CONTABILIDAD II

PASIVOS FISCALES

2015
CONTABILIDAD II - 2015

DEFINICIÓN
Los pasivos fiscales representan obligaciones
ciertas, determinadas o determinables del
ente hacia el Estado, originadas en la
aplicación de normas legales en vigencia. Son
prestaciones exigidas coactivamente por el
Estado en el ejercicio de su poder tributario a
través de leyes que sanciona con el propósito
de promover al bienestar general.

CONTABILIDAD II - 2015

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PRINCIPALES COMPONENTES DEL
RUBRO: PASIVOS FISCALES

 Impuestos a las Ganancias a Pagar.

 I.V.A. a Pagar.
 Imp. a los Ing. Brutos a Pagar.
 Retenciones a Pagar
 Percepciones a Pagar.
 Impuestos Diferidos.

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RUBRO VINCULADO: OTROS

CREDITOS
 Retenciones y Percepciones de Ganancias.
 Retenciones y Percepciones de I.V.A.
 Retenciones y Percepciones de Ing. Brutos.
 I.V.A. a Favor.
 Anticipos de Impuesto a las Ganancias.
 Impuestos Diferidos.
 Quebrantos Impositivos.

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CUENTAS DE RESULTADOS
VINCULADAS
 Impuestos a las Ganancias.
 Impuestos a los Ingresos Brutos.

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Pasivos Fiscales

CONTABILIZACION DEL
IMPUESTO A LAS
GANANCIAS - METODO DEL
IMPUESTO DIFERIDO

CONTABILIDAD II - 2015

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OBJETIVO DEL METODO

El método de contabilización del impuesto diferido es la

aplicación al cargo contable del impuesto, la base
devengada de registración, concepto básico de la
contabilidad, permitiendo una adecuada correlación
entre los ingresos y egresos del período.

OBJETIVO DE LA CLASE

-Conocer los conceptos generales de contabilización del

impuesto a las ganancias desde un enfoque teórico.
-Determinar la tasa efectiva del impuesto a las ganancias
que es la tasa del impuesto en relación con los resultados
antes impuesto y es la mejor medida de la incidencia que
tiene el impuesto a las ganancias en los resultados del
ejercicio.
-Desarrollo de casos prácticos simple de aplicación.

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Simbología
AC = Activo Contable RC = Resultado Contable
AF = Activo Fiscal RF = Resultado Fiscal
PC = Pasivo Contable ER = Estado de Resultados
PF = Pasivo Fiscal
IC = Ingreso Contable
EC = Egreso Contable
IF = Ingreso Fiscal
EF = Egreso Fiscal
PNC = Patrimonio Neto Contable
PNF = Patrimonio Neto Fiscal
ESP = Estado de Situación Patrimonial o Balance
General

Resultado Contable

• Enfoque Patrimonial de Resultado

R.C. = P.N.C.C – (P.N.C.i ± V.)

Capital a Mantener

explicado

Enfoque Económico de Resultado

R.C. = I.C. – E.C.
Base Devengada

5
Resultado Impositivo

R.I. = P.N.IC – (P.N.Ii ± V. ± Diferencias Permanentes)

explicado

R.I. = I.F. – E.F.

Base Impositiva

Enfoque teórico conceptual. No es el mecanismo

establecido por la Legislación

Determinación del Resultado Impositivo Art. 69 –

D.R. de Ganancia

Resultado Contable (1)

+ Ajuste a Columna I  Importe que aumenta la
utilidad o disminuye la pérdida.
- Ajuste a Columna II  Importe que aumenta las
pérdidas o disminuye la utilidad.

Resultado Impositivo
x Alícuota de Impuesto
Impuesto a Pagar

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 Conclusión Preliminar

RESULTADO CONTABLE

RESULTADO IMPOSITIVO

Diferencias Permanentes

- Participan del
resultado contable
antes de impuesto
pero NUNCA del
resultado impositivo
DIRERENCIAS Partidas de
Gastos e
PERMANENTES Ingresos que - Participan en la
determinación del
resultado imponible
pero NO se reconocen
contablemente

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Diferencias Permanentes

Permanentes

Irreversibles
(en el futuro)

No dan lugar a Impuestos diferidos

Diferencias Permanentes

Ejemplos:

• Multas e intereses punitorios

• Honorarios a Directores (importe excedente al deducible)
• Amortización de valor llave y marcas
• Donaciones no admitidas
• Reembolsos de Exportación (no vigente)
• Alquileres presuntos e intereses presuntos
• Salidas no documentadas
• Compra a monotributista por encima del tope deducible
• Dividendos
• Intereses No Deducibles (con limitación)
• Gastos de automóviles No Deducibles

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 Diferencias Permanentes

Ejemplos:

• Gastos de representación (límite)

• Gastos no vinculados a la actividades del ente.

Diferencias Temporarias

- Participan del resultado

contable antes de impuesto
EN UN EJERCICIO Y EN
OTRO POSTERIOR se
consideran para la
DIRERENCIAS determinación del resultado
Partidas de impositivo
TEMPORARIAS Gastos e
Ingresos que
- Participan en la
determinación del resultado
imponible EN UN EJERCICIO
Y EN OTRO POSTERIOR se
reconocen contablemente

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 Diferencias Temporarias

Reversibles
(en el futuro)

Imponibles Deducibles
(en el futuro) (en el futuro)

Pasivo por Impuesto Activo por Impuesto

diferido diferido

AC > AF | IC > IF AC < AF | IC < IF

PNC > PNF PNC < PNF
PC < PF | EC < EF PC > PF | EC > EF

Diferencias Temporarias

Ejemplos:

 Diferencia de la valuación de la existencia final de

bienes de cambio.
 Bienes de Uso:
• Distinto criterio de Amortización
• Distinta vida útil asignada
• Deducción total en el año de la compra
• Desuso
• Venta y reemplazo
• Diferencia entre el VR contable y fiscal, por aplicación
del ajuste por inflación a la información contable

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Diferencias Temporarias

Ejemplos:

 Leasing
 Gastos de Organización
 Deudores incobrables
 Honorarios a Directores (por diferencia de tiempo)
 Ventas a plazo (devengado exigible)
 Costos financiero activados
 Bienes de uso retirado de servicio (en desuso).

IMPORTE DEL CARGO A

RESULTADOS EN CONCEPTO DE
IMPUESTO A LAS GANANCIAS

APROPIACION APROPIACION CORRIENTE

DIFERIDA (METODO DEL EFECTIVO O DEL
IMPUESTO DETERMINADO)

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 IMPORTE DEL CARGO A RESULTADOS EN
CONCEPTO DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

APROPIACION CORRIENTE (METODO DEL EFECTIVO O

DEL IMPUESTO DETERMINADO)

IMPUESTO DETERMINADO SEGÚN

NORMAS IMPOSITIVAS

Viola el criterio de devengamiento (No exterioriza

Impuesto que podría recaer sobre la empresa en el
futuro ni el que podría recuperarse en el futuro como
consecuencia de resultados contables actuales)
NO CONSTITUYE UNA METODOLOGIA CORRECTA

IMPORTE DEL CARGO A RESULTADOS EN

CONCEPTO DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

APROPIACION DIFERIDA

DIFERIMENTO TOTAL (Se

difieren todas las diferencias DIFERIMENTO PARCIAL (Solo
temporarias) se difieren las denuncias
no recurrentes)

Reconoce el efecto impositivo de

todas las diferencias pendientes
de reversión. El cargo de
impuesto como resultado
surge de la tasa efectiva
del impuesto por RAI
CORRECTO TECNICAMENTE
Reconoce el efecto impositivo
de las diferencias temporarias
recurrentes
NO ES COMPLEMENTAMENTE CORRECTO

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Métodos de Contabilización de Apropiación
Diferida Total

Los Métodos son:

I. METODO DEL PASIVO O DE LA DEUDA

II. METODO DEL DIFERIDO O DE LA CAPITALIZACION

III. METODO DEL VALOR NETO DE IMPUESTOS

Métodos de Contabilización de Apropiación

Diferida Total
El efecto impositivo de las diferencias
temporarias representa ajustes por
METODO DEL DIFERIDO O periodificación. Los saldos NO SE
DE LA CAPITALIZACION AJUSTAN POR CAMBIOS DE TASA

El efecto impositivo de las diferencias

temporarias se considera un
METODO DEL VALOR componente del valor de los activos o
NETO DE IMPUESTOS pasivos con que se relaciona. Los
saldos NO SE AJUSTAN POR
CAMBIOS DE TASA

NO CONSTITUYEN METODOS APLIACABLES EN LA PRACTICA DE LA EMPRESA.

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Métodos de Contabilización de Apropiación
Diferida Total

El efecto impositivo de las diferencias

temporarias representa mayores o
METODO DEL PASIVO O menores flujos de fondos futuros en
DE LA DEUDA concepto de impuesto a las ganancias.
Los saldos de impuesto diferidos SE
AJUSTAN POR CAMBIOS DE TASA.

ES UNA METODOGIA TECNICAMENTE CORRECTA

Método del Pasivo o de la Deuda

Enfoques posibles

1. Basados en el Estado de Resultados

No constituye N.C.P. No es de empleo práctico.

(Se estudia en CONTABILIDAD II)

2. Basado en el Estado de Situación Patrimonial o

Balance General

Establecidas por las N.C.P.

(Se estudia en CONTABILIDAD V)

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 Proceso Secuencial  Basado en E.R.
RESULTADO CONTABLE ANTES DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
+/- DIFERENCIAS PERMANENTES
CARGO A RESULTADOS POR
RESULTADO CONTABLE AJUSTADO
IMPUESTO A LAS GANANCIAS(1)
x ALICUOTA DE IMPUESTO VIGENTE

+/- DIFERENCIAS TEMPORARIAS ALTA CUENTA PATRIMONIAL DE

- EJERCICIO IMPUESTO DIFERIDO
x ALICUOTA VIGENTE

BAJA DE CUENTA PATRIMONIAL

REVERSION DE EJERCICIOS ANTERIORES DE IMPUESTO DIFERIDO
x ALICUOTA VIGENTE

Deuda (Crédito) c/Fisco por

RESULTADO IMPOSITIVO IMPUESTO A LAS GANANCIAS
x ALICUOTA VIGENTE DETERMINADO (antes de
considerar anticipos y/o
retenciones y/o percepciones)

(1) +/ - El efecto que podría tener sobre las diferencias temporales pendientes al inicio en
cambios en las tasas del impuesto.

Clasificación de las diferencias temporales basadas

en el E.R.
ELEMENTO QUE PRODUCE LA DIFERENCIA
TEMPORAL (Timing Difference)
GASTO – PERDIDA INGRESO - GANANCIA

BASE CONTABLE DIFERENCIA TEMPORAL DIFERENCIA TEMPORAL

DEL ELEMENTO DEDUCIBLE GRAVABLE
MAYOR QUE (Activo por impuesto (Pasivo por impuesto
SU BASE FISCAL diferido) diferido)

BASE FISCAL DIFERENCIA TEMPORAL DIFERENCIA TEMPORAL

DEL ELEMENTO GRAVABLE DEDUCIBLE
MAYOR QUE (Pasivo por impuesto (Activo por impuesto
SU BASE CONTABLE diferido) diferido)

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Ejemplificación de las diferencias temporales
basadas en el E.R.
ELEMENTO QUE PRODUCE LA DIFERENCIA
TEMPORAL (Timing Difference)
GASTO – PERDIDA INGRESO - GANANCIA

BASE CONTABLE
Venta a Plazo
DEL ELEMENTO Amortización
Devengado Exigible
MAYOR QUE C>F
C>F
SU BASE FISCAL

BASE FISCAL
Venta de Servicio
DEL ELEMENTO Amortización
Cobrado por Adelantado
MAYOR QUE C<F
C<F
SU BASE CONTABLE

Proceso Secuencial  Basado en E.S.P –

CONTABILIDAD V.
CARGO POR IMPUESTO ACTUAL (DETERMINADO)
(surge de la DD.JJ. Del impuesto)

+o-
CARGO POR IMPUESTO DIFERIDO
(proveniente del origen y reversión de diferencias temporarias)

+o-
CARGO POR IMPUESTO DIFERIDO
(resultante de variaciones en la tasa impositiva aplicable sobre
saldos al inicio)

CARGO TOTAL AL RESULTADOS EN CONCEPTO DE IMPUESTO

A LAS GANANCIAS

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Clasificación de las diferencias temporarias
basadas en el E.S.P. CONT. V
ELEMENTO QUE PRODUCE LA DIFERENCIA
TEMPORARIA (Temporary Difference)
DE ACTIVO DE PASIVO

BASE CONTABLE DIFERENCIA DIFERENCIA

TEMPORARIA TEMPORARIA
DEL ELEMENTO
GRAVABLE DEDUCIBLE
MAYOR QUE
(Pasivo por impuesto (Activo por impuesto
SU BASE FISCAL diferido) diferido)

BASE FISCAL DIFERENCIA DIFERENCIA

TEMPORARIA TEMPORARIA
DEL ELEMENTO
DEDUCIBLE GRAVABLE
MAYOR QUE
(Activo por impuesto (Pasivo por impuesto
SU BASE CONTABLE diferido) diferido)

Ejemplificación de las diferencias temporarias

basadas en el E.S.P. CONT. V
ELEMENTO QUE PRODUCE LA DIFERENCIA
TEMPORARIA (Temporary Difference)
DE ACTIVO DE PASIVO

BASE CONTABLE
V.R.C. Crédito por Ventas a Plazo
DEL ELEMENTO
Bienes de Uso Devengado Exigible
MAYOR QUE
C>F C>F
SU BASE FISCAL

BASE FISCAL
V.R.C. Venta de Servicio
DEL ELEMENTO
Bienes de Uso Cobrado por Adelantado
MAYOR QUE
C<F C<F
SU BASE CONTABLE

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 Diferencias principales entre el Método del Pasivo
basado en el balance (CONT. V) y el basado en
resultados (CONT. II)

METODO DEL PASIVO BASADO

METODO DEL PASIVO BASADO
EN EL BALANCE
Se centra en diferencias
temporarias (diferencias entre
bases contables e imponibles de
elementos activos y pasivos)
EN EL ESTADO DE
RESULTADOS
Se centra en diferencias
temporales (diferencias entre
ingresos y gastos considerados
para fines contables e
impositivos)

METODO DEL PASIVO BASADO EN EL ESTADO DE

RESULTADOS CONTAB. II
Proceso
1. Cálculo y reconocimiento del cargo del ejercicio por impuesto
a las ganancias por aplicación de la alícuota al resultado
contable ajustado por las diferencias permanentes.

2. Como consecuencia de 1, se consideran las diferencias entre

el resultado contable y el impositivo y se aplica a la alícuota
vigente a las mismas para obtener las altas y bajas en las
cuentas de activos y pasivos por impuesto diferido (cuyos
saldos anteriores deberían estar previamente ajustados de
haberse producido cambios en las tasas de impuestos
aplicables).

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 METODO DEL PASIVO BASADO EN EL BALANCE –
CONTABILIDAD V
Proceso
1. Cálculo y reconocimiento de activos y pasivos por impuesto
diferido por aplicación de alícuota vigente a las
diferencias temporarias existentes al cierre.

2. Como consecuencia de 1 y por comparación con los saldos

al cierre del ejercicio anterior (con los ajustes que
correspondiera sobre los mismo por cambios en la tasa de
impuesto), se reconoce el cargo del ejercicio por impuesto a
las ganancias diferido que, sumado al impuesto
determinado, proporciona el total del cargo a resultados en
concepto de impuesto a las ganancias.

Diferencias principales entre el Método del Pasivo

basado en el balance (CONT. V) y el Método
basado en resultados. (CONT. II)

METODO DEL PASIVO BASADO

METODO DEL PASIVO BASADO
EN EL BALANCE
Se centra en diferencias
temporarias (diferencias entre
bases contables e imponibles de
elementos activos y pasivos)
EN EL ESTADO DE
RESULTADOS
Se centra en diferencias
temporales (diferencias entre
ingresos y gastos considerados
para fines contables e
impositivos)

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Impuesto a las Ganancias e Impuesto a las
Ganancias Mínima Presunta – CONTABILIDAD
IV
I.G.M.P. = 1% del Activo Computable
I.G. es Pago a cuenta de I.G.M.P.
I.G. > I.G.M.P. No corresponde pago de G.M.P.
I.G. < I.G.M.P. Corresponde pago de G.M.P. Se puede computar
como pago a cta. de ganancias en 10 ejercicio con
limitación
I.G. > I.G.M.P. Se tributa el total del impuesto a las ganancias
I.G. < I.G.M.P. Se tributa por el total del impuesto a las Ganancias
Mínima Presunta, y la diferencia entre ambas podrá
ser tomada a cuenta de ganancias en ejercicio futuro
en las que resulte I.G. > I.G.M.P.

Ejercicio 1 – Verdadero o falso

Afirmación V F
El cargo directo a resultados acumulados de los impuestos sobre
las ganancias no es técnicamente correcto.

El método del pasivo basado en el estado de situación considera

un número menor de causas de reconocimiento de activos y
pasivos por impuesto diferido que el método del pasivo basado
en el estado de resultados.

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Ejercicio 1 – Verdadero o falso
Afirmación V F
Los A.I.D. y P.I.D. se deben medir a su valor descontado
La existencia del impuesto a las G.M.P. complica la aplicación
del método del impuesto diferido.
El método del impuesto diferido resultaría aplicable al I.G.M.P.
dado que los activos gravados difieren en su medición de la
base contable de los mismos.
El método del impuesto diferido resultaría aplicable al Impuesto
a los Ingresos Brutos
Un quebranto para ser reconocido como un activo no debe
cumplir con ninguna condición adicional.
La diferencia entre la base contable y la base fiscal de activos y
pasivosda lugar AID o PID.

Ejercicio 2 – Contexto estable

Afirmación. Clasifique como diferencia Permanente y/o P T
Transitoria
1. Las compras de bienes de uso y las inversiones en
intangibles pueden deducirse como gastos del período, en
cuyo caso no pueden deducirse depreciaciones sobre los
mismos bienes.
2. Del resultado impositivo del año de su compra puede
restarse el 30% del importe invertido en maquinarias
industriales, sin que esto impida la deducción de sus
depreciaciones (las del ejercicio y las posteriores)
3. Los resultados de las ventas de lotes en cuotas se
computan a medida que ella vencen.
4. Ciertos reembolsos de impuestos obtenidos por los
exportadores no están alcanzados por el impuesto.

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Ejercicio 2 – Contexto estable

Afirmación. Clasifique como diferencia Permanente y/o P T

Transitoria (Cont.)
5. Se admite el cómputo de una previsión impositiva para
despidos que resulta de aplicar un porcentaje sobre el total
de indemnizaciones que debería pagarse si se despidiese
sin justa causa a la totalidad del personal.
6. Las indemnizaciones por despido liquidadas no son
deducibles impositivamente en la medida en que puedan ser
absorbidas por la previsión referida en el punto anterior

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