UNIVERSIDAD

NACIONAL DE PIURA

FACULTAD DE CIENCIAS
CONTABLES Y FINANCIERAS

TEMA:
o NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORIA (250,
260,300,315,320)

CURSO:
o AUDITORIA I

PROFESOR:
o NELSON CHAVEZ SALAZAR

INTEGRANTES:
o CAMACHO BRUNO MIREYA
o CHUQUICONDOR CASTILLO
MERCEDES
o OLAYA GARCIA LENIN
o SALCEDO TORRES SEIRY
o VILCHEZ RISCO VANESSA
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INTRODUCCION

Dentro del marco normativo internacional, las Normas Internacionales de Contabilidad e

Informacin Financiera (NIC/ NIIFs), promulgadas por el International Accounting Standards
Board (IASB), y las Normas Internacionales de Auditora (NIAs), emitidas por el International
Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) integrante de la International Federation Of.
Accountants (IFAC), constituyen los mayores exponentes del proceso global de armonizacin
de la informacin financiera revisada por los auditores y publicada por las empresas.

En la bsqueda de unos estados financieros ms transparentes, fiables y de verdadera utilidad

para sus usuarios, el IAASB se plantea como uno de sus objetivos el establecimiento de
normas de auditora de elevada calidad, con la finalidad de facilitar una actuacin ms
adecuada y uniforme por parte de los profesionales y, en consecuencia, hacer ms
comparables los resultados de su trabajo.

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 250

CONSIDERACION DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS

FINANCIEROS

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor considerar las leyes y
reglamentos en una auditora de estados financieros.

Cuando planea y desempea procedimientos de auditoria y cuando evala y reporta los

resultados consecuentes, el auditor deber reconocer que el incumplimiento por parte de la
entidad con leyes y reglamentos puede afectar sustancialmente a los estados financieros. Sin
embargo, no puede esperarse que una auditoria detecte incumplimiento con todas las leyes y
reglamentos. La deteccin de incumplimiento, sin considerar la importancia relativa, requiere
consideracin de las implicaciones para la integridad de la administracin o empleados y el
posible efecto en otros aspectos de la auditora.

El trmino incumplimiento segn se usa en esta NIA se refiere a actos de omisin o comisin
por la entidad que est siendo auditada; ya sea intencionales o no intencionales, que son
contrarios a las leyes y reglamentos vigentes. Tales actos incluyen transacciones asumidas
por, o a nombre de, la entidad o por su cuenta por parte de la administracin o empleados.

RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN DEL CUMPLIMIENTO CON LEYES Y

REGLAMENTOS

Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la entidad se

conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos. La responsabilidad por la prevencin y
deteccin de incumplimiento descansa en la administracin.

Polticas y procedimientos que pueden auxiliar a la administracin para descargar sus

responsabilidades de la prevencin y deteccin de incumplimientos:

Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de operacin estn
diseados para cumplir con esos requisitos.
Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
Desarrollar, hacer pblico, y seguir un cdigo de conducta.
Asegurar que los empleados estn apropiadamente entrenados y comprendan el
cdigo de conducta.
Monitorear el cumplimiento del cdigo de conducta y actuar apropiadamente para
disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con l.
Contratar asesores legales para auxiliar en el monitoreo de los requisitos.
Mantener un registro de leyes importantes con las que la entidad tiene que dentro de
su industria particular y un registro de quejas.

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Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos:

El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el

incumplimiento.
Una auditoria est sujeta al inevitable riesgo de que algunas representaciones errneas
de importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas, aun cuando la
auditoria est apropiadamente planeada y desempeada de acuerdo con NIAS.
De acuerdo con NIA 200 "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditora
de Estados Financieros", el auditor deber planear y desempear la auditora con una
actitud de escepticismo profesional, reconociendo que la auditoria puede revelar
condiciones o eventos que llevaran a cuestionarse si una entidad est cumpliendo con
leyes y reglamentos.
De acuerdo con requerimientos especficos, se puede requerir al auditor que reporte
como parte de la auditoria de estados financieros, si la entidad cumple con ciertas
provisiones de leyes o reglamentos.
Para planear la auditoria, el auditor deber obtener una comprensin general del marco
de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y cmo la entidad
est cumpliendo con dicho marco de referencia.
Para obtener esta comprensin general, el auditor reconocer particularmente que
algunas leyes y reglamentos pueden tener un efecto fundamental sobre las
operaciones de la entidad. O sea, el incumplimiento con ciertas leyes y reglamentos
puede causar que la entidad cese en sus operaciones, o poner en cuestionamiento la
continuidad de la entidad como un negocio en marcha. Por ejemplo, el incumplimiento
con los requerimientos de la licencia de la entidad u otro ttulo para desempear sus
operaciones; o para un banco, el incumplimiento con requisitos sobre el capital o las
inversiones.
Despus de obtener la comprensin general, el auditor deber desempear
procedimientos para ayudar a identificar casos de incumplimiento con aquellas leyes y
reglamentos en donde debe considerarse el incumplimiento al preparar los estados
financieros, especficamente:
a. Averiguar con la administracin, si la entidad est en cumplimiento con dichas
leyes y reglamentos.
b. Inspeccionar correspondencia con las principales autoridades que otorgan
licencias o imponen reglamentos.
Dichas leyes y reglamentos debern estar bien establecidos y ser conocidos por la
entidad y dentro de la industria.
El auditor deber obtener representaciones escritas de que la administracin ha
recelado al auditor todos los incumplimientos reales o posibles conocidos, con las leyes
y reglamentos cuyos efectos debern considerarse al preparar los estados financieros.

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PROCEDIMIENTOS CUANDO SE DESCUBRE INCUMPLIMIENTO

Un ejemplo seria cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un posible caso

de incumplimiento, el auditor deber obtener una comprensin de la naturaleza del acto y las
circunstancias en las que ha ocurrido, y otra informacin suficiente para evaluar el posible
efecto sobre los estados financieros.

Cuando evala el posible efecto sobre los estados financieros, el auditor considera:

Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos, daos, amenaza

de expropiacin de activos, discontinuacin forzosa de operaciones y litigios.
Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelacin.
Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para cuestionar el
punto de vista justo y verdadero (presentacin razonable) dado por los estados
financieros.

Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, el auditor deber documentar los
resultados y discutirlos con la administracin. La documentacin de resultados incluye copias
de registros y documentos y la elaboracin de minutas de las conversaciones, si fuera
apropiado.

Si la administracin no proporciona informacin satisfactoria de que de hecho hay

cumplimiento, el auditor consultara con el abogado de la entidad sobre la aplicacin de las
leyes y reglamentos a las circunstancias y los posibles efectos sobre los estados financieros.

Cuando no puede obtenerse informacin adecuada sobre el incumplimiento sospechado, el

auditor deber considerar el efecto de la falta de evidencia de auditora sobre el dictamen del
auditor.

El auditor deber considerar las implicaciones de incumplimiento en relacin a otros aspectos

de la auditora, particularmente la confiabilidad de las representaciones de la administracin.

INFORME DE INCUMPLIMIENTO A LA ADMINISTRACIN

El auditor debe, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comit de auditora, el
consejo de directores y ejecutivos sealar u obtener evidencia de que estn apropiadamente
informados.

Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de importancia relativa, el

auditor deber comunicar el resultado sin demora.

Si el auditor sospecha que miembros de la administracin, incluyendo miembros del consejo

de directores, estn involucrados en el incumplimiento, el auditor deber reportar el asunto al
nivel superior inmediato de autoridad en la entidad.

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Si no existiera autoridad ms alta, o si el auditor cree que puede no tomar accin sobre el
reporte o est inseguro sobre a cual persona reportarle, el auditor deber buscar asesora
legal.

RETIRO DEL TRABAJO

El retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma accin para el remedio que el
auditor considera necesario en las circunstancias, aun cuando el incumplimiento no sea de
importancia relativa para los estados financieros.

INDICIOS DE QUE PUEDE HABER OCURRIDO INCUMPLIMIENTO

Ejemplos del tipo de informacin que pueden indicar que ha ocurrido incumplimiento con leyes
o reglamentos, llamando la atencin del auditor:

Investigacin por departamentos del gobierno o pago de multas o castigos.

Pagos por servicios no especificados o prstamos a consultores, partes relacionadas,
empleados o empleados del gobierno.
Comisiones de ventas u honorarios a agentes que parecen excesivos en relacin con
ordinarios pagados por la entidad o en su industria o con los servicios realmente
recibidos.
Compras a precios notablemente por encima o por debajo del precio de mercado.
Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques de caja pagaderos al
portador o transferencias a cuentas bancarias numeradas.
Transacciones inusuales con compras registradas en parasos fiscales.
Pagos por bienes o servicios, hechos a algn pas distinto del pas de origen de los
bienes o servicios.
Pasos sin documentacin apropiada de control de cambios.
Existencia de un sistema contable que falla, ya sea por diseo o por accidente, en dar
un rastro de auditora adecuado o suficiente evidencia.
Transacciones no autorizadas o transacciones registradas en forma impropia.
Comentarios en los medios noticiosos.

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 260

COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE AUDITORIA CON LOS ENCARGADOS DEL

GOBIERNO CORPORATIVO

La NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, de comunicarse con los

responsables del gobierno.

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de
comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad en una auditora de estados
financieros. Aunque la presente NIA se aplica con independencia de la dimensin o estructura
de gobierno de la entidad, su aplicacin presenta particularidades cuando todos los
responsables del gobierno de la entidad participan en su direccin, y en el caso de entidades
cotizadas.

El auditor deber comunicar los asuntos de auditoria de inters del mando que surjan de la
auditoria de los estados financieros a aquellos encargados del mando de una entidad.

Cuando el auditor se comunique con un subgrupo de los responsables del gobierno de la

entidad, como, por ejemplo, con un comit de auditora, o con una persona, determinar si es
necesario comunicarse tambin con el rgano de gobierno en pleno.

LA FUNCIN DE LA COMUNICACIN

Cuando se plantea una relacin entre el auditor y la empresa auditada se debe determinar de
manera clara el objetivo de cada una de las comunicaciones que se establezcan entre las
partes. Al quedar claro el objetivo, las partes se encontrarn mejor situadas para entender
mutuamente los asuntos relevantes y las acciones que se deriven.

La caracterstica fundamental para mantener una adecuada relacin es determinar de manera

clara cul es el objetivo de cada una de las comunicaciones que se establezcan entre las
partes, en consideracin de que es importante que la empresa entienda el sentido de la
comunicacin y el auditor evale las condiciones de la respuesta frente al objetivo.

Cuando el objetivo quede claro, el auditor y los responsables de la gerencia de la compaa

estarn mejor situados para tener un entendimiento mutuo de los asuntos relevantes y de las
acciones que se deriven del proceso de comunicacin.

PERSONAS RELEVANTES

El auditor deber determinar las personas relevantes que estn a cargo del gobierno corporativo
y con quienes se comunican los asuntos de auditora e inters del gobierno corporativo. Las
estructuras de gobierno corporativo varan de un pas a otro reflejando antecedentes culturales
y legales.

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El auditor usa el juicio para determinar las personas con quines comunicarse para los asuntos
de auditora de inters del mando. Tomando en cuenta la estructura de mando de la entidad,
las circunstancias del trabajo y cualquier legislacin relevante el auditor tambin considera las
responsabilidades legales de dichas personas.

Para evitar malos entendidos, una carta de compromiso de auditora puede explicar que el
auditor comunicar slo aquellos asuntos de inters del mando que vengan a su atencin como
resultado del desempeo de una auditora, y que no se requiere que el auditor disee
procedimientos para el propsito especfico de identificar asuntos de inters del gobierno
corporativo.

ASPECTOS RELEVANTES SOBRE LA COMUNICACIN

Se debe tener en cuenta la forma como se establecern las comunicaciones, las cuales
pueden depender del tamao de la empresa y la jerarquizacin de los
procesos; es importante definir si se harn por medios orales o escritos.

Determinar las personas de la organizacin con quienes se establece comunicacin

directa, adicional a la gerencia a quien se debe entregar el informe. Estamos hablando
del departamento contable, control interno, administracin, entre otros.

Si el proceso de auditora es ejecutado por una firma de auditores, es importante que

se comunique a la empresa el equipo que estar encargado de los procedimientos y
pruebas requeridos para la auditora; de tal manera la entidad y el auditor, o los
auditores, puedan establecer una comunicacin efectiva con el respaldo de la firma
prestadora del servicio.

El auditor deber informar a los encargados del gobierno corporativo sobre las
representaciones errneas no corregidas acumuladas por el auditor durante la auditora, las
cuales determina la administracin que no eran de importancia relativa, ni en lo individual ni en
el agregado, para los estados financieros tomados como un todo.

OPORTUNIDAD DE LAS COMUNICACIONES

El auditor deber comunicar oportunamente los asuntos de auditoria de inters del gobierno
corporativo. Esto hace posible a los encargados del mando tomar la accin apropiada.

CONFIDENCIALIDAD

Los requisitos de los organismos contables profesionales nacionales, de la legislacin o

reglamentacin pueden imponer obligaciones de confidencialidad las comunicaciones del
auditor de asuntos de auditora de inters se refiere a dichos requisitos, leyes y reglamentos
antes de comunicarse con los encargados del gobierno corporativo.

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En algunas circunstancias, los conflictos potenciales con las obligaciones ticas y legales de
confidencialidad y de informar del auditor pueden ser complejos. En estos casos, el auditor
puede desear consultar a un asesor legal.

EJEMPLO:

Un auditor al hacer auditoria dentro de una empresa Las Ventas Mgicas S.A.C encuentra un
sin nmero de errores en los EE.FF lo cual este, tiene la obligacin de comunicrselo a la
persona que l nombro como relevante dentro de la auditoria de la empresa.

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 300

PLANEACIN DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre las consideraciones y actividades aplicables para planear una
auditora de estados financieros. Esta NIA se enmarca en el contexto de auditoras recurrentes.
Adems, los asuntos que el auditor considera en los trabajos iniciales de auditora.

Actividades preliminares del trabajo:

Desempear procedimientos respecto de la continuacin de las relaciones con el

cliente y del trabajo especfico de auditora
Evaluar el cumplimiento con los requisitos ticos, incluyendo la independencia
Establecer un entendimiento de los trminos del trabajo

La consideracin del auditor de la continuacin con el cliente y de los requisitos ticos,

incluyendo la independencia, tiene lugar a lo largo del desempeo del trabajo de auditora al
ocurrir las condiciones y los cambios en circunstancias.

El propsito de desempear estas actividades preliminares del trabajo es ayudar a asegurar

que el auditor ha considerado cualesquier eventos o circunstancias que puedan afectar, de
manera adversa, la capacidad del auditor de planear y desempear el trabajo de auditora para
reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. Desempear estas actividades preliminares
ayuda a asegurar que el auditor planee un trabajo de auditora para el que:

El auditor conserva la independencia y capacidad necesarias para desempear el

trabajo.
No hay problemas con la integridad de la administracin que puedan afectar la
disposicin del auditor a continuar el trabajo.
No hay malentendido con el cliente en cuanto a trminos del trabajo.

LA ESTRATEGIA GENERAL DE LA AUDITORA

El auditor deber establecer la estrategia general de auditora para la auditora.

La estrategia general de auditora fija el alcance, oportunidad y direccin del trabajo, y
gua el desarrollo del plan de auditora ms detallado. El establecimiento de la
estrategia general de auditora implica:
a) Determinar las caractersticas del trabajo que definen su alcance, corno el marco de
referencia de informacin financiera usado, los requisitos de informacin especficos
por industria y la localizacin de los componentes de la entidad.

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b) Comprobar los objetivos de informar del trabajo para planear la oportunidad de la

auditora y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran, como los plazos
lmites para informacin provisional y final, as como las fechas clave para
comunicaciones esperadas con la administracin
c) Considerar los factores importantes que determinarn el foco de los esfuerzos del
equipo del trabajo, como la determinacin de los niveles apropiadas de la importancia
relativa; identificacin preliminar de reas donde pueda haber altos riesgos de
representacin errnea de importancia relativa; identificacin preliminar de
componentes de importancia relativa y saldos de cuenta; evaluacin de si el auditor
puede planear obtener evidencia respecto de la efectividad del control interno.

Esta NIA da una lista de ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al establecer la
estrategia general de auditora para un trabajo.

El proceso de desarrollar la estrategia general de auditora ayuda al auditor a comprobar la

naturaleza, oportunidad y extensin de los recursos necesarios para desempeorar el trabajo

Los recursos por desplegar para reas especficas de auditora, como el uso de
miembros del equipo con experiencia apropiada en reas de alto riesgo o el
involucramiento de expertos en los asuntos complejos.
Los recursos por desplegar para reas especficas de auditora, como el uso de
miembros del equipo con experiencia apropiada en reas de alto riesgo o el
involucramiento de expertos en los asuntos complejos.
Cuando se despliegan estos recursos. por ejemplo, ya sea en una etapa de auditora
provisional o en fechas clave de cortes.
Cuando se despliegan estos recursos. por ejemplo, ya sea en una etapa de auditora
provisional o en fechas clave de cortes.

Una vez que se ha establecido la estrategia general de auditora. el auditor puede comenzar el
desarrollo de un plan de auditora ms detallado para tratar los diversos asuntos identificados
en la estrategia general, tomando en cuenta la necesidad de lograr los objetivos de auditora
mediante el uso eficiente de los recursos del auditor.

EL PLAN DE AUDITORA

El plan de auditoria es ms detallado que la estrategia general de auditora e incluye la

naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos que han de desempear los
miembros del equipo del trabajo para obtener suficiente evidencia apropiada para reducir el
riesgo a un nivel aceptablemente bajo.

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El plan de auditora incluye: Una descripcin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los

procedimientos planeados de evaluacin del riesgo, suficiente para evaluar los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa.

Los otros procedimientos que se requieran llevar a cabo para que el trabajo cumpla con las NIA
(por ejemplo. buscar comunicacin directa con los abogados de la entidad).

CAMBIOS A DECISIONES DE PLANEACIN DURANTE EL CURSO DE LA AUDITORA

Planear una auditora es un proceso continuo e interactivo a lo largo del trabajo de auditora.
Como resultado de eventos inesperados. Cambios en las condiciones, o la evidencia obtenida
de los resultados de los procedimientos de auditora, el auditor puede necesitar modificar la
estrategia general de auditora y el plan de auditora, y por lo tanto, la naturaleza. Oportunidad
y extensin planeadas resultantes de los procedimientos de auditora adicionales

DIRECCIN, SUPERVISIN Y REVISIN

El auditor planea la naturaleza, oportunidad y extensin de la direccin y supervisin de los

miembros del equipo del trabajo, con base en el riesgo evaluado de representacin errnea e
importancia relativa. Al aumentar el riesgo de representacin errnea de importancia relativa en
un rea dada de la auditora, el auditor generalmente incrementa la extensin y puntualidad de
Ia direccin y supervisin de los miembros del equipo del trabajo y desempea una revisin
ms detallada de su tarea.

DOCUMENTACIN

El auditor debe documentar la estrategia general de la auditora y el plan de auditora,

incluyendo cualquier cambio importante hecho durante el trabajo.

La documentacin del plan de auditora por el auditor es suficiente para demostrar la

naturaleza, oportunidad y extensin planeadas de los procedimientos de evaluacin del riesgo,
y los procedimientos adicionales de auditora a nivel de aseveracin por cada clase de
transaccin, saldo de cuenta y revelacin de importancia relativa en respuesta a los riesgos
evaluados.

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 315

IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE ERROR MATERIAL MEDIANTE

EL ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO.

OBJETIVO

Identificar y evaluar los riesgos de error material ya sea debido a fraude o error, que pudiera
existir a los niveles de estados financieros y de aseveraciones, por medio del entendimiento de
la entidad y su entorno incluyendo los controles internos de la entidad dando as una base para
disear y aplicar las respuestas a los riesgos evaluados de error material.

DEFINICIONES

a. ASEVERACIONES: Representaciones de la administracin, explcitas o de otro

modo que se incorporan a los estados financieros.

b. RIESGOS DE NEGOCIO: Un riesgo que resulta de condiciones, eventos,

circunstancias, acciones u omisiones importantes que pudiera afectar de manera
adversa la capacidad de una entidad para lograr sus objetivos y ejecutar sus
estrategias.

c. CONTORL INTERNO: Proceso diseado, implementado y mantenido por los

encargados del gobierno corporativo, la administracin y otro personal para brindar
seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de una entidad.

d. PROCEDIMIENTO DE EVALUACIN DEL RIESGO: Los procedimientos de

auditora aplicados para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno
incluyendo el control interno de la entidad.

e. RIESGO SIGNIFICATIVO: Un riesgo identificado y valorado de error material que,

a juicio del auditor, requiere una consideracin especial de auditora.

Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditora de estados

financieros, define el concepto de fraude y de error de la siguiente manera:

Fraude. Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la informacin

financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones que tienen o
pueden tener un impacto significativo en los estados financieros sujetos a examen.

Error. Un error no intencional en los estados financieros incluyendo la omisin de un importe o

revelacin.

PGINA
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ENTENDIMIENTO QUE SE REQUIERE DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO.

a) Factores relevantes de la industria, regulatorios y de otros factores externos incluyendo

el marco de referencia de informacin financiera aplicable.

b) La naturaleza de la entidad:

i) Sus operaciones;

ii) Estructuras de propiedad y de gobierno corporativo;

iii) Los tipos de inversiones que la entidad est haciendo, y planea hacer,
incluyendo las inversiones en entidades de propsito especial; y

iv) La manera en que est estructurada la entidad y cmo se financia.

c) La seleccin y aplicacin de polticas contables por la entidad, incluyendo las razones

para los cambios correspondientes.

d) Los objetivos y estrategias de la entidad y los riesgos de negocios relacionados.

e) La medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad.

ENTENDIMIENTO QUE SE REQUIERE DEL CONTROL INTERNO DE LA ENTIDAD.

NATURALEZA Y ALCANCE

El diseo de esos controles.

COMPONENTES:
o Ambiente y control

a. Si la que la administracin ha creado y mantenido una cultura de honestidad y

conducta; y

b. Las fortalezas de los elementos del ambiente del control.

o Proceso de evaluacin

a. Identificar los riesgos de negocios relevantes para el logro de los objetivos de

informacin financiera;

b. Estimar la importancia de los riesgos;

c. Evaluar la probabilidad de su ocurrencia; y

d. Decidir sobre las acciones para hacer frente a esos riesgos.

PGINA
13
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Del Proceso de evaluacin del riesgo de la entidad, si la entidad no tiene establecido un

proceso de evaluacin de riesgos evaluar si la ausencia del proceso es apropiado en las
circunstancias o determinar si hay una debilidad importante.

o Sistema de informacin relevante a la informacin financiera

a. Las clases de transacciones;

b. Los procedimientos, tanto dentro de tecnologa de la informacin;

c. Los registros contables, informacin de soporte y cuentas especficas de los

estados financieros;

d. Cmo el sistema de informacin captura los eventos y condiciones que no sean

transacciones, que son importantes para los estados financieros.

e. El proceso de informacin financiera utilizado para preparar los estados financieros;

f. Controles sobre los asientos de diario, incluyendo asientos no estndares, o

inusuales.

El auditor deber obtener un entendimiento de cmo la entidad comunica las funciones y

responsabilidades incluyendo: Comunicaciones entre la administracin y los encargados del
gobierno corporativo y comunicaciones externas, por ejemplo con las autoridades regulatorias.

ACTIVIDADES DE CONTROL RELEVANTES A LA AUDITORA

Considerando aquellas que el auditor juzgue necesario entender

Monitoreo de controles

Cmo inicia la entidad acciones correctivas para debilidades en sus controles, si la entidad
tiene una funcin de auditora interna, deber tener entendimiento de:

a. La naturaleza de las responsabilidades de la funcin de auditora interna.

b. Las actividades llevadas a cabo, o por aplicar.

IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE ERROR MATERIAL

a. A nivel de estados financieros

b. A nivel de aseveracin para clases de transacciones, saldos de cuentas y

revelaciones.

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Para disear y aplicar procedimientos adicionales de auditora.

a. Identificar los riesgos mediante el proceso de entendimiento de la entidad y su

entorno, incluyendo los controles relevantes que se relacionan con los riesgos.

b. Evaluar los riesgos identificados y determinar si se relacionan entre s, de una

manera ms determinante, con los estados financieros en su conjunto.

c. Relacionar los riesgos identificados con lo que pueda estar incorrecto a nivel
aseveracin, tomando los controles relevantes que el auditor tiene la intencin de
someter a prueba.

d. Considerar la probabilidad de error, incluyendo la posibilidad de mltiples errores y

si el error potencial es de una magnitud que pudiera dar como resultado un error
material.

Riesgos que requieren consideracin especial de auditora.

Determinar si cualquiera de los riesgos identificados es, a juicio del auditor, un riesgo
importante. Ejercer su juicio en cuanto a cules son los riesgos importantes.

a. Si es un riesgo de fraude;

b. Si el riesgo est relacionado con recientes e importantes eventos econmicos

contables o de otro tipo;

c. La complejidad de las transacciones;

d. Si el riesgo implica transacciones importantes con partes relacionadas

e. El grado de subjetividad en la medicin de la informacin de informacin financiera

relacionada con el riesgo;

f. Si el riesgo implica transacciones importantes que estn fuera del curso normal de
los negocios para la entidad.

Riesgos para los que los procedimientos sustantivos por s solo no proporcionan
suficiente ni apropiada evidencia de auditora.

El auditor puede juzgar que no es posible o factible obtener suficiente ni apropiada evidencia
de auditora, solo mediante la aplicacin de procedimientos sustantivos.

PGINA
15
 FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

Revisin de la evaluacin del riesgo.

La evaluacin del auditor de los riesgos de error material a nivel de aseveracin puede cambiar
durante el curso de la auditora con la aplicacin de procedimientos adicionales, o si se obtiene
nueva informacin, y que cualquiera de las dos, fuera inconsistente. El auditor deber revisar
la evaluacin y, en consecuencia, modificar los procedimientos de auditora adicionales
planeados.

DOCUMENTACIN

El auditor deber incluir en la documentacin:

a. Las reuniones entre el equipo de trabajo;

b. Los elementos claves del entendimiento obtenido respecto a cada uno de los
aspectos de la entidad y su entorno;

c. Los riesgos de error material identificados y evaluados a nivel de estado financiero

y a nivel de aseveracin.

d. Los riesgos identificados y los controles relacionados sobre los cuales el auditor ha
obtenido un entendimiento.

PGINA
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 320

IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIN Y EJECUCIN DE

LA AUDITORA

ALCANCE DE ESTA NIA

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de
aplicar el concepto de importancia relativa en la planificacin y ejecucin de una auditora de
estados financieros. La NIA 450 explica el modo de aplicar la importancia relativa para evaluar
el efecto de las incorrecciones identificadas sobre la auditora y, en su caso, de las
incorrecciones no corregidas sobre los estados financieros.

OBJETIVO

El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera adecuada en la

planificacin y ejecucin de la auditora.

DEFINICIN

Importancia relativa del desempeo

Cifra que el auditor establece para la importancia relativa en los estados financieros, para
reducir la probabilidad de que existan representaciones errneas sin corregir y detectar que
excedan la importancia relativa

A efectos de las NIA, la importancia relativa o materialidad para la ejecucin del trabajo se
refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la importancia
relativa establecida para los estados financieros en su conjunto, al objeto de reducir a un nivel
adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y no
detectadas supere la importancia relativa determinada para los estados financieros en su
conjunto. En su caso, la importancia relativa para la ejecucin del trabajo tambin se refiere a
la cifra o cifras determinadas por el auditor por debajo del nivel o niveles de importancia relativa
establecidos para determinados tipos de
transacciones, saldos contables o informacin a
revelar.

Para determinar la materialidad, el auditor utiliza dos

juicios crticos de auditora: el primero es seleccionar
un benchmark, y el segundo es determinar un
porcentaje de medida razonable

Despus de que el auditor selecciona

el benchmark adecuado, debe determinar un

PGINA
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 FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

porcentaje de medida razonable para aplicarlo a ste. Diversos libros de auditora proporcionan
ejemplos de porcentajes de medicin comnmente usados en la prctica. La siguiente tabla
presenta rangos de porcentajes de medida razonable que comnmente se utilizan.

Para ejemplificar lo anterior, el uso de 0.5% del total de los ingresos de una entidad con $2,000
de ingresos dara lugar a una materialidad de la planeacin de $10.

Puede ser poco probable que $10 afecte a un usuario en la toma de decisiones sobre los
estados financieros. En consecuencia, puede ser ms apropiado en esta situacin, utilizar un
porcentaje de medida razonable sobre el lmite superior de la tabla.

REQUISITOS

Determinacin de la importancia relativa e importancia del desempeo al planear

la auditoria:
Establecer un nivel de importancia relativa para aplicar a
representaciones errneas que no sean de importancia relativa pero
que afectan las decisiones que toman los usuarios de los estados
financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes
podra ser una indicacin de una representacin errnea de
importancia relativa si ese error se repitiera cada mes.
El auditor debe determinar la importancia relativa del desempeo para;
evaluar los riesgos de declaraciones errneas y determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria
necesarios.

Revisin a medida que la auditora avanza

El auditor debe analizar la cifra que establece para determinar la importancia relativa
de representaciones errneas durante el desarrollo de la auditoria:
Debe determinar si es necesario cambiarla a un nivel mas bajo de
acuerdo a las circunstancias.
Revisar la importancia relativa del desempeo.
Revisar si los procedimientos de auditoria siguen siendo apropiados, o
si es relevante cambiarlos.

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Documentacin

El auditor incluir en la documentacin de auditora las siguientes cifras y los factores

tenidos en cuenta para su determinacin:

Las cifras y factores considerados para determinar la importancia

relativa de los estados financieros como un todo.
Los niveles de importancia relativa para situaciones especficas.
Importancia relativa del desempeo
Las revisiones pertinentes que se desarrollen durante la auditoria

COMUNICACIN DE ERRORES

Si el auditor ha identificado una representacin errnea de importancia relativa resultante de

error, el auditor deber comunicar la representacin errnea al nivel apropiado de la
administracin oportunamente, y considerar la necesidad de informar a los encargados del
gobierno corporativo de acuerdo con la NIA 260 "Comunicaciones de asuntos de auditora con
los encargados del gobierno corporativo."

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CONCLUSIONES

La NIA 250, nos dice que el auditor es el encargado de hacer cumplir las leyes y
reglamentos de una entidad pero, no es responsable de los errores e incumplimientos
de estas leyes o reglamentos si no que es responsabilidad de la administracin.
El auditor al ser encargado debe supervisar que se cumplan dichas leyes. Estos
procesos de auditoria se dan despus del informe de la administracin y antes de
presentar los EE.FF para evitar multas, sanciones y litigios.
Como podemos notar dentro de la NIA 260 abarca el trato de la responsabilidad que
tiene el auditor de comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad en una
auditora de estados financieros.
La NIA 300, presenta la responsabilidad del auditor de planear una auditoria a los
EEFF la planeacin involucra establece una estrategia general y desarrollar el plan de
trabajo para la auditoria lo que le permite al auditor organizar y administrar de manera
apropiada garantizando un trabajo eficiente y efectivo.
La NIA 315, para el Contador Pblico independiente, los conceptos de riesgo,
evaluacin, control, fraude, error, error importante, juicio profesional, entre otros, son
conceptos con los cuales debe convivir siempre que realiza una auditora de estados
financieros, conforme a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) en
cualquier parte del mundo.
La NIA 320 aborda la responsabilidad del auditor de aplicar el concepto de importancia
relativa en la planeacin y realizacin de una auditoria de estados financieros.
Al momento que el auditor emita su opinin sobre los estados financieros debe evaluar:
La importancia relativa de representaciones errneas y Asuntos que afecten los
estados financieros en conjunto. La determinacin de la importancia relativa depende
del juicio profesional del auditor.

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