TEMA 25 - DEUDAS NO COMERCIALES POR PRSTAMOS,

CRDITOS Y OTROS CONCEPTOS

El endeudamiento de una empresa podemos clasificarlo en tres clases de deudas:

a) Las que se contraen por operaciones de trfico (proveedores, acreedores, etc.).
b) Las instrumentadas en valores negociables (emprstitos y otras emisiones
anlogas)
c) Las contradas por prstamos y otros conceptos distintos de los anteriores.

En este captulo vamos a centrarnos en el tercer tipo de deudas. Dentro de ellas,

podemos distinguir las contradas con entidades de crdito y las contradas con otras
empresas o personas. No obstante, puede decirse que las mismas operaciones de
endeudamiento pueden originarse con unas y otras, salvo el descuento comercial, que es
operacin tpicamente bancaria.

El origen del endeudamiento puede ser (junto a cada tipo deuda sealamos las cuentas
del cuadro de cuentas del PGC que se emplean para recogerla o registrarla):

1). Por prstamos obtenidos (cuentas 1700/5200 y 171/521).

2). Por crditos obtenidos (cuentas 1701/5201).
3). Por efectos descontados (cuenta 5208).
4). Por intereses (cuentas 526 y 527).
5). Por descubiertos en cuenta corriente, avales y otros (cuentas 1709/5209).
6). Por subvenciones reintegrables (cuentas 172 y 4758).
7). Por adquisiciones de inmovilizado (cuentas 173/523 y 174/524).
8). Por dividendos activos (cuenta 525).
9). Por fianzas y depsitos recibidos (cuentas 180/560 y 185/561).

NOTA: en esta enumeracin, cuando dos cuentas figuran separadas por una barra (/), una de
ellas corresponde al corto plazo y la otra a la misma operacin a largo plazo.

Dentro de este tema, nosotros vamos a explicar en profundidad las deudas recogidas en
los nmeros 1)., 2)., 4). y 8). de la relacin anterior.

La Norma de Valoracin 11 del PGC establece para estas deudas lo siguiente:

Figurarn en el Balance por su valor de reembolso. La diferencia entre dicho valor y
las cantidad recibida figurar separadamente en el Activo del Balance; tal diferencia
debe amortizarse anualmente en las cantidades que corresponda de acuerdo con un
criterio financiero.

Como consecuencia de los prstamos, las deudas con proveedores de inmovilizado a

largo plazo, los emprstitos y los crditos de disposicin gradual, surgen una serie de
intereses (implcitos y explcitos) y gastos necesarios para formalizar la deudas, que, en
principio, podran imputarse al ejercicio en que aparecen; sin embargo, como estn
vinculados a una financiacin a largo plazo, se permite que se distribuyan a lo largo de
la vida de la deuda (a esto es a lo que se refiere la Norma 11 del PGC cuando habla de
amortizar ... de acuerdo con un criterio financiero).

En concreto, los gastos a los que nos referimos y que han de distribuirse durante los
aos que dure la deuda, son:

1
 a. Gastos de formalizacin de deudas (cuenta 270 del PGC). Surgen en los
prstamos, emisiones de emprstitos de obligaciones y crditos de
disposicin gradual. Son gastos de emisin de renta fija y de formalizacin
de deudas, que incluyen la escritura pblica, impuestos, confeccin de
ttulos... Se lleva a gastos por el importe que deba llevarse anualmente a
gastos (es decir, se amortiza) con cargo a la cuenta 669 Otros gastos
financieros.

b. Gastos por intereses diferidos (cuenta 272 del PGC). Se dan en las deudas
con proveedores (de trfico o de inmovilizado) a largo plazo. Por ejemplo,
aparecen en las operaciones de leasing (VASE el tema correspondiente al
INMOVILIZADO). Su importe equivale a la diferencia entre el importe de
reembolso y la cantidad recibida por el prestatario en deudas distintas a las
representadas en valores de renta fija. En el leasing es la diferencia entre el
valor de compra del bien recibido por el arrendatario y el importe que tiene
que entregar al proveedor. ... Se lleva a gastos por el importe que deba
llevarse anualmente a gastos (es decir, se amortiza) con cargo a cuentas del
subgrupo 66 Gastos financieros, normalmente 662 y 663.

c. Gastos por intereses diferidos de valores negociables (cuenta 271 del PGC).
Se dan en las emisiones de emprstitos de obligaciones y de valores de renta
fija en general. Su importe es la diferencia entre el importe de reembolso (el
que hay que devolver al prestamista, es decir, a quien compr las
obligaciones) y el precio de emisin de los valores de renta fija (el dinero
que los prestamistas pagaron por las obligaciones al emisor al comprarlas).
... Se lleva a gastos por el importe que deba llevarse anualmente a gastos (es
decir, se amortiza) con cargo a la cuenta 661 Intereses de obligaciones y
bonos.

Las tres son cuentas de Activo. Ahora bien, ms especficamente, se las denomina
activos ficticios, pues no representan ningn bien o derecho susceptible de proporcionar
ingresos o beneficios a la empresa, sino que son gastos que, dado que se originan por
una deuda de duracin superior a un ao, se permite que se activen y se vayan
convirtiendo llevando a Prdidas y Ganancias con cuentas del grupo 6, paulatinamente y
a medida que transcurre la vida de la deuda a la que estn asociadas.

2. PRSTAMOS

En un contrato de prstamo, la entidad financiera entrega al cliente una cantidad de

dinero, obligndose este ltimo al cabo de un plazo establecido a restituir dicha
cantidad, ms intereses devengados. El banco cobrar intereses desde el momento en
que se formalice la operacin, aun cuando el dinero del prstamo no sea finalmente
utilizado por la empresa que los solicit o slo se emplee una parte del mismo.

Veremos su funcionamiento contable a travs de un ejemplo:

2
Una empresa obtiene el 31-12-01 un prstamo hipotecario de 60.000 a tres aos, al
12% de inters, amortizable por anualidades. El reembolso del principal se realizar de
forma constante. El clculo de los intereses devengados se har en funcin del capital
pendiente de amortizar y se pagarn conjuntamente con las amortizaciones del principal.
Los gastos derivados de la formalizacin del prstamo han sido:
notario y registro: 250
tasacin del inmueble: 20
impuestos: 75
comisiones bancarias: 55

y por ellos se han soportado 52 de IVA.

Como ya hemos mencionado antes, para la contabilizacin de los gastos de

formalizacin de deudas existen dos opciones:

1). Tratarlos como gastos del perodo (cuenta 669 Otros gastos financieros).
2). Activarlos, es decir, anotarlos en una cuenta de Activo e irlos distribuyendo
(llevndolos como gasto a Prdidas y Ganancias) a lo largo de la vida de la
deuda (el prstamo, en este caso).

Segn la opcin 1)., el asiento sera:

400 (669) Otros gastos

financieros
52 (472) Hacienda a
Pblica, IVA (572) Bancos, c/c 452
soportado

Si eligiramos la opcin 2)., habra que anotar:

400 (270) Gastos de

formalizacin de
deudas
a
52 (472) Hacienda
Pblica, IVA (572) Bancos, c/c 452
soportado

Si esos gastos los hubiramos contabilizado primero en cuentas de gastos segn su

naturaleza, para activarlos (es decir, llevarlos a la cuenta de Activo ficticio 270)
habra que emplear una cuenta de ingreso que compensara de una vez todos esos
gastos. Esta cuenta sera la 737 Incorporacin al activo de gastos de formalizacin
de deudas. As:

Contabilizacin de gastos por naturaleza:

3
 270 (623) Servicios de
profesionales
independientes
75 (631) Otros
tributos
55 (626) Servicios a
bancarios y
similares
52 (472) Hacienda
Pblica, IVA (572) Bancos, c/c 452
soportado

Activacin de gastos:

400 (270) Gastos de

formalizacin de (737)
deudas
a Incorporacin al
activo de gastos de
formalizacin de 400
deudas

Una vez aclarado el funcionamiento contable de los gastos de formalizacin de deudas,

contabilizaremos el prstamo.

En primer lugar, elaboraremos el cuadro de amortizacin del prstamo:

Capital Capital
Anualidad
Aos amortizado por Intereses pendiente de
(Capital + Intereses)
ao amortizar
60.000,00
1 20.000,00 7.200,00 27.200,00 40.000,00
2 20.000,00 4.800,00 24.800,00 20.000,00
3 20.000,00 2.400,00 22.400,00 0,00
TOTALES 60.000,00 14.400,00 74.400,00

4
 Recibe el principal del

31/12/01
Pago de gastos de formalizacin prstamo: 60.000
El esquema de la operacin sera el siguiente:

Devengo y pago intereses del 1er

ao.
Amortizacin del principal
31/12/02

Reclasificacin deuda LP a CP.

Devengo y pago intereses del 2

ao.
Amortizacin del principal

5
31/12/03

Reclasificacin deuda LP a CP.

Devengo y pago intereses del 3er

ao.
Amortizacin del principal
31/12/04
Los asientos a anotar seran:

31/12/01

Recepcin del principal en la cuenta corriente:

60.000 (572) Bancos, c/c (1700) Deudas con

a entidades de 40.000
crdito a LP
(5200) Deudas con
entidades de 20.000
crdito a CP

Contabilizacin de los gastos de formalizacin del prstamo:

400 (669) Otros gastos

financieros
52 (472) Hacienda a
Pblica, IVA (572) Bancos, c/c 452
soportado

31/12/02

Pago del principal y de los intereses

20.000 (5200) Deudas

con entidades de
crdito a CP
2.400 (663) Intereses de
deudas a CP a
(20.000 x 12%)
4.800 (662) Intereses de (572) Bancos, c/c 27.200
deudas a LP
(40.000 x 12%)

Reclasificacin de la parte de la deuda que vence a corto plazo:

20.000 (1700) Deudas

con entidades de
crdito a LP
a
(5200) Deudas con
entidades de 20.000
crdito a CP

6
 31/12/03

Pago del principal y de los intereses

20.000 (5200) Deudas

con entidades de
crdito a CP
2.400 (663) Intereses de
deudas a CP a
(20.000 x 12%)
2.400 (662) Intereses de (572) Bancos, c/c 24.800
deudas a LP
(20.000 x 12%)

Reclasificacin de la parte de la deuda que vence a corto plazo:

20.000 (1700) Deudas

con entidades de
crdito a LP
a
(5200) Deudas con
entidades de 20.000
crdito a CP

31/12/04

Pago del principal y de los intereses

20.000 (5200) Deudas

con entidades de
crdito a CP
a
2.400 (663) Intereses de
deudas a CP (572) Bancos, c/c 22.400
(20.000 x 12%)

3. CRDITOS DE DISPOSICIN GRADUAL PLIZAS DE CRDITO

Son similares a los prstamos que reciben las empresas. Al igual que en cualquier
prstamo existe:
Un importe solicitado: principal.
Un plazo de vencimiento: al final del mismo se encuentra la fecha de
devolucin.
Intereses.

7
 1. Qu tienen de especial?
El banco depositar el importe solicitado en una cuenta de crdito a nombre de la
empresa, para que sta disponga de l, mediante cheque, a medida que lo vaya
necesitando. Existe una determinada fecha de vencimiento y, durante todo este plazo,
puede ir retirando dinero e incluso ingresndolo. El hecho de que ponga la cuenta de
crdito a nombre de la empresa no supone deuda alguna, ya que sta slo surgir al
hacer disposiciones de dinero.
Se formalizan a travs de unos documentos llamados plizas de crdito.
A la empresa le interesa solicitar este crdito cuando tienen problemas de
tesorera.
Los intereses solamente se devengan por la cantidades retiradas y en funcin del
tiempo durante el cual la empresa ha dispuesto de esas cantidades.

Cantidades disponibles = Importe de la pliza Cantidades dispuestas

Cuando llega la fecha de vencimiento, la empresa tendr que devolver las

cantidades dispuestas hasta la fecha; si no se ha dispuesto el importe o se dispuso y
luego se ingres, la empresa no deber nada al banco.
Cada vez que se retiran cantidades, se altera la situacin econmica financiera de
la empresa. Sin embargo, cuando conceden la pliza no se produce ese efecto.
En concreto, la Norma de Valoracin 11 del PGC dice: Las cuentas de crdito
figurarn en el Balance por el importe dispuesto, sin perjuicio de la informacin que
deba suministrarse en la Memoria en relacin con el importe disponible. Esto es,
solamente se van a reflejar en el Diario y Mayor las cantidades dispuestas; el resto de
informacin (por ejemplo, el importe disponible o lmite mximo de crdito concedido
por el banco) se recoger en la Memoria.

2. Ejemplo.
A comienzos de octubre de 2003 una empresa solicita una pliza de crdito de
300.000 u.m. a disponer en un ao. Los intereses son del 10% anual pagaderos por
semestres vencidos. Los gastos de formalizacin de la operacin son de 500 u.m., que
se pagan en ese momento, cargndose como gastos del ejercicio. Durante el 2003 y
2004 ha realizado las siguientes operaciones relativas a la pliza de crdito:
01-10-03 retira 1.120 u.m. para comprar maquinaria cuyo precio total fue
de 2.000 u.m. ms IVA.
01-12-03 ingresa en la cuenta corriente bancaria 1.000 u.m. pertenecientes
a la cuenta de crdito.
El 01-02-04 dispone de 200.000 u.m., que ingresa en su cuenta corriente.
El 01-06-04 efecta la devolucin de 50.000 u.m.

El esquema de toda la operacin sera el siguiente:

8
 Dispone de 1.000 u.m.

Pago intereses semestre

Pago intereses semestre

devolucin del principal.
Dispone de 1.620 u.m.

Devengo intereses ao
(gastos formalizacin)
Dispone de 500 u.m.

Dispone de 200.000
(Periodificacin)

Vencimiento y
Oct03-Abr04

Abr04-Oct04
2003

u.m.
01/10/03 01/12/03 31/12/03 01/02/04 01/04/04 01/06/04 01/10/04

Devuelve 50.000
u.m.
Asientos:
01-10-03
Pliza de crdito de 300.000 u.m. No se tendr que efectuar ningn asiento,
porque no se altera el patrimonio de la empresa.
Por la disposicin de 500 u.m. para pagar los gastos de formalizacin s habr que
contabilizar:
500 (669) Otros
gastos
financieros
a
(5201) Deudas a
CP por crdito
dispuesto 500
Adems, desde ese da comenzarn a generarse intereses sobre la cantidad
dispuesta (500 u.m.).
Por la compra de la maquinaria, haremos:
2.000 (223)Maquinaria
320 (472) H.P.IVA (5201) Deudas a
soportado CP por crdito
a
dispuesto 1.120
(523) Proveedor
de inmvil. CP 1.200

9
 01-12-03

1.0 (572) Bancos

00 c/c
a (5201) Deudas a
CP por crdito
dispuesto 1.000

31-12-03

Hay que contabilizar los intereses devengados hasta la fecha de cierre del ejercicio
2003, aunque el primer pago de los mismos, al ser semestral, no se efecte hasta abril de
2004:

1.620 u.m. durante 3 meses ......................... 1.620 x 10% x 3/12 = 40,50 u.m.
1.000 u.m. durante 1 mes .............................. 1.000 x 10% x 1/12 = 8,33 u.m.
Total intereses ................................................................................. 48,83 u.m.

49 (663) Intereses
de deudas a
C/P a
(526) Intereses a CP
de deudas 49

01-02-04

Dispone de 200.000 en su cuenta corriente.

200 (572) Bancos

.000 c/c
a (5201) Deudas a
CP por crdito
dispuesto 200.000

01-04-04

Intereses:

Cantidades sustradas en 2003 ............................ 2.620 x 10% x 3/12 = 65,50

Cantidades sustradas en 2004 ................... 200.000 x 10% x 2/12 = 3.333,33

Totales aproximados ............................................................................... 3.400

10
 Pago de intereses:

3.400 (663) Intereses

de deudas a
C/P
a
49 (526) Intereses
a CP de (572) Bancos c/c
deudas 3.449

01-06-04 realiza la devolucin de 50.000 u.m.

(5201) Deudas a
50.000 CP por crdito
dispuesto a
(572) Bancos c/c 50.000

01-10-04

Vence la pliza. Cunto se debe?

200.000 + 1.000 + 1.120 + 500 50.000 = 152.620 u.m.

152.620 (5201) Deudas a

CP por crdito
dispuesto A
(572) Bancos c/c 152.620

Adems, hay que pagar los intereses correspondientes al semestre abril-octubre

2004:

202.620 desde 01/04/04 al 01/06/04 ............... 202.620 x 10% x 2/12 = 3.377

152.620 desde 01/06/04 al 01/10/04 .................. 152.620 x 10% 4/12 = 5.087

Total intereses ...............................................................3.377 + 5.087 = 8.464

8.464 (663) Intereses

de deudas a C/P a
(572) Bancos c/c 8.464

11
4. DIFERENCIA ENTRE UN PRSTAMO Y UN CRDITO

Como acabamos de ver, y a pesar de que las palabras prstamo y crdito suelen
utilizarse como sinnimos por la mayora de las personas, en las prctica financiera
corresponden a productos diferentes.

Por ello, y despus de haber estudiado cada uno por separado, podra surgir la pregunta:
Qu es ms conveniente: pedir un prstamo o un crdito?

La respuesta sera que elegiremos una u otra forma de financiacin dependiendo del uso
que vayamos a hacer del dinero solicitado.

As, si su fin es cubrir necesidades concretas de tesorera, lo mejor es tener abierta una
lnea de crdito. Los costes financieros, aunque superiores a los del prstamo, se
ajustarn ms a las necesidades reales de financiacin.

Por el contrario, si vamos a financiar inversiones permanentes, es ms importante pedir

un prstamo, que nos permite una amortizacin regular y a largo plazo de dicha
inversin.

5. REPARTO DE BENEFICIOS DIVIDENDOS ACTIVOS

El saldo de la cuenta 129 Prdidas y ganancias, una vez efectuados los asientos
de regularizacin, podr ser deudor (prdida del ejercicio) o acreedor (beneficio del
ejercicio).

Sin embargo, como dicha cuenta ha de recoger cada ao exclusivamente el

resultado obtenido en cada ejercicio, sin que se mezcle con los obtenidos en aos
anteriores, una vez conocido su saldo habr que efectuar los asientos pertinentes para
que vuelva a quedar a cero y disponible para registrar el resultado del ao siguiente.
Estos asientos dependen del signo del resultado obtenido, de la forma jurdica bajo la
cual se haya creado la empresa y de las decisiones que tome(n) el(los) dueo(s) de la
misma.

A. Casustica de las prdidas:

a. Traspaso del saldo de la cuenta 129 a la cuenta 102 Capital. Esto puede
hacerse si se trata de una empresa individual.

(102) Capital
a (129) Prdidas y
ganancias

Esto no podra hacerse si se tratara de una sociedad, ya que son necesarios

escritura pblica, inscripcin de la misma en el Registro Mercantil y publicacin
del acuerdo en el Boletn Oficial del Registro Mercantil (BORME) para poder
disminuir el saldo de la cuenta 100 Capital social.

12
b. Aportacin de dinero en efectivo, a fondo perdido, para enjugar la prdida.

i. Si se tratara de un empresario individual, los asientos seran:

Al efectuar la aportacin:

(57_) Tesorera
a (550) Titular de la
explotacin

Al compensar la prdida:

(550) Titular de la
explotacin
a
(129) Prdidas y
ganancias

ii. Si fuera una sociedad, sta anotara en su contabilidad:

Al efectuar la aportacin:

(57_) Tesorera
(122) Aportaciones
a de socios para
compensar
prdidas

Al compensar la prdida:

(122)
Aportaciones de
socios para
compensar a
prdidas
(129) Prdidas y
ganancias

c. Otra posibilidad es traspasar el saldo deudor de prdidas y ganancias a la

cuenta 121 Resultados negativos de ejercicios anteriores, con el fin de ir
enjugando (amortizando) dicha prdida con cargo al beneficio de los aos
siguientes.

13
 (121) Resultados
negativos de
ejercicios
anteriores a

(129) Prdidas y
ganancias

La cuenta 121 es deudora y figura en el Pasivo del Balance disminuyendo el

Patrimonio Neto. En los aos siguientes, cuando haya habido beneficios, dicha
cuenta se ir abonando en el asiento de reparto del resultado hasta que
desaparezca completamente. Esto es lo que se denomina compensar prdidas:

(129) Prdidas y
ganancias
(beneficio ao
2007)
a (121) Resultados
negativos de
ejercicios
anteriores
(prdida ao 2006)

d. Por ltimo, si hubiera Reservas, podra enjugarse el resultado negativo con

cargo a las mismas. Las Reservas son beneficios capitalizados de ejercicios
anteriores, es decir, parte del beneficio que la empresa decidi quedarse para
autofinanciarse en lugar de repartirla entre los accionistas. Se insertan en el
subgrupo 11 del PGC, incrementan el Patrimonio Neto de la empresa y, entre
otras cosas, pueden servir para reducir las perdidas obtenidas en un ejercicio,
como muestra este asiento:

(11_) Reservas
a (129) Prdidas y
ganancias

Como se puede observar, en las cuatro opciones expuestas anteriormente la

cuenta 129 Prdidas y ganancias recibe un abono por un importe igual al saldo
deudor resultante de la regularizacin. De esta forma, dicha cuenta quedar saldada
para recoger la siguiente regularizacin al cierre del siguiente ejercicio.

B. Casustica en caso de que hubiera beneficio:

a. En el caso de una empresa individual, el reparto del beneficio podra dar

lugar a este desglose:

14
 (129) Prdidas y
ganancias
(550) Titular de la
a
explotacin
(117) Reservas
voluntarias
(102) Capital

El abono a Reservas voluntarias o a Capital ser por los beneficios que el

empresario no retire y que se queden en la empresa como recursos para la
autofinanciacin de la misma.

b. Si se trata de una sociedad, la aplicacin del resultado positivo podra dar

lugar a este asiento:

(129) Prdidas y
ganancias
a (112) Reserva legal
(116) Reservas
estatutarias
(117) Reservas
voluntarias
(525) Dividendo
activo a pagar
(120) Remanente

Del mismo modo que ocurra en el caso de prdidas, la cuenta 129 habr
quedado saldada y su saldo se habr transformado en :
Pasivo exigible (cuenta 525 Dividendo activo a pagar) y/o
Pasivo no exigible o fondos propios (cuentas del subgrupo 11
Reservas y cuenta 120)

Profundizando en el reparto de dividendos a los accionistas, diremos que uno de

los derechos fundamentales de aquellos es el reparto de los beneficios de la empresa
(dividendos activos). Al ser un derecho del accionista frente a la empresa,
recprocamente, es una deuda para la empresa, razn por la cual se emplea la cuenta 525
de Pasivo al reconocer la sociedad el beneficio que repartir entre sus socios.

El pago de los dividendos no constituye un gasto para la empresa, ya que el dinero

de los beneficios o dividendos va a ser cobrado por los dueos (los socios o accionistas)
de la empresa.

15
 Decisin de reparto
de beneficios del
ao 2004
01-01-04 31-12-04 01-04-05

Decisin de reparto:
1. Una parte se queda en la empresa (autofinanciacin): dotacin de
Reservas. Existen, en principio, dos tipos de reservas obligatorias:
La Reserva Legal, segn la Ley de Sociedades Annimas, debe
dotarse todos los aos en los siguientes trminos: se destinar el
10% del beneficio a engrosar la Reserva Legal hasta que esta
alcance el 20% del Capital Social.
La Reserva Estatutaria viene recogida en los Estatutos
fundacionales de la sociedad y se dotar de acuerdo con lo que
stos dispongan.
2. Otra parte se distribuye entre los accionistas (dividendos)
3. Una tercera parte queda pendiente de reparto: es lo que se llama
remanente.

2.000 (129) Prdidas y

ganancias
a (11_) Reservas 1.000
(525) Dividendo
activo a pagar 500
(120) Remanente 500

Como hemos comentado, en el asiento de arriba la cuenta 525 representa una

deuda de la empresa que nace frente a sus socios por los dividendos que decide
repartirles.

Los dividendos son rendimientos de capital mobiliario y tributan por el Impuesto

sobre la Renta de las Personas Fsicas. Por ello, al pagar a los accionistas, la empresa,
que es la obligada al pago de dichos rendimientos, deber tambin retener un porcentaje
(el 18%) de los dividendos e ingresarlo en Hacienda. La cuenta 4751 Hacienda Pblica
acreedor por retenciones practicadas es la que recoge esta deuda de la empresa con
Hacienda.

500 (525) Dividendo

activo a pagar
a (4751) Hacienda
Pblica acreedor
por retenciones
practicadas 90
(572) Bancos, c/c 410

16
 De esta forma, los accionistas no reciben todo el dividendo que les corresponde
cobrar, pero podrn recuperar la parte retenida por Hacienda cuando cada uno de ellos
haga su correspondiente declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas.

A veces ocurre que la empresa decide repartir beneficios antes de que llegue el fin del
ejercicio contable (es decir, a cuenta de beneficios futuros, puesto que el beneficio del
ao en curso no se conocer hasta que no se efecten, a 31de diciembre, la
regularizacin y el cierre del ejercicio).

En este sentido, hay que decir que el art. 216 del Texto Refundido de la Ley de
Sociedades Annimas (TRLSA) establece las condiciones que la junta general de
accionistas o los administradores de la sociedad debern respetar cuando acuerden la
distribucin entre los accionistas de cantidades a cuenta de dividendos. Aparte del
estado (informe) provisional de tesorera o liquidez que debern formular y que se
incluir posteriormente en la memoria, dicho artculo establece la cantidad mxima que
podr distribuirse:

La cantidad mxima a distribuir no podr exceder de la cuanta de los

resultados obtenidos desde el fin del ltimo ejercicio, deducidas las prdidas
procedentes de ejercicios anteriores y las cantidades con las que deben dotarse las
reservas obligatorias por ley o por disposicin estatutaria, as como la estimacin
del impuesto a pagar sobre dicho resultado.

Decisin de reparto de
dividendo a cuenta del
beneficio del ao 2004
01-01-04 01-06-04 31-12-04

El asiento a 01-06-04 ser, suponiendo que la cantidad que se decide repartir es 250 :

250 (557) Dividendo

activo a cuenta
(4751) Hacienda
a Pblica acreedor
por retenciones
practicadas
45
(572) Bancos, c/c 205

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La cuenta 557 recoge un derecho de la empresa frente a sus socios, al haber anticipado o
adelantado a stos parte de los dividendos de ese ao. Este derecho reducir
posteriormente la deuda de la empresa con los accionistas en el asiento de reparto de
beneficios:

2.000 (129) Prdidas y

ganancias
a (11_) Reservas 1.000
(525) Dividendo
activo a pagar 250
(557) Dividendo
activo a cuenta 250
(120) Remanente 500

6. LA TRIBUTACIN DE LOS BENEFICIOS

a. Si se trata de un empresario individual, es decir, una persona fsica, no hay

que contabilizar dicho impuesto. El beneficio empresarial ser un
componente ms de la tabla de rendimientos para el Impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas (IRPF), juntamente con los rendimientos del trabajo,
rendimientos del capital mobiliario, rendimientos del capital inmobiliario y
ganancias patrimoniales que haya tenido esa persona a lo largo de un ao. En
concreto, los beneficios de su empresa, el empresario los consignar dentro
de la declaracin del citado impuesto como rendimientos de actividades
econmicas.

Existen tres regmenes para declarar los rendimientos de actividades

econmicas en el IRPF:
Estimacin directa.
Estimacin directa simplificada.
Estimacin objetiva por ndices, signos o mdulos.

Como no es el objetivo de este captulo profundizar en el conocimiento del

IRPF, simplemente diremos que las actividades sometidas al rgimen de
estimacin objetiva son establecidas anualmente por el Ministerio de
Economa y Hacienda, y que para acceder al rgimen de estimacin directa
simplificada es necesario no superar un lmite mximo de facturacin anual.

Una vez declarados todos los rendimientos (de trabajo, de capital, de

actividades econmicas), stos se integran (es decir, se suman) para formar
la base imponible.

A la base imponible, se le aplicar el tipo impositivo (porcentaje sobre la

base) segn una escala de gravamen progresiva (a mayor base, mayor
porcentaje de impuesto se pagar). De esta multiplicacin surge la cuota
ntegra, a la que habr que restarle las deducciones sobre la cuota y los

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 ingresos a cuenta (retenciones, pagos fraccionados), es decir, los pagos
adelantados al fisco, que el empresario hubiera efectuado durante el ao
cuyo beneficio est declarando.

b. Si se trata de una sociedad, se calcular la base imponible (Ingresos

imputables menos Gastos deducibles) y sobre ella se aplicar el tipo
impositivo (%) que corresponda segn la legislacin del Impuesto sobre
Sociedades. El tipo porcentual general es el 35%.

El importe que resulte de la aplicacin de ese porcentaje se cargar en la

cuenta de gasto 630 mediante el siguiente asiento:

(630) Impuesto
sobre beneficios

a (4752) Hacienda
Pblica acreedor
por el impuesto
sobre sociedades

Si durante el ejercicio econmico la sociedad hubiera soportado retenciones

a cuenta o hubiera efectuado pagos a cuenta del Impuesto de Sociedades,
esas retenciones o pagos a cuenta se habrn ido cargando en la cuenta 473
Hacienda Pblica, retenciones y pagos a cuenta. En tal caso, al contabilizar
el impuesto de beneficios, se deducir el importe de dicha cuenta.

Supongamos una base imponible de 1.000 euros de beneficio sobre la que

calculamos el 35% de impuestos. La sociedad tiene, adems, un saldo de 200
euros en la cuenta 473. El asiento para contabilizar el impuesto ser:

350 (630) Impuesto

sobre beneficios a
(473) Hacienda
Pblica,
retenciones y
pagos a cuenta 200
(4752) Hacienda
Pblica acreedor
por el impuesto
sobre sociedades 150

Impuesto a ingresar = (1.000 x 35%) 200 = 150

Con el asiento anterior, la cuenta 473 habr quedado saldada. La cuenta 630
deber regularizarse junto con las dems cuentas de gasto contra la cuenta
129 Prdidas y ganancias, con lo que el saldo de esta cuenta representar el

19
saldo despus de impuestos (esto es muy importante, pues recurdese que
luego hemos de efectuar el reparto de ese beneficio disponible, bien
compensando prdidas de aos pasados, llevndolo a reservas,
distribuyndolo entre los accionistas en forma de dividendos...).

Si las cantidades retenidas o pagadas a cuenta recogidas en 473 Hacienda

Pblica, retenciones y pagos a cuenta sumasen ms que el importe cargado
en la cuenta 630, en lugar de resultar un saldo a favor de Hacienda, dara
impuestos a devolver, cuyo importe se cargara en la cuenta 4709 Hacienda
Pblica, deudor por devolucin de impuestos.

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