2005
Norka Viloria
FACTORES QUE INCIDEN EN EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO DE UNA
ORGANIZACIN
Actualidad Contable Faces, julio-diciembre, ao/vol. 8, nmero 011
Universidad de los Andes
Merida, Venezuela
pp. 87-92
http://redalyc.uaemex.mx
Viloria, Norka. Factores que inciden en el sistema de control interno de una organizacin
Actualidad Contable FACES Ao 8 N 11, Julio-Diciembre 2005. Mrida. Venezuela. (87-92)
Norka Viloria
Licenciada en Contadura Pblica.
M.Sc. en Administracin.
Doctora en Ciencias de la Educacin.
Profesora Titular de la Facultad de
Ciencias Econmicas y Sociales,
Universidad de los Andes. Recibido: 07-04-05
ggalarraga@cantv.net Revisado: 27-06-05
Aceptado: 15-07-05
Las organizaciones, para lograr sus objetivos, Organizations must to establish a set of operative
deben establecer un mnimo de reglas de operativi- rules, which can be named internal control, in order
dad, a las que se puede denominar control interno. to achieve their objectives. The internal control, as
El control interno, como objeto de revisin por parte an object to review for the public accountant, is
del contador pblico, est sujeto a regulaciones ruled by national and international standards, but its
nacionales e internacionales, pero es responsabili- functions and optimal performance, is a
dad de la gerencia su puesta en marcha y ptimo responsability of the management. This research,
funcionamiento. Esta investigacin, de tipo of an analytical type, was made in the Libertador
analtico, que se llev a cabo en el Municipio Municipality of Mrida State, Venezuela, in order to
Libertador del Estado Mrida, y cuyo objetivo era analize those factors which incide in the internal
analizar los factores que inciden en el control control of an organization. The results showed the
interno de una organizacin, tuvo como resultado lack of design of the internal control by the
fundamental el hecho de que las empresas no organizations, from the systems view. Furthermore,
disean el control interno bajo la ptica de siste- those factors recommended by COSO report are
mas, y no toman en cuenta los factores recomenda- neglicted. The studied enterprises emphatized on
dos por el informe COSO, ya que hacen nfasis en organization structure and the control over certain
la estructura de la organizacin y el control de operative areas, neglicting the internal control
ciertas reas operativas, sin visualizar al sistema system as a whole.
de control interno de forma integral.
Palabras Clave: Organizacin, Control, Sistemas. Key words: Organization, Control, Systems.
RESUMEN ABSTRACT
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la estadstica descriptiva como anlisis cuantitati- cin, lo cual garantiza el conocimiento formal de
vo, asocindose los resultados con la revisin los principios y valores ticos de la gerencia.
documental, para tener una capacidad interpretati- En cuanto al compromiso de ser competentes
va de los fenmenos en forma ms amplia. como organizacin, 46% de los encuestados
manifest que no lo incluyen en su misin organi-
zacional, por lo cual este valor, que se refleja en el
1.2 Del Anlisis del Control Interno ambiente organizacional, se encuentra en minus-
Organizacional vala, pudiendo la empresa ser eficaz, pero no
De acuerdo con los parmetros de un sistema eficiente, en sus labores.
de control interno, se establecieron una serie de Al consultarles sobre el diseo organizacional,
preguntas a las organizaciones estudiadas, la divisin de la autoridad, la responsabilidad y los
relacionadas con el entorno de control, la evalua- deberes entre los distintos miembros de la organi-
cin de riesgos, el flujo de la informacin, las zacin, 77% de los encuestados consider que su
actividades de control y la supervisin del sistema estructura organizacional es formal. En cuanto a
propiamente dicho. los criterios para establecer la estructura organiza-
El entorno de control: El contexto o ambiente cional, se les presentaron los siguientes: lneas de
donde se desarrollan las actividades organizacio- autoridad, responsabilidad del cargo y concentra-
nales debe estar signado por la filosofa de gestin cin de deberes; 81% opt por las lneas de
de la gerencia, donde el control debe basarse en autoridad, 42% por la responsabilidad del cargo y
la integridad y el compromiso tico de los accionis- 42% por la cantidad de deberes concentrados en
tas, el cual debe reflejarse en todos los niveles de una persona. Destaca el hecho de que slo 19%
la organizacin. Es importante, tambin, que la de los encuestados optaron por las tres alternati-
organizacin tenga clara tanto su visin como su vas. Las organizaciones estudiadas tienden a ser
misin, y compartirla con todos los miembros de la verticales y centralizadas, donde generalmente las
misma, para generar el sentido de pertinencia y decisiones son tomadas de forma unilateral, por lo
motivar la capacidad de logro; de lo contrario, el que el control interno reposa en una estricta
conflicto de intereses impedir alcanzar las metas supervisin de las actividades.
organizacionales, y obstacularizar el cumplimien- Evaluacin de los Riesgos: Se entiende por
to de las normas de control interno. Para lograr un riesgo la causa probable de que no se consigan los
entorno de control apropiado deben tomarse en objetivos organizacionales. La organizacin debe
cuenta aspectos tales como: la estructura organi- prever, conocer y abordar los riesgos con los que
zacional, la divisin del trabajo, el estilo de geren- se enfrenta, para establecer mecanismos que
cia y el compromiso por ser mejores. (Whittington, identifiquen, analicen y disminuyan los correspon-
2004) dientes. En una organizacin se pueden distinguir
Al consultarles a los accionistas o gerentes de dos tipos de riesgos: El riesgo inherente y el riesgo
las organizaciones sobre si se tomaron en cuenta de control. El riesgo inherente se relaciona con las
las normas de conducta y tica para los socios, actividades propias de la organizacin, es decir,
23% de los accionistas no tomaron en cuenta las que por s mismas pueden ocasionar conflictos
ninguna norma de conducta o tica en el momento e incidir en la posibilidad de continuar con la
de constitucin de la empresa. Sin embargo, 80% premisa de Negocio en Marcha, y el riesgo de
de los encuestados manifiestan que se incluyen control se relaciona con las alteraciones organiza-
principios de integridad y valores ticos en las cionales que pueden sucederse por efectos del
funciones de sus empleados y que stas se funcionamiento del sistema interno. Al consultarse
realizan por escrito en el momento de la contrata- sobre si se identifican los riesgos organizacionales
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85% contest de forma afirmativa, pero al pedirles nan de los mismos. Sin embargo, al solicitarle su
que identificaran estos riesgos slo una de las opinin sobre los criterios que inciden en el funcio-
organizaciones identific riesgos inherentes al namiento del control interno, manifiestan como
propio negocio (la organizacin tiene como objeto problemas del sistema de control interno: la falta
social la salud); el resto de las organizaciones de comunicacin oportuna entre los distintos
encuestadas identifican riesgos de control relacio- niveles organizacionales, la delegacin de funcio-
nados con reas operativas, como el efectivo, el nes, la falta de documentacin de las operaciones
manejo de los inventarios y el control de las ventas. y la educacin y falta de experiencia del personal
Actividades de control: En el diseo organiza- que labora en estas reas. Este contraste de
cional deben establecerse las polticas y procedi- respuestas hace pensar que, efectivamente, en
mientos que ayuden a que las normas dictadas por las organizaciones encuestadas no se dan activi-
la gerencia se ejecuten con una seguridad razona- dades de control adecuadas para proteger los
ble, para, de forma eficaz, enfrentar los riesgos objetivos organizacionales.
que existen respecto a la consecucin de los Supervisin: Todo el proceso ha de ser monito-
objetivos de la organizacin. Dentro de las activi- reado, con el fin de incorporar el concepto de
dades de control ms comunes se pueden mencio- mejoramiento continuo; as mismo, el sistema de
nar, el control del desempeo y el procesamiento control interno debe ser flexible para reaccionar
de la informacin. gilmente y adaptarse a las circunstancias. De
De las organizaciones estudiadas, 46% utilizan acuerdo a la periodicidad de la supervisin, se
la revisin del desempeo como actividad de puede clasificar en permanente o peridica. La
control; el resto de las organizaciones (53%) utiliza supervisin es permanente cuando la accin se
controles de aplicacin relacionados con controles hace de forma continua, y en muchos casos es
de entrada y salida de bienes; autorizacin de las jerarquizada, es decir, el trabajo se va revisando
transacciones y cotejo durante el procesamiento desde los niveles inferiores (los que ejecutan la
de la informacin. Destaca que 54% de las organi- accin) hasta los niveles superiores, que son los
zaciones no toma en consideracin la segregacin responsables de la misma. La supervisin ser
de funciones, tales como: autorizacin, registro y peridica cuando se establecen plazos para su
custodia, lo cual contraviene uno de los principios realizacin, tales como las revisiones que realizan
bsicos de un sistema de control interno ptimo. los auditores externos o los comisarios.
Informacin y comunicacin: El personal de Al requerirse a los encuestados sobre las
una entidad debe no slo captar una informacin, actividades de supervisin al sistema, manifesta-
sino tambin intercambiarla para desarrollar, ron que no existe un seguimiento oportuno a los
gestionar y controlar sus operaciones. La clave del procedimientos establecidos, y, en otros casos, no
aprendizaje organizacional se encuentra en el existen tales procedimientos, por lo que las
nivel de eficacia de la transmisin del conocimien- actividades de supervisin se ven limitadas. Esta
to de cada individuo que pertenece a ella. percepcin de poco o escaso monitoreo a las
Al consultarse a las organizaciones sobre su actividades del sistema se corroboran al solicitarle
flujo de informacin y comunicacin, se observ que evalen el sistema de control interno de su
que 88% de las organizaciones considera impor- organizacin, ya que 50% no lo considera ptimo,
tante respetar las lneas jerrquicas comunicacio- 26% lo considera ptimo y 24% no respondi.
nales, y esto corrobora la estructura piramidal de la
mayora de las organizaciones. En cuanto a la Conclusiones
informacin contable, 88% de las empresas El sistema de control interno debe estar interre-
manifiestan que sus registros contables son lacionado con todas las actividades de la organiza-
oportunos y que los estados financieros se origi- cin, debido a que debe incluir las medidas nece-
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sarias para que la gerencia pueda realizar un Se puede concluir que estas organizaciones
seguimiento eficaz a todos sus recursos. Para han obviado que el control interno debe ser un
Prez, es mucho ms que un instrumento dedica- sistema, lo cual implica un conjunto de partes o
do a la prevencin de fraudes o al descubrimiento actividades que trabajan de forma integrada para
de errores accidentales en el proceso contable; alcanzar un conjunto de objetivos, y que, en el
constituye una ayuda indispensable para una caso del control interno, este sistema es complejo
eficiente administracin (1999, p. 32). ya que interacta con su medio. El sistema de
Al realizar el estudio tomando como base lo control interno se puede catalogar como un
recomendado por el informe COSO para el diseo sistema abierto o complejo, debido a que ste
del sistema de control interno, se pudo determinar interacta con el entorno y es capaz de adaptarse
que los factores que inciden en su diseo se a las condiciones del mismo; pero, a su vez, se
relacionan con: adapta al ambiente. Es importante que los respon-
La estructura organizacional, como una parte sables del diseo del sistema de control interno
del ambiente o del contexto, se asume como promuevan la integralidad como mecanismo
una estructura vertical y se respetan las lneas eficiente para el logro de los objetivos organizacio-
de autoridad. No se da importancia a los valores nales.
organizacionales de integridad, tica y compro-
miso, por ser mejores en el momento de consti-
Referencias Bibliogrficas
tucin de la organizacin, aunque se comuni-
can a los empleados.
Aplicacin de medidas puntuales de seguridad Federacin de Colegios de Contadores Pblicos
en el manejo de inventarios y procesamiento de de Venezuela (1998). Declaracin de princi-
la informacin, y no se aplican medidas de pios de Contabilidad y Normas de Auditora.
desempeo. No se considera importante la Caracas: Fondo Editorial del Contador Pblico.
segregacin de funciones. Instituto Americano de Contadores Pblicos
No se evalan los riesgos inherentes a la (1992) Informe COSO. Disponible en www.co-
actividad del negocio, pero s se identifican sinrosales.com. Bsqueda realizada en marzo
reas de riesgo de control, tales como el 2005.
efectivo y el manejo de los inventarios. Instituto Americano de Contadores Pblicos
Las organizaciones estudiadas dejaron de lado (1973) Declaracin de Normas de Auditora
aspectos como la comunicacin constante con (SAS N 1). Mxico: Instituto Mexicano de
todos los niveles jerrquicos, y este es un punto Contadores Pblicos (compilacin).
que consideran crtico en sus organizaciones. Prez, F (1999). Auditora Financiera. Mxico:
En cambio, dan importancia al registro oportu- McGraw-Hill.
no; esta variable puede estar relacionada con la Viloria, N. (1998) El control Interno: Un anlisis
presin fiscal y los deberes tributarios que se de la normativa existente. Mrida: Actualidad
derivan de las operaciones. Contable.
En cuanto a la supervisin del propio sistema, Whittington, R y Pany K. (2004) Principios de
se percibe como escasa y que debe mejorarse. Auditora. Mxico: McGraw-Hill.
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