalmente al informe de auditora, se elabora un resumen


ejecutivo que expone la sntesis de las principales observaciones y
recomendaciones que se han formulado. Dicho resumen, no debe
revelar informacin que pudiera causar dao a la entidad, a su
personal o al Sistema, o dificulte las acciones de este ltimo.

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