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As caractersticas legais do IPTU

As caractersticas legais do IPTU

Jailton Ferreira Damio Santos


Publicado em 07/2015. Elaborado em 07/2015.

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O Imposto Sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana - IPTU, em sua origem era
dividido em dois tributos distintos: o chamado imposto predial e o imposto territorial.
Posteriormente houve sua unificao.

RESUMO
O Imposto Sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana - IPTU, em sua origem era
dividido em dois tributos distintos: o chamado imposto predial e o imposto territorial.
Posteriormente houve sua unificao. A Carta Poltica de 1967 em seu artigo 24, inciso I,
tambm previa o IPTU. No momento, repetindo a tradio o Imposto est previsto no art.
156, inciso I, da Constituio Federal de 1988 e, explicitado no art. 32 do Cdigo Tributrio
Nacional - CTN a propriedade, o titular do seu domnio til, ou o seu possuidor a
qualquer ttulo do bem imvel por natureza, como definido no Cdigo Civil/02. Um imposto
cobrado com o lanamento de ofcio, onde cabe ao poder municipal a responsabilidade em
liquidar a obrigao, identificar o agente passivo, a ocorrncia do fato gerador, a matria
tributada e o valor a pagar, tudo como mandam os artigos 142 e 149 do Cdigo Tributrio
Nacional.
PALAVRAS-CHAVE: Imposto; princpios; progressividade; fato gerador; base de
clculo.
RESUME
The Property Tax Building and Territorial Urban - property tax, in its origin was divided into
two separate taxes: the so-called property tax and land tax. Later there was a unification.
The 1967 Policy Letter in Article 24, paragraph I, also provided for property taxes. At the
time, repeating the tradition the tax is provided for in art. 156, section I of the Federal
Constitution of 1988 and explained in art. 32 of the National Tax Code - CTN is the
property, the holder of its practical domain or its owner in title of the property by nature, as
defined in the Civil Code / 02. A tax levied with the official assessment, which is up to the
municipal government the responsibility to settle the obligation, to identify the passive
agent, the taxable event, the taxable matter and the amount payable, all as is mandatory.
KEYWORDS: Tax; principles; progressivity; taxable event; calculation basis.
INTRODUO
O artigo em construo se dedicar a discusso cientfica sobre as caractersticas
legais que definem o Imposto Predial Territorial Urbano-IPTU, procurando salientar
de forma clara as nuances que norteiam o referido tributo, valendo destacar que
com a promulgao da Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988, a
propriedade recebeu uma viso mais democrtica, objetivando o benefcio da
coletividade sobre o proveito do particular, porm de grande valia indicar como
os impostos se dividem, tendo como base a Constituio Federal de 1988. No
mbito federal, temos os impostos aduaneiros - de importao (art. 153, I) e de
exportao (art. 153, II), IOF (art. 153, V), IPI (art. 153, IV), IR (art. 153, III), ITR
(art. 153, VI), Imposto sobre Grandes Fortunas-ainda no regulamentado (art.153,
VII), Imposto Extraordinrio de Guerra (art. 154, II), e Imposto Residual (art. 154, I).
No contexto estadual, vemos o Imposto sobre Heranas e Doaes (ou causa
mortis, art. 155, I), ICMS (art. 155, II) e IPVA (art. 155, III). Por fim, em sede
municipal, temos o IPTU (art. 156, I), o ISS (art. 156, III) e o ITBI (art. 156, II).
O objetivo da Constituio dotar propriedade de eficcia adequada, seguindo o
planejamento urbanstico inserido no plano diretor, com isso o direito de propriedade
somente tico e verdadeiro se atender a grande funo social, edificando o valor
socioeconmico da moradia no Brasil.
Sabe-se que a receita tributria prpria dos municpios brasileiros compreende impostos,
taxas e contribuio de melhoria, sua competncia delegada constitucionalmente
esfera local de governo. importante dizer que a efetivao das normas deve ser feita de
forma racional e dentro dos ditames constitucionais, sem delapidar a sistemtica jurdica
consolidada. O resultado da arrecadao desse tributo pertence integralmente a cada
prefeitura que o instituir, sendo que a sua instituio deve estar em conformidade com a
norma vigente, organizando o seu sistema de arrecadao em Cdigo Tributrio prprio.
OS PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS NA COBRANA DO IPTU
Importante saber que para haver a cobrana do Imposto Territorial Predial
e Urbano, se faz necessrio observao dos Princpios Constitucionais, visando
o cumprimento do quanto estabelecido na norma vigente. O Princpio da
Legalidade Tributria, tambm conhecido por Estrita Legalidade, Tipicidade
Cerrada ou Reserva Legal, previsto no art. 150, inciso I, da CF/88 e no art. 97 do
CTN, reflete os alicerces em que se funda todo o Sistema Tributrio Nacional, e
sem o qual no h se falar em Direito Tributrio.
O Princpio da Anterioridade, delineado no art. 150, inciso III, alnea b, da CF/88,
assevera que a lei que institui ou que majorar um tributo deve, de regra, ter vigncia e
eficcia operantes em exerccio fiscal anterior quele em que o fisco deseja ver satisfeita a
sua cobrana, de modo a se preservar a segurana jurdica e proteger o contribuinte de
eventuais surpresas em alteraes tributrias ocorridas de supeto, ofertando a ele um
perodo de, planejamento, conhecimento e adaptao.
O Princpio da Irretroatividade Tributria, previsto no art. 150, inciso III, alnea a, da
CF/88, bem como no art. 144 do CTN, vedada a possibilidade de cobrana de tributos
relativamente a fatos geradores ocorridos antes do incio de vigncia da lei (Diploma
Legal), que os instituiu ou aumentou. dizer, a lei a ser aplicada sempre aquela vigente
na poca da ocorrncia do fato gerador.
IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA - EVOLUO
HISTRICA
A Constituio da Repblica Federativa do Brasil dispondo sobre a
competncia tributria dos entes da federao traz a previso de que o Imposto
Sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana - IPTU da competncia
exclusiva dos Municpios, assim como dispe o seu artigo 156, inc. I, porm, nem
sempre foi dessa maneira, uma vez que tal competncia na primeira Constituio
da Repblica do Brasil-Constituio de 1891 foi atribuda aos Estados-membros,
que tinham competncia exclusiva para decretar os impostos sobre imveis rurais
e urbanos.
Com a Carta de 1934, o legislador excetua da competncia tributria dos Estados-
membros o imposto sobre a propriedade territorial urbana e cria dois impostos distintos o
imposto predial e o imposto territorial urbano, passando estes a serem de competncia dos
municpios. O fato gerador para a incidncia de um ou de outro imposto no era apenas a
localizao do imvel, mas, antes, a sua situao, sendo distintos, pois um incidia no
imvel edificado, o predial e ou outro sobre o no edificado, o territorial.
A constituio de 1937 em seus artigos 23, inc. I, a e 28, inc. II, mantm a mesma
distino e competncia. A Constituio de 1946, no mais h distino entre imposto
predial e o territorial urbano, passando os dois a serem previstos como um nico tributo
com o nome de Imposto Predial e Territorial urbano - IPTU, previso que os constituintes
de 1988, o mantiveram.
O IPTU possui caractersticas predominantemente fiscal, sendo importante fonte de
arrecadao municipal, sem prejuzo da sua excepcional utilizao extrafiscal, prevista no
art. 182, 4, II, da CF/1988.
A PROGRESSIVIDADE DO IPTU EM RAZO DO VALOR DO IMVEL
A Emenda Constitucional 29/2000 autorizou que as alquotas do IPTU sejam
progressivas em razo do valor do imvel. Aquele que permite aumentar o peso da
tributao na medida do aumento da riqueza, alvo desta, ou seja, maior a riqueza
do proprietrio, maior ser a alquota incidente sobre o imvel.
Entendendo que o art. 145, 1, da CF/88, somente permitia que os tributos pessoais
tivessem sua incidncia ajustada de acordo com a capacidade contributiva do sujeito
passivo.
O Supremo Tribunal Federal-STF considerou inconstitucionais todas as leis que
estabeleceram a progressividade de alquotas do IPTU com base no valor do imvel, antes
da autorizao dada pela EC 29/2000. Progressividade antes da EC n 29/2000, tinha
amparo no art. 145, 1, da CF/88: Art. 145 () 1 - Sempre que possvel, os impostos
tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do
contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a
esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o
patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
O entendimento do Supremo Tribunal-STF, repetido diversas vezes em julgamentos
proferidos, ficou cristalizado na Smula 668, cuja redao a seguinte: inconstitucional
a lei municipal que tenha estabelecido, antes da Emenda Constitucional 29/2000, alquotas
progressivas para o ITPU, salvo se destinada a assegurar o cumprimento da funo social
da propriedade urbana. A Progressividade aps a EC n 29/2000, ficou prescrita,
conforme o art. 156, 1, da CF/88: Art. 156 () 1 Sem prejuzo da progressividade no
tempo a que se refere o artigo 182, 4, inciso II, o imposto previsto no inciso I poder: I -
ser progressivo em razo do valor do imvel; e II - ter alquotas diferentes de acordo com a
localizao e o uso do imvel.
Consoante o artigo182, 4, da Constituio Federal, facultado ao Poder Pblico
Municipal, mediante lei especfica para rea includa no plano diretor, exigir, nos termos da
lei federal, que o proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado,
que promova seu adequado aproveitamento.
Um tributo ser considerado progressivo quando sua alquota cresce para um mesmo
objeto tributado, em razo do crescimento de sua respectiva base de clculo, ou de outro
elemento que eventualmente o legislador pode eleger para esse fim.
Para Carraza (2006), a extrafiscalidade decorre do interesse coletivo e se
verifica quando o legislador aumenta ou diminui as alquotas e/ou as bases de clculo
dos tributos, com o objetivo principal de induzir os contribuintes a fazer ou deixar de fazer
alguma coisa.
FATO GERADOR E BASE DE CLCULO DO IPTU
Esse fato gerador est previsto no artigo 156, inciso I, da Constituio de 1988,
sendo mais bem explicitado no Cdigo Tributrio Nacional-CTN, a seguir mencionado:

Art. 32. O imposto, de competncia dos Municpios,


sobre a propriedade predial e territorial urbana tem
como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a
posse de bem imvel por natureza ou por acesso
fsica, como definido na lei civil, localizado na zona
urbana do Municpio. 1 Para os efeitos deste
imposto, entende-se como zona urbana a definida em
lei municipal; observado o requisito mnimo da
existncia de melhoramentos indicados em pelo menos
2 (dois) dos incisos seguintes, construdos ou mantidos
pelo Poder Pblico: I - meio-fio ou calamento, com
canalizao de guas pluviais; II - abastecimento de
gua; III - sistema de esgotos sanitrios; IV - rede de
iluminao pblica, com ou sem posteamento para
distribuio domiciliar; V - escola primria ou posto de
sade a uma distncia mxima de 3 (trs) quilmetros
do imvel considerado. 2 A lei municipal pode
considerar urbanas as reas urbanizveis, ou de
expanso urbana, constantes de loteamentos
aprovados pelos rgos competentes, destinados
habitao, indstria ou ao comrcio, mesmo que
localizados fora das zonas definidas nos termos do
pargrafo anterior.
H entendimento farto de que no qualquer posse que autoriza a exigncia do imposto,
mas to-somente aquelas em que o possuidor se comporta como legtimo proprietrio do
imvel. Essa, alis, a posio de Daniela Gusmo em amplo estudo sobre o tema:

Por seu turno, a posse s poderia ser entendida como


fato gerador do IPTU na medida em que haja
conciliao com o conceito de propriedade, visto que o
ncleo central do fato gerador, em torno do qual
gravitam os demais conceitos, a propriedade.
Conclui-se, desse modo, que no podem configurar
fato gerador do ITPU a posse, a qualquer ttulo,
precria ou clandestina, direta do comodatrio, do
locatrio, do arrendatrio, do detentor, do usurio ou do
usufruturio, conquanto tais formas de posse jamais se
tornaro efetiva propriedade (GUSMO, 2002, p. 95).
Sabe-se que pode ocorrer que o fato gerador se tenha iniciado, mas no esteja
consumado. o chamado fato gerador complexivo, peridico. Conforme ensina
Hugo Brito Machado:
Isto se d especialmente em se tratando de tributo com
fato gerador continuado. O imposto de renda exemplo
tpico. A no ser nas hipteses de incidncia na fonte,
e em outras na qual o fato gerador tambm
instantneo, s no final do denominado ano-base se
considera consumado, completo, o fato gerador do
imposto de renda. Assim, se antes disse surge uma lei
nova, ela se aplica imediatamente. Isto tem parecido a
alguns aplicao retroativa,
mas na verdade no o . aplicao imediata a
fatos geradores pendentes. (MACHADO, 1997, p. 69).
O artigo 33 do CTN estabelece que a base de clculo do IPTU, o valor venal do imvel.
No poderia ser de outra forma, pois o IPTU incide apenas sobre os imveis por natureza
ou acesso fsica, e os bens relacionados no dispositivo se enquadram, com absoluta
preciso, na antiga definio constante do Cdigo Civil de 1916, hoje revogado, de bens
imveis por acesso intelectual, estando, por isso, fora do campo de incidncia do
imposto.
CONCLUSO
Visando compreender o Imposto Sobre a Propriedade Predial e Territorial
Urbana, faz-se necessrio conhecer as caractersticas fundamentais deste
importante imposto municipal. A verificao da exigncia dos pressupostos
obrigatrios para a cobrana do referido imposto, perfazem uma espcie de poder
negativo de tributar.
Literalmente, o administrador no poder instituir a cobrana do tributo se no propiciar
um mnimo de melhorias para os referidos imveis. tema importante na atual agenda de
estudiosos que lidam e pesquisam o Direito Tributrio no mbito municipal.
REFERNCIAS
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Notas:
[1] EC. N
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