POSTULADOS BSICOS

DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN

(JUEVES 20 DE AGOSTO DE 2009)

28 de agosto S/N, Barrio de la Estacin

Aguascalientes, Aguascalientes, CP. 20259
Tel. (449) 916 2276
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ACUERDO por el que se emiten los Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental.
Al margen un logotipo, que dice: Consejo Nacional de Armonizacin Contable.
ACUERDO POR EL QUE SE EMITEN LOS POSTULADOS BASICOS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

ANTECEDENTES
El 31 de diciembre de 2008 fue publicada en el Diario Oficial de la Federacin la Ley General de Contabilidad
Gubernamental (Ley de Contabilidad), que tiene como objeto establecer los criterios generales que regirn la
Contabilidad Gubernamental y la emisin de informacin financiera de los entes pblicos, con el fin de lograr su
adecuada armonizacin, para facilitar a los entes pblicos el registro y la fiscalizacin de los activos, pasivos,
ingresos y gastos y, en general, contribuir a medir la eficacia, economa y eficiencia del gasto e ingreso pblicos.
La Ley de Contabilidad es de observancia obligatoria para los poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la
Federacin, entidades federativas; los ayuntamientos de los municipios; los rganos poltico-administrativos de las
demarcaciones territoriales del Distrito Federal; las entidades de la administracin pblica paraestatal, ya sean
federales, estatales o municipales y los rganos autnomos federales y estatales.
El rgano de coordinacin para la armonizacin de la contabilidad gubernamental es el Consejo Nacional de
Armonizacin Contable (CONAC), el cual tiene por objeto la emisin de las normas contables y lineamientos para la
generacin de informacin financiera que aplicarn los entes pblicos, previamente formuladas y propuestas por el
Secretario Tcnico.
El CONAC desempea una funcin nica debido a que los instrumentos normativos, contables, econmicos y
financieros que emite deben ser implementados por los entes pblicos, a travs de las modificaciones, adiciones o
reformas a su marco jurdico, lo cual podra consistir en la eventual modificacin o expedicin de leyes y
disposiciones administrativas de carcter local, segn sea el caso.
Por lo anterior, el CONAC, en el marco de la Ley de Contabilidad est obligado a contar con un mecanismo de
seguimiento que informe el grado de avance en el cumplimiento de las decisiones de dicho cuerpo colegiado. El
Secretario Tcnico del CONAC realizar el registro de los actos que los gobiernos de las entidades federativas,
municipios y demarcaciones territoriales del Distrito Federal ejecuten para adoptar e implementar las decisiones
tomadas por el CONAC en sus respectivos mbitos de competencia.
El Secretario Tcnico ser el encargado de publicar dicha informacin, asegurndose que cualquier persona
pueda tener fcil acceso a la misma. Lo anterior cumple con la finalidad de proporcionar a la poblacin una
herramienta de seguimiento, mediante la cual se d cuenta sobre el grado de cumplimiento de las entidades
federativas y municipios. No se omite mencionar que la propia Ley de Contabilidad establece que las entidades
federativas que no estn al corriente en sus obligaciones, no podrn inscribir obligaciones en el Registro de
Obligaciones y Emprstitos.
En el marco de la Ley de Contabilidad, las Entidades Federativas debern asumir una posicin estratgica en las
actividades de armonizacin para que cada uno de sus municipios logre cumplir con los objetivos que dicha ley
ordena. Los gobiernos de las Entidades Federativas deben brindar la cooperacin y asistencia necesarias a los
gobiernos de sus municipios, para que stos logren armonizar su contabilidad, con base en las decisiones que
alcance el CONAC.

Asimismo, es necesario considerar que el presente acuerdo se emite con el fin de establecer las bases para que
los gobiernos: federal, de las entidades federativas y municipales, cumplan con las obligaciones que les impone el
artculo cuarto transitorio de la Ley de Contabilidad. Lo anterior en el entendido de que los entes pblicos de cada
nivel de gobierno debern realizar las acciones necesarias para cumplir con dichas obligaciones.

El presente acuerdo fue sometido a opinin del Comit Consultivo, el cul integr distintos grupos de trabajo,
contando con la participacin de representantes de entidades federativas, municipios, Auditora Superior de la

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Federacin, entidades estatales de Fiscalizacin, Instituto para el Desarrollo Tcnico de las Haciendas Pblicas,
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y Federacin Nacional de la Asociacin Mexicana de Contadores
Pblicos.

El 13 de julio de 2009 el Comit Consultivo hizo llegar al Secretario Tcnico la opinin sobre el proyecto de
Acuerdo por el que se emiten los Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental.

En virtud de lo anterior y con fundamento en los artculos 6 y 9, fraccin I de la Ley General de Contabilidad
Gubernamental, el CONAC ha decidido lo siguiente:

PRIMERO.- Se emiten los Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental a que hace referencia la Ley de
Contabilidad.

POSTULADOS BASICOS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

(PBCG)

Son los elementos fundamentales que configuran el Sistema de Contabilidad Gubernamental (SCG), 1
teniendo incidencia en la identificacin, el anlisis, la interpretacin, la captacin, el procesamiento y
el reconocimiento de las transformaciones, transacciones y otros eventos que afectan el ente pblico.

Los postulados sustentan de manera tcnica el registro de las operaciones, la elaboracin y 2

presentacin de estados financieros; basados en su razonamiento, eficiencia demostrada, respaldo
en legislacin especializada y aplicacin de la Ley General de Contabilidad Gubernamental (Ley de
Contabilidad), con la finalidad de uniformar los mtodos, procedimientos y prcticas contables.

A continuacin se presentan y explican los Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental: 3

1) SUSTANCIA ECONOMICA

Es el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que 4

afectan econmicamente al ente pblico y delimitan la operacin del Sistema de Contabilidad
Gubernamental (SCG).

Explicacin del postulado bsico

a) El SCG estar estructurado de tal manera que permita la captacin de la esencia econmica en 5
la delimitacin y operacin del ente pblico, apegndose a la normatividad emitida por el Consejo
Nacional de Armonizacin Contable (CONAC).

b) Al reflejar la situacin econmica contable de las transacciones, se genera la informacin que

proporciona los elementos necesarios para una adecuada toma de decisiones.
2) ENTES PUBLICOS
Los poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la Federacin y de las entidades federativas; los entes 6
autnomos de la Federacin y de las entidades federativas; los ayuntamientos de los municipios; los
rganos poltico-administrativos de las demarcaciones territoriales del Distrito Federal; y las entidades
de la administracin pblica paraestatal, ya sean federales, estatales o municipales.
Explicacin del postulado bsico
El ente pblico es establecido por un marco normativo especfico, el cual determina sus objetivos, su 7
mbito de accin y sus limitaciones; con atribuciones para asumir derechos y contraer obligaciones.
3) EXISTENCIA PERMANENTE
La actividad del ente pblico se establece por tiempo indefinido, salvo disposicin legal en la que se 8

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especifique lo contrario.
Explicacin del postulado bsico
El sistema contable del ente pblico se establece considerando que el periodo de vida del mismo es 9
indefinido.
4) REVELACION SUFICIENTE
Los estados y la informacin financiera deben mostrar amplia y claramente la situacin financiera y 10
los resultados del ente pblico.
Explicacin del postulado bsico
a) Como informacin financiera se considera la contable y presupuestaria y se presentar en 11
estados financieros, reportes e informes acompandose, en su caso, de las notas explicativas y
de la informacin necesaria que sea representativa de la situacin del ente pblico a una fecha
establecida.
b) Los estados financieros y presupuestarios con sus notas forman una unidad inseparable, por
tanto, deben presentarse conjuntamente en todos los casos para una adecuada evaluacin
cuantitativa cumpliendo con las caractersticas de objetividad, verificabilidad y representatividad.
5) IMPORTANCIA RELATIVA
La informacin debe mostrar los aspectos importantes de la entidad que fueron reconocidos 12
contablemente.
Explicacin del postulado bsico
La informacin financiera tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisin o 13
presentacin errnea afecte la percepcin de los usuarios en relacin con la rendicin de cuentas, la
fiscalizacin y la toma de decisiones.
6) REGISTRO E INTEGRACION PRESUPUESTARIA
La informacin presupuestaria de los entes pblicos se integra en la contabilidad en los mismos 14
trminos que se presentan en la ley de Ingresos y en el Decreto del Presupuesto Egresos, de acuerdo
a la naturaleza econmica que le corresponda.
El registro presupuestario del ingreso y del egreso en los entes pblicos se debe reflejar en la 15
contabilidad, considerando sus efectos patrimoniales y su vinculacin con las etapas presupuestarias
correspondientes.
Explicacin del postulado bsico
a) El Sistema de Contabilidad Gubernamental (SCG) debe considerar cuentas de orden, para el 16
registro del ingreso y el egreso, a fin de proporcionar informacin presupuestaria que permita
evaluar los resultados obtenidos respecto de los presupuestos autorizados;
b) El SCG debe identificar la vinculacin entre las cuentas de orden y las de balance o resultados;
c) La contabilizacin de los presupuestos deben seguir la metodologa y registros equilibrados o
igualados, representando las etapas presupuestarias de las transacciones a travs de cuentas
de orden del ingreso y del egreso; as como su efecto en la posicin financiera y en los
resultados;
d) El SCG debe permitir identificar de forma individual y agregada el registro de las operaciones en
las cuentas de orden, de balance y de resultados correspondientes; as como generar registros a
diferentes niveles de agrupacin;
e) La clasificacin de los egresos presupuestarios ser al menos la siguiente: administrativa,
conforme al Decreto del Presupuesto de Egresos, que es la que permite identificar quin gasta;
funcional y programtica, que indica para qu se gasta; y econmica y por objeto del gasto que
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identifica en qu se gasta.
f) La integracin presupuestaria se realizar sumando la informacin presupuestaria de entes
independientes para presentar un solo informe.
7) CONSOLIDACION DE LA INFORMACION FINANCIERA
Los estados financieros de los entes pblicos debern presentar de manera consolidada la situacin 17
financiera, los resultados de operacin, el flujo de efectivo o los cambios en la situacin financiera y
las variaciones a la Hacienda Pblica, como si se tratara de un solo ente pblico.
Explicacin del postulado bsico
a) Para los entes pblicos la consolidacin se lleva a cabo sumando aritmticamente la informacin 18
patrimonial que se genera de la contabilidad del ente pblico, en los sistemas de registro que
conforman el SCG, considerando los efectos de eliminacin de aquellas operaciones que
dupliquen su efecto.
b) Corresponde a la instancia normativa a nivel federal, entidades federativas o municipal,
respectivamente, determinar la consolidacin de las cuentas, as como de la informacin de los
entes pblicos y rganos sujetos a sta, de acuerdo con los lineamientos que dicte el CONAC.
8) DEVENGO CONTABLE
Los registros contables de los entes pblicos se llevarn con base acumulativa. El ingreso 19
devengado, es el momento contable que se realiza cuando existe jurdicamente el derecho de cobro
de impuestos, derechos, productos, aprovechamientos y otros ingresos por parte de los entes
pblicos. El gasto devengado, es el momento contable que refleja el reconocimiento de una obligacin
de pago a favor de terceros por la recepcin de conformidad de bienes, servicios y obra pblica
contratados; as como de las obligaciones que derivan de tratados, leyes, decretos, resoluciones y
sentencias definitivas.
Explicacin del postulado bsico
a) Debe entenderse por realizado el ingreso derivado de contribuciones y participaciones cuando 20
exista jurdicamente el derecho de cobro;
b) Los gastos se consideran devengados desde el momento que se formalizan las transacciones,
mediante la recepcin de los servicios o bienes a satisfaccin, independientemente de la fecha
de pago.
Periodo Contable
a) La vida del ente pblico se divide en perodos uniformes de un ao calendario, para efectos de 21
conocer en forma peridica la situacin financiera a travs del registro de sus operaciones y
rendicin de cuentas;
b) En lo que se refiere a la contabilidad gubernamental, el periodo relativo es de un ao calendario,
que comprende a partir del 1 de enero hasta el 31 de diciembre, y est directamente relacionado
con la ejecucin de la Ley de Ingresos y el ejercicio del presupuesto de egresos;
c) La necesidad de conocer los resultados de las operaciones y la situacin financiera del ente
pblico, hace indispensable dividir la vida continua del mismo en perodos uniformes permitiendo
su comparabilidad;
d) En caso de que algn ente pblico inicie sus operaciones en el transcurso del ao, el primer
ejercicio contable abarcar a partir del inicio de stas y hasta el 31 de diciembre; tratndose de
entes pblicos que dejen de existir durante el ejercicio, concluirn sus operaciones en esa fecha,
e incluirn los resultados obtenidos en la cuenta pblica anual correspondiente

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e) Para efectos de evaluacin y seguimiento de la gestin financiera, as como de la emisin de
estados financieros para fines especficos se podrn presentar informes contables por perodos
distintos, sin que esto signifique la ejecucin de un cierre.
9) VALUACION
Todos los eventos que afecten econmicamente al ente pblico deben ser cuantificados en trminos 22
monetarios y se registrarn al costo histrico o al valor econmico ms objetivo registrndose en
moneda nacional.
Explicacin del Postulado Bsico
a) El costo histrico de las operaciones corresponde al monto erogado para su adquisicin 23
conforme a la documentacin contable original justificativa y comprobatoria, o bien a su valor
estimado o de avalo en caso de ser producto de una donacin, expropiacin, adjudicacin o
dacin en pago;
b) La informacin reflejada en los estados financieros deber ser revaluada aplicando los mtodos y
lineamientos que para tal efecto emita el CONAC.
10) DUALIDAD ECONOMICA
El ente pblico debe reconocer en la contabilidad, la representacin de las transacciones y algn otro 24
evento que afecte su situacin financiera, su composicin por los recursos asignados para el logro de
sus fines y por sus fuentes, conforme a los derechos y obligaciones.
Explicacin del Postulado Bsico
a) Los activos representan recursos que fueron asignados y capitalizados por el ente pblico, en 25
tanto que los pasivos y el patrimonio representan los financiamientos y los activos netos,
respectivamente;
b) Las fuentes de los recursos estn reconocidas dentro de los conceptos de la Ley de Ingresos.
11) CONSISTENCIA
Ante la existencia de operaciones similares en un ente pblico, debe corresponder un mismo 26
tratamiento contable, el cual debe permanecer a travs del tiempo, en tanto no cambie la esencia
econmica de las operaciones.
Explicacin del postulado bsico
a) Las polticas, mtodos de cuantificacin, procedimientos contables y ordenamientos normativos, 27
debern ser acordes para cumplir con lo dispuesto en la Ley de Contabilidad, con la finalidad de
reflejar de una mejor forma, la sustancia econmica de las operaciones realizadas por el ente
pblico, debiendo aplicarse de manera uniforme a lo largo del tiempo;
b) Cuando por la emisin de una nueva norma, cambie el procedimiento de cuantificacin, las
polticas contables, los procedimientos de registro y la presentacin de la informacin financiera
que afecte la comparabilidad de la informacin, se deber revelar claramente en los estados
financieros el motivo, justificacin y efecto;
c) Los estados financieros correspondientes a cada ejercicio seguirn los mismos criterios y
mtodos de valuacin utilizados en ejercicios precedentes, salvo cambios en el modelo contable
de aplicacin general;
d) La observancia de este postulado no imposibilita el cambio en la aplicacin de reglas,
lineamientos, mtodos de cuantificacin y procedimientos contables; slo se exige, que cuando
se efecte una modificacin que afecte la comparabilidad de la informacin, se deber revelar
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claramente en los estados financieros: su motivo, justificacin y efecto, con el fin de fortalecer la
utilidad de la informacin. Tambin, obliga al ente pblico a mostrar su situacin financiera y
resultados aplicando bases tcnicas y jurdicas consistentes, que permitan la comparacin con
ella misma sobre la informacin de otros perodos y conocer su posicin relativa con otros entes
econmicos similares.

SEGUNDO.- En cumplimiento con los artculos 7 y cuarto transitorio de la Ley de Contabilidad, los poderes
Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la Federacin y entidades federativas; las entidades y los rganos autnomos;
debern adoptar e implementar, con carcter obligatorio, el Acuerdo por el que se emiten los Postulados Bsicos de
Contabilidad Gubernamental a ms tardar el 30 de abril de 2010. Lo anterior, a efecto de construir junto con los
elementos tcnicos y normativos que el CONAC deba emitir para 2009, la matriz de conversin y estar en posibilidad
de cumplir con lo sealado en el cuarto transitorio de la Ley de Contabilidad, sobre la emisin de informacin
contable y presupuestaria en forma peridica bajo las clasificaciones administrativas, econmica, funcional y
programtica a ms tardar el 31 de diciembre de 2010.

TERCERO.- En cumplimiento con los artculos 7 y quinto transitorio de la Ley de Contabilidad, los ayuntamientos
de los municipios y los rganos poltico-administrativos de las demarcaciones territoriales del Distrito Federal;
debern adoptar e implementar, con carcter obligatorio, el Acuerdo por el que se expiden los Postulados Bsicos de
Contabilidad Gubernamental a ms tardar el 30 de abril de 2010. Lo anterior, a efecto de construir junto con los
elementos tcnicos y normativos que el CONAC deba emitir para 2009, la matriz de conversin y estar en posibilidad
de cumplir con lo sealado en el quinto transitorio de la Ley de Contabilidad.

CUARTO.- De conformidad con los artculos 1 y 7 de la Ley de Contabilidad, los gobiernos de las Entidades
Federativas debern adoptar e implementar las decisiones del CONAC, va la adecuacin de sus marcos jurdicos, lo
cual podra consistir en la eventual modificacin o formulacin de leyes o disposiciones administrativas de carcter
local, segn sea el caso.

QUINTO.- De acuerdo con lo previsto en el artculo 1 de la Ley de Contabilidad, los gobiernos de las Entidades
Federativas debern coordinarse con los gobiernos municipales para que logren contar con un marco contable
armonizado, a travs del intercambio de informacin y experiencias entre ambos rdenes de gobierno.

SEXTO.- En trminos de los artculos 7 y 15 de la Ley de Contabilidad, el Secretario Tcnico llevar un registro
pblico en una pgina de Internet de los actos que los gobiernos de las entidades federativas, municipios y
demarcaciones territoriales del Distrito Federal realicen para la adopcin e implementacin del presente acuerdo.
Para tales efectos, los gobiernos de las entidades federativas, los municipios y las demarcaciones territoriales del
Distrito Federal remitirn al Secretario Tcnico la informacin relacionada con dichos actos. Dicha informacin
deber ser enviada a la direccin electrnica conac_sriotecnico@hacienda.gob.mx, dentro de un plazo de 15 das
hbiles contados a partir de la conclusin del plazo fijado por el CONAC.

SEPTIMO.- Las entidades federativas y municipios slo podrn inscribir sus obligaciones en el Registro de
Obligaciones y Emprstitos si se encuentran al corriente con las obligaciones contenidas en la Ley de Contabilidad.

OCTAVO.- En cumplimiento a lo dispuesto por el artculo 7, segundo prrafo de la Ley de Contabilidad, los
Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental sern publicados en el Diario Oficial de la Federacin, as como
en los medios oficiales de difusin de las entidades federativas, municipios y demarcaciones territoriales del Distrito
Federal.

La presente Norma fue aprobada en la Ciudad de Mxico, Distrito Federal, el da 13 de agosto de 2009.

En la Ciudad de Mxico, Distrito Federal, siendo las 13:05 horas del da 18 de agosto del ao dos mil nueve, el
titular de la Unidad de Contabilidad Gubernamental e Informes sobre la Gestin Pblica de la Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico, en mi calidad de Secretario Tcnico del Consejo Nacional de Armonizacin Contable, HACE
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CONSTAR que el documento consistente de 11 fojas tiles denominado Postulados Bsicos de Contabilidad
Gubernamental, corresponde con los textos aprobados por el Consejo Nacional de Armonizacin Contable, mismos
que estuvieron a la vista de los integrantes de dicho consejo en su segunda reunin celebrada el pasado 13 de
agosto del presente ao. Lo anterior para los efectos legales conducentes, con fundamento en el artculo 11 de la
Ley General de Contabilidad Gubernamental y regla 20 de las Reglas de Operacin del Consejo Nacional de
Armonizacin Contable.- El Secretario Tcnico del Consejo Nacional de Armonizacin Contable, Moiss Alcalde
Virgen.- Rbrica.

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