UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTIN DE AREQUIPA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
PRESENTADO POR: SHIRLEY DIANA PAREDES CAYLLAHUA 3 C

RETIRO DE SERVICIOS

SUMILLA: No se encuentra afecto al IGV los servicios prestados gratuitamente, con excepcin de lo
contemplado en el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del TUO el IGV.

Se encuentra gravado con el IGV, como retiro de bienes, la entrega gratuita de bienes, salvo las
excepciones que contemplan las normas que regulan este impuesto.

INFORME N 153-2001-SUNAT/K00000

MATERIA:

Se formulan las siguientes consultas referidas a la aplicacin del Impuesto General a las Ventas a los
servicios prestados en forma gratuita:

1. En general, los servicios prestados gratuitamente, se encuentran afectos al Impuesto General a las
Ventas (IGV)?

2. En los casos en que un servicio gratuito comprenda adems la entrega de bienes (alimentos) para su
consumo, se mantiene la inafectacin?.

3. En los casos en que el servicio se preste a personal de la propia empresa es necesario que se emita el
comprobante de pago respectivo? (tngase presente que en estos casos el comprobante tendra que
emitirse a nombre de la propia empresa, por ser quien asume el gasto).

BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias (en adelante TUO del
IGV).

Reglamento del Impuesto General a las Ventas, Decreto Supremo N 29-94-EF y modificatorias
(en adelante el Reglamento).

Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-

99/SUNAT y modificatorias.

ANLISIS:

1. En cuanto a la primera consulta, cabe manifestar que de acuerdo a lo establecido por el artculo 1
del TUO del IGV, dicho impuesto grava, entre otras operaciones, la prestacin de servicios en el
pas.

Ahora bien, el inciso c) del artculo 3 del TUO del IGV define como servicios a toda prestacin que una
persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de
tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto;
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.

De la norma antes glosada se aprecia que el concepto de "servicios" requiere de la existencia de una
retribucin que se considere renta de tercera categora, an cuando no se est afecto al Impuesto a la
Renta.

Por lo antes mencionado, aquellos servicios prestados en forma gratuita, en la medida que no se ha
percibido un ingreso o retribucin por los mismos no califican como servicios para efectos del IGV(1), siendo
por lo tanto operaciones inafectas de dicho Impuesto.

2. Respecto a la segunda pregunta, dada la amplitud de la misma, entendemos que se encuentra

referida a la entrega de bienes que no es accesoria al servicio; para tal efecto, debe tenerse en
cuenta que de acuerdo al numeral 1 del artculo 5 del Reglamento, en la prestacin de servicios
exonerados o inafectos, no se encuentra gravada la entrega de bienes o la prestacin de servicios
afectos, siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el
propio sujeto y sean necesarios para realizar el servicio prestado.

Adicionalmente a dichos requisitos, la citada norma dispone que lo antes sealado ser de aplicacin
siempre que la entrega de bienes o la prestacin de servicios:
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a. Corresponda a prcticas usuales en el mercado;

b. Se otorgue con carcter general en todos los casos en los que concurran iguales condiciones;

c. No constituya retiro de bienes; o

d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.

Ahora bien, en lo concerniente a la calificacin como retiro a la entrega de los bienes materia de consulta,
conforme a lo establecido en el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 del TUO del IGV, se entiende por
venta al retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma,
incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de las sealadas en el propio
TUO y en el Reglamento.

Por su parte, el inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento considera como retiro de bienes,
entre otros, a todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como
obsequios, muestras comerciales y bonificaciones; el consumo que realice la empresa de los bienes de su
produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas;
o la entrega de bienes a los trabajadores de la empresa cuando sea de su libre disposicin y no sean
necesarios para la prestacin de sus servicios.

El inciso c) mencionado en el prrafo anterior, tambin seala los retiros que no son calificados como venta,
tales como, la entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar
la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, con las
condiciones que la propia norma dispone.

Por consiguiente, el retiro de los bienes materia de consulta que efecte la empresa para su propio
consumo o para ser entregado a terceros, ser considerado venta para efecto del IGV, salvo que se
encuentre incluido en alguno de los supuestos de excepcin contemplados en los dispositivos que regulan
este Impuesto.

3. Ahora bien, en lo que respecta a la tercera consulta entendemos que la misma se encuentra
referida a si debe emitir comprobantes de pago una empresa de hospedaje que brinda dichos
servicios a sus trabajadores, cuando estos se desplazan con motivo de la realizacin de
actividades propias de la misma empresa.

Sobre el particular cabe manifestar, que el artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone
que el comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o
la prestacin de servicios.

En este sentido, el numeral 2 del artculo 6 del citado Reglamento establece que, estn obligados a emitir
comprobantes de pago las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendindose como tales a toda
accin o prestacin a favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso.

De las normas antes glosadas, podemos afirmar que en el caso materia de consulta no existe la obligacin
de emitir comprobante de pago dado que no nos encontramos ante un servicio, tal como lo define el
Reglamento de Comprobantes de Pago, ya que no existe una accin o prestacin a favor de un tercero por
cuanto el hospedaje ha sido brindado a la propia empresa (a travs de su trabajador) para la realizacin de
funciones propias de la misma.

CONCLUSIONES:

1. No se encuentran afectos al IGV los servicios prestados gratuitamente, con excepcin de lo

contemplado en el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del TUO del IGV.
2. Se encuentra gravado con el IGV, como retiro de bienes, la entrega gratuita de bienes, salvo las
excepciones que contemplan las normas que regulan el IGV.
3. En el supuesto planteado en la tercera consulta, no existe la obligacin de emitir comprobantes de
pago dado que no nos encontramos ante un servicio, entendido el mismo como una accin o
prestacin a favor de un tercero.