& EMPRESAS
PRESENTACIÓN
DIRECTOR
Dr. José Carlos Gálvez Rosasco
COMITÉ CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio A partir de ahora, más sobre
CPC. Juan Daniel Dávila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia libros y registros electrónicos
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. Walter Gutiérrez Camacho
Atendiendo como siempre a la coyuntura tributaria nacional, la
COMITÉ DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Díaz
cual constantemente marca el camino de nuestras publicaciones,
Dr. David Bravo Sheen a partir de la presente edición, y al menos una vez al mes, usted
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbulú Bernal encontrará en la sección tributaria de nuestra revista un apartado
Dr. José Gálvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo dedicado exclusivamente a los libros y registros electrónicos, me-
COORDINADORA diante el cual pretendemos cubrir las múltiples interrogantes que
Dra. Belissa Odar Montenegro como consecuencia de las constantes modificaciones sobre dicha
ASESORÍA TRIBUTARIA materia surgen entre los profesionales tributarios y/o contables.
Dr. David Bravo Sheen
Dr. José Gálvez Rosasco Iniciamos, en esta oportunidad, con los aspectos generales que re-
Dra. Karina Arbulú Bernal
Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere
gulan el llevado de dichos libros, como la normativa, los sujetos
CPCC. Jorge Castillo Chihuán obligados, los vencimientos, entre otros.
CP. Pedro Castillo Calderón
Dra. Belissa Odar Montenegro
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso Asimismo, a continuación, los principales temas de coyuntura y
CPC. Pablo Arias Copitan novedades tributarias que podrán encontrarse en esta edición:
CPC. Raul Abril Ortiz
Dr. Saúl Villazana Ochoa
CP. Mabel Machuca Rojas El domingo 21 de enero del presente año, se publicó en El Peruano
ASESORÍA la Resolución de Superintendencia N° 006-2016/Sunat (vigente
CONTABLE Y AUDITORÍA
CPCC. Martha Abanto Bromley desde este 1 de febrero) mediante la que se aprueba el procedi-
CPCC. Jorge Castillo Chihuán
CP. Pedro Castillo Calderón
miento para la presentación y atención de quejas - reclamos a
CPC. Jeanina Rodriguez Torres través del Libro de Reclamaciones de la Sunat y canalización de
ASESORÍA EMPRESARIAL sugerencias, así como el formato virtual para quejas - reclamos y
Dr. Manuel Torres Carrasco
Dr. Carlos Martinez Alvarez
sugerencias). Los medios y documentación necesaria para la pre-
Dra. Miriam Tomaylla Rojas sentación de esta queja se han incluido en el procedimiento tribu-
Dr. Saúl Villazana Ochoa
ASESORÍA
tario del presente número.
LABORAL Y PREVISIONAL
Dr. Javier Dolorier Torres Asimismo con motivo de la publicación, el 27 de enero pasado,
Dra. Sara Campos Torres
Dra. Noelia Belmira Alva López
de la Resolución del Tribunal Fiscal N° 00226-Q-2016, que cons-
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama tituye precedente de observancia obligatoria, en el informe sobre
Dr. Ronni David Sánchez Zapata
Dra. Julissa Vitteri Guevara medios de defensa, abordamos a la queja como mecanismo para
Dr. Luis Álvaro Gonzales Ramirez
solicitar la prescripción de una deuda tributaria que se encuentra
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
César Zenitagoya Suárez
en cobranza coactiva.
JEFA DE VENTAS
Adicionalmente, el miércoles 10 del presente mes se publicó la Re-
Rosario Rivas Alfaro
solución de Superintendencia N° 036-2016-Sunat (vigente a partir
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN
Wilfredo Gallardo Calle del día siguiente de su publicación), que modifica el Reglamento
Martha Hidalgo Rivero para la presentación de la Declaración Anual de Operaciones con
CORRECCIÓN
Terceros- DAOT. A propósito de ello, en el informe especial tribu-
Franco Paolo Teves Calisaya
tario abordamos las pautas a tener en cuenta para la preparación
DIRECTOR DE PRODUCCIÓN
ÍNDICE GENERAL
Sec. N° Pág Sec. N° Pág
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
A ASESORÍA TRIBUTARIA Rubro: 1.305 Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes............ B-13 50
CONTABILIDAD GERENCIAL
ESPECIAL TRIBUTARIO Necesidades Operativas de Fondos (NOF) ........................................ B-14 51
Pautas para la presentación de la DAOT - Ejercicio 2015 .................... A-1 3
ACTUALIDAD CONTABLE
IMPUESTO A LA RENTA Modifican normas sobre la presentación de Estados Financieros Audi-
• Informe práctico: Aplicación de los créditos contra el Impuesto a tados a que se refiere el artículo 5 de la Ley N° 29720, y aprueban el
la Renta de tercera categoría ....................................................... A-4 6 “Formato de descargos de las entidades no supervisadas” .................. B-16 53
• Casos prácticos: Rentas de fuente peruana ................................ A-9 11
- Gastos de estadía ................................................................ A-9 11 C ASESORÍA EN COSTOS
- Intereses por préstamos ...................................................... A-10 12
- Asistencia técnica ............................................................... A-11 13 INFORME PRÁCTICO
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Sistema de costeo por órdenes de trabajo (Primera Parte) .................. C-1 54
• Informe práctico: El tipo de cambio en el Impuesto General a las
Ventas......................................................................................... A-12 14 D ASESORÍA LABORAL
• Casos prácticos: Aplicación del sistema de detracciones ........... A-15 17
- Aplicación del sistema de detracciones en el caso de intereses INFORME ESPECIAL
compensatorios y moratorios .............................................. A-15 17 La designación de trabajadores de dirección y confianza ..................... D-1 57
- Aplicación del sistema de detracciones en una operación en FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
consignación....................................................................... A-16 18
Directiva que regula la presentación de denuncias virtuales ante la Sunafil... D-4 60
- Deducción de la nota de crédito en una operación sujeta al
sistema de detracción ........................................................ A-17 19 CONTRATACIÓN LABORAL
• Jurisprudencia comentada: Nacimiento de la obligación tributaria: Consideraciones legales sobre la suspensión temporal del contrato de trabajo D-7 63
¿cuándo se configura en el caso de la prestación de servicios? ... A-18 20
ACTUALIDAD LABORAL
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE Directiva que regula el funcionamiento de las oficinas de Atención al Asegu-
La queja como mecanismo para solicitar la prescripción de una deuda rado en las instituciones prestadoras de servicios de salud públicas........... D-10 66
tributaria que se encuentra en cobranza coactiva ................................. A-21 23 Resolución que establece precisiones para el registro del hijo mayor
TRIBUTACION SECTORIAL incapacitado para el trabajo, entre otras disposiciones ......................... D-10 66
Tributos municipales de próximo vencimiento: impuesto al patrimonio
vehicular y arbitrios .......................................................................... A-23 25 E ASESORÍA PREVISIONAL
LIBROS Y REGISTROS ELECTRÓNICOS
Libros y registros electrónicos: antecedentes y actualidad ......................... A-24 26 INFORME ESPECIAL
La seguridad social y el Derecho Civil sucesorio ............................ E-1 67
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad
u otros libros o registros ..................................................................... A-27 29 F ASESORÍA ECONÓMICO-FINANCIERA
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Procedimiento para la presentación de quejas ante la Sunat ................. A-30 32 INFORME ESPECIAL
Criterios de evaluación de inversiones: Valor Presente Neto.................. F-1 69
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Situaciones que se presentan con ocasión del cese de un trabajador ... A-32 34
OPINIÓN DE LA SUNAT
G ASESORÍA EMPRESARIAL
Registro de los gastos personales del gerente general ......................... B-8 45 PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA
Registro de los gastos recreativos por aniversario de la empresa ......... B-9 46 Área tributaria .................................................................................. I-1 79
Registro de los intereses moratorios pagados a la AFP ........................ B-10 47 Área laboral y previsional .................................................................... I-1 79
LIBROS TRIBUTARIOS Área financiera .................................................................................... I-1 79
Registro de retenciones (Artículo 77-A de la Ley del Impuesto a la Renta) ... B-11 48 Otras normas ...................................................................................... I-2 80
TRIBUTARIA
(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresa. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos
- UNMSM. Especialista en tributación empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
(1) La UIT a considerar es la vigente durante el ejercicio al que corresponda la declaración a efectuar. En el ejercicio 2015 la UIT vigente
era S/ 3,850.
En la DAOT se debe incluir las operaciones con terceros que Los supuestos calificados como retiros de bienes se en-
el declarante hubiera realizado durante el ejercicio 2015, en cuentran en el numeral 2 del inciso a), artículo 3 del TUO
calidad de proveedor o cliente. de la Ley IGV y en el inciso c) del numeral 3, artículo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV.
Para tal efecto, se entiende como operación con tercero en
calidad de proveedor o cliente a la suma de los montos de las e) Aquellas por las que, conforme a lo dispuesto en el
transacciones realizadas con cada tercero, siempre que dicha Reglamento de Comprobantes de Pago, no exista la
suma sea mayor a las 2 UIT (S/ 7,700). obligación de consignar el número de RUC o el número
del documento de identidad del adquirente o usuario,
Cabe referir que el artículo 7 de la Resolución de Super- salvo que los comprobantes de pago contengan dicha
intendencia Nº 024-2002-Sunat establece reglas para al- información y, de ser el caso, estos hubieran sido ano-
gunos supuestos particulares. De ese modo, se establece tados en forma consolidada en el Registro de ventas
lo siguiente: e ingresos o en el Registro de compras llevados de
Sujetos obligados Información a declarar manera electrónica en aplicación de lo dispuesto por la
R.S. Nº 286-2009-Sunat, la R.S. Nº 066-2013-SUNAT o
Tratándose de los contratos El operador de los mismos, deberá consignar la R.S. Nº 379-2013-SUNAT.
de colaboración empresarial en su declaración, adicionalmente a sus ope-
que no llevan contabilidad raciones con terceros, las que correspondan a Un ejemplo concreto de este supuesto son las boletas de
independiente, a los que se dichos contratos y la atribución de ingresos, venta, que por importes menores a S/ 400 no existe la
refiere el último párrafo del costos y gastos, según sea el caso, que le obligación de identificar al adquiriente o usuario de los
artículo 14 de la Ley del Im- corresponda a cada una de las personas natu- servicios.
puesto a la Renta: rales o jurídicas que los integran.
f) Las realizadas en los periodos durante los cuales el declarante
Las partes integrantes de los contratos de co-
laboración empresarial que no lleven contabili- hubiera pertenecido al RUS.
dad independiente estén obligadas a presentar g) Las que hubieran sido informadas a la Sunat a través de
la declaración por sus propias operaciones, no
considerarán las realizadas por los contratos.
declaraciones distintas a la DAOT, tales como las informadas
en cumplimiento de las siguientes normas:
Las empresas administrado- Incluirán los datos de identificación de las
ras de tarjetas de crédito o empresas afiliadas y la suma de las transac-
débito ciones realizadas por estas durante el ejercicio
en las que se hayan utilizado las tarjetas de
crédito o débito. (3) Para tal efecto, entiéndase como trabajador a los sujetos definidos en el literal v) del
artículo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2011-Sunat.
g.1) Reglamento de Notas de Crédito Negociables, apro- • Tratándose de transacciones gravadas con el IGV, se consi-
bado por Decreto Supremo Nº 126-94-EF, siempre derará la base imponible según lo establecido en el TUO de
que se hubieran informado las transacciones reali- la Ley del IGV. Respecto de las transacciones no gravadas,
zadas en los 12 meses del ejercicio. se considerará el importe total de la transacción.
g.2) TUO de las normas que rigen la obligación de deter- • En el caso de transacciones que generen costo o gasto
minadas entidades del Sector Público de proporcio- sustentadas con boletas de venta o tickets en los que no
nar información sobre sus adquisiciones, aprobado se haya discriminado el IGV, se considerará el importe total
por Decreto Supremo Nº 027-2001-PCM. de la transacción que figure en dichos comprobantes de
g.3) Artículo 6 de la Resolución de Superintendencia pago.
Nº 286-2009-Sunat o artículo 6 de la Resolución de • Las operaciones que se efectúen a plazos por la primera
Superintendencia Nº 379-2013-Sunat, salvo aque- venta de inmuebles y cuyas cuotas convenidas para el pago
llas por las cuales se hubieren emitido boletas de sean exigibles en un plazo mayor a un (1) año, computado
venta en las que sin que exista obligación de acuer- a partir de la fecha de la transacción, se declararán en el
do al Reglamento de Comprobantes de identificar ejercicio por el monto que se perciba, sea parcial o total.
al adquirente o usuario, se hubiese consignado el
número del documento de identidad de dichos su- VI. PRESENTACIÓN DE LA DAOT
jetos, y que no hubieran sido anotadas en forma
detallada en el Registro de ventas e ingresos o en el La declaración se presentará utilizando el PDT Operaciones
Registro de compras. con Terceros:
Cabe precisar que no se considerará incluida dentro de las
excepciones señaladas la información proporcionada en Contribuyentes que A través de Sunat virtual.
tengan hasta 500 ope-
virtud de requerimientos formulados por la Sunat. raciones por informar Excepcionalmente, en caso se presenten situaciones
en el ejercicio: de caso fortuito o fuerza mayor que inhabiliten tem-
h) Aquellas registradas en el Registro de ventas e ingresos poralmente Sunat virtual o SOL e impidan a los con-
o de compras llevados de manera electrónica en Sunat tribuyentes presentar su declaración, podrán efec-
Operaciones en Línea (SOL) en aplicación de lo dispuesto tuarla en las dependencias o centros de servicios.
en la Resolución de Superintendencia Nº 066- 2013-Sunat
En las oficinas de la Sunat.
o en la Resolución de Superintendencia Nº 379-2013-Sunat,
salvo en las que sin que exista obligación de acuerdo al Contribuyentes que ten- i) Pricos, la presentación se realizará en las depen-
Reglamento de Comprobantes de identificar al adquirente gan más de 500 opera- dencias de la Sunat donde presentan sus decla-
ciones por informar en raciones mensuales.
o usuario se hubiese consignado el número del documento el ejercicio.
de identidad de dichos sujetos y que no hubieran sido ii) Mepecos, la presentación se realizará en cual-
anotadas en forma detallada en el Registro de ventas e quiera de las dependencias o en los centros de
servicios a nivel nacional, correspondientes a la
ingresos o en el Registro de compras.
Intendencia regional u oficina zonal de su juris-
Cabe precisar que no se considerará incluida dentro de las dicción.
excepciones señaladas la información proporcionada en virtud
Para modificar cualquier dato de la declaración presentada o
de requerimientos formulados por la Sunat.
añadir información a la misma, según sea el caso, el declarante
presentará una nueva declaración, que deberá contener la
V. CRITERIOS A CONSIDERAR PARA EFECTO DE LA información previamente declarada con las modificaciones
DECLARACIÓN o agregados efectuados. Dicha declaración sustituirá en su
totalidad a la última declaración presentada.
En la presentación de la DAOT se deben de considerar los Cabe referir que la “Constancia de no tener información a
siguientes aspectos: declarar” se efectúa a través de SOL ingresando a la opción:
• Las operaciones que se realicen como proveedor se consi- Trámites, Consultas, Declaraciones informativas; Mis declara-
derarán separadamente de aquellas que se efectúen como ciones y pagos; Presento mis declaraciones informativas.
cliente, aun cuando se lleven a cabo con un mismo tercero.
VII. CRONOGRAMA PARA EL ENVÍO DE LA INFORMACIÓN
• Las operaciones que se realicen como proveedor se
consignarán en el rubro ingresos y aquellas que se efec- El cronograma de vencimiento para la presentación de la de-
túen como cliente se considerarán en el rubro costos o claración o del formato denominado “Constancia de no tener
gastos. información a declarar” correspondiente al ejercicio 2015, es
• Las transacciones se considerarán realizadas con un el siguiente:
mismo tercero, aun cuando este se identifique con
Último dígito del número de RUC Vencimiento
distintos tipos de documentos durante un mismo ejer-
cicio. En este caso se identificará a dicho tercero con 4y5 14 de abril de 2016
su número de RUC o, en su defecto, con su número de
documento de identidad. 6y7 15 de abril de 2016
INFORME PRÁCTICO
Aplicación de los créditos contra el Impuesto a
la Renta de tercera categoría
IMPUESTO A LA RENTA
(*) Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Egresado de la maestría en Tributación y Política Fiscal por la Universidad
de Lima. Postítulo en Derecho Tributario por la PUCP. Especialista en materia tributaria. Asesor externo en materia tributaria de empresas
vinculadas con las actividades de minería, construcción, naviera y transporte de carga. Asesor externo en temas tributarios de Iriarte & Aso-
ciados. Asesor externo en temas tributarios del estudio jurídico Oropeza & Asociados; ex jefe de Impuestos del Estudio García- Bustamante,
Salas Rizo-Patrón & Margary Abogados; ex asesor tributario de Contadores & Empresas. Ex funcionario de la Administración Tributaria de la
Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente.
Esquemáticamente, tendríamos que la aplicación se establece la Renta del ejercicio, lo que ocurra primero, en la parte que
de la siguiente forma: no haya sido aplicada como crédito contra los pagos a cuenta,
Saldo a favor del ejercicio gravable 2014: constituye el crédito a aplicarse contra el pago de regularización
del Impuesto a la Renta del ejercicio.
Se compensa contra los pagos a cuenta del 2016, a partir
de enero, hasta que este se agote. De acuerdo a este artículo, también tenemos que, si el ITAN se
paga extemporáneamente, los intereses no podrán ser aplicados
Saldo a favor del ejercicio gravable 2015: contra la regularización del Impuesto a la Renta, pues solo cabe
Para su aplicación debe presentarse la Declaración Jurada Anual el importe correspondiente al tributo insoluto.
del 2015 y en ella debe determinarse dicho saldo a favor. En caso resultara un remanente luego de esta aplicación, es
Si la declaración se presenta en marzo de 2016, el saldo a decir, en el caso que el ITAN resulte mayor que el Impuesto a la
favor se aplica a partir de los pagos a cuenta del periodo marzo Renta a regularizar, este importe no podrá ser aplicado contra
2016, pues aquellos vencen en abril de 2016, es decir, el mes los pagos a cuenta posteriores.
siguiente a la fecha de presentación de la declaración. En este punto, es importante indicar que, según el referido
Si la declaración se presenta en abril 2016, el saldo a favor artículo 55 del RLIR, el ITAN se aplica a los pagos a cuenta
se aplica a partir de los pagos a cuenta del periodo abril luego de haberse agotado los saldos a favor.
2016, pues aquellos vencen en mayo de 2016, es decir, el
mes siguiente a la fecha de presentación de la declaración.
Al respecto, tenemos también una Resolución del Tribunal 1 CASO PRÁCTICO
Fiscal que trata el tema comentado. En efecto, según la
Resolución N° 00205-4-2001, el saldo del ejercicio anterior La empresa ROMEO SANTOS S.A. tiene la siguiente in-
solamente puede ser aplicado contra los pagos a cuenta formación:
que venzan a partir del mes siguiente al de la presentación
i) Tiene un saldo a favor del ejercicio 2013 al 31 de
de la Declaración Jurada Anual.
diciembre de 2013 ascendente a: S/ 50 000.00
b) Pagos a cuenta: ii) Ha realizado los siguientes pagos a cuenta en el
En segundo lugar, respecto de los créditos con derecho ejercicio 2014:
a devolución, el contribuyente aplica los adelantos del Compensa-
Impuesto a la Renta que haya efectuado en el ejercicio Mes de Importe Saldo a
Periodo Importe ción saldo a
aplicación pagado aplicar
gravable. favor
Enero Febrero 5000 5000
c) Impuesto retenido:
Febrero Marzo 3000 3000
En tercer lugar, respecto de los créditos con derecho a Marzo Marzo 2000 -50 000 0 -48 000
devolución, el contribuyente aplica el impuesto que se le Abril Abril 4000 -48 000 0 -44 000
hubiese retenido en el ejercicio gravable. Mayo Mayo 6000 -44 000 0 -38 000
En relación a la renta de tercera categoría, existen reten- Junio Junio 4000 -38 000 0 -34 000
ciones en los casos de las rentas obtenidas por inversiones Julio Julio 4500 -34 000 0 -29 500
en fondos mutuos, de inversión y fideicomisos. Agosto Agosto 4000 -29 500 0 -25 500
d) Del saldo a favor por exportador: Setiembre Setiembre 4000 -25 500 0 -21 500
Octubre Octubre 4500 -21 500 0 -17 000
Conforme con el artículo 34 de la Ley del Impuesto General Noviembre Noviembre 4000 -17 000 0 -13 000
a las Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo, Texto
Diciembre Diciembre 5000 -13 000 0 -8 000
Único Ordenado, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-
50 000 0
99-F, en adelante LIGV, el saldo a favor por exportación que
excede el Impuesto General a las Ventas bruto, podrá ser iii) Y los pagos a cuenta por el ejercicio gravable 2015,
compensado contra los pagos a cuenta o la regularización conforme la siguiente información:
del Impuesto a la Renta. Compensa-
Mes de Importe Saldo a
Periodo Importe ción saldo a
e) El Impuesto Temporal a los Activos Netos: aplicación
favor
pagado aplicar
Seguidamente, respecto de los créditos con derecho a Enero Enero 6000 -8000 0 -2000
devolución, el contribuyente aplica el ITAN. Febrero Febrero 7000 -2000 5000 5000
En relación a ello, la Ley N° 28424, nos señala, en su artículo iv) El ITAN de 2014 asciende a S/ 90 000, monto que fue
8, que: cancelado en 9 cuotas de S/10 000.00.
a) El monto efectivamente pagado, sea total o parcialmente, v) El Impuesto a la Renta asciende a S/ 80 000.
por concepto de ITAN puede utilizarse como crédito:
En ese orden, nos solicita determinar el resultado del ejer-
b) Contra los pagos a cuenta de los periodos tributarios de cicio gravable 2014, consignando la aplicación del saldo
marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual se paga a favor del ejercicio 2013, la compensación del mismo a
el Impuesto, y siempre que se acredite el Impuesto hasta la los pagos a cuenta 2014 y 2015, y el importe del ITAN que
fecha de vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta. podrá ser solicitado por devolución.
c) Contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta
del ejercicio gravable al que corresponda. Solución:
Por su parte, el artículo 9 del Reglamento de dicha Ley, nos En relación a la información proporcionada tenemos que
señala que el ITAN efectivamente pagado hasta el vencimiento no existe impuesto por pagar. Los saldos a favor han sido
o presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a agotados en los pagos a cuenta 2014 y 2015. Y tiene un
importe de S/ 60 000 por concepto de ITAN que puede so- En ese orden, tenemos que el llenado de la información en
licitar como devolución. la Declaración Jurada Anual de 2014 es como sigue:
CASOS PRÁCTICOS
D e acuerdo con lo dispuesto en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, en el caso de
contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el
impuesto recaerá solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
En concordancia a lo señalado en el párrafo anterior, en el inciso b) del artículo 5 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta se señala que los contribuyentes no domiciliados en el país tributarán por la totalidad de sus
rentas de fuente peruana.
Gastos de estadía
Teniendo en cuenta lo anterior, en el supuesto materia de A su vez, es necesario recoger el criterio vertido por la Sunat
la presente consulta, el pago por parte de la empresa do- en el Informe N° 027-2012/4B0000(3):
miciliada Los Tulipanes S.A.C., de los gastos por concepto “El importe de dichos gastos constituye para la empresa no
de pasajes aéreos, movilidad, tasas por uso de aeropuerto, domiciliada renta de fuente peruana, sujeta a retención,
alojamiento y alimentación de los trabajadores de la empresa independientemente de que se haya o no pactado retribu-
no domiciliada, implica una ventaja patrimonial para esta ción en dinero por el servicio.
última, lo que determina que el importe de dichos gastos
Dicha retención alcanza el total del importe pagado por
constituya contraprestación del servicio de asesoría y con- los referidos conceptos, incluido, de ser el caso, el IGV”.
sultoría prestado en el Perú.
De todo lo expuesto, se tiene que la retención por la renta
En ese orden de ideas, los gastos por concepto de pasajes de fuente peruana será determinada de la siguiente manera:
aéreos, movilidad, tasas por uso de aeropuerto, alojamiento
y alimentación de los trabajadores de la empresa no domici- Valor del servicio: $ 3,700.00 x 2.541 = 9,401.70
liada, asumidos por la empresa domiciliada, constituyen para Gastos asumidos del no domiciliado: 1,090.00
la empresa no domiciliada renta de fuente peruana, sujeta a
retención. Total de renta de fuente peruana: 10491.70
Los datos del capital e interés correspondiente a los meses “Se considera renta de fuente peruana la producida por inte-
de diciembre y enero son los siguientes (la cuota constante reses cuando el capital está colocado o está siendo utilizado
asciende a $ 2,204.56): económicamente en el país, o cuando el pagador sea un sujeto
domiciliado en el país”.
Diciembre
Capital = $ 1,837.14 Por otro lado, de acuerdo con el inciso c) del artículo 71 de la LIR
los contribuyentes que paguen o acrediten rentas de cualquier
Interés = $ 367.43 naturaleza a beneficiarios no domiciliados deberán retener el
Enero porcentaje del impuesto por la renta de fuente peruana.
Capital = $ 1,865.26 Dicha retención se abonará al fisco en la fecha de vencimiento
Interés = $ 339.30 del periodo de pago de la retribución o del registro del costo o
gasto aun cuando no se haya pagado, lo que suceda primero,
Tipo de cambio (para efectos prácticos): 3.412
tal como lo señala el artículo 76 de la LIR.
Hasta la fecha han vencido dos cuotas cuyos intereses no
En efecto, el reconocimiento de ingresos y gastos se rige por el
han sido provisionados como gasto.
principio del devengado, por lo que corresponde a la empresa
Se desea saber cuál sería el tratamiento tributario a seguir. haber provisionado los intereses correspondientes a los meses
de mayo y junio sin importar que se los haya pagado o no, y
Solución: en consecuencia correspondía haber realizado el pago de las
En primer lugar cabe indicar que de acuerdo con el artículo retenciones al fisco en la oportunidad correspondiente a las
1648 del Código Civil, por el mutuo, el mutuante se obliga a obligaciones de dichos meses.
entregar al mutuatario una determinada cantidad de dinero o Adicionalmente, según el inciso a) del artículo 56 de la LIR,
de bienes consumibles, a cambio de que se le devuelvan otros las personas jurídicas no domiciliadas que generan rentas por
de la misma especie, calidad o cantidad. concepto de intereses(4) por créditos que provengan del exterior
En el presente caso, el mutuatario sería la empresa domiciliada estarán afectas a una tasa del 4.99 %, siempre que cumplan
en el país (LOS ANGELES NEGROS S.A.C.), la cual se encontrará los requisitos siguientes:
obligada a devolver el dinero más una suma adicional que sería
el interés pactado.
(3) Publicado el 27/03/2012.
Ahora bien, de acuerdo a lo señalado en el inciso c) del artículo (4) De conformidad con lo dispuesto en el inciso b) del artículo 30 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, se considera interés a los gastos y comisiones,
9 de la Ley del Impuesto a la Renta, en general y cualquiera primas toda otra suma adicional al interés pactado, de cualquier tipo, que se pague
sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan a beneficiarios del extranjero.
- En caso de préstamos en efectivo, que se acredite el ingreso únicamente en la oportunidad que la tasa de interés del crédito
de la moneda extranjera al país. sea concertada, modificada o prorrogada.
- El crédito no devengue un interés anual al rebatir, superior La tasa establecida en el inciso j) del artículo 56 de la Ley
a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde del Impuesto a la Renta, será de aplicación al monto del
provenga, más tres puntos. Estos tres puntos cubren los interés anual al rebatir que exceda a la tasa preferencial
gastos y comisiones, primas y otras sumas que se pague predominante en la plaza de donde provenga el crédito,
al prestador no domiciliado. más tres (3) puntos.
En ese sentido el inciso b) del artículo 30 del Reglamento de la Por último, la empresa deberá determinar la retención de la
Ley del Impuesto a la Renta, señala que se considera interés a siguiente manera:
los gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional al
interés pactado, de cualquier tipo, que se pague a beneficiarios Diciembre
del extranjero. Cuota = $ 2,204.56 x S/. 3.412 = S/. 7,521.96
Tratándose de créditos obtenidos en la plaza americana de Capital = $ 1,837.14 x S/. 3.412 = S/. 6,268.32
los Estados Unidos de América y en la plaza del continente
europeo, se considera tasa preferencial predominante a la tasa Interés = $ 367.43 x S/. 3.412 = S/. 1,253.67
LIBOR más cuatro (4) puntos;
Importe de retención = 1253.67 x 4.99% = S/. 62.56.
Tratándose de créditos obtenidos en otras plazas, la Sunat
Enero
determinará la tasa preferencial predominante de acuerdo a
la documentación que presente el prestatario y sobre la base Cuota = $ 2,204.56 x S/. 3.412 = S/. 7,521.96
de la información técnica que al efecto proporcionará el Banco
Capital = $ 1,865.26 x S/. 3.412 = S/. 6,364.27
Central de Reserva del Perú; y
Interés = $ 339.30 x S/. 3.412 = S/. 1,157.69
La comparación de la tasa del crédito externo con la tasa prefe-
rencial predominante en la plaza, más tres puntos, se efectuará Importe de retención = 1157.69 x 4.99% = S/. 57.77
Asistencia técnica
INFORME PRÁCTICO
El tipo de cambio en el impuesto
general a las ventas
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Compras
Ventas
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller en Contabilidad por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado
en Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas
tributarios y contables.
Del gráfico anterior se desprende que en las operaciones de el Decreto Legislativo N° 940), para efectos de realizar el de-
compra y venta que realicen los sujetos al impuesto, deberán pósito de la detracción a que se refiere la Ley, en el caso de
utilizar el tipo de cambio venta publicado
publicado. operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión
en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio
Nacimiento de la obligación tributaria ponderado venta publicado por la SBS, de la siguiente manera:
A fin de conocer la fecha de nacimiento de la obligación tribu-
taria del IGV, se debe recoger lo dispuesto en el artículo 4 del En la fecha en que se origine la
TUO de la Ley del IGV, en el cual se indica que la obligación Tipo de cambio
obligación tributaria del IGV.
Lo que
tributaria se origina: venta publicado ocurra
por la SBS primero
• En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el En la fecha en que se deba
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el efectuar el depósito.
reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo
que ocurra primero.
En las operaciones referidas a los bienes indicados en los nume-
• En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita rales 20 y 21 del Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia
el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el N° 183-2004/Sunat:
reglamento o en la fecha en que se percibe la retribución,
lo que ocurra primero. En la fecha en que se habría
originado la obligación
• En la utilización en el país de servicios prestados por no tributaria del IGV si no
Tipo de cambio
domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante venta publicado estuviesen exonerados. Lo que
de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que ocurra
por la SBS
primero
se pague la retribución, lo que ocurra primero. En la fecha en que se deba
efectuar el depósito.
• En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepción
del ingreso, por el monto que se perciba sea parcial o total.
en moneda nacional, para lo cual es necesario analizar el por la SBS, esto es necesario recalcarlo, puesto que en di-
tipo de cambio a utilizar. versas ocasiones se toma como fuente de información, el
En este caso, la obligación tributaria del IGV nació el tipo de cambio publicado en la página web de la Adminis-
17/12, puesto que de acuerdo a lo dispuesto en el inciso c) tración Tributaria (Sunat), lo cual podría generar alguna
del artículo 4 de la Ley del IGV será en la fecha en que se mala interpretación de la norma y por ende un error en la
emita el comprobante de acuerdo a lo que establezca el Re- conversión del importe del impuesto.
glamento de Comprobantes de Pago, mientras que la fecha
en que se debió efectuar el depósito fue cuando se hizo el
pago del servicio al proveedor, lo cual ocurrió el día 20/01. 3 CASO PRÁCTICO
Es decir, el supuesto que ocurrió primero fue el nacimiento
de la obligación tributaria del IGV, por lo cual se utilizará Servicio prestado por no domiciliado
el tipo de cambio de esta fecha para realizar la conversión.
En el mes de enero la empresa LOS PODEROSOS S.A.
Importe de la operación: 566.40 x 3.372 = S/. 1,909.90 recibió un servicio de capacitación por una empresa no
domiciliada en el país.
Se debe tener en cuenta que el servicio de capacitación fue
2 CASO PRÁCTICO brindado en las oficinas de la empresa LOS PODEROSOS
S.A. y que dicho servicio ascendió a US$ 2,500.00.
Publicación del tipo de cambio Como datos adicionales se sabe que:
La empresa EL ALEGRE S.A.C. en el mes de enero del presente - El servicio culminó el 30/01/2016
año para efectos del Impuesto General a las Ventas ha utiliza- - El servicio se canceló el 31/01/2016.
do el tipo de cambio publicado en la página web de la Sunat. - El comprobante (invoice) fue anotado en el registro de
En ese sentido desea saber, ¿cuál sería la implicancia tri- compras del mes de febrero.
butaria referida al IGV por este hecho? - Tipo de cambio venta del día 30/01/2016: 3.471
- Tipo de cambio venta del día 31/01/2016: 3.474
Solución: Se desea saber, ¿cuál sería el tratamiento sobre esta
Como se ha mencionado, según lo establecido en el nume- operación con respecto al IGV?
ral 17 del artículo 5 del Reglamento de la Ley del IGV, en
el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, Solución
la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de En primer lugar, cabe indicar que de acuerdo a lo señalado
cambio promedio ponderado venta, publicado por la Su- en el inciso b) del artículo 1 de la Ley del IGV, se encon-
perintendencia de Banca y Seguros (SBS) en la fecha de trarán gravadas, entre otras operaciones, la prestación o
nacimiento de la obligación tributaria, salvo en el caso de utilización de servicios en el país.
las importaciones en donde la conversión a moneda na- Teniendo en cuenta lo establecido en el numeral 17 del
cional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado artículo 5 del Reglamento de la Ley del IGV, en el caso de
venta, publicado por la mencionada Superintendencia en operaciones realizadas en moneda extranjera, la conver-
la fecha de pago del impuesto correspondiente. Agrega la sión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio
norma que, en los días en que no se publique el tipo de promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fe-
cambio referido se utilizará el último publicado. cha de nacimiento de la obligación tributaria.
Ahora bien, conforme al Diccionario usual de la Real Acade- Siguiendo ese orden de ideas, como se ha indicado ante-
mia Española, “publicar” es hacer notorio o patente, por tele- riormente, la fecha de nacimiento de la obligación tributa-
visión, radio, periódicos o por otros medios, algo que se quiere ria del IGV, se debe recoger de lo dispuesto en el inciso d)
hacer llegar a noticia de todos (primera acepción). del artículo 4 del TUO de la Ley del IGV en el cual se
Por otra parte, según lo dispuesto por el artículo 2 de la indica que la obligación tributaria se origina en el caso
Ley N° 9311(2), se deben publicar en el diario oficial El de la utilización en el país de servicios prestados por no
Peruano todos los avisos que tengan carácter oficial. domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante
de pago en el Registro de compras o en la fecha en que se
Por su parte, el artículo 5 de la Ley N° 29091(3) establece que pague la retribución, lo que ocurra primero.
la información contenida en el portal del Estado peruano y en
Ahora bien, revisando el enunciado del presente caso se
los portales institucionales tiene carácter y valor oficial. desprende que el suceso que ocurrió primero fue el pago
En tal sentido, de acuerdo a lo dispuesto en las normas del servicio (retribución), por ello dicha fecha será el del
glosadas, la publicación del tipo de cambio promedio nacimiento de la obligación tributaria del impuesto.
ponderado venta que se efectúa tanto en el diario oficial En ese sentido, el cálculo para determinar el impuesto se-
El Peruano como en el portal Institucional (página web) de ría el siguiente:
la SBS, tiene valor oficial. Valor de la operación x tasa del IGV = $ 2,500 x 18 % = 450.00
Siendo ello así, para efecto de lo establecido en el numeral Por último el importe determinado, deberá ser convertido
17 del artículo 5 del Reglamento de la Ley del IGV, po- a moneda nacional, de la siguiente manera:
drá utilizarse indistintamente el tipo de cambio promedio
Impuesto determinado x tipo de cambio (31/01/2016) =
ponderado venta publicado por la SBS en el diario oficial
450 x 3.474 = S/ 1,563.30.
El Peruano o en su portal institucional.
En ese sentido, es preciso indicar que el Reglamento de (2) Publicada el 07/02/1941.
la Ley del IGV hace mención al tipo de cambio publicado (3) Publicada el 26/09/2007.
CASOS PRÁCTICOS
D entro de los sistemas administrativos del IGV, encontramos a las percepciones, retenciones y detracciones,
siendo la principal característica de estos regímenes especiales, el recabar el pago adelantado del IGV,
incrementando la recaudación hacia el fisco, trasladando al contribuyente (proveedor y/o cliente) la labor que en
principio le correspondería efectuar a la Administración Tributaria.
En los siguientes casos prácticos, abundaremos sobre el sistema de detracciones, recordando que el mencionado sistema
es aplicable a la venta de bienes muebles gravados o no con el impuesto o inmuebles, prestación de servicios o contratos
de construcción gravados con el IGV, donde el primer obligado a efectuar la detracción es el adquiriente al momento del
pago parcial o total, y solo en el caso de efectuar la cancelación total al proveedor, este último pasa a ser el obligado, esto
de acuerdo a la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/Sunat(1) y modificatorias.
total señalado en el comprobante de pago, sin efectuar ninguna interés es compensatorio cuando constituye la contrapresta-
deducción por el valor del terreno. ción por el uso de dinero o de cualquier otro bien, dándonos
Es así, que de acuerdo al supuesto planteado en el cual se ha pa- a entender que el interés compensatorio tiene como finalidad
gado el 50 % al contado y el otro 50% se ha financiado, debemos el mantener el equilibrio en el mercado evitando que una de las
indicar que mediante Informe Nº 128-2013-Sunat/4B0000 entidades obtenga un enriquecimiento al no pagar el importe
se ha señalado que “en aquellos casos en los que se hubiera del rendimiento de un bien, en este supuesto la entrega de la
pactado el pago en cuotas de la operación de venta de inmue- oficina administrativa.
bles gravada con el IGV, el monto del depósito a que obliga el Asimismo, el mencionado artículo prescribe que el interés
SPOT deberá calcularse aplicando el porcentaje del 4 % sobre moratorio tiene por finalidad indemnizar la mora en el pago,
el importe de cada pago”. sancionando de esta manera el retraso y/o incumplimiento de
Por otro lado debemos señalar qué se entiende por interés la obligación que corresponde al deudor.
compensatorio e interés moratorio, para ello nos remitimos De acuerdo a lo desarrollado, podemos apreciar el siguiente
al Código Civil, el cual en su artículo 1242 nos indica que el cuadro con los cálculos respectivos:
Con lo cual podemos concluir que el importe de la operación Por último, cabe indicar que el código aplicable a la primera venta de
en el supuesto planteado está conformado por la cuota inmuebles, es el siguiente: Código Tipo de bien o servicio 040 Bien
fraccionada más el interés compensatorio por el financia- inmueble gravado con el IGV.IGV Asimismo, respecto del código de la
miento, más no por el interés moratorio aplicable por el operación, corresponde: 01 Venta de bienes muebles o inmuebles,
incumplimiento del pago dentro de los plazos pactados prestación de servicios o contratos de construcción gravados con el IGV
del financiamiento. del Anexo 5 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat.
a disposición del adquiriente; y por fecha en que se emita el en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el
comprobante de pago, aquel momento en el que, de acuerdo obligado a efectuar el depósito sea el adquiriente”.
con el Reglamento de Comprobantes de Pago, este deba ser Asimismo, el artículo 5 del Reglamento de Comprobantes
emitido o se emita, lo que ocurra primero. de Pago, establecido por la Resolución de Superintendencia
Por otro lado, en el caso de operaciones que impliquen la 007-99/SUNAT, dispone que para el caso de la venta de
entrega de bienes en consignación el segundo párrafo del bienes en consignación, la Sunat no aplicará la sanción
inciso a) del numeral 2 del artículo 3 del Reglamento de la por no emitir comprobantes de pago, siempre que el con-
Ley, establece que el nacimiento de la obligación tributaria signante cumpla con emitir el respectivo comprobante de
en este caso se producirá cuando el consignatario venda los pago dentro de los nueve (9) días hábiles siguientes a la
mencionados bienes, perfeccionándose en esa oportunidad fecha en que se realice la operación; entendiéndose por
todas las operaciones. ello al momento en que efectivamente el consignatario
Asimismo, el numeral 2 del artículo 4 de la misma norma legal vende los bienes.
dispone que tratándose de la entrega de bienes en consignación, en De acuerdo a lo desarrollado, si bien la empresa consignante se
la que la venta se realiza por cuenta propia, son sujetos del impuesto encuentra en la obligación de emitir el comprobante de pago
tanto el que entrega el bien (consignador) como el consignatario. el mismo día en que el consignatario hace efectiva la venta,
Es por ello que en este caso específico se producirá la venta por para nuestro caso, en el mes de febrero, ello resultaría algo
parte del consignatario cuando se perfecciona la operación, lo muy complicado y poco operativo; por ello, la norma dispone
que implicaría que este emita el respectivo comprobante de pago, un plazo adicional, que como vemos consiste en nueve días
gravando la operación con el IGV y por el monto que corresponda adicionales.
a los bienes que se hayan enajenado, naciendo la obligación de Con ello podemos concluir que se aplicará la detracción del
efectuar el depósito de la detracción, esto de acuerdo al inciso 4% solo sobre el importe vendido (facturado) en el periodo de
a) del numeral 11.1 del artículo 11 de la Resolución, el cual nos febrero (S/ 98,000.00), consignando en tipo de bien o servicio
indica que: “El momento para efectuar el depósito en la venta “008 Madera”. Asimismo, respecto del código de la operación,
gravada con el IGV, se da hasta la fecha de pago parcial o total al correspondería “01 Venta de bienes muebles o inmuebles,
proveedor o dentro del quinto (5to.) día hábil del mes siguiente prestación de servicios o contratos de construcción gravados
a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago con el IGV”.
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Análisis de la Resolución del Tribunal Fiscal N° 6810-1-2014, que no constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria
INTRODUCCIÓN que si bien la contribuyente no emitió los intendencia apelada en el extremo del re-
comprobantes de pago correspondientes paro por omisiones al no facturar, declarar
Mediante la Resolución N° 6810-1-2014, a los servicios de almacenaje que figuran ni registrar los servicios de almacenaje, in-
de fecha 6 de junio de 2014, el Tribunal en la “Cuenta 7080 – Ventas por emitir” y dicando que la “liquidación de cobranza”,
Fiscal resolvió la apelación interpuesta en la “Cuenta 7590 – Ingresos por emitir”; en calidad de documento interno, no
contra las Resoluciones de Intendencia consignó todos los datos del servicio genera al nacimiento de la obligación
N°s 026-014-0019983/Sunat y 026- prestado en su planilla de cobranza y tributaria, puesto que las normas que
014-0021652/Sunat que declararon emitió “liquidaciones de cobranza” (do- regulan el nacimiento de la obligación
infundadas las reclamaciones formu- cumentos internos), por lo que en base a tributaria no contemplan tal supuesto.
ladas contra diversas resoluciones de tales documentos procedió a determinar
determinación giradas por el Impuesto
General a las Ventas, Impuesto a la
de oficio la obligación tributaria omitida. Nuestra opinión
Asimismo, indicó que los reparos efec-
Marisabel Jimenez Becerra(*)
Renta, Impuesto Extraordinario a los tuados durante la fiscalización se encuen-
Activos Netos, y Resoluciones de Multa tran arreglados a ley y que no se verifica En nuestro ordenamiento tributario, para
emitidas por las infracciones tipificadas causal de nulidad alguna, por lo que que una operación se considere gravada
en los numerales 1 y 2 del artículo 178 declaró infundados los recursos de re- por un tributo, como es el caso del IGV,
del Código Tributario. clamación interpuestos por la recurrente. debe de realizarse el hecho previsto
Según lo previsto en la Ley del Impuesto en la ley, el cual genera la obligación
General a las Ventas (en adelante, LIGV), ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE tributaria. En otras palabras, la des-
este impuesto grava las siguientes ope- cripción del hecho que fue establecido
raciones: la venta en el país de bienes Por otro lado, la recurrente afirma que en la norma, debe de producirse en la
muebles, la prestación de servicios o debe levantarse el reparo por no facturar, realidad, y de esta manera se pueda
utilización de servicios en el país, los declarar ni registrar los servicios de al- exigir su cumplimiento.
contratos de construcción, la primera macenaje, porque la fecha de emisión En el caso específico de la prestación
venta de inmuebles que realicen los cons- del documento interno de cobranza no de servicios para efectos del IGV(1), se
tructores del mismo y la importación de origina el nacimiento de la obligación entiende a esta, como toda prestación
bienes. No obstante, para cada una de tributaria con respecto al Impuesto Ge- que una persona realiza para otra y por la
estas operaciones, nuestro ordenamiento neral a las Ventas (IGV). cual percibe una retribución o ingreso que
jurídico ha previsto ciertas condiciones Asimismo, la contribuyente señaló, en se considera renta de tercera categoría
que deben darse en cada una de ellas, un escrito presentado durante el proce- para el Impuesto a la Renta, aun cuando
con la finalidad de que pueda generarse dimiento de fiscalización, que de acuerdo no esté afecto a este último impuesto.
el nacimiento de la obligación tributaria. con la información de sus asesores legales, Sobre el particular, “de acuerdo con lo
En ese sentido, la presente Resolución del la emisión del comprobante de pago por dispuesto por los artículos 1 y 28 del
Tribunal Fiscal nos permite analizar uno el servicio de almacenaje de los clientes TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
de los reparos efectuado por la Adminis- morosos se efectuaba recién cuando califica como renta cualquier ganancia
tración, el cual recae principalmente en estos cancelaban el servicio prestado; o ingreso obtenido en el devenir de la
establecer si la emisión de ciertos docu- por lo que las cuentas pendientes por actividad de la empresa en sus relaciones
mentos internos determina el nacimiento servicios de almacenaje pendientes de con otros particulares, en las que en
de la obligación tributaria del Impuesto cobro era provisionadas hasta su pago, y igualdad de condiciones se consienten
General a las Ventas (en adelante, IGV) en esa oportunidad, era cuando procedía el nacimiento de obligaciones; teniendo,
respecto a la prestación de servicios. a cancelar la provisión. además, la calidad de rentas de tercera
categoría las obtenidas por las personas
ARGUMENTOS DE LA SUNAT POSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL jurídicas cualquiera sea la categoría a la
que debiera atribuirse”(2).
La Administración Tributaria señaló que En la presente resolución, el Tribunal Además, la norma prescribe que se con-
como resultado de la fiscalización reali- Fiscal resolvió revocar la resolución de siderará que el servicio es prestado en el
zada a la recurrente con relación al Im-
puesto General a las Ventas e Impuesto
a la Renta, se determinaron, entre otros, (*) Abogada y magíster en Tributación por la Universidad Nacional de Trujillo. Expositora de temas de Derecho Tri-
butario en entidades de prestigio. Exfuncionaria de la Sunat. Abogada tributaria II en el Ministerio de Economía y
reparos por omisiones al no facturar, Finanzas.
declarar ni registrar los servicios de alma- (1) Artículo 3 inciso c) del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
cenaje; considerando en el resultado de (2) VILLAZANA OCHOA, Saúl y ARIAS COPITAN, Pablo. Reparos frecuentes en el IGV y en el IR. Ed. Gaceta Jurídica.
requerimiento, como motivo del reparo, Lima. 2014, p. 33
país cuando el sujeto que lo presta se listado de Gestión de Tesorería del Banco Por otro lado, en el caso de los pagos
encuentra domiciliado en él para efecto Continental en el que se aprecia que parciales, se deberá considerar que en la
parciales
del Impuesto a la Renta, sea cual fuere en dicho banco el 15 de junio de 2001 prestación de servicios, la obligación tri-
el lugar de celebración del contrato o a nombre de la recurrente se depositó butaria nace a la fecha en que se emite el
del pago de la retribución; asimismo, US$1,500.00 por alquiler de los refe- comprobante de pago, o la fecha en que
señala que, debe incluirse dentro de los ridos inmuebles; en tanto que la Factura se perciba la retribución, lo que ocurra
supuestos de la prestación de servicios Nº 009-001560 fue girada por arrenda- primero. Para estos efectos, debe con-
al arrendamiento de bienes muebles e miento de dichos bienes el 18 de julio siderarse que entre otros supuestos, el
inmuebles y el arrendamiento financiero. de 2001, por lo que el nacimiento de comprobante de pago debe entregarse
Ahora bien, enfocándonos en el naci- la obligación tributaria se produjo en el aun cuando se perciba de manera parcial
miento de la obligación tributaria(3) res- mes de junio, que es el período en que la retribución, debiéndose en ese caso,
pecto a la prestación de servicios, cuya se percibió la retribución, y dado que la emitir el comprobante de pago por el
importancia reside en que al determinar recurrente no presentó medio probatorio monto percibido.
correctamente el momento de su ocu- en contrario, pese a que fue requerida Este criterio también es compartido por
rrencia, se podrá realizar la imputación para tal efecto, corresponde confirmar el Tribunal Fiscal, que señala en la re-
adecuadamente a un periodo tributario la apelada en este extremo. solución N° 4181-2-2006 que, “en la
determinado de los tributos que corres- Además, el Tribunal Fiscal mediante la prestación de servicios existe obligación
pondan, el artículo 4 inciso c) prescribe, Resolución N° 1937-4-2003 determina de entregar el comprobante de pago, al
que esta puede originarse en dos situa- que, “en la prestación de servicios, el producirse un pago parcial, aun cuando
ciones, lo que ocurra primero
primero: nacimiento de la obligación tributaria el costo total del servicio se determine al
se origina en alguno de los momentos finalizar el mismo”.
• en la fecha que se emita el compro-
bante de pago de acuerdo a lo que que establece la norma así el cliente del Por otra parte, la Administración
establezca el reglamento, o; recurrente no pague la retribución o Tributaria indica en el informe N°
suspenda unilateralmente el contrato”. 201-2008-SUNAT/2B0000 que, “en el
• en la fecha que se perciba la retribu- caso de que se reciba el pago pactado
ción.
ción Del mismo modo, la norma precisa que
también se considerará retribución o –sea parcial o total – anticipadamente a
Como se puede observar, nuestra norma- ingreso los montos que se perciban por la entrega del bien o puesta a disposición
tividad ha recogido dos criterios para el concepto de arras, depósito o garantía de este, la obligación tributaria del IGV
nacimiento del IGV. El primero de ellos y que superen el límite establecido en nacerá en la fecha en que percibe el pago
es, el criterio de emisión del comprobante el reglamento; por tanto, se entenderá y por el monto percibido”.
de pago, puesto que normalmente está que se habría generado el nacimiento de Ahora bien, remitiéndonos al Reglamento
relacionada a la conclusión de la presta- la obligación tributaria en los casos de de la LIGV, el artículo 3, numeral 1, señala
ción de un servicio, fijándose de manera prestación de servicios, con la percepción que, debe entenderse por “fechafecha en que
objetiva el momento preciso de la genera- del ingreso inclusive cuando este tenga se percibe un ingreso o retribución
retribución”, la
ción y exigibilidad del impuesto. Por otro la calidad de arras, depósito o garantía fecha de pago o puesta a disposición de
lado, el segundo criterio considerado es siempre que estas superen, de forma la contraprestación pactada, o aquella en
el de la percepción de la retribución o conjunta, el tres por ciento (3 %) del valor la que se haga efectivo un documento
ingreso; en aplicación de este criterio, el de la prestación de servicios. Además, se de crédito, lo que ocurra primero; y por
contribuyente deberá reconocer y pagar el debe entender que el servicio es prestado “fecha
fecha en que se emita el comprobante
impuesto en el momento y por el monto en el país cuando el sujeto que lo presta de pago
pago”, a la fecha en que, de acuerdo
que verdaderamente perciba. se encuentra domiciliado en él para efecto al Reglamento de Comprobantes de Pago,
En ese sentido, el Tribunal Fiscal, a través del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el este debe ser emitido o se emita, lo que
de la Resolución N° 7722-1-2014, esta- lugar de celebración del contrato o del ocurra primero, tal y como se detalla a
blece que en “fojas 2289 y 2290 obra el pago de la retribución(4). continuación:
Nacimiento
de obligación Lo que ocurra primero
tributaria
(3) Walker Villanueva aclara que: “(…) el momento en que tiene lugar el nacimiento de la obligación tributaria (devengo de la obligación tributaria o causación de la obligación tributa-
ria) es el momento en que tiene lugar el hecho gravado previsto como hipótesis de imposición en la Ley. En rigor, el momento de la verificación fáctica de la hipótesis de imposición
es un prius y la obligación tributaria es un posterius”. VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Perú. Análisis, doctrina y jurisprudencia.
Tax Editor, Lima, 2009, p. 241.
(4) Artículo 3, inciso 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
Además, es importante precisar que, formal, por lo que aun cuando hubiera en el cual, Sunat indica que, “para los
según lo indicado en el artículo 2 del culminado el servicio no se puede sostener casos de servicios gravados con el IGV
Decreto Ley N° 25632, se considera com- que ha nacido la obligación tributaria cuya prestación se culminó en diciembre
probante de pago
pago, todo documento que sin que se haya emitido el comprobante de 2004, sin que se haya percibido retri-
acredita la transferencia de bienes, en- de pago o efectuado el pago de la re- bución parcial o total y se haya emitido
trega en uso o prestación de servicios, tribución”. el comprobante de pago en enero 2005,
calificado como tal por la Sunat. Por su Del mismo modo en la Resolución la obligación tributaria del IGV nace en
parte, el artículo 2 del Reglamento de N° 1230-1-2012, se indica que, “no dicho periodo. Asimismo, se considera
Comprobantes de Pago determina que obstante, de autos se observa que la que el nacimiento de la obligación tribu-
solo se consideran comprobantes de Administración se ha limitado a señalar taria no se altera por el hecho de haberse
pago, siempre que cumplan con todas que en los contratos se establece que la realizado la provisión contable o que se
las características y requisitos mínimos fecha de vencimiento del pago de los haya consignado en el comprobante
establecidos en dicho reglamento, los do- intereses es mensual y por lo tanto el de pago que el servicio corresponde a
cumentos detallados en el mismo artículo, nacimiento de la obligación tributaria diciembre 2004”.
entre los que se incluye las facturas, las nació en dichos momentos, sin acreditar Según lo antes expuesto, en el caso de
boletas de venta, los recibos por hono- que, en efecto, en tales oportunidades que un servicio se dé por culminado en
rarios, entre otros. la recurrente haya recibido los referidos una determinada fecha y se cancela en
Entonces, de lo expuesto, se puede con- ingresos, apreciándose por el contrario otra fecha de acuerdo a lo previsto en el
cluir que el nacimiento de la obligación que la recurrente facturó los intereses Reglamento de Comprobantes de Pago,
tributaria del IGV está relacionado, con en los meses de agosto y setiembre de en la prestación de servicios se debe
la emisión del comprobante de pago y 2001, por lo cual el reparo debe dejarse emitir el comprobante de pago, cuando
para ello se deberá tener en cuenta lo que sin efecto y revocar la apelada en este culmine el servicio.
establezca el Reglamento de la LIGV. No extremo”. Respecto a los servicios públicos,
públicos la norma
obstante, este reglamento nos remite al En cuanto al Reglamento de Compro- prevé que para los casos de suministro de
Reglamento de Comprobantes de Pago bantes de Pago, en el artículo 5 se esta- energía eléctrica, agua potable y servicios
para definir el momento de la emisión blece la oportunidad de entrega de los finales telefónicos, télex y telegráficos,
del comprobante de pago. comprobantes de pago, prescribiendo la obligación se genera en dos oportu-
No obstante, se debe considerar lo expre- que se deberá emitir el comprobante nidades:
sado por Walker Villanueva(5) quien ex- en la prestación de servicios, incluyendo • En la fecha de percepción del ingreso
presa que, “entendemos que esta norma el arrendamiento y arrendamiento ope- o;
reglamentaria excede el alcance de la Ley, rativo, cuando alguno de los siguientes
pues dispone que el nacimiento de la supuestos ocurra primero:
primero • En la fecha de vencimiento del plazo
obligación tributaria se puede producir para el pago del servicio, lo que ocurra
• La culminación del servicio. primero.
sin la emisión del comprobante de pago.
En efecto, el nacimiento de la obligación • La percepción de la retribución, Este mismo criterio es observado para
tributaria se produciría con la verificación parcial o total, debiéndose emitir el el crédito fiscal. Es decir, los servicios
de los momentos en que debería haberse comprobante de pago por el monto públicos deberán sustentarse con el res-
emitido el comprobante de pago corres- percibido. pectivo recibo, el cual deberá ser anotado
pondiente”. Similares consideraciones • El vencimiento del plazo o de cada en el Registro de compras a la fecha del
expone Alva Matteucci, quien señala que uno de los plazos fijados o convenidos vencimiento del plazo para el pago del
“podríamos mencionar que el Reglamento para el pago del servicios, debiéndose servicio o en la fecha de pago del mismo,
de la LIGV al efectuar una remisión al emitir el comprobante por el monto lo que ocurra primero en virtud a lo esta-
Reglamento de Comprobantes de Pago que corresponda a cada vencimiento. blecido en el segundo párrafo del artículo
y verificarse que se están extendiendo los 21 del Texto Único Ordenado de la LIGV
supuestos de nacimiento de la obligación En lo que respecta a la Administración
Tributaria, determina en el informe En el caso materia de autos, se puede
tributaria, se presentaría una violación al
N° 021-2006-SUNAT/2B0000 que, si por observar que la Administración Tributaria
principio de reserva de ley, toda vez que
la prestación de un servicio no se ha ha considerado que el nacimiento de la
se están creando supuestos no conside-
percibido retribución alguna ni se ha obligación se generó por la consignación
rados inicialmente por la ley que regula
emitido comprobante de pago respectivo, de los datos de los servicios prestados en
el IGV, sino que por vía reglamentaria se
pese a que según lo establecido en el su Planilla de cobranza y la emisión de
estaría incrementando los supuestos en
Reglamento de Comprobantes de Pago “liquidaciones de cobranza”, los cuales
detrimento de la seguridad jurídica”(6).
(en adelante, RCP) ya surgió la obligación son documentos internos de la contribu-
En ese sentido, el Tribunal Fiscal, mediante de emitirlo, el nacimiento de la obligación yente; sin embargo, después del análisis
Resolución N° 080-1-2004 estipula, “que tributaria del IGV se habrá producido en realizado, se puede observar que la si-
de conformidad con el criterio expresado la oportunidad en que el comprobante tuación descrita no se encuentra dentro
en la Resolución N° 1841-2-2002 de de pago debió emitirse de acuerdo con de los criterios expuestos para considerar
fecha 5 de abril de 2002 y 4589-1-2003, el RCP. el nacimiento de la obligación, previsto
de fecha 14 de agosto de 2003, para por la LIGV. Finalmente, en este contexto,
el nacimiento de la obligación del IGV Otro claro ejemplo de esta posición es, se puede concluir que resulta adecuado
en la prestación de servicios no resulta el Informe N° 044-2006-SUNAT/2B0000, el pronunciamiento del Tribunal Fiscal.
aplicable el artículo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, que establece los
supuestos en que se debe emitir compro-
bante de pago y cuyo incumplimiento (5) VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Tratado del IGV. Regímenes general y especiales. Pacífico Editores. 2014.
p. 251.
acarrea, en todo caso, una infracción
(6) ALVA MATTEUCCI, Mario. Manual práctico del Impuesto General a las Ventas. Instituto Pacífico. 2013. p. 114.
(*) Asesora tributaria del Estudio Yataco Arias Abogados, karyn@yatacoarias.com. Egresada de la maestría en Derecho Tributario y Fiscalidad
Internacional en la Universidad San Martín de Porres, con doble titulación en la Universidad Castilla La Mancha-España. Diplomada en
Comercio Internacional y Gestión Aduanera por ADEX. Título de agente de Aduanas por Indesta-Sunat.
IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR (IPV) por las municipalidades, sustituye esta obli-
gación, y se entiende como válida en caso
1. Sujetos obligados que el contribuyente no la objete dentro del
plazo establecido para el pago al contado del
De acuerdo al artículo 31 del D.S. Nº 156-2004-EF,
impuesto.
TUO de la Ley de Tributación Municipal (LTM), son
sujetos pasivos, en calidad de contribuyentes, las per- b) Cuando se efectúe cualquier transferencia de
sonas naturales o jurídicas propietarias de los vehículos dominio. En estos casos, la Declaración Jurada
con una antigüedad no mayor de 3 años. El carácter debe presentarse hasta el último día hábil del
de sujeto del impuesto se atribuirá con arreglo a la mes siguiente de producidos los hechos.
situación jurídica configurada al 1 de enero del año
a que corresponda la obligación tributaria. LOS ARBITRIOS MUNICIPALES
Cabe precisar que cuando efectúe cualquier trans-
ferencia, el adquirente asumirá la condición de 1. Obligados al pago de arbitrios
contribuyente a partir del 1 de enero del año El propietario o poseedor de un predio es con-
siguiente de producido el hecho. tribuyente de los arbitrios de limpieza pública,
parques y jardines públicos y Serenazgo desde
2. Determinación y pago del impuesto el primer día de cada mes al que corresponde la
La base imponible del impuesto es el valor original de obligación tributaria.
adquisición, importación o de ingreso al patrimonio, Cuando se efectúe cualquier transferencia, la
el que en ningún caso será menor a la tabla referencial obligación tributaria para el nuevo propietario
que anualmente debe aprobar el MEF, considerando nacerá el primer día del mes siguiente al que se
un valor de ajuste por antigüedad del vehículo. adquirió la condición de propietario.
La tasa del impuesto es de 1 %, aplicable sobre el
valor del vehículo. Cabe precisar que en ningún 2. Determinación de los arbitrios
caso, el monto a pagar será inferior al 1.5 % de Las tasas por servicios públicos o arbitrios se cal-
la UIT vigente al 1 de enero del año al que corres- culan dentro del último trimestre de cada ejercicio
ponde el impuesto. En este caso, para el ejercicio fiscal anterior al de su aplicación, en función del
2016, no puede ser menor a S/ 39.50. costo efectivo del servicio a prestar.
El impuesto podrá cancelarse de acuerdo a las La determinación de las tasas exigidas a cada
siguientes alternativas: contribuyente deben sujetarse a los criterios de
a) Al contado, hasta el último día hábil del mes racionalidad que permitan determinar el cobro
de febrero de cada año. exigido por el servicio prestado, basado en el costo
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas que demanda el servicio y su mantenimiento, así
trimestrales. Estos se pagan hasta el último día como el beneficio individual prestado de manera
hábil de los meses de febrero, mayo, agosto y real y/o potencial.
noviembre. Para la distribución entre los contribuyentes de una
Tratándose de las transferencias que se produzcan municipalidad, del costo de las tasas por servicios
durante el ejercicio, el transferente deberá can- públicos o arbitrios, se deberá utilizar de manera
celar la integridad del impuesto adeudado que vinculada y dependiendo del servicio público invo-
le corresponde hasta el último día hábil del mes lucrado, entre otros criterios que resulten válidos
siguiente de producida la transferencia. para la distribución: el uso, tamaño y ubicación
del predio del contribuyente.
3. Obligaciones formales
La determinación de los arbitrios es de periodi-
Los contribuyentes están obligados a presentar cidad mensual y su recaudación es trimestral. De
Declaración Jurada: ese modo, el pago puede efectuarse al contado
a) Anualmente, el último día hábil del mes de febrero. o en cuotas trimestrales (febrero, mayo, agosto
La actualización de los valores de los vehículos y noviembre).
(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresa. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos
- UNMSM. Especialista en Tributación Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
(*) Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributa-
rio de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat). Asesor
y consultor en temas tributarios y contables.
El último día del 2009, la Sunat despedía el año con la publicación A continuación se detallarán las normas más relevantes
de la Resolución de Superintendencia N° 286-2009/Sunat(1), que publicadas en el diario oficial, que regulan las disposiciones
daba inicio a una serie de resoluciones que establecían cambios, para la implementación del llevado de los libros y registros
derogaciones, alternativas para el llevado de los libros y registros de manera electrónica, así como los sujetos obligados a
de forma electrónica, entre otros. su llevado:
Dicta disposiciones para la implementación del llevado optativo de determinados libros y registros
31/12/2009 Nº 286-2009 de manera electrónica, mediante el Programa de Libros Electrónicos – PLE, a partir del 1 de julio
de 2010
Crean el Sistema de Llevado del Registro de Ventas e Ingresos y de Compras de manera electró-
28/02/2013 Nº 066-2013
nica en SOL (Portal).
Establece que los sujetos con ingresos mayores a 500 UIT están obligados a llevar los registros
de ventas e ingresos y de compras de manera electrónica, a partir del 1 de enero de 2014. Se
aprueba la versión 4.0.0 del PLE.
29/12/2013 Nº 379-2013
Asimismo, se posterga la posibilidad de llevar dichos registros en PLE o en portal, a partir del
1 de enero de 2014. Se aprueban los plazos de atraso del Registro de Ventas e Ingresos y de
Compras mediante los cronogramas tipo A y B.
05/02/2014 Nº 034-2014 Se aprueba la nueva versión 3.0.2 del PLE para ser utilizado desde el 8 de febrero de 2014 hasta
el 30 de abril de 2014.
Establece fechas máximas de atraso del Registro de Ventas e Ingresos y de Compras aplicables
a determinados sujetos designados como principales contribuyentes y modifican disposiciones
30/04/2014 Nº 121-2014
de la Resolución de Superintendencia N° 379-2013/Sunat y de la Resolución de Superintendencia
N° 286- 2009/Sunat y modificatorias.
Modifica la RS Nº 379-2013/Sunat, a fin de establecer nuevos sujetos obligados a llevar los regis-
31/12/2014 Nº 390-2014 tros de ventas e ingresos y de compras de manera electrónica y aprueba las fechas máximas de
atraso de dichos registros para el 2015.
Establecen nuevos sujetos obligados a llevar los registros de ventas e ingresos y de compras de
30/12/2015 Nº 361-2015
manera electrónica, y modifican las normas que regulan los sistemas.
De esta forma podemos observar que a lo largo del tiempo, Registro de compras y Registro de ventas e ingresos:
desde la implementación del llevado de los libros y/o registros
Registro de
electrónicos de manera optativa hasta la actualidad, ha pasado compras y
mucha agua bajo el puente y se ha ido perfeccionando el sistema Fecha de inicio Sujetos obligados
registro de ven-
con los cambios de versiones y brindando al contribuyente la tas e ingresos
posibilidad de generar sus libros, mediante el portal SOL, así Principales Contribuyentes (PRI-
como también, son cada vez más los contribuyentes obligados COS), en la entrada en vigencia
Desde enero 2013
a su llevado. de la Resolución de Superinten-
dencia N° 248-2012/Sunat.
SUJETOS OBLIGADOS AL LLEVADO DE LIBROS Y/O REGISTROS Nuevos PRICOS designados me-
Desde marzo 2013 diante Resolución de Superinten-
ELECTRÓNICOS dencia N° 309-2012/Sunat.
Los PRICOS señalados en el
Es claro que los registros de compras y ventas e ingresos,
Anexo I de la Resolución de Super-
facilitan abundante información a la contabilidad de un intendencia. N° 379-2013/Sunat.
contribuyente; es por ello que estos registros son los que Desde enero 2014 Contribuyentes del régimen general
tienen una mayor cantidad de sujetos obligados a su llevado con ingresos mayores a 500 UIT
de forma electrónica. (UIT de 3,650) = S/ 1 825,000,
Así entonces, a continuación se mostrarán los sujetos entre julio 2012 a junio de 2013.
obligados a llevar estos registros, así como los demás
libros, de conformidad con lo establecido en la norma-
tividad vigente: (1) Dicha resolución entró en vigencia el 1 de julio de 2010.
Nuevos PRICOS designados me- Al respecto, debemos tener en cuenta que a pesar que los libros
Desde julio 2015 diante Resolución de Superinten- y registros electrónicos son un tema relativamente nuevo, la
dencia N° 055-2015/Sunat. Sunat ya se pronunció respecto de una consulta de un contri-
Nuevos PRICOS designados me- buyente, en el siguiente sentido:
Desde junio 2016 diante Resolución de Superinten- INFORME N° 0161-2015-SUNAT/5D0000
dencia N° 011-2016/Sunat.
Los contribuyentes que, estando obligados a llevar su Re-
Desde el cuarto mes
siguiente a aquel en gistro de compras electrónico, lo lleven en forma manual
Los nuevos PRICOS que sean o computarizada, incurrirán en la infracción prevista en el
que entre en vigencia
designados en el futuro mediante
la resolución de Su-
resolución de Superintendencia. numeral 2 del artículo 175 del TUO del Código Tributario.
perintendencia que lo
designe PRICO Es decir, en la medida que el contribuyente no omita el llevado
del Registro de Compras, sino, que lo lleve sin observar las
Demás libros obligatorios: formas y condiciones establecidas en la norma, incurrirá en
Fecha de inicio Sujetos obligados Libros obligatorios
la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 175 del
Código Tributario.
Libro de inventarios y balances
Registro de activos fijos SOBRE LA ANOTACIÓN
Principales Contribu-
yentes nacionales, con Registro de consignaciones Por último, es importante recalcar que las anotaciones que
ingresos mayores Registro de costos se deban realizar en los libros electrónicos, se entenderán
Desde enero 2016
a 3,000 UIT producidas cuando el contribuyente obtenga la Constancia
(S/. 11’550,000) Libro de Inventario Permanen-
durante el año 2015 te en Unidades Físicas(2) de Recepción(4) correspondiente por parte de la Sunat. Dicha
constancia se emite al realizar el envío del resumen de un libro
Libro de Inventario Permanen-
te Valorizado(3) electrónico a través del PLE.
Dicha anotación que se genera con el envío del resumen de
PROCESO DE AFILIACIÓN cada libro electrónico podrá realizarse tan solo una vez, por
lo que no aplica rectificatoria alguna.
Hasta el 31 de diciembre de 2015 era necesario que el contribuyente
se afilie al llevado de los libros y registros contables vinculados a
asuntos tributarios de manera electrónica, sin embargo, la Sunat (2) Si el contribuyente lleva el Registro de Inventario Permanente Valorizado puede
eximirse del llevado del Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
ha determinado que a partir del presente ejercicio no será nece-
(3) Deben llevarlo registrando la información de manera semestral, comprendiendo el
sario realizar dicho proceso, puesto que la afiliación se generará primer semestre de enero a junio, y el segundo semestre de julio a diciembre. Los
de manera automática con el primer periodo por el cual se genere ingresos brutos a considerar son los del ejercicio 2015.
(4) El Libro Electrónico está constituido por los archivos de formato texto validados por
el resumen de alguno de los libros y/o registros. el PLE más la Constancia de Recepción correspondiente.
(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pública por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Ex asesora tributaria de la
División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Curso de especialización en Dere-
cho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Cursante de la Diplomatura de Especialización Avanzada en Tributación
por la PUCP.
(1) Tales requisitos son los siguientes:
- Suscribir Contrato con el Estado;
- Recibir y/o efectuar inversión extranjera directa en moneda extranjera;
- Destinar la inversión extranjera directa a la ejecución del Contrato suscrito con el Estado.
(2) Resolución de Superintendencia que establece las normas referidas a Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios.
(3) Al respecto, el artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta señala los libros contables que corresponde llevar a los contribuyentes de segun-
da, tercera y cuarta categoría.
Asimismo, es del caso indicar que de conformidad con el artículo 37 de la Ley del IGV establece que los contribuyentes de este Impuesto
están obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras, en los que anotarán las operaciones que realicen, de
acuerdo a las normas que señale su Reglamento.
175 del Código Tributario señala que Superintendencia de la Sunat, excepto II. SANCIÓN APLICABLE
no cumplir con dicha obligación califica para los contribuyentes autorizados a
como una infracción tributaria. llevar contabilidad en moneda extranjera”. Si el contribuyente obligado a llevar los li-
Así, el citado numeral indica que cons- En ese sentido, la mencionada infracción bros contables señalados en la Resolución
tituye una infracción relacionada con la se entenderá configurada siempre que la de Superintendencia N° 234-2006/Sunat,
obligación de llevar libros y/o registros, o Sunat detecte que los libros de contabi- realiza el llevado sin tener en considera-
contar con informes u otros documentos: lidad no han sido llevados en castellano ción que debe efectuarse en castellano o
“No llevar en castellano o en moneda o en moneda nacional, siendo suficiente en moneda nacional, será sancionado con
nacional los libros de contabilidad u con incumplir alguna de las dos obliga- una multa que se detalla a continuación
otros libros o registros exigidos por las ciones para que se entienda cometida según lo señalan las Tablas I, II, y III del
leyes, reglamentos o por Resolución de la infracción. Código Tributario:
Tabla I
Personas y entidades generadores de renta de tercera categoría
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros Artículo 175
documentos
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, Numeral 6 0.2% de los
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la Sunat, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar ingresos netos
contabilidad en moneda extranjera.
Tabla II
Personas naturales, que perciban renta de cuarta categoría, personas acogidas al régimen especial de renta y otras personas y entidades no incluidas en
las tablas I y III, en lo que sea aplicable
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros Artículo 175
documentos
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, Numeral 6 0.2% de los
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la Sunat, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar ingresos netos
contabilidad en moneda extranjera.
Los contribuyentes comprendidos en las Asimismo, es pertinente señalar que la • Cuando no se encuentra obli-
Tablas I y II que cometan la infracción multa será equivalente al 40 % de la UIT gado a presentar la Declaración
sujeta a análisis, pagarán una multa equi- si el deudor tributario se encuentra en las Jurada Anual o las declaraciones
valente al 0.2 % de los ingresos netos(4) siguientes situaciones: mensuales.
del año anterior de cometida la infracción. • Haya presentado la Declaración Jurada • Cuando hubiera iniciado operaciones
Al respecto, se debe tener en cuenta que de Anual o declaraciones juradas men- en el ejercicio en que se cometió o de-
acuerdo con lo que señala el Código Tribu- suales, pero no consigne o declare cero tectó la infracción, o cuando hubiera
tario, cuando la sanción aplicada se calcule en los campos o casillas de Ventas Netas iniciado operaciones en el ejercicio
en función a los ingresos netos anuales, y/o Ingresos por Servicios y otros in- anterior y no hubiera vencido el plazo
no podrá ser menor a 10 % de la Unidad gresos gravables y no gravables o rentas para la presentación de la Declaración
Impositiva Tributaria (UIT) ni mayor a 8 UIT. netas o ingresos netos. Jurada Anual.
Tabla III
Personas y entidades que se encuentran en el nuevo régimen único simplificado (RUS)
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros Artículo 175
documentos
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, Numeral 6 0.2% de los
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la Sunat, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar I o cierre
contabilidad en moneda extranjera.
La sanción aplicable es el cierre, salvo Asimismo, de acuerdo con lo que señala Sunat podrá sustituir la sanción de cierre
que el contribuyente acogido al Nuevo el artículo 183 del Código Tributario, la por una multa, en cuyo caso esta será
RUS efectúe el pago de la multa corres-
pondiente antes de la notificación de la (4) El artículo 180 del Código Tributario señala que los ingresos netos son el total de Ventas Netas y/o ingresos por
servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio
resolución de cierre. gravable.
equivalente al 5 % del importe de los no se encuentran obligados a llevar li- Asimismo, en cuanto a la gradualidad
ingresos netos, de la última declaración bros y registros contables; con lo cual, de la multa se ha previsto la subsanación
jurada mensual presentada a la fecha se puede entender que en este caso, la voluntaria o inducida, así como el cumpli-
en que se cometió la infracción, sin que infracción tipificada en el numeral 6 del miento del pago de la multa, incluyendo
dicho monto pueda exceder de las 8 UIT. artículo 175 no sería aplicable respecto sus intereses.
Cuando no exista presentación de decla- de este tipo de contribuyentes, salvo que Se entenderá que la subsanación es vo-
raciones o cuando en la última presen- la Administración Tributaria indique que luntaria si se realiza antes de que surta
tada no se hubiera declarado ingresos, existen libros contables o registros que efecto la notificación del requerimiento de
se aplicará el monto establecido en las les sean exigibles. fiscalización de la Sunat, en el que se indica
tablas, es decir, el 0.2 % de los Ingresos. al infractor que ha incurrido en infracción(6),
III. SUBSANACIÓN Y GRADUALIDAD
Cabe señalar que el Código Tributario caso en el cual el contribuyente no tendrá
establece que para los contribuyentes que pagar ninguna multa puesto que se
La infracción tipificada en el numeral 6
del Nuevo RUS se debe considerar como aplica un descuento del 100 %.
del artículo 175 del Código Tributario
ingresos el monto que resulte de mul- se encuentra dentro de los alcances Por su parte, la subsanación será inducida
tiplicar por cuatro el límite máximo los del Régimen de Gradualidad aprobado si se realiza dentro del plazo otorgado
ingresos brutos mensuales por las activi- por la Resolución de Superintendencia por la Sunat, contado desde la fecha en
dades de ventas o servicios prestados que N° 063-2007/Sunat, bajo el criterio de que surte efecto la notificación indicada
correspondan a su categoría, de confor- subsanación y/o pago(5). en el párrafo anterior, caso en el cual,
midad con lo que señala el inciso c) del se aplicará un descuento del 80 %, si se
Para tal efecto, se ha dispuesto que para
artículo 180 del mismo texto normativo. paga la multa en la misma fecha de la
subsanar esta infracción se debe rehacer
Como comentario adicional, se debe subsanación; o del 50 % si el pago se rea-
los libros y/o registros respectivos para
indicar que el artículo 20 de la Ley del liza en fecha posterior a la subsanación.
consignar la información correspondiente
Nuevo RUS (Decreto Legislativo N° 937) en castellano y/o en moneda nacional, En el siguiente cuadro se grafica lo antes
establece que los sujetos de este régimen de ser el caso. explicado:
Criterios de gradualidad: subsanación y/o pago
(Porcentaje de rebaja de la multa establecida en las tablas)
Subsanación voluntaria Subsanación inducida
Se subsana la infracción den-
Si se subsana la infracción
tro del plazo otorgado por la
antes que surta efecto la
Infracción Descripción de la infracción Forma de subsanar la infracción Sunat para tal efecto, contado
notificación del requeri-
desde que surta efecto la
miento de fiscalización en
notificación del requerimiento
el que se le comunica al
de fiscalización en el que se le
infractor que ha incurrido
comunica al infractor que ha
en infracción
incurrido en infracción
Sin pago Con pago Sin pago Con pago
No llevar en castellano o en moneda nacio- Rehaciendo para consignar la infor-
nal los libros de contabilidad u otros libros o mación correspondiente en castella-
registros exigidos por las leyes, reglamentos no y/o en moneda nacional, de ser
Artículo 175, No se aplica el Criterio de
o por Resolución de Superintendencia de la el caso. Los mencionados libros y 50% 80%
numeral 6 gradualidad de pago 100%
Sunat, excepto para los contribuyentes au- registros deberán ser llevados de
torizados a llevar contabilidad en moneda acuerdo a las normas correspon-
extranjera. dientes.
(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pública por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Ex asesora tributaria de la
División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Curso de especialización en Dere-
cho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Cursante de la diplomatura de Especialización Avanzada en Tributación
por la PUCP.
(1) Que establece la obligación de las entidades del Sector Público de contar con un libro de reclamaciones.
(2) Trabajador designado para recibir y registrar la(s) queja(s)-reclamo(s) y sugerencia(s), en cada órgano o unidad orgánica donde se brinde
atención al público.
al administrado una constancia de pre- ubicado, la queja será archivada, sin per- Asimismo, la Administración Tributaria
sentación debidamente sellada, en la cual juicio del derecho del administrado a la dará respuesta a la queja presentada a los
se encontrará el número de operación devolución de su solicitud y sus recaudos treinta días hábiles; plazo que comenzará
generado. a que se refiere el numeral 125.4(4) del a computarse a partir del día siguiente
artículo 125 de la Ley N° 27444, Ley del a la fecha de formulación de la misma.
IV. DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA Procedimiento Administrativo General. El resultado de la queja será puesto en
conocimiento del administrado por el
Los administrados que lo consideren per- VI. SUPUESTOS EN LOS QUE NO SE módulo del Libro de Reclamaciones ubi-
tinente podrán acompañar a la queja ATENDERÁ LA QUEJA cado en el portal institucional de la Sunat.
presentada, la documentación que es- Adicionalmente, cuando la atención de la
timen necesaria, la cual será remitida a La Sunat no brindará atención a la queja
y procederá al archivo de la misma, en queja lo amerite, la Oficina de Defensoría
través de medio virtual, accediendo al dispondrá que la comunicación se realice
portal institucional de la Sunat, al mo- caso que esta:
por cualquiera de los siguientes medios:
mento del registro de la queja. De igual • No esté vinculada con la competencia
de la Sunat o no se refiera a las situa- • De manera verbal
verbal: personalmente o
manera, cuando la queja sea presentada
ciones que motivan la presentación a través de la vía telefónica.
de manera presencial ante un Receptor
de quejas, la documentación podrá ser de una queja(5). • De manera escrita
escrita: cuya comunicación
anexada al escrito respectivo. • La queja sea reiterativa y la primigenia podrá ser realizada mediante comu-
haya sido atendida. nicación a través de la clave SOL o
Ahora bien, si con posterioridad a la por correo electrónico.
formulación de la queja, los adminis- • Constituya un pedido de resolución
de procedimientos ya iniciados, su- • Mensajería: si el administrado no
trados desean anexar documentación
jetos a plazos específicos, antes del cuenta con código de usuario y clave
sustentatoria, cualquiera que haya sido
vencimiento de dichos plazos. SOL y no proporcionó correo electró-
el canal utilizado para la formulación,
nico, en ese caso se le notificará en
deberán presentarla a través de la Mesa • Se pretenda tramitar por la vía regu-
el domicilio fiscal o al domicilio que
de Partes de cualquier centro de servicios lada en el presente procedimiento
hubiera proporcionado con ocasión
al contribuyente o de las diferentes sedes acciones, recursos impugnatorios o
de la formulación de la queja.
de la Sunat, mediante un escrito que administrativos o derechos distintos
haga referencia al número de operación al que corresponde a una queja, con- La presentación de una queja, realizada al
correspondiente al trámite iniciado. forme a las definiciones señaladas en amparo del presente procedimiento, no
la norma bajo comentario, debiendo tendrá en ningún caso, la naturaleza de re-
V. INFORMACIÓN NECESARIA PARA aplicarse el numeral 75.3 del artículo curso administrativo.
administrativo Por consiguiente, no in-
75 de la Ley N° 27444, Ley del Pro- terrumpe ni suspende los plazos establecidos
LA PRESENTACIÓN DE LA QUEJA
cedimiento Administrativo General(6), en la legislación vigente para la tramitación
de corresponder. y resolución de los correspondientes proce-
Es importante tener en cuenta que de dimientos. A su vez, la presentación de una
acuerdo con la norma bajo comentario, • Cuando se evidencie mala fe y su
contenido resulte manifiestamente queja no limita, en modo alguno el ejercicio
se considerará presentada una queja si se de cualquier otra acción, recurso o derecho
consigna como mínimo datos referidos ofensivo a la institución y/o a sus
trabajadores, o cuando contenga que, de conformidad con la normatividad
a: a) tipo de trámite que desea realizar reguladora de cada procedimiento, pueda
(queja); b) datos de identificación del ad- información falsa o corresponda a
asuntos personales o familiares. ejercer el administrado.
ministrado o su representante; c) datos de
identificación de la persona de contacto; La respuesta que emita la Oficina de
d) dirección dentro del territorio nacional, VII ATENCIÓN, PLAZO Y RESULTADO DE Defensoría a una queja no será suscep-
donde se desea recibir las notificaciones LA QUEJA PRESENTADA tible de recurso impugnativo alguno.
relacionadas con la queja, cuando sea Es preciso señalar que la presentación,
diferente al domicilio fiscal; e) teléfono La Oficina de Defensoría tiene a su cargo tramitación y atención de la queja ante
fijo y/o móvil y/o correo electrónico del la atención de la queja. Una vez recibida la Sunat es gratuita.
administrado o persona de contacto, a fin la queja, el evaluador(7) a cargo procederá Asimismo, cabe indicar que se deja sin
de establecer comunicación de manera a verificar la actuación de la Sunat que efecto el formulario N° 5020 “Formato
directa; f) tratándose de una queja la pudiera haber vulnerado el derecho del para la presentación de quejas o suge-
materia objeto de la misma, indicando administrado y procederá a realizar las rencias”, según lo señalado en la primera
expresamente el deber incumplido(3). gestiones correspondientes ante el área disposición complementaria final de la
Es pertinente indicar que si la oficina de responsable, a fin de resolver la situación Resolución de Superintendencia N° 006-
Defensoría detecta el incumplimiento de que diera origen a la misma. 2016/Sunat.
alguno de los requisitos antes señalados
podrá comunicar tal hecho al administrado (3) Asimismo, podrá señalar a los trabajadores presuntamente involucrados, así como el órgano o unidad orgánica en
en forma escrita (por Internet a través de la que ocurrieron los hechos o a la cual le resulten atribuibles, incluyendo su ubicación, de contar con dichos datos.
(4) Según el cual, transcurrido el plazo sin que ocurra la subsanación, la entidad considera como no presentada la soli-
Sunat Operaciones en Línea - SOL, correo citud o formulario y la devuelve con sus recaudos cuando el interesado se apersone a reclamarles, reembolsándole
electrónico o mensajería) o verbal, en cuyo el monto de los derechos de tramitación que se hubiese abonado.
(5) Al respecto, los incisos j) y l) del artículo 1 del presente procedimiento, referidos a queja-reclamo y sugerencia,
caso se le otorgará un plazo de 5 días há- respectivamente, señalan lo siguiente:
biles contados desde el día hábil siguiente - Queja-Reclamo: La expresión de insatisfacción o disconformidad del administrado respecto de un servicio brin-
dado por la Sunat diferente a la queja por defecto de tramitación, contemplada en la Ley Nº 27444, Ley del Pro-
a aquel en que se comunique la solicitud cedimiento Administrativo General. No tiene carácter de recurso administrativo. Asimismo, no limita la facultad
de subsanación, a fin que subsane los que tienen los ciudadanos de ejercitar otras acciones legales.
defectos u omisiones observadas. (6) Según el cual, constituye un deber respecto del procedimiento administrativo y de sus partícipes, encausar de oficio
el procedimiento, cuando advierta cualquier error u omisión de los administrados, sin perjuicio de la actuación que
les corresponda a ellos.
Vencido dicho plazo sin que el adminis- (7) Trabajador de la Oficina de Defensoría del Contribuyente y Usuario Aduanero encargado del estudio, investigación,
trado regularice la omisión o si no fuera informe y coordinación para la solución de la(s) queja(s)-reclamo(s) o atención de la(s) sugerencia(s).
L os diversos motivos por los cuales un trabajador puede dejar de formar parte
de la empresa pueden constituir un criterio diferenciado al momento de reali-
zar el cálculo del Impuesto a la Renta de quinta categoría que se le debe retener al
trabajador, lo que podría generar una retención en exceso del Impuesto a la Renta
que debería ser objeto de devolución por parte del empleador.
En ese sentido, en el presente informe, el autor aborda las situaciones más fre-
cuentes que se presentan al momento de liquidar a un trabajador que cesa en sus
funciones en una empresa.
(*) Contador Público Colegiado por de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor
tributario de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat).
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
conceptos como vacaciones truncas, gra- trabajadores dentro del marco de la prevista en el artículo 18 de la Ley del
tificaciones truncas, indemnizaciones por negociación colectiva o por convenio Impuesto a la Renta, se extiende solo a
vacaciones no gozadas, compensación individual con trabajadores pueden esta- aquellos importes entregados cuyo fin es
por tiempo de servicios, entre otros. blecer programas de incentivos o ayudas el de incentivar el empleo propio dentro
Así también, es posible que debido a que fomenten la constitución de nuevas de (y esto es importante) un marco de
un acuerdo entre las partes o a manera empresas por los trabajadores que en negociación entre empleador y trabajador.
de gracia por parte del empleador, se forma voluntaria opten por extinguir su Por lo tanto, no se encuentran contem-
otorguen diferentes indemnizaciones vínculo laboral. pladas en la inafectación las sumas gra-
o incentivos que formarán parte de los Es decir, para que proceda el pago del in- ciosas que se señalan en el artículo 57 de
importes otorgados al trabajador con centivo para la constitución de una nueva la Ley de CTS, que fueran entregadas al
ocasión del cese. Entre estos conceptos empresa y su respectiva inafectación al trabajador con ocasión del cese.
podemos enumerar los siguientes: Impuesto a la Renta de quinta categoría, En este punto podemos citar el Informe
deben cumplirse los siguientes requisitos: N° 263-2001-Sunat-K00000, en cuyo
Indemnización por despido
• Que la relación laboral se extinga por análisis se señala que si bien es cierto,
La indemnización por despido arbitrario renuncia voluntaria. como regla general se ha señalado que
para un trabajador con contrato a tiempo los pagos efectuados por concepto de
indeterminado es el equivalente a una • Que se haya regulado el otorgamiento
de incentivos para la constitución las indemnizaciones previstas por los
remuneración y media mensual por cada dispositivos laborales vigentes, se encuen-
año completo de servicios, con un máximo de empresas(1) ya sea por convenio
colectivo o por pacto individual. tran inafectos del Impuesto a la Renta;
de 12 remuneraciones. En el caso de a manera de excepción, se han incluido
trabajadores con contrato a plazo fijo, • Que con motivo del cese el empleador determinados conceptos previstos en
se debe otorgar una remuneración y otorgue al trabajador el importe co- la Ley de Fomento del Empleo como
media por cada mes que falte para que rrespondiente por concepto de incen- inafectos, los mismos que tienen como
acabe el contrato, hasta un máximo de tivo para la constitución de empresa. característica común el que provienen de
12 remuneraciones. El límite para el otorgamiento de este la negociación del empleador con el o
Cuando existan fracciones de año, estos incentivo es el monto de la indemnización los trabajadores, y se encuentran sujetos
importes se calcularán en dozavos (por que correspondería al trabajador en caso a un límite (indemnización en caso de
los meses laborados) y/o treintavos (por de despido injustificado. El exceso, por despido injustificado) y en virtud a dicha
los días laborados), según corresponda. tanto, sí se encontrará gravado con el negociación es que puede considerarse
Impuesto a la Renta. inafecta.
En vista que se trata de una indemni-
zación otorgada a un trabajador como Suma graciosa Concluye el informe señalando lo si-
consecuencia de la ruptura de un vínculo guiente:
laboral existente, es necesario revisar si Es frecuente también que el empleador
el monto otorgado se encuentra o no, otorgue al trabajador las denominadas “El empleador debe efectuar la retención
gravado con el Impuesto a la Renta de “sumas graciosas”(2) , por lo que es im- del Impuesto a la Renta de quinta cate-
quinta categoría. portante evaluar si dichos conceptos se goría sobre el íntegro de la suma que
encuentran dentro del marco señalado entregue, sin que medie negociación y
Al respecto el artículo 18 de la Ley del en la inafectación del Impuesto a la Renta a título de gracia, a los trabajadores que
Impuesto a la Renta señala que cons- de quinta categoría. renuncien voluntariamente; de confor-
tituyen ingresos inafectos al impuesto, midad con las normas que regulan dichas
En ese sentido, debemos mencionar que
las indemnizaciones previstas por las retenciones, siendo irrelevante para este
al respecto existen múltiples resoluciones
disposiciones laborales vigentes, por lo efecto que dicho monto supere o no las
del Tribunal Fiscal como las resoluciones
que dicha indemnización no se encuentra 12 remuneraciones”.
N° 08331-3-2004, 01579-3-2005,
gravada con el impuesto. Lo señalado en los párrafos anteriores
02357-8-2011, 07187-3-2012, que han
Incentivo para la constitución de nue- dejado establecido que la inafectación podemos resumirlo en el siguiente cuadro:
va empresa
El segundo párrafo del artículo 18 de Incentivo para la constitución de
Suma graciosa Indemnización por despido
la Ley del Impuesto a la Renta señala nueva empresa
que constituyen ingresos inafectos al
impuesto, las indemnizaciones previstas Importe otorgado al trabajador en el
Importe otorgado al trabaja-
por las disposiciones laborales vigentes, marco de una negociación colectiva o
dor a título de gracia de forma
Importe otorgado al trabajador
en las que se encuentran los importes por convenio individual, destinado a la cuando el empleador decide
liberal y sin condición o ne-
constitución de nuevas empresas por de manera unilateral romper el
que se le abonen al trabajador en la gociación de por medio, con
los trabajadores que opten por extin- vínculo laboral.
aplicación de los programas o ayudas ocasión del cese laboral.
guir su vínculo laboral
a que hace referencia el Artículo 147
del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de No gravado, hasta el monto corres-
Fomento del Empleo, hasta un monto pondiente a la indemnización por des- Gravado No gravado
equivalente al de la indemnización que pido arbitrario (1.5 sueldos al año).
correspondería al trabajador en caso de
despido injustificado. (1.5 sueldo por
año de servicio).
Al respecto, el artículo 47 del TUO de
(1) Se podría suscribir un convenio individual y una declaración jurada sobre el destino del incentivo.
la Ley de Formación y Promoción La- (2) Artículo 57 del Decreto Supremo 001-97-TR Texto Único Ordenado de la Ley de Compensación por Tiempo de
boral establece que las empresas y sus Servicios
(1) Por ejemplo, el numeral 3 de dicho inciso señala, en cuanto a los bienes donados, lo siguiente:
3.1. Cuando las donaciones se refieran a bienes importados con liberación de derechos, el valor que se les asigne quedará disminuido en el
monto de los derechos liberados.
3.2. En el caso de donaciones en bienes muebles e inmuebles, el valor de las mismas no podrá ser en ningún caso superior al costo com-
putable de los bienes donados.
3.3. La donación de bonos suscritos por mandato legal se computará por su valor nominal. En el caso que dichos bonos no hayan sido
adquiridos por mandato legal, la donación de los mismos se computará por el valor de mercado.
3.4. Los bienes perecibles deben ser entregados físicamente al donatario antes de la fecha de vencimiento que figure en el rotulado inscrito
o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso o, de no existir dicha fecha, dentro de un plazo que permita
su utilización.
3.5. La donación de dinero se deberá realizar utilizando Medios de Pago, cuando corresponda, de conformidad con lo establecido en el
artículo 3 de la Ley N° 28194.
4. Por lo antes señalado, se puede pública, con indicación individual del la prestación que una persona realiza
afirmar que toda vez que el concepto inmueble o inmuebles donados, de su y por la cual percibe una retribución o
deducible que el inciso x) del artículo valor real y el de las cargas que ha de ingreso, determina que solo los servicios
37 de la LIR regula, es el gasto por satisfacer el donatario, bajo sanción por los cuales se percibe una retribución
concepto de donaciones; y siendo de nulidad.” están gravados con el IGV, encontrán-
que el contrato de donación no com- dose fuera del campo de aplicación los
prende a la prestación de servicios Lo anterior ha sido trasladado a la
servicios por los cuales no se perciba
a título gratuito; la deducción por legislación tributaria al disponerse en
una retribución.
donaciones a que se refiere dicha el inciso s) del artículo 21 del Regla-
norma no incluye a la prestación de mento de la LIR que solo pueden ser Una excepción a la citada norma es la
servicios a título gratuito. materia de donación los bienes muebles dispuesta en el numeral 2, inciso c) del
e inmuebles, el dinero o efectivo y los artículo 3 del TUO de la Ley del IGV,
CONCLUSIÓN títulos valores. Entendemos que se según el cual, califica como servicio “(l)a
regula de ese modo porque los citados entrega a título gratuito que no implique
La deducción por donaciones a que se bienes tienen materialidad y se puede transferencia de propiedad, de bienes que
refiere el inciso x) del artículo 37 de la Ley determinar de manera más certera y conforman el activo fijo de una empresa
del Impuesto a la Renta, no incluye a la fehaciente su valor; a diferencia de los vinculada a otra económicamente.” En
prestación de servicios a título gratuito. servicios, cuyo valor, si bien se puede ese sentido, se establece que para efectos
cuantificar, resulta subjetivo y difícil de establecer la vinculación económica,
de acreditar dada su inmaterialidad. será de aplicación lo establecido en el
Nuestra opinión
En consecuencia, coincidimos con la con-
artículo 54 de la Ley del IGV(2).
Saúl Villazana Ochoa(*) clusión expuesta por la Sunat en el sentido En este supuesto el artículo 15 del TUO de
que para determinar las rentas de tercera la Ley del IGV establece que “(t)ratándose
Ante la pregunta planteada ¿es posible categoría no es posible la deducción de de la entrega a título gratuito que no
la donación de servicios y su deducción gastos por donación de servicios y, de implique transferencia de propiedad de
cómo gasto para la determinación de ese modo, las entidades perceptoras de bienes que conforman el activo fijo de
rentas de tercera categoría? La Sunat en donación tampoco podrán emitir cer- una empresa a otra vinculada económi-
el informe que es materia de comentario tificados de donación por los servicios camente, la base imponible será el valor
ha concluido que para efectos tributarios gratuitos que se les preste. de mercado aplicable al arrendamiento
no es posible realizar una donación de de los citados bienes. Se entenderá por
servicios y, de ese modo, tampoco sería 2. Incidencia en el IGV valor de mercado, el establecido en la
posible considerarla como gasto. Ley del Impuesto a la Renta”.
La prestación de servicios a título gra-
En las próximas líneas detallaremos los tuito no es una operación gravada con Por último, el numeral 7 del Reglamento
alcances de las disposiciones referidas al el IGV, es una operación inafecta. Dicha de la Ley del IGV establece que: “En caso
IGV y el Impuesto a la Renta relativas a afirmación se desprende de lo dispuesto no pueda determinarse el valor de mer-
los servicios a título gratuito. en el numeral 1, inciso c) del artículo 3 cado del arrendamiento de los bienes
del TUO de la Ley del IGV. Dicha norma cedidos gratuitamente a empresas vin-
1. Incidencia en el Impuesto a la Renta establece que “(t)oda prestación que una culadas económicamente, (…) se tomará
persona realiza para otra y por la cual como base imponible mensual el dozavo
De acuerdo al Código Civil, artículo 1621, percibe una retribución o ingreso que del valor que resulte de aplicar el seis por
“(p)or la donación el donante se obliga a se considere renta de tercera categoría ciento (6 %) sobre el valor de adquisición
transferir gratuitamente al donatario la para los efectos del Impuesto a la Renta, ajustado, de ser el caso”.
propiedad de un bien.” En ese sentido, se aún cuando no esté afecto a este último
desprende que la institución jurídica de impuesto; incluidos el arrendamiento de Por último, cabe referir que el hecho que
la donación está referida exclusivamente bienes muebles e inmuebles y el arren- el servicio gratuito no esté gravado con
a transferencia de bienes. damiento financiero”. el IGV no implica que no se deba emitir
un comprobante de pago, de acuerdo a
Ello lo reafirma el artículo 1623 de la Es decir, toda vez que la norma establece la operación, haciendo referencia al valor
misma norma que señala que: “La do- que el concepto o definición de servicios del servicio y con la reseña de que es un
nación de bienes muebles puede hacerse
para efectos del IGV solo comprende a servicio a título gratuito.
verbalmente, cuando su valor no exceda
del 25% de la Unidad Impositiva Tribu-
taria, vigente al momento en que se
celebre el contrato.” Sin embargo, de
acuerdo al artículo 1624: “Si el valor de
los bienes muebles excede el límite fijado
(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresa. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional
en el artículo 1623, la donación se deberá Mayor de San Marcos - UNMSM. Especialista en Tributación Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
hacer por escrito de fecha cierta, bajo (2) Para efectos de la aplicación del Impuesto, se entiende por:
sanción de nulidad. En el instrumento b) Empresas vinculadas económicamente, cuando:
deben especificarse y valorizarse los bienes 1. Una empresa posea más del 30% del capital de otra empresa, directamente o por intermedio de una tercera.
que se donen.” 2. Más del 30% del capital de dos (2) o más empresas pertenezca a una misma persona, directa o indirecta-
mente.
Igualmente, en el caso de donación 3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporción del capital, pertenezca a cónyuges
de bienes inmuebles, el artículo 1625 entre sí o a personas vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
dispone que: “La donación de bienes 4. El capital de dos (2) o más empresas pertenezca, en más del 30%, a socios comunes de dichas empresas.
inmuebles, debe hacerse por escritura 5. Por Reglamento se establezcan otros casos.
CONTABLE
T eniendo en cuenta que es común para las empresas que se produzcan sinies-
tros sobre bienes que han sido objeto de aseguramiento en un contrato de
seguro y la consiguiente percepción de indemnizaciones por parte de una empresa
aseguradora, en el presente informe se abordarán los efectos contables y tributa-
rios de estas situaciones.
(*) Contadora Pública Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especialización de Normas Interna-
cionales de Información Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Públicos de Lima. Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria por
la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Diplomada en Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestión Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S.A.
mediante otra vía. Eso significa que en el caso de pérdida de para ese fin, la adquisición se contrate dentro de los seis meses
un activo fijo, el importe de la pérdida será el valor en libros siguientes de la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio
neto de la correspondiente depreciación acumulada del bien. y el bien se reponga en un plazo que no deberá exceder de
De otro lado, en el caso de los inventarios, requiere el párrafo dieciocho (18) meses contados a partir de la referida percep-
34 de la NIC 2, que se reconozca como gasto el importe de ción(3), tal como se muestra a continuación:
las pérdidas en los inventarios, como aquellas que podrían Indemnización del seguro
producirse por siniestros, el cual será reconocido en el periodo
en que ocurra la rebaja o la pérdida.
En este sentido, sin importar la naturaleza del bien que sufra Efecto contable Efecto tributario
un siniestro, tal como el fuego, inundación, robo, etc., deberá
reconocerse un gasto, dándose de baja el bien en la oportu-
nidad en que esta se produzca la desaparición o abandono. Ingreso del periodo Ingreso Ingreso no
gravado(*) gravado
1. Tratamiento del gasto por siniestro para efectos del
Impuesto a la Renta
Solo la parte Hasta el monto
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza que exceda el del costo
mayor(1) en los bienes productores de renta gravada o por delitos costo del bien computable
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, de acuerdo con el literal d) del artículo 37 de la Ley del (*) Salvo que el importe de la reposición total o parcial del bien (6 meses siguientes a
la fecha que se recibe la indemnización) y el bien se reponga en un plazo no mayor
Impuesto a la Renta, solo serán deducibles en la parte que tales a 18 meses a partir de la percepción.
pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros.
Esta inafectación natural es consecuencia del hecho que las
Gasto por pérdidas de bienes cubiertos por el seguro
indemnizaciones pretenden restituir el patrimonio afectado, sin
que ello signifique que siempre ocurrirá, pues en la práctica
la persona afectada puede recibir un importe menor, igual o
Efecto contable Efecto tributario superior al valor en libros del bien afectado.
III. REPOSICIÓN
Gasto del periodo Gasto deducible solo la parte que
exceda al monto cubierto
En cuanto a cualquier compra posterior o construcción de
activos que reemplacen a los citados elementos, conforme con
II. EFECTOS DE LA INDEMNIZACIÓN DE SEGURO el apartado d) del párrafo 66 de la NIC 16 se indica que en el
caso de elementos de Propiedades, planta y equipo rehabili-
Una indemnización en el caso de perjuicios en función de su tados, adquiridos o construidos para reemplazar los perdidos
fuente, puede clasificarse en: i) Contractual
Contractual, si se deriva de o deteriorados, su costo se determinará de acuerdo con la NIC
un deber contractual, con el fin de resarcir al acreedor por su antes citada. Si bien no existe una norma explícita respecto de
incumplimiento, y ii) Extracontractual
Extracontractual, se deriva de la acción los demás bienes se entiende que igualmente corresponderá
u omisión dolosa o culpable que provoca un daño a otra per- emplear las reglas de costo particulares que resulten aplicables
sonas; o de la comisión de un delito. De esta manera, en el al activo siniestrado.
caso de indemnizaciones por seguros serán compensaciones
que tienen una fuente contractual. A efectos del Impuesto a la Renta, conforme con el numeral
21.6 del artículo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta se dispone
De acuerdo con el párrafo 4.30 del Marco Conceptual para que tratándose del caso a que se refiere el inciso b) del artículo
la información financiera los ingresos, pueden o no surgir 3, el costo computable es el que correspondía al bien repuesto,
de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad, agregándosele únicamente el importe adicional invertido por
así siempre que se produzca un incremento en los beneficios la empresa si es que el costo de reposición excede el monto
económicos, toda vez que generan un derecho de cobro de de la indemnización recibida.
efectivo, deben reconocerse como ingreso, pues no tiene una
naturaleza distinta de los ingresos de las actividades ordinarias. Las situaciones más comunes a presentarse son las siguientes:
la inafectación total de esos importes, señaladas en el literal f) (2) Así, de acuerdo con el Plan Contable General Empresarial, se reconocerá el dere-
cho de cobro en la cuenta 16 Cuentas por cobrar diversas – terceros, subdivisiona-
del artículo 1 del Reglamento, la misma que establece que no ria 1621 Compañías aseguradora y un ingreso en la cuenta 75 Otros Ingresos de
se computará como ganancia el monto de la indemnización gestión una divisionaria 7592 Reclamos al seguro.
que, excediendo el costo computable del bien: i) sea destinado (3) Cabe indicar que la norma reglamentaria señala que la Administración en casos
debidamente justificados podrá autorizar un plazo adicional para la contratación o
a la reposición total o parcial de dicho bien, y ii) siempre que autorizar un plazo mayor para la reposición física.
-------------------------------- x ------------------------------
60 Compras 25,000
Indemnizaciones de seguros por pérdida de merca-
601 Mercaderías
derías
6011 Mercaderías manufacturadas
Una empresa domiciliada en la ciudad de Chosica, 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
dedicada a la comercialización de papel ecológico, debido de pensiones y de salud por pagar 4,500
a un siniestro pierde parte de sus existencias en el mes de 401 Gobierno central
octubre 2015. Sin embargo, dichos bienes se encontraban 4011 Impuesto general a las ventas
asegurados, motivo por el cual la empresa aseguradora 40111 IGV - Cuenta propia
luego de una minuciosa investigación, en el mes de no- 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 29,500
viembre 2015, indemniza a la empresa, por la pérdida su- 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
frida. ¿Cómo sería el tratamiento, si se sabe que el cos- por pagar
to de las mercaderías pérdidas ascienden a S/ 21,000, el 4212 Emitidas
monto de la indemnización recibida por parte del seguro x/x Por la adquisición del nuevo papel ecológico.
es por el monto de S/ 24,000 y la factura de la mercadería -------------------------------- x ------------------------------
que repone a los bienes perdidos (Costo de reposición) as- 20 Mercaderías 25,000
ciende a S/ 25,000 más IGV? 201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
Solución: 20111 Costo
De conformidad con el párrafo 34 de la NIC 2 Inventarios, 61 Variación de existencias 25,000
las mercaderías se reconocerán como gasto en el periodo 611 Mercaderías
en que se produce la pérdida, tal como a continuación se 6111 Mercaderías manufacturadas
muestra: x/x Por el destino de la cuenta 60.
-------------------------------- x ------------------------------
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------ De lo antes expuesto, se tiene que mientras que para efectos
65 Otros gastos de gestión 21,000 contables el costo de los bienes que reemplazan a los acti-
659 Otros gastos de gestión vos siniestrados es de S/ 25,000, para efectos del Impuesto
20 Mercaderías 21,000 a la Renta el costo computable del nuevo bien adquirido
201 Mercaderías manufacturadas ascenderá a S/ 22,000 (Costo computable de la mercade-
2011 Mercaderías manufacturadas ría que se repone S/ 21,000 + Importe adicional invertido
20111 Costo S/ 1,000(4)), lo que generará una diferencia temporaria de
x/x Por el gasto por la mercadería siniestrada. acuerdo con la NIC 12 Impuesto a la Renta, toda vez que
-------------------------------- x ------------------------------ cuando se vendan las existencias tendrán un menor costo
computable al que corresponde para efectos financieros.
Por la indemnización recibida deberá efectuar los siguien- En este sentido, se genera una diferencia temporaria impo-
tes asientos: nible, tal como se muestra a continuación (bajo el supuesto
• Por la indemnización recibida que los bienes se enajenarán en su totalidad en el ejercicio
siguiente):
ASIENTO CONTABLE
Existencia Diferencia
-------------------------------- x ------------------------------ temporaria IR Diferido 28%
Base contable Base tributaria imponible
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 24,000
162 Reclamaciones a terceros 25,000 22,000 3,000 840
1621 Compañías aseguradoras De lo anterior, se generará el siguiente asiento para reco-
75 Otros ingresos de gestión 24,000 nocer el pasivo tributario diferido:
759 Otros ingresos de gestión
ASIENTO CONTABLE
7592 Reclamos al seguro
x/x Por el derecho de la indemnización a cobrar a la -------------------------------- x ------------------------------
compañía de seguro. 88 Impuesto a la Renta 840
882 Impuesto a la renta - Diferido
-------------------------------- x ------------------------------
49 Pasivo diferido 840
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 24,000
491 Impuesto a la renta diferido
104 Cuentas corrientes en instituciones 4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
financieras x/x Por el reconocimiento del mayor impuesto a pagar
1041 Cuentas corrientes operativas en el periodo futuro como consecuencia de la dife-
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 24,000 rencia temporaria imponible (S/ 3,000 x 28 %).
162 Reclamaciones a terceros -------------------------------- x ------------------------------
1621 Compañías aseguradoras
x/x Por el cobro de la indemnización.
(4) Corresponde al exceso que ha desembolsado respecto al importe recibido por el
-------------------------------- x ------------------------------ seguro (Costo de reposición S/ 25,000 - monto indemnizado S/ 24,000)
e conformidad con los decretos legislativos Nºs 677 y 892, las empresas(1), que
D cuentan con más de veinte trabajadores(2), están obligadas a otorgar a estos
una participación en las utilidades, determinada, sobre la base imponible del Im-
puesto a la Renta. Al respecto según el Consejo Normativo de Contabilidad aplica
la NIC 19 Beneficios a los trabajadores. En el presente informe se abordará el trata-
miento contable aplicable a dicha participación establecido en la referida NIC y las
consideraciones tributarias a tener en cuenta sobre la misma.
(*) Contadora Pública Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especialización de Normas Interna-
cionales de Información Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria en la
Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Diplomada en Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestión Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S.A.
(1) Encontrándose exceptuadas, cooperativas, empresas comunales y empresas individuales de responsabilidad limitada.
(2) Para determinar si una empresa excede o no los 20 trabajadores, se sigue el siguiente procedimiento: i) se suma el número de trabajadores
que hubiera laborado en la empresa en cada mes del año (tomándose el número mayor de trabajadores en los meses en que varíe dicha
cantidad), ii) dicha suma se divide entre 12.
(3) Publicada el 03/02/2011. Aplicable a partir del ejercicio 2011.
(4) A este efecto, la NIC define como Beneficios a los empleados a todas las formas de contraprestación concedida por una entidad a cambio de
los servicios prestados por los empleados o por indemnizaciones por cese.
(5) No obstante ello, se permite que el empleador otorgue unilateralmente a sus trabajadores o por convenio individual o convención colectiva
una participación.
(6) De acuerdo con el artículo 6 del Decreto Legislativo N° 892, la participación que corresponde a los trabajadores será distribuida dentro de los
treinta (30) días naturales siguientes al vencimiento del plazo señalado por las disposiciones legales, para la presentación de la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
(7) De otro lado, los trabajadores que hubieren cesado antes de la fecha en la que se distribuya la participación en la renta, tienen derecho a
cobrar el monto que les corresponda en el plazo prescriptorio fijado por ley, a partir del momento en que debió efectuarse la distribución.
Empresa Tasa Esta empresa tiene una utilidad contable antes de partici-
Pesqueras 10% pación ascendente a S/ 115,000.
De telecomunicaciones 10% Además, se sabe que el movimiento en resumen de los
Industriales 10% productos terminados que comercializa la empresa ha sido
Mineras 8% el siguiente:
De comercio, al por mayor y al por menor, y restaurantes 8% Concepto Unidades
Que realizan otras actividades 5% Inventario inicial de productos terminados 20,000
Luego, dicho porcentaje se distribuye en la forma siguiente: Producido en el periodo 80,000
Producción disponible 100,000
a) 50% será distribuido en función de los días laborados por
Inventario final de producto terminado 25,000
cada trabajador, entendiéndose como tales los días real y
efectivamente trabajados. A ese efecto, se dividirá dicho Inventario final de producto en proceso (Materia prima 100%,
5,000
costo de conversión 50%)
monto entre la suma total de días laborados por todos los
Unidades vendidas producidas en el periodo 55,000
trabajadores, y el resultado que se obtenga se multiplicará
por el número de días laborados por cada trabajador. De otro lado, de acuerdo con el análisis de las cuentas de
b) 50% se distribuirá en proporción a las remuneraciones de gastos e ingresos, se ha determinado que deben excluirse
cada trabajador. de la determinación de la renta neta del periodo los si-
guientes conceptos que generarán adiciones y deducciones
IV. REGISTRO SEGÚN LA NIC 19 al resultado contable:
a) En función de los días trabajados (S/ 5,715) 713 Variación de productos en proceso
Áreas Nº de días trabajados x 365 % distribución Distribución x/x Por la acumulación de los costos y gastos de admi-
Producción 31,500 30% 1,715 nistración y ventas.
Administración 52,500 50% 2,858 -------------------------------- x ------------------------------
Ventas 21,000 20% 1,142
Total 105,000 5,715 Bajo el supuesto de que la empresa fuera a cancelar las par-
b) En función de las remuneraciones (S/ 5,715) ticipaciones antes del vencimiento para la presentación de la
declaración jurada anual, según la Administración podrá de-
Áreas Remuneración % distribución Distribución
Producción 32,500 16.05% 917
ducir el monto total calculado ascendente a S/ 11,430, sin im-
Administración 150,000 74.07% 4,233 portar que una parte de la misma debiera imputarse al costo
Ventas 20,000 9.88% 565 de los bienes producidos en el periodo de la siguiente manera:
Total 202,500 5,715
Resultado contable (deducida participación) 104,447
(*)
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 11,430 De esta forma, se debe reconocer un pasivo tributario di-
x/x Por la acumulación de los costos y gastos de admi- ferido ascendente a S/ 246 (S/ 877 x 28%) como a conti-
nistración y ventas. nuación se muestra:
-------------------------------- x ------------------------------ ASIENTO CONTABLE
Ahora bien, atendiendo a que no todos los bienes producidos en -------------------------------- x ------------------------------
el periodo se han vendido, se deberá modificar el costo de los 88 Impuesto a la Renta 246
bienes terminados que aún se encuentran en stock y los produc- 882 Impuesto a la Renta - Diferido
tos en proceso, distribuyendo la suma de S/ 2,632 entre los bienes 49 Pasivo diferido 246
en stocks y los vendidos, tal como se muestra a continuación: 491 Impuesto a la Renta diferido
4912 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
Producción Unidades (A) Proporción (B) Total (C) x/x Por el pasivo tributario diferido originado por el
Productos terminados 25,000 30.30% 797 monto de las participaciones asignadas al costo
Productos en proceso 2,500
(*)
3.03% 80 computable de los bienes.
-------------------------------- x ------------------------------
Productos vendidos 55,000 66.67% 1,755
Total 82,500 2,632 Asimismo, bajo el supuesto de que la empresa no pudiera
(*) Siendo la participación según la NIC 19 parte del costo (mano de obra) se distribuirá pagar a los trabajadores la participación determinada,
considerando la producción equivalente en unidades que en este caso es 2,500
(5,000 unidades x 50% de costo de conversión). en aplicación de lo dispuesto por el inciso v) del artículo
(xx) C = 2,632 x B. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta debería adicionar el
Del cuadro anterior, se distribuirá la participación relacionada monto no pagado acorde con lo señalado en el informe
con los bienes producidos en el periodo, de la siguiente forma: N° 033-2012 SUNAT, sin embargo, atendiendo a que el
citado informe señala también que el Decreto Legislativo
ASIENTO CONTABLE
Nº 892 es una norma especial que no impone ninguna limi-
-------------------------------- x ------------------------------ tación podría no aplicarse la condición contenida en el in-
21 Productos terminados 797 ciso v) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta(9).
211 Productos manufacturados
23 Productos en proceso 80
231 Productos en proceso de manufactura
(9) Situación similar se produjo con la depreciación de los bienes adquiridos mediante
69 Costo de ventas 1,755 contratos de arrendamiento financiero, en donde el Tribunal Fiscal mediante la
692 Productos terminados RTF N° 986-4-2006 estableció que los bienes sujetos a dichos contratos de arren-
damiento financiero podrán ser depreciados en función de la cantidad de años que
71 Variación de la producción almacenada 2,632 comprende el contrato, de manera lineal, aplicando por tanto la tasa anual máxima
711 Variación de productos terminados así determinada, no contemplándose otro requisito adicional para fines tributarios,
como por ejemplo el que la depreciación se encuentre contabilizada.
(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad San Martín de Porres. Ex coordinador general del Centro de Orientación al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Contablemente Tributariamente
Párrafos OB17, 4.49 Marco Concept NIC 1 Inciso a) del art. 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
(*) Contadora Pública Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S.A.
Por el destino del gasto: Tributariamente, en el inciso a) del artículo 44 de la Ley del
ASIENTO CONTABLE Impuesto a la Renta, señala que los gastos personales del
-------------------------------- x ------------------------------ gerente general que ascienden a un total de S/ 8,200 que son
94 Gastos administrativos 8,200 asumidos por la empresa y que no son necesarios para man-
941 Gastos del gerente tener y generar rentas de tercera categoría para la empresa,
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 8,200 deberán ser reparados.
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de la cuenta 62. En ese sentido, el gasto ascendente a S/ 8,200 se reparará en
-------------------------------- x ------------------------------ la Declaración Jurada Anual 2015.
Ahora bien, el desembolso efectuado por los gastos recreativos, Primer límite: 0.5 % de los ingresos netos -1,748
se reconocen como gasto en el momento que ocurren, inde-
pendientemente de cuándo se pague de acuerdo a lo señalado Segundo límite: hasta 40 UIT(3,850) 154,000
al devengo en el Marco Conceptual de las NIIF.
Adición del exceso de gastos recreativos 4,608
El registro contable del servicio recibido por la empresa Brillantes
S.A.C., según el PCGE será el siguiente: Por lo tanto, el exceso de los gastos recreativos que
asciende a S/ 4,608 deberán ser adicionados para de-
ASIENTO CONTABLE terminar la renta neta gravable de tercera categoría del
ejercicio 2015.
-------------------------------- x ------------------------------
Cabe indicar, que para efectos del IGV solo deberá considerarse
62 Gastos de personal, directores y gerentes 6,356
la parte del IGV que corresponda al importe permitido como
625 Atención al personal límite según el Impuesto a la Renta.
Registro de retenciones
(Artículo 77-A de la Ley del Impuesto a la Renta)
LIBROS TRIBUTARIOS
El artículo 39-C del Reglamento de la Ley del Im- 5. ¿Qué debe contener este registro de reten-
puesto a la Renta, precisa los conceptos a tener ciones?
en cuenta para el llevado de este registro, consi-
Este registro de retenciones constituye un registro
derando lo siguiente:
vinculado a asuntos tributarios, y de acuerdo a la
a) Obra: A toda creación intelectual personal y información solicitada en el inciso a) del primer
original, susceptible de ser divulgada o repro- párrafo del artículo 6 de la Resolución de Super-
ducida en cualquier forma, conocida o por intendencia Nº 234-2006/Sunat, deberá contar
conocerse. con los siguientes datos de cabecera:
(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad San Martín de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro de Orienta-
ción al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral
de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.
(1) Tal como APDAYC (Asociación Peruana de Autores y Compositores).
R.U.C. : 20256625879
Apellidos y nombres, denominación o razón social de la mandataria : Santa Bárbara Sociedad Civil
Retención
Obra Autor Derechohabiente Titular de la obra Usuario de la obra Renta neta
6.5%
La huerta perdida Alfredo Echandía Robles Alfredo Echandía Robles Editorial San Francisco S.R.L. 30,000,00 1,950.00
Fantasías reales Marleni Salazar Gonzales Sebastián Díaz Carbajal Sebastián Díaz Carbajal Congregación Salesiana 24,500.00 1,592.50
Los grandes del Pacífico Gianfranco De Lucca Piero Gianfranco De Lucca Piero Asociación Primavera 28,500.00 1,852.50
Inocencia frustrada Maria Elena Sánchez Jurado Rous Castell S.A.C. Rous Castell S.A.C. Distribuidora Pachacrúz E.I.R.L. 35,000.00 2,275.00
(*) Contadora Pública Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A.
Necesidades Operativas
de Fondos (NOF)
CONTABILIDAD GERENCIAL
El objetivo primero de la administración financiera Las necesidades operativas de fondos (NOF) re-
implicará el manejo eficiente de los recursos de la presentan las inversiones netas que se necesitan
organización para asegurar su supervivencia en un para cubrir las operaciones corrientes (es decir,
entorno cada vez más competitivo, en ese sentido de corto plazo) que realiza la empresa, luego de
es de vital importancia definir adecuadamente haber descontado el financiamiento espontáneo
cuáles son las necesidades de fondos para poder que se generan al realizar las mismas, es decir,
realizar su operación sin interrupciones y por otro corresponden a una concepción relacionada con
lado luego asegurar la consecución de dichos los activos corrientes, dicho de otro modo se
fondos sin dificultades. relaciona con las decisiones de inversión.
Mantener la información actualizada sobre la Para iniciar el cálculo de las NOF se debe tomar en
evolución y el comportamiento de las necesidades cuenta el llamado ciclo de operativo de la empresa,
operativas de fondos (NOF) se convierte en una es decir, el tiempo que transcurre entre el pago
herramienta que genera valor agregado, pues per- a los proveedores por la compra de existencias y
mite responder a cambios en el nivel de actividad el cobro de las ventas (normalmente al crédito)
de la empresa, por ejemplo, si se incrementa el a los clientes.
nivel de actividad de la misma se podrá tener la Lo anterior implica contabilizar el número de días
información de cuánto aumentarán las necesidades que tienen que transcurrir para recuperar una
de contar con mayores recursos de corto plazo unidad monetaria invertida en el ciclo operativo
para sostener dicho incremento. de la empresa (compra-fabricación-venta-cobro):
Bienes terminados
Compra del inventario Recepción de efectivo
vendidos
Ciclo operativo
En el gráfico N° 1 podemos observar los ratios de almacén, el saldo promedio de cuentas por cobrar,
Conversión de inventario y cobranza de cuentas el disponible mínimo requerido, además del saldo
por cobrar, que tienen las siguientes fórmulas: promedio de proveedores y de otros acreedores
de corto plazo (es decir pasivo corriente), como ya
Inventario
Periodo promedio de Inventario = x 360 hemos dicho, la parte corriente de las operaciones
Costo de ventas
de la empresa:
Cuentas x cobrar NOF = Activo corriente operativo - Pasivo corriente operativo
Periodo promedio de Cobranza = x 360
Ventas Debemos aclarar que estamos hablando de saldos
Entonces para realizar el cálculo descrito hay promedios de inversión de corto plazo, como por
que tomar en cuenta las existencias promedio en ejemplo la inversión necesaria en almacén y con
(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Magíster en Economía con mención en Finanzas de la UNMSM.
Analista y consultor económico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente universitario de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-División EPE.
E-mail: antonio.a67@gmail.com
los clientes, así como la tesorería mínima para satisfacer Lo anterior debe ayudar a descomponer las NOF en su com-
necesidades que surjan como consecuencia de la actividad ponente estable y su componente aleatorio. La parte estable
de la empresa. debe ser cubierta con el llamado Fondo de maniobra, y la parte
Luego por el otro lado contamos con las fuentes de financiamiento aleatoria debería ser financiada con recursos de corto plazo
espontáneo que ayudan a realizar las inversiones descritas. obtenidos del ciclo de operación de la empresa.
Pasivo
Clientes Proveedores corriente operativo
Activo
corriente operativo
Existencias NOF Pasivo no Cte
Activo Patrimonio
inmovilizado
Como podemos observar en el gráfico Nº 2, las Necesidades • Capital propio. A veces cuando los negocios son pequeños y
Operativas de Fondos (NOF) corresponden a esa porción del se encuentran en el año de inicio de sus operaciones, puede
activo corriente de operación que no es cubierta por el pasivo ser el caso que aún no se hayan convertido en rentables,
corriente de operación y que necesita ser cubierto. entonces podrían tener un alto grado de dependencia de
Ahora, si por un lado estamos hablando de las necesidades los fondos de capital propio para cubrir sus necesidades
operativas de fondos, es lógico pensar en el Fondo de maniobra, de operativas de fondos, hasta que alcancen un nivel de
que representan dichos recursos que ayudarán a cubrir sobre historial financiero suficiente que apoye la consecución de
todo las necesidades estables de fondos, por ello se pueden apalancamiento.
presentar dos situaciones: • Proveedores. Si la empresa mantiene una buena relación
comercial con sus proveedores, es muy probable que sean
Fondo de maniobra > NOF
ellos quienes le provean ayuda con las necesidades de ca-
En estas circunstancias se tienen excedentes de fondos de pital de trabajo, sobre todo en el corto plazo y si se trata
tesorería que deben buscar rentabilizarse. de proveedores de la materia prima o servicios, finalmente
recursos importantes en el desarrollo de la actividad prin-
Fondo de maniobra < NOF cipal de la empresa, es mucho más relevante mantener
En estas circunstancias se presenta una necesidad creciente de el cumplimiento de las obligaciones y la consecución de
recursos y que deben ser cubiertos. plazos de pagos que vayan acorde con el ciclo operativo
de la empresa.
Evidentemente que es requisito conocer el negocio y el mercado
en el que opera la empresa, para poder realizar la adecuada • Factoring. Representa una alternativa de financiamiento
gestión, ello implica conocer el ciclo operativo descrito y las de corto plazo, lo que implica que la empresa “venda” sus
necesidades operativas de fondos, pues inclusive al realizar cuentas por cobrar a una entidad financiera, asumiendo para
proyecciones financieras se tendrá que analizar el compor- ello un descuento en el monto por cobrar, que se calcula
tamiento de la economía, pues acorde con el camino que se a partir de una tasa de interés aplicada en la operación,
espera tenga la economía se pueden modificar variables como la misma que estará en función del nivel de riesgo que
la tasa de interés que afecta a la decisión de solicitar recursos implique la operación desde la perspectiva de la entidad
financieros para cubrir posibles déficits de liquidez. financiera.
Adicionalmente, podemos recomendar que cuando se com-
paren el Fondo de maniobra y las NOF como ratio, se debiera • Línea de crédito convencional. Implica que la empresa
esperar que el resultado sea mayor a cero y con ello aceptar cuente con una línea de crédito revolvente, que corresponde
que la situación financiera apunta a ser la adecuada. a tener un límite máximo de endeudamiento que irá libe-
rándose conforme la empresa vaya amortizando la deuda
Fondo de maniobra/NOF > 0 en el tiempo, del mismo modo la utilización de dicha línea
implicará un costo financiero para la empresa, el cual se
La utilidad que tienen estos cálculos o indicadores se reflejan conoce de antemano y del buen manejo de esta línea de
en la planificación financiera de la empresa, por ello una mala crédito se pueden obtener beneficios como el incremento
planificación se verá reflejada en malos indicadores y seguro temporal de la misma para cubrir eventualmente una mayor
que se estarán buscando soluciones de corto plazo de índole necesidad de fondos en el corto plazo.
financiero que hagan que la empresa asuma un alto costo
financiero, afectando la rentabilidad y el valor de la empresa. El adecuado manejo del capital de trabajo, se verá reflejado
Por lo anterior podemos concluir que es necesario hacer el en aspectos que son más relevantes y visibles para los dueños
adecuado seguimiento y control de las cuentas que componen del negocio, como el flujo de caja y por ende la liquidez, luego
el activo circulante y el pasivo circulante, lo que es conocido la empresa deberá procurar buscar la máxima rentabilidad, la
como la administración del capital de trabajo, es decir, plani- misma que debe ir acorde al nivel de riesgo asumido en las
ficar los ingresos y egresos de efectivo con la elaboración de operaciones.
un flujo de caja, el adecuado manejo de la política de créditos, Finalmente, recordemos que la liquidez es uno de los aspectos
el manejo de los inventarios y la política de cuentas por pagar. más importantes, pues representa la capacidad de la empresa
Finalmente mencionaremos las fuentes más comunes con las de cubrir sus obligaciones de corto plazo, lo cual asegura el
cuales se pueden cubrir las NOF: funcionamiento ininterrumpido de la misma.
la hubieran presentado hasta el ejercicio 2014, Para el 2016 pueden emplear las
NIIF oficializadas en el Perú, pero
respecto de la información del ejercicio 2015 Ejercicio 2016 5,000 UIT
para el 2017 las vigentes interna-
debían considerar como límites para ingresos por cionalmente
ventas o prestación de servicios o activos totales Para el 2017 pueden emplear las
el parámetro de cinco mil (5 000) UIT. Ejercicio 2017 3,000 UIT
NIIF oficializadas en el Perú, pero
para el 2018 las vigentes interna-
En este sentido, a través de la Resolución SMV cionalmente.
Nº 002-2016-SMV/01, entre otros cambios, se
ha modificado el parámetro anterior, y se esta- 3. Infracciones y sanciones y formato de des-
blecen cambio en las sanciones, disponiendo que cargos
la Superintendencia Adjunta de Supervisión de Se modifica el artículo 6 de la Resolución Nº 011-
Conductas de Mercados actúe como única instancia 2012-SMV/01 a fin de ampliar los supuestos de
administrativa y la Intendencia General de Cum- sanción por presentación extemporánea dentro del
plimiento de Conductas como órgano instructor mes siguiente y la realizada con un plazo mayor,
del procedimiento administrativo sancionador. con multas entre una (1) a seis (6) UIT y de seis (6)
a veinticinco (25) UIT, estableciéndose lo siguiente:
II. VIGENCIA
6.1. Si la información financiera es presentada dentro de los
Esta modificación entra en vigencia al día siguiente dos (2) meses siguientes a la fecha de vencimiento del
plazo de presentación, la Entidad será sancionada con
de la publicación de la Resolución SMV Nº 002-
amonestación o multa no menor de una (1) ni mayor de
2016-SMV/01, es decir, a partir del 31 de enero tres (3) UIT.
de 2016. 6.2. Si la información financiera es presentada después de los
dos (2) meses siguientes a la fecha de vencimiento del
III. MODIFICACIONES plazo de presentación y hasta cuatro (4) meses posterio-
res, la Entidad será sancionada con multa mayor a tres
(3) y hasta cinco (5) UIT.
1. Papel de la Superintendencia de Mercado
6.3. Si la información financiera es presentada después de los
de Valores - SMV cuatro (4) meses siguientes a la fecha de vencimiento del
Se modifica el artículo 9 de la Resolución Nº 011- plazo de presentación y hasta seis (6) meses posteriores,
la Entidad será sancionada con multa mayor a cinco (5) y
2012-SMV/01 con la finalidad de precisar que la hasta a diez (10) UIT.
competencia de la SMV se circunscribe a verificar la 6.4. Si la información financiera fuese presentada en plazos
presentación oportuna de la información financiera. mayores a los señalados en los numerales precedentes, o
no es presentada, la Entidad será sancionada con multa
2. Parámetros para la presentación de la infor- mayor a diez (10) y hasta veinticinco (25) UIT.
mación financiera a partir del 2015 Asimismo, con el fin de simplificar y facilitar la
Se modifican la Primera y Segunda Disposición presentación de descargos ante el inicio de un
Complementarias y Transitorias de la Resolución procedimiento administrativo sancionador, se
Nº 011-2012-SMV/01 a fin de prorrogar gra- dispone la utilización del “Formato de Descargos
dualmente el deber de presentar la información de las Entidades No Supervisadas”.
Información Financie- Ingresos o activos totales NIIF aplicables para la primera vez y siguiente
Resolución SMV
ra - Ejercicio (iguales o superiores a:) (Oficializadas / Vigentes internacionalmente)
2012 30,000 UIT Nº 011-2012-SMV/01 Permite utilizar las NIIF oficializadas en el Perú, debiendo emplear en 2013 las vigentes internacionalmente.
2013 15,000 UIT Nº 159-2013-SMV/02 Pueden emplear las NIIF oficializadas en el Perú, pero para el 2014 las vigentes internacionalmente.
2014 10,000 UIT Nº 028-2014-SMV/01 Pueden emplear las NIIF oficializadas en el Perú, pero para el 2015 las vigentes internacionalmente.
EN COSTOS
¿Qué es un costeo por órdenes de trabajo? El sistema de costeo por órdenes de trabajo es
Un requisito previo y fundamental para aplicar un el más apropiado cuando los productos manu-
sistema de costeo por órdenes de trabajo, es el prin- facturados difieren en cuanto a requerimiento
cipio de diferenciar o identificar cuantitativamente el o especificaciones de cada cliente, el precio de
venta acordado se asocia estrechamente al costo
producto en elaboración en la fábrica o taller, en un
estimado y el costo incurrido en la elaboración de
momento dado cualquiera del proceso productivo. una orden de trabajo específica debe asignarse a
Este sistema permite reunir separadamente cada uno los artículos producidos en dicha orden, es decir,
de los elementos del costo (materiales directos, mano los tres elementos básicos del costo (MD, MOD,
de obra directa y costos indirectos de fabricación), CIF) se acumulan de acuerdo con los números asig-
para cada orden de trabajo en proceso. nados a las órdenes de trabajo correspondientes.
(*) Contador Público Colegiado por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Director general de Administración en la Universidad
Antonio Ruiz de Montoya. Socio de Wu, Escobar & Rivero, Consultores Financieros S.A.C. Profesor de Costos de la PUCP. Diplomado en
Costos Estratégicos por la Universidad de Piura. y diplomado en Gestión de Operaciones por la PUCP.
El empleo de un sistema de costeo por cada orden de producción y las hojas de de un producto o servicio utilizable, al menor
órdenes de trabajo en empresas que control de horas del personal. costo posible, siempre, de acuerdo con los
fabrican sus productos de acuerdo a estándares predeterminados de calidad que
especificaciones de los clientes, permite I. PROCEDIMIENTO DEL COSTEO POR la organización establece. Los estándares
a la gerencia controlar y evaluar el uso ÓRDENES DE PRODUCCIÓN permiten que la gerencia realice compa-
de sus recursos en la producción, permi- raciones periódicas de costos reales con
Como mencionamos anteriormente, en costos estándares, con el fin de medir el
tiendo enlazar el ciclo de la contabilidad
un sistema de costeo por órdenes de
de costos en el proceso de producción, desempeño y corregir las deficiencias.
trabajo controlamos a detalle los tres ele-
llevando un control específico de los
mentos básicos del costo de un producto: En la contabilidad, las cuentas que se mues-
materiales, de la mano de obra y de los
materiales directos, mano de obra directa tran por este proceso son de control. El
costos indirectos de fabricación. y costos indirectos de fabricación; y, es detalle de la cuenta de control de produc-
Aplicación de los sistemas de costeo: requisito fundamental, que cada uno de ción en proceso se registra se registra en las
estos elementos se acumulen de acuerdo Hojas de control de costos de las órdenes
Manufactura Servicio con la identificación de cada orden en de trabajo. Las hojas de costos por órdenes
Por órdenes
Construcción civil Auditorías, campa- un documento que llamaremos: Hoja de de trabajo se establecen al comienzo del
carpintería ñas publicitarias
Control de Costos
Costos. trabajo y permanecen vigentes hasta que los
Embotelladoras Comida rápida productos se terminan y transfieren como
Por procesos
textiles cines En la contabilidad, utilizaremos una cuenta
de “inventario de trabajo en proceso” para artículos terminados, luego, la información
Las empresas que normalmente utilizan el cada orden, cargándose con el costo in- de la hoja de control de costos por órdenes
sistema de costeo por órdenes de trabajo son: currido en la producción de las unidades de trabajo se verifica, cotejándola con los re-
constructoras, productoras de videos publi- ordenadas específicamente. El costo unitario gistros contables, para luego archivarla bajo
citarios, mueblerías, imprentas, cartoneras, para cada orden se calcula dividiendo el la denominación de “Trabajos Terminados”.
plásticos, maquila, zapatería, entre otros. costo total acumulado por el número de Los gastos operativos (gastos de admi-
En este sistema es importante llevar un unidades proceso una vez terminada y previo nistración y de ventas) no se consideran
estricto control de las órdenes que se so- a su transferencia al inventario de artículos para el costo de producción de la orden
meten a proceso a través de numeración terminados de la contabilidad. de trabajo, mostrándose por separado en
asignada a cada una de ellas y controlar las hojas de costos por orden de trabajo
el costo primo (MD y MOD) por medio 1. Hoja de control de costos y en el estado de resultados de la orden.
de entregas de almacén o guías internas El objetivo del control de costos es ayudar a Un modelo de las hojas de costo es como
al departamento de producción para la gerencia en la producción de una unidad el que se muestra a continuación:
Precio de venta S/
Utilidad bruta S/
(*) Importe CIF (costos indirectos de fabricación) distribuido entre todas las órdenes del periodo trabajado.
Existe en la práctica, un documento de solicitud aprobado por el encargado ingresa el costo unitario y el costo total
de control llamado “registro auxiliar de la producción. en el formato de requisición.
de producción en proceso” el que se El documento de control para el con- 2.1.- Hoja de requisición de materiales
configura a partir del conjunto de las sumo de materiales en un sistema de
hojas de control de costo de órdenes costeo por órdenes de trabajo es la Para poder registrar los materiales directos
de trabajo. Hoja de Requisición de Materiales. de cada orden específica, utilizamos como
Cualquier entrega de materiales por fuente de información a la Hoja de re-
2. Registro y control de los materia- el personal del almacén encargado quisición de materiales del almacén de
les directos debe ser respaldada por una Hoja de materiales, por lo que en este documento
Las materias primas y los suministros requisición de materiales la que debe se debe de anotar el número de la orden
empleados en la producción se solicitan de estar aprobada por el gerente de de trabajo y las características del tra-
al proveedor a través del Departamento Producción o por el supervisor del bajo a realizar, por si se necesita alguna
de Compras. Estos materiales, una vez Departamento de Producción. En cada aclaración posterior. La requisición de
enviados por el proveedor, se reciben y formato de requisición se muestra el materiales tiene dos propósitos básicos:
almacenan en el almacén de materiales, número de la orden de trabajo, el delimitar responsabilidades y registrar la
bajo el control del jefe del almacén, y número del Departamento, las canti- cantidad de materiales directos y el costo,
solo se entregan a producción en el dades y la descripción de los materiales que se asigna a las órdenes de trabajo
momento de presentar un documento solicitados. El empleado del almacén correspondientes:
Subtotal S/
Devoluciones:
Subtotal S/
Subtotal S/
2.2. Control y valorización de los costos de almacén o su equivalente en un sistema para las salidas de los materiales del al-
directos informático por cada tipo de artículo que macén: PEPS, UEPS y Promedio Ponde-
El control específico del costo de los mate- se maneje. Con este sistema a cada mo- rado.
riales directos es una de las características mento se puede saber el saldo de unidades • Primeras Entradas – Primeras Salidas
en la aplicación del método de costeo por que existen en el almacén; el conjunto de (PEPS): Este método consiste en que
órdenes de producción, esto consiste en tarjetas auxiliares de almacén será el valor cuando existan dos o más unidades
valorizar las salidas de los materiales, para del inventario, sin importar el método de de producto idénticas, se dé salida
ello, tenemos los siguientes tipos de control: valuación que se utilice. En la actualidad para su venta a las más antiguas
los códigos de barras permiten registrar en primero. Este es el flujo físico de los
a) Método del inventario perpetuo tiempo real, los movimientos del inventario artículos más conveniente y natural
de cada uno de los artículos que se soliciten para los movimientos de almacén.
Para los negocios cuyos volúmenes de ventas
al almacén sin importar el número o clase Cuando este concepto se utiliza
son pequeños y el costo unitario de los
de productos que se administre. para valuar o valorizar los inventa-
artículos comercializados es grande, es re-
comendable llevar el sistema de inventarios b) Métodos valorización de salidas de rios, se supone que el costo de las
perpetuos; este consiste en registrar la en- inventarios últimas unidades recibidas se asigna
trada o salida de cada unidad del almacén La contabilidad de costos, nos ofrece estos al inventario final, y el remanente
de mercancías mediante una tarjeta auxiliar tres principales métodos de valorización al costo de lo vendido.
Ingresos Salidas Saldo
Fecha Concepto Documento
Cantidad P.U. Total S/ Cantidad P.U. Subtotal Total Cantidad P.U. Total
01/01/2016 10,000 2.00 20,000.00 10,000 2.00 20,000.00 Saldo inicial
02/01/2016 1,500 2.50 3,750.00 11,500 2.07 23,750.00 Compra / Proveedor 1 F/ 001-001
03/01/2016 8,000 2.00 16,000.00 3,500 2.21 7,750.00 Despacho a almacén GI-001-2016
04/01/2016 3,500 7,750.00 - - Despacho a almacén GI-002-2016
2,000 2.00 4,000.00
1,500 2.50 3,750.00
11.500 23,750.00 11,500 23,750.00
• Ultimas Entradas - Primeras Salidas su adquisición fue más reciente. La Utilizar este método da como resul-
(UEPS): Con este método se supone justificación es el supuesto de que un tado que al estipular el costo del inven-
que las primeras unidades que se negocio al operar debe mantener en tario se asigne el valor de adquisición
venden son las que entraron al último inventario cierta cantidad de unidades de los primeros artículos recibidos y el
al almacén, por lo que seguramente y reemplazarlas cuando se vendan. remanente al costo de lo vendido.
Ingresos Salidas Saldo
Fecha Concepto Documento
Cantidad P.U. Total S/ Cantidad P.U. Subtotal Total Cantidad P.U. Total
01/01/2016 10,000 2.00 20,000.00 10,000 2.00 20,000.00 Saldo inicial
02/01/2016 1,500 2.50 3,750.00 11,500 2.07 23,750.00 Compra / Proveedor 1 F/ 001-001
03/01/2016 8,000 16,000.00 3,500 7,000.00 Despacho a almacén GI-001-2016
1,500 2.50 3,750.00 -
6,500 2.00 13,000.00
3,500 2.00 7,000.00 - Despacho a almacén GI-002-2016
11.500 23,750.00 11,500 23,750.00
• Promedio Ponderado: En esencia, el 1. Se debe determinar en el inven- el costo de la factura del lote
método de valuación de inventarios tario inicial el número de unida- adquirido.
consiste en combinar ponderada- des y el costo unitario. 3. El nuevo costo total del inventario
mente el peso de dos factores: el 2. Cuando se compra cierto artí- se divide entre el nuevo número
costo unitario de adquisición de cada culo, se suman al volumen de de unidades que forman el total
artículo y el número de unidades que unidades del inventario inicial de unidades del inventario. Este
se compran en cada lote de adquisi- las unidades del lote recién ad- será el costo promedio ponderado
ción. El procedimiento técnico para quirido, y se suma también al de cada unidad del inventario de
aplicar este método es el siguiente: costo total del inventario inicial mercancías para ese artículo.
Ingresos Salidas Saldo
Fecha Concepto Documento
Cantidad P.U. Total S/ Cantidad P.U. Subtotal Total Cantidad P.U. Total
01/01/2016 10,000 2.00 20,000.00 10,000 2.00 20,000.00 Saldo inicial
02/01/2016 1,500 2.50 3,750.00 11,500 2.07 23,750.00 Compra / Proveedor 1 F/ 001-001
03/01/2016 8,000 2.07 16,521.74 3,500 2.07 7,228.26 Despacho a almacén GI-001-2016
04/01/2016 1,500 2.07 7,228.26 - Despacho a almacén G1-002-2016
11.500 23,750.00 11,500 23,750.00
LABORAL
La designación de trabajadores
de dirección y confianza
INFORME ESPECIAL
A través del presente informe se abordaran los pormenores para la correcta ca-
lificación e imputación de los trabajadores respecto de los puestos de direc-
ción y confianza que el empleador haya establecido y desee designarles, atendien-
do siempre a los supuestos de desnaturalización en dicha designación que podrían
eventualmente operarse por descuido.
Por la naturaleza especial de las labores que realizan Pese a que la LPCL hace una distinción entre
los trabajadores de dirección y confianza, la percep- el personal de dirección y confianza, existen
ción de ciertos beneficios laborales responde a un otras características que deben ser tomadas
tratamiento legal diferenciado del proporcionado en cuenta por el empleador al momento de
a los trabajadores comunes, particularmente en los calificar a un trabajador en estas categorías(2),
siguientes temas: tratamiento de la jornada laboral, entre ellas tenemos:
periodo de prueba, indemnización vacacional. Estas • La confianza depositada en un trabajador de
situaciones especiales conllevan a que en ocasiones dirección o confianza es una de las caracte-
los empleadores sujeten a sus trabajadores de rísticas determinantes en estos casos, toda
manera fraudulenta o simulada a supuestos cargos vez que hace que la relación laboral se vuelva
o labores de dirección o confianza. especial y recíproca, asumiendo las partes
Tomando en consideración que los trabajadores de correspondiente, sí tendría derecho a la indemnización va-
dirección y de confianza no sujetos a un control del cacional aunque ocupe un cargo de dirección. No obstante,
tiempo efectivo de trabajo no tienen que ajustar su aquellos gerentes o representantes legales que pudiendo
actividad laboral al cumplimiento de una jornada de decidir hacer uso efectivo de su descanso vacacional no lo
trabajo, en consecuencia, tampoco tendrían derecho al hicieron, no tendrán derecho al pago de la indemnización.
reconocimiento del trabajo en sobretiempo, y al pago d) Despido de los trabajadores por pérdida de la confianza
confianza.-
por este. Si bien ello no se encuentra establecido en la Los trabajadores bajo el régimen laboral de la actividad
norma, es una aplicación lógica de esta, toda vez que al privada deben recibir el mismo tratamiento legal –salvo
estar exonerado de la jornada laboral máxima no existe aquellas situaciones que importan un trato diferenciado
forma alguna de establecer su trabajo en sobretiempo. (regímenes laborales especiales)- sin importar el cargo que
Bajo nuestro punto de vista, resulta importante aclarar ocupen, sea de dirección o de confianza. De esa forma,
que el trabajo en días de descanso o días feriado tienen los trabajadores de dirección y confianza gozarán de la
un naturaleza distinta al trabajo en sobretiempo, por misma protección contra el despido arbitrario y nulo, por
lo que, el trabajador clasificado como de dirección y lo que solo podrían ser despedidos por cualquiera de los
de confianza sin control del tiempo efectivo de trabajo supuestos establecidos por el LPCL.
tendría derecho al pago por el servicio prestado en los No obstante, el problema surge cuando un empleador pierde la
citados días, más la sobretasa correspondiente, siempre confianza en uno de sus trabajadores de dirección y confianza,
y cuando no sean compensados de acuerdo con las y pretende despedirlo. Así, al no estar este supuesto dentro
disposiciones dictadas por las normas sobre la materia(4). de las causas justas de despido que regula la legislación sobre
la materia, el empleador estará obligado a asumir el pago de
b) Periodo de prueba
prueba.- Según lo establecido por el artículo una indemnización por despido arbitrario, respectivamente.
10 de la LPCL, el periodo de prueba para cualquier tra-
bajador es de 3 meses; sin embargo, las partes pueden Sobre dicha situación el Tribunal Constitucional se ha pronun-
pactar un término mayor en caso de que las labores ciado de la siguiente manera:
requieran de un periodo de capacitación o adaptación STC Nº 03501-2006-PA/TC
que por su naturaleza o grado de responsabilidad tal
prolongación pueda resultar justificada, no pudiendo “De la misma manera la calificación de dirección o de confianza es una for-
malidad que debe observar el empleador. Su inobservancia no enerva dicha
exceder en conjunto con el periodo inicial de 6 meses condición si de la prueba actuada esta se acredita. Por lo que si un trabajador
en el caso de colaboradores calificados o de confianza y desde el inicio de sus labores conoce de su calidad de personal de confianza
de un año en el caso de personal de dirección. El exceso o dirección, o por el hecho de realizar labores que implique tal calificación, es-
del periodo que se pacte no surtirá efecto legal alguno. tará sujeto a la confianza del empleador para [la] estabilidad en su empleo, de
lo contrario solo cabría la indemnización o el retiro de la confianza depositada
En caso de suspensión del contrato de trabajo o reingreso en él, tal como viene resolviendo este Colegiado.
del trabajador, se suman los periodos laborados en cada (…)
oportunidad hasta completar el periodo de prueba esta- Sobre el particular, en referencia a los trabajadores que son promocionados,
blecido por la Ley. Dicha acumulación no procede en caso la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, en su artículo 44, señala
que es factible que un trabajador que realiza funciones ordinarias pueda acce-
que el reingreso se haya producido a un puesto notorio y
der a puestos de dirección o de confianza mediante promociones; resaltando
cualitativamente distinto del ocupado previamente, o que que tal promoción no debe ser abusiva ni simulada, pues podría atribuírsele a
se produzca transcurridos tres (3) años de producido el un trabajador tal calificación para luego simplemente retirársele la confianza y
cese. despedírsele en el transcurso de un tiempo.
De forma que si el trabajador realizó con anterioridad labores comunes y luego
c) Indemnización vacacional
vacacional.- Sobre la indemnización vaca- es promocionado, luego al retirársele la confianza depositada, retornaría a
cional, no tendrán derecho a este beneficio los gerentes y realizar las labores anteriores y no perder el empleo, salvo que se determine
representantes legales que hayan decidido no hacer uso de que cometió una falta grave que implique su separación de la institución”,
su descanso vacacional remunerado. Esta medida alcanza
Se puede notar que el máximo intérprete de la Constitución ha
única y exclusivamente a los trabajadores de dirección que
establecido la pérdida de confianza como causa justa de despido
por su propia decisión no hayan hecho uso del descanso
de los trabajadores de dirección y confianza, contrariamente
vacacional en el periodo correspondiente; por lo que, de
a la LPCL, lo que estaría justificado –entendemos- en que el
ser así, solo tendrían derecho al pago de la remuneración
trabajador de dirección o confianza tiene un estatus especial
por el servicio prestado y la remuneración vacacional co-
al interior de una empresa, de tal forma que su permanencia
rrespondiente, perdiendo cualquier posibilidad de solicitar
en el cargo depende exclusivamente de la confianza que en él
la indemnización vacacional regulada por el artículo 23 del
deposita el empleador; sin embargo, actualmente esto no quiere
Decreto Legislativo Nº 713.
decir que, pese al retiro de la calificación y en función de que
Ahora, los trabajadores de dirección que contrariamente a el empleador decida desvincular al trabajador calificado, este
su voluntad no hayan hecho uso efectivo de su descanso pueda accionar judicialmente en búsqueda de su reposición
vacacional en el periodo correspondiente, mantendrán su en el puesto de trabajo, si es que anteriormente ocupó un
derecho a la indemnización vacacional como cualquier puesto común o dé preferencia al pago de la indemnización
trabajador de la empresa. Ante la negativa del empleador por el despido sufrido.
de cumplir con el pago de este concepto, corresponderá
al trabajador de dirección acreditar en el proceso corres-
pondiente la existencia de una orden que le haya impedido
hacer uso de su descanso vacacional.
En efecto, puede suceder que, por ejemplo, un gerente de
recursos humanos esté supeditado a la decisión del gerente
general (superior jerárquico), sobre la oportunidad de su (4) Decreto Legislativo Nº 713 que regula el tratamiento de los días de descanso y su
descanso vacacional, por lo que, de no salir en el periodo Reglamento, aprobado por Decreto Supremo Nº 012-92-TR.
CUADRO Nº 1
Definiciones
Sistema único, polivalente e integrado cuyo ente rector es la Sunafil, constituido por el conjunto de normas, órganos, ser-
vidores públicos y medios que contribuyen al adecuado cumplimiento de la normativa socio-laboral, seguridad y salud en
Sistema de Inspección de
el trabajo y derechos fundamentales laborales, incluyendo la prevención de riesgos laborales, colocación, empleo, trabajo
Trabajo
infantil, promoción del empleo y formación para el trabajo, seguridad social, migración y trabajo de extranjeros, y cuantas
otras materias le sean atribuibles.
Servicio público encargado de vigilar el cumplimiento de las normas de orden socio-laboral y de seguridad social, de exigir
Inspección de trabajo las responsabilidades administrativas que procedan, orientar y asesorar técnicamente en dichas materias, todo ello de con-
formidad con el Convenio N° 81 de la Organización Internacional del Trabajo.
Son las diligencias que la inspección de trabajo sigue de oficio, con carácter previo al inicio del procedimiento
administrativo sancionador, para comprobar que se cumplan las disposiciones vigentes en materia socio-laboral
Actuaciones inspectivas
y poder adoptar las medidas inspectivas que en su caso procedan, para garantizar el cumplimiento de las normas
socio-laborales.
Toda persona natural o jurídica que se encuentra incursa en un procedimiento administrativo dentro del Sistema de Inspección
Usuario
de Trabajo o que solicita cualquier servicio público vinculado a este.
V. DISPOSICIONES GENERALES desde que cesó si fuera una ac- obligatorios (DNI o documentos
ción continuada. que acrediten que existe o exis-
1. Gestión de las denuncias laborales • Materias: Las materias que se tió la relación laboral).
virtuales.- La Directiva bajo comen-
virtuales canalizarán a través de la plata- • Constancia: De manera auto-
tario se encuentra dirigida únicamente forma virtual de denuncias vir- mática la plataforma virtual ge-
a trabajadores peruanos que tengan tuales son las siguientes: nerará un número de registro,
vínculo laboral con un empleador que como la constancia respectiva
- Socio-laboral.
cuente con N° de RUC. que el usuario deberá imprimir
- Derechos fundamentales. a fin de hacerle seguimiento al
Para la gestión de las denuncias labo-
rales virtuales, se tomarán en cuenta - Seguridad y salud en el tra- trámite, sin perjuicio que sea
las siguientes indicaciones: bajo. enviado al correo electrónico
consignado por el usuario.
• Orientación: Todo trabajador - Regímenes especiales.
que brinde atención directa a • Validación: • Consultas: El usuario podrá
los usuarios de la Sunafil está visualizar el estado de su trá-
obligado a comunicarles, a su - Para realizar la validación del mite mediante el link “consul-
solicitud, la forma de presenta- “PRIMER FILTRO-IDENTIFI- ta tu trámite”, el mismo que
ción de la denuncia laboral vir- CACIÓN DEL USUARIO” (ver se encuentra en la plataforma
tual. cuadro N° 2) se tendrá co- virtual de la página institucio-
nexión directa con la Reniec, nal de Sunafil, o a través del
• Habilitación de la plataforma a fin de verificar de manera aplicativo móvil, el cual se
virtual: La plataforma virtual se automática si el número de encuentra alojado en el Play
habilitará en cada una de las DNI le corresponde al nom- Store de Google, tal y como se
intendencias regionales zonales bre ingresado. encuentra en la actualidad; sin
de Trabajo y sede central, a fin
- En cuanto a la validación del embargo, en caso la denuncia
que el usuario, de acuerdo a la
“SEGUNDO FILTRO-IDENTI- no se haya realizado correc-
ubicación del centro de trabajo,
FICACIÓN DEL EMPLEADOR” tamente, la Superintendencia
pueda realizar la denuncia labo-
(ver cuadro N° 2) se tendrá de Actuación Inspectiva (en-
ral.
conexión directa con SUNAT, cargada de generar la orden
• Registro: Antes que el usuario para verificar si los datos de de inspección), registrará en
ingrese al formato virtual de las la empresa son congruentes el Sistema Informático de Ins-
denuncias, deberá registrar el entre sí. pecciones de Trabajo (SIIT), el
número de RUC del empleador, motivo de subsanación o re-
a fin de la verificación automáti- Se podrá continuar con la de- chazo.
ca de la competencia. nuncia siempre que el centro
de labores se encuentre en las 2. Estructura de la denuncia laboral
• Comunicación previa: Una vez regiones donde se hayan imple- virtual.- Antes de iniciar la consulta
virtual
verificada la competencia de la mentado las intendencias regio- laboral, el usuario deberá colocar el
Sunafil, aparecerá un mensaje, nales. número de RUC de la empresa que
el cual le indicará al usuario que
desee denunciar, a fin de conocer cuál
la facultad de la autoridad ins- • Archivos digitales: En aras de
es la autoridad competente a quién
pectiva en materia socio-laboral acoger denuncias laborales ve-
canalizará su denuncia laboral.
prescribe a los cinco (5) años rosímiles, el formato de denun-
contados a partir de la fecha en cia tiene una opción para adjun- Para ello tomará en cuenta los si-
que se cometió la infracción o tar archivos digitales que serán guientes datos (ver cuadro N° 2):
CUADRO Nº 2
N° de documento de identidad: El usuario deberá consignar el número de DNI, fecha de nacimiento y ubigeo a fin de
validar la información ingresada por el denunciante.
Primer filtro - Identificación Domicilio: El usuario deberá consignar el domicilio donde será notificado, este campo también se considera obligatorio,
del usuario ya que debe haber una comunicación precisa y ágil.
Número telefónico y correo electrónico: El usuario deberá consignar su número telefónico y correo electrónico para una
comunicación eficiente.
Razón social del empleador: El usuario deberá consignar la razón social del empleador, a fin de poder identificar a la
parte denunciada.
Dirección del centro de trabajo: El usuario deberá consignar el domicilio donde se desarrollan las labores, asimismo el
domicilio fiscal si fuese distinto
Vínculo laboral: El usuario deberá señalar si tiene vínculo laboral vigente con el empleador. Para ello se habilitará una
ventana para indicar el inicio del vínculo laboral y el término o en todo caso su vigencia.
Reserva de identidad: Si el usuario tuviera vínculo laboral vigente con el empleador, por defecto se indicará que se reserva
su identidad, salvo que la denuncia se base en las siguientes materias:
• Hostilidad.
• Desnaturalización de contrato cuando se trate de un solo trabajador.
• Accidentes de trabajo.
• Cuando por su naturaleza sea necesario revelar la identidad del denunciante.
En caso el denunciante sea un trabajador cesado, esta ventana no se encontrará habilitada.
Denuncia virtual
Fecha de ingreso y fecha de cese: El usuario deberá consignar la fecha de inicio del vínculo laboral de manera obligatoria.
La fecha de cese se consignará cuando corresponda.
Remuneración: El usuario deberá consignar cuál es la periodicidad del pago de la remuneración (diaria, semanal, quince-
nal, mensual o anual), así como el monto de la última remuneración percibida.
Materia: El usuario deberá seleccionar la(s) materia(s) a la que se encuentra asociada su denuncia.
Detalle: El usuario deberá detallar los hechos materia de la denuncia laboral de manera exacta.
Además, se deberán tomar en cuenta los General, sujetándose a las sanciones acciones de orientación, a fin de que se
siguientes aspectos: que por ley corresponde, caso con- llegue a su óptimo desarrollo, y asimismo,
trario deberá formular la denuncia a la mejora del servicio que brinda la
• Documentos que sustentan la de- de manera presencial. institución.
nuncia: El usuario deberá adjuntar
los siguientes documentos: • Validación de la denuncia virtual: • Guías informativas: Como parte de
- DNI. Este filtro se encontrará a cargo de
las funciones del INPA, se busca
la Superintendencia de Actuación
- Cualquier documento que acre- orientar, a los usuarios, sobre la ma-
Inspectiva o la que haga sus veces en
dite que existe o existió la rela- cada intendencia regional, la cual se nera adecuada de cómo realizar sus
ción laboral con el empleador encargará de verificar si la denuncia denuncias por medio virtual, por lo
(boletas de pago, contrato de se realizó de manera correcta, de- cual se elaborarán guías informativas
trabajo, fotos, etc.). biendo generarse el N° de orden de que serán distribuidas en las charlas,
inspección y asignándose el inspector capacitaciones y talleres a cargo de
• Declaración jurada: El formato de
encargado del expediente. Sunafil.
denuncias laborales virtuales, tendrá
inserta una declaración jurada que Las denuncias virtuales serán derivadas • Publicidad en la página web insti-
el usuario deberá leer y marcar la por el Aplicativo de Denuncias Laborales
opción “DECLARO BAJO JURAMENTO tucional: Se gestionará, tanto en la
Virtuales al SIIT, según corresponda a
QUE LOS DATOS BRINDADOS SON página web institucional, como en
la bandeja de las intendencias para su
VERACES”, siempre y cuando se en- las redes sociales, la publicidad de
respectivo trámite.
cuentre de acuerdo con el contenido; la implementación de estas disposi-
en virtud del Principio de Veracidad VI. ACCIONES COMPLEMENTARIAS ciones, que incluirá la forma correcta
previsto en los artículos IV (numeral del llenado de la denuncia virtual por
1.7) y 42 de la Ley N° 27444 - Ley La Directiva bajo comentario dispone que parte de los usuarios respectivos –tra-
de Procedimiento Administrativo se deban tomar en cuenta una serie de bajadores–.
I. SOBRE LA SUSPENSIÓN DEL CONTRATO DE ejecución del contrato de trabajo que, sin
TRABAJO afectar su subsistencia, exonera temporalmente
al trabajador, y generalmente también al em-
pleador, del cumplimiento de sus obligaciones
a) Nociones generales.-
generales En el sistema de con-
esenciales”(2).
tratación general –de carácter no laboral se
quiere decir- el hecho de que una de las partes En esa línea, el Texto Único Ordenado del De-
incumpla con la prestación debida de sus creto Legislativo Nº 728, Ley de Productividad
obligaciones puede generar la resolución del y Competitividad Laboral, aprobado por De-
instrumento contractual, lo que conlleva la creto Supremo Nº 003-97-TR (en adelante solo
desvinculación de las partes que interviene e LPCL), establece que la suspensión del contrato
incluso la posibilidad de que una active meca- de trabajo representa el cese temporal de la
nismos judiciales para obligar a su contraparte obligación del trabajador de prestar el servicio
a cumplir con la obligación asumida. y la del empleador de pagar la remuneración
respectiva, sin que desaparezca el vínculo
Dada las características de la contratación
laboral. Asimismo, la suspensión se da de
laboral, que implica el reconocimiento de un
modo imperfecto cuando el empleador debe
derecho fundamental con contenido social, la
abonar las remuneraciones sin la prestación del
vinculación laboral se rige por disposiciones
servicio del trabajador. Lo descrito se resume
especiales que –ante determinadas circuns-
en el cuadro:
tancias- le permiten a las partes (empleador
– trabajador) suspender las obligaciones del Suspensión del contrato de trabajo
contrato de trabajo sin la posibilidad de que
PERFECTA Sin goce de remuneración
se configure algún supuesto de extinción o
resolución. IMPERFECTA Con goce de remuneración
8. El ejercicio de derecho de fraudulenta –y, por tanto, su invalidez- en la remuneración, lo que no sucede
huelga; clara afectación del derecho al trabajo. cuando la suspensión se sustenta en
9. La detención del trabajador, Un claro ejemplo de lo descrito en el pá- una solicitud del trabajador, como
salvo el caso de condena priva- rrafo anterior es regulado en el artículo 15 resulta en la mayoría de los casos
tiva de la libertad; de la LPCL que establece que de darse un cuando la empresa brinda ante el
caso fortuito o fuerza mayor que afecte requerimiento del trabajador una
10. La inhabilitación administrativa licencia no remunerada.
o judicial por periodo no supe- la actividad de la empresa, el empleador
rior a tres meses; estará facultado, sin necesidad de auto- Cabe precisar que el tiempo de para-
rización previa, a la suspensión temporal lización que implique la suspensión
11. El permiso o licencia concedi- perfecta de labores hasta por un máximo deberá ser por un periodo notable,
dos por el empleador; de 90 días, con comunicación inmediata por lo que, aquellas interrupciones de
12. El caso fortuito y la fuerza a la autoridad administrativa de trabajo la jornada de trabajo como el horario
mayor; (en adelante solo AAT), debiendo de ser de refrigerio, permisos para atención
posible adoptar las medidas que razo- médica, así como otros actos de tales
13. Otro establecido por norma
nablemente eviten agravar la situación características, no serán lo necesaria-
expresa.
de los trabajadores: otorgar vacaciones mente considerables para encontrarse
Este listado de causas de suspensión debe vencidas o anticipadas, rotar al personal a dentro de una causal de suspensión
entenderse como uno enunciativo y no otro centro labores, entre otras. En el caso del contrato de trabajo, implicando
cerrado, más aún cuando vía convenio señalado, la AAT bajo responsabilidad únicamente “simples desmayos de la
colectivo o en el mismo contrato de tra- verificará la procedencia de la “causa relación laboral”(5) sin mayores efectos
bajo puede considerarse otra causales, invocada”, y de comprobar su indebida jurídicos.
vale decir, acordadas por las partes. No utilización ordenará inmediatamente la De tal manera, la existencia de una
obstante, sea cual fuera la causa de sus- reanudación de las actividades laborales causa objetiva para la suspensión del
pensión, esta debe estar debidamente y el pago de las remuneraciones por el contrato de trabajo es un presupuesto
prevista, de lo contrario podría generarse tiempo de suspensión transcurrido (que indispensable para su validez, dado
alguna contingencia para el trabajador, deberá asumirse –entendemos- con los que la suspensión del contrato de
como la sanción de suspensión o despido intereses correspondientes). trabajo que no coincida con el su-
por abandono de trabajo, por dejar de
De acuerdo a lo expuesto, la suspensión puesto que se alega corre el riesgo de
asistir injustificadamente(3).
laboral deberá cumplir con caracteres desnaturalizarse. Esta causa objetiva
La mayoría de las causas de suspensión esenciales para su validez, los que están es indefectiblemente de carácter tem-
del contrato de trabajo podrían ser clasifi- referidos a la causalidad y la tempora- poral, por lo que, técnicamente, la
cadas, en cuanto a su temporalidad, como lidad. suspensión supone una interrupción
previsibles, ya que, por acuerdo entre las temporal de los efectos de la relación
partes o, en su defecto, por disposición II. CARACTERES ESENCIALES DE LA de trabajo.
normativa, se determina con claridad el SUSPENSIÓN DEL CONTRATO DE La temporalidad –como elemento
tiempo de duración de la suspensión o TRABAJO intrínsecamente vinculado a la cau-
su plazo máximo (descanso vacacional,
salidad– será abordada con mayor
descanso por maternidad, el caso for-
a) Causalidad
Causalidad.- Como se ha venido in- detalle en el siguiente acápite.
tuito o fuerza mayor, entre otros); sin
dicando, la suspensión del contrato b) Temporalidad.-
Temporalidad Esta característica de
embargo, existen otros supuestos que
de trabajo requiere para su validez de la suspensión del contrato de trabajo
no cuentan con un plazo de duración
una causa objetiva; es decir, el motivo es sumamente importante, toda vez
predeterminado, y que en función a ello
que justifique la suspensión debe que implica que la paralización de los
pueden ser abusivamente utilizados por el
existir en la realidad de los hechos, efectos contractuales sea transitoria
empleador en afectación a la estabilidad
sino estaríamos ante una simple para- y ajustada al tiempo necesario para
laboral de los trabajadores.
lización que implicaría la vulneración atender la causa objeta que la motiva.
Por ejemplo, tanto en el caso de la sus- del derecho al trabajo. No se puede concebir una suspensión
pensión por sanción disciplinaria como
Al respecto, se afirma que, de la na- laboral excesivamente prolongada o,
la que proviene del permiso o licencia
turaleza de la causa dependerán los en su defecto, con una fecha incierta
concedidos por el empleador, la norma
efectos. Los diferentes tipos de sus- para su conclusión, toda vez que ello
no ha establecido un plazo máximo de
pensión detectables en la legislación vulneraría el derecho a la continuidad
duración en que puede operar dicha fi-
y la realidad se distinguen entre sí por laboral del trabajador.
gura –así como tampoco las condiciones
la conjunción de ambos extremos: Sobre el tema, el Tribunal Constitucional
que permitan identificarlo–. La primera
causa y efecto. en la Sentencia recaída en el Expediente
medida se configuraría de manera per-
fecta al cesar la obligación de la empresa Así pues, la suspensión en causas no Nº 5989-2006-PA/TC, señala que ante
de asumir el pago de una remunera- atribuibles al trabajador conlleva en el caso de una empresa que solicitó la
ción(4), y el segundo caso –a voluntad del la mayoría de los casos el pago de suspensión perfecta de labores para
empleador–, podrá ser eventualmente
perfecta o imperfecta (no remunerada
o remunerada, respectivamente).
Cabe indicar que la suspensión del con- (3) Cfr. FELICIANO NISHIKAWA, Magali y DIAZ QUINTANILLA, Raquel. Ibídem, p.11.cxfd
trato de trabajo, como todo acto jurídico, (4) Nada impide que se sancione al trabajador con la suspensión con goce remunerativo, dado que la privación del
exige su justificación o sustentación en ejercicio del derecho al trabajo –aún subsista la obligación de pago de la remuneración– también puede ser consi-
derada como una medida disciplinaria; sin embargo, comúnmente se acostumbra aplicar como medida sancionadora
una causa objetiva, por lo que la inexis- la suspensión del trabajador sin goce de remuneración.
tencia de esta implicaría su utilización (5) PASCO COSMÓPOLIS, Mario. Ibídem
los trabajadores comprendidos en un La consideración antes descrita de- deberá ser impuesta en proporción a la
cese colectivo, respecto de los cuales se berá ser aplicada tanto a las licencias falta cometida.
mantenía suspendida la relación laboral remuneradas como no remuneradas, Al respecto, Pasco Cosmópolis establece
por más de tres años, que: “supeditar el independientemente de que pueda que la suspensión disciplinaria está sujeta
ejercicio del derecho al trabajo al trans- entenderse que la primera no tenga a determinados requisitos, siendo los más
curso del tiempo y de manera indefinida forma de perjudicar al trabajador importantes los siguientes:
y desproporcionada afecta el contenido ya que, este percibiría regularmente
esencial del derecho al trabajo en lo que su remuneración; no obstante, al (i) Proporcionalidad (o razonabilidad),
respecta a no ser despedido sin causa generar la relación laboral derechos que establece que la sanción impuesta
justa (citando la STC Nº 3330-2004-AA/ colaterales de naturaleza social (la debe ser adecuada a la magnitud de
TC); y, toda vez que, por despido se en- seguridad social en salud – ESSALUD), la falta;
tiende la extinción de la relación laboral es comprensible que deba beneficiar (ii) Oportunidad, es decir, inmediatez
(…), la situación antes descrita configura exclusivamente a verdaderas vincula- para que la infracción sea punida
en los hechos un despido sin causa legal ciones de trabajo, y no así a supuestos inmediatamente después de conocida
que lo sustente”. fraudulentos como podría suponer o investigada;
Así pues, si la suspensión del contrato de una suspensión exagerada e incau-
(iii) Non bis in idem, que impide que la
trabajo adquiere carácter permanente su sada de la relación laboral.
infracción sea sancionada dos veces
naturaleza se transformaría y devengaría De esa manera, a efectos de reducir las o con dos castigos sucesivos o acu-
en una extinción de la relación laboral, probabilidades de incurrir en transgre- mulativos;
como por ejemplo cuando la detención siones y/o afectaciones, las licencias o
(iv) Recurribilidad, que faculta al traba-
concluye en una sentencia privativa de la permisos en general –como se indicó
jador a cuestionar la falta interna o
libertad o cuando la incapacidad temporal anteriormente-, deberían sujetarse a
externamente.
se torna permanente. una causalidad específica que permita
determinar en qué momento cesará la El mismo autor continua señalando que
En tal sentido, existen causales de sus-
suspensión y el trabajador –en conse- la suspensión disciplinaria se vincula de
pensión del contrato de trabajo donde
cuencia-, esté obligado a reincorpo- alguna manera al tema de la estabilidad
el periodo de tiempo debe sujetarse a
rarse a sus actividades laborales. Por laboral: suele haber una cierta ligazón
condiciones ciertas, ya sea porque la le-
ejemplo, en aquellos casos en los que entre el rigor o rigidez que se permite en
gislación ha establecido un plazo máximo,
el trabajador acceda a un permiso materia sancionatoria y el grado profundo
como sucede en el caso del descanso
para seguir cursos de capacitación, o superficial que la estabilidad alcanza;
vacacional remunerado (30 días), el
el término de la suspensión operaría así, en los países donde existen sistemas
descanso por maternidad (90 días),
al concluir los estudios. Lo anotado, de estabilidad plena o absoluta, que
etc.; o, porque, la temporalidad de la
permitirá a las partes conocer una permite la reincorporación del trabajador
causa objetiva que justifica la suspen-
fecha cierta o determinable del tér- por despido injustificado, la suspensión
sión está claramente determinada, sea
mino de la licencia o permiso brindada es severamente limitada en el tiempo(6).
en el contrato de trabajo o a través de
un convenio colectivo. No obstante, al trabajador.
En ese sentido, la graduación de razona-
existen otras causales de suspensión b) Sanciones disciplinarias.-
disciplinarias El empleador bilidad o proporcionalidad de la facultad
del contrato de trabajo que no se rigen está facultado a imponer a los trabaja- sancionadora del empleador, puede en-
por dichas consideraciones y, por tanto, dores sanciones disciplinarias, las que contrarse mediante las normas que este
la determinación de su duración está podrá realizar a través de llamadas de implemente, las cuales son fuentes legí-
a merced del empleador, tales como: atención, suspensiones y el despido. timas de obligaciones y objeto de observa-
la suspensión por permiso o licencia y En cuanto a la suspensión como sanción ciones por parte de los trabajadores. Así,
la suspensión por sanción disciplinaria. disciplinaria está claro que es una de na- por ejemplo, las infracciones laborales que
turaleza perfecta, toda vez que al recaer implican una gravedad menor respecto
III. SUPUESTOS DE SUSPENSIÓN sobre una causa atribuible al trabajador de las que pueden motivar un despido,
SUJETOS A LA VOLUNTAD DEL importará la falta de remuneración por podrían ser determinadas por el mismo
EMPLEADOR. el tiempo durante el cual haya sido im- empleador en el Reglamento Interno de
puesta. Trabajo en tanto no han sido atendidas
a) Permiso o licencia concedida por el con exhaustiva dedicación legislativa que
Ahora, si bien la legislación no ha es-
empleador.- Esta causal de suspensión
empleador sí tienen las faltas graves meritorias del
tablecido el tiempo máximo por el cual
del contrato de trabajo es brindada despido.
puede ser impuesta esta medida disci-
por voluntad del empleador ante el plinaria, está claro que no puede ser de Sin perjuicio de lo anotado, las infrac-
requerimiento del trabajador, la cual forma excesiva, y menos aún indefinida, ciones susceptibles de ser castigadas
puede tener como sustento la aten- toda vez que ello afectaría seriamente con una amonestación o suspensión
ción de distintas necesidades: recreo, el derecho a la estabilidad laboral del de labores deben atender también a
estudios, viajes, etc. trabajador afectado. De esa forma, la criterios de razonabilidad o propor-
La legislación no ha establecido suspensión como sanción disciplinaria cionalidad(7).
un plazo máximo para que el em-
pleador otorgue permisos o licen-
cias, por lo que, podrían ser otor-
gadas libremente sin restringirlas
a un plazo máximo, siempre que
estemos ante un periodo razonable (6) Ibídem, p. 494.
según la causa que justifica la sus- (7) TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. “Faltas graves y procesos de despidos”. En: Manual de Actualidad Laboral. Nº 6.
pensión acordada por las partes. Gaceta Jurídica, Lima, 2010, p.19.
El martes 2 de febrero del presente año, se pu- la necesidad de contar con una Directiva Ad-
blicó en el diario oficial El Peruano, la Resolución ministrativa que regule el funcionamiento de
Jefatural Nº 026-2016/SIS, vigente a partir del día las oficinas de Atención al Asegurado en las
siguiente, mediante la que se aprobó la Directiva instituciones prestadoras de servicios de salud
Administrativa Nº 001-2016-SIS/GA-V.01, “Direc- públicas, toda vez que se requiere articular di-
tiva Administrativa que regula el funcionamiento chas oficinas con las unidades desconcentradas
de las Oficinas de Atención al Asegurado en las regionales y las gerencias macro regionales, a
Instituciones Prestadoras de Servicios de Salud - fin de fortalecer el desarrollo de sus funciones
IPRESS Públicas” y sus anexos. en resguardo de los derechos de los asegurados.
Cabe mencionar que la Gerencia del Asegu- Por tanto, se hacía necesaria la aprobación del
rado, en el marco de sus funciones, sustentó citado documento normativo.
(1) Dicha Resolución fue publicada en el diario oficial El Peruano, con fecha viernes 27 de noviembre del año 2015.
(2) En adelante Texto Único de Procedimientos Administrativos de la entidad de EsSalud.
(3) Ver artículo 3 de la Ley Nº 26790.
PREVISIONAL
Los herederos cuyo causante tenía derecho a la pensión I. LA SEGURIDAD SOCIAL Y EL DERECHO CIVIL
de jubilación por haber cumplido los requisitos legales, SUCESORIO
están legitimados para solicitar el reconocimiento y
el pago de las pensiones generadas hasta el deceso Para Alonso Olea y Tortuero(2), “la incardinación de
del mismo, más los intereses legales. la Seguridad Social en el ordenamiento jurídico, in-
En consecuencia, los herederos pueden solicitar ante cluido su tratamiento científico por el jurista, es hoy
la Administración, o demandar ante el Poder Judicial el propio de una disciplina autónoma, pedida por la
vía proceso contencioso administrativo, que se declare peculiaridad de sus problemas, por lo imponente de
el derecho a la pensión y se disponga el pago corres- esta y, sobre todo, porque en ella y en la realidad por
pondiente de las pensiones generadas hasta la fecha ella normada aparecen actos y relaciones jurídicas,
de la muerte del causante, más los intereses legales. y sujetos con titularidades singulares para realizar
aquellos o ser parte en estas, no enteramente com-
De lo expuesto, se aprecia la alusión directa a insti- prendidos en otros sectores ni, por ello, analizados
tuciones que son propias del Derecho Previsional o desde los mismos con la extensión y profundidad
Pensionario (jubilación, por ejemplo), así como otras que pide lo que hoy es una realidad absolutamente
que son inherentes al Derecho Civil, específicamente esencial para la vida en sociedad”. Por tanto, si bien
al Sucesorio (causante o herederos, por ejemplo). es un derecho autónomo, con principios, doctrina,
La conjunción de ambas materias, con prevalencia legislación y jurisprudencia propia, de alguna u otra
de la materia previsional, para quienes suscriben, manera mantiene conexiones con otras disciplinas,
no debería plantear confusión, incertidumbre o en menor o mayor medida (estrecha).
(*) Abogado y maestro en Derecho por la Universidad de San Martín de Porres (USMP). Profesor de Seguridad Social y Derecho Previsional en
la maestría de Derecho del Trabajo de la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP) y la USMP. Miembro de la Sociedad Peruana de
Derecho del Trabajo y la Seguridad Social.
(**) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Miembro del Área Previsional del Estudio González - Consultores
Laborales. Adjunto de docencia de Seguridad Social en la maestría de Derecho del Trabajo de la Pontificia Universidad Católica del Perú
(PUCP). Miembro del Círculo de Estudios Laborales y de la Seguridad Social (CELSS) de la UNMSM.
(1) De acuerdo con el artículo 116 de la Ley Orgánica del Poder Judicial, los jueces tienen la potestad de “reunirse en plenos jurisdiccionales na-
cionales, regionales o distritales a fin de concordar jurisprudencia de su especialidad, a instancia de los órganos de apoyo del Poder Judicial”.
Al respecto, Neves señala que, “el precepto no determina explícitamente cuál es la forma jurídica que adoptan los acuerdos ni cuáles son
sus efectos y omite la exigencia de publicación. Pero parece no quedar duda de que estamos ante directivas obligatorias”. NEVES MUJICA,
Javier. Introducción al Derecho del trabajo. Fondo Editorial de la Pontifica Universidad Católica del Perú, Lima, 2009, p. 103.
(2) ALONSO OLEA, Manuel y TORTUERO PLAZA, José Luis. Instituciones de Seguridad Social. 24a edición (revisada), Editorial Civitas, Madrid,
1995, p. 38.
Sobre este último punto, cabe recordar divorcio, etc.), el Derecho de Sucesiones no el titular o pensionista, por ejemplo, un
que en el Perú, como anota Neves(3), tanto (herederos forzosos, sucesión testada e derechohabiente.
en la Constitución de 1979 como en la intestada, patrimonio hereditario, etc.), entre
Por tanto, como anota Plá(8), puede haber
de 1993, “pese a que la autonomía de la otras disciplinas; sin embargo, la protección
discordancia en aquellos casos en los
seguridad social es hoy reconocida de modo de la familia no se limita a las considera-
cuales la prestación beneficia a una
prácticamente unánime por la legislación y ciones contenidas en la legislación civil, pues
persona distinta de la que determinó la
la doctrina, hay un evidente campo de inte- para garantizar la viabilidad del sustento
racción entre esta disciplina y el Derecho del protección, como en el caso de las pres-
económico (suministro de alimentos(5)) se
Trabajo, que está conformado por la porción taciones que derivan del hecho familiar:
hace necesaria su interación con el Derecho
de la seguridad social que [le] corresponde viudez, orfandad y ascendencia.
de la Seguridad Social, cuya finalidad es la
a los trabajadores”. de proteger a los miembros de la familia En ese sentido, para quienes suscriben,
Esta interacción es estrecha, debido a ante ciertas contingencias sociales inciertas cuando el Pleno Laboral Previsional 2015
que mantenemos –en la práctica, pese y futuras, como la muerte de quien está a alude a la expresión “causante”, deberá
a la aparición reciente de regímenes cargo del sustento de la familia. entenderse al titular aún no reconocido de la
asistenciales no contributivos (Pensión La razón de la protección de la familia pensión de jubilación (afiliado o asegurado),
65)– un régimen de Seguridad Social en el Derecho Previsional la encontramos que puede generar pensiones derivadas, así
(más cercano, en realidad, al “Seguro en el carácter alimenticio (sustitución como una herencia; sin embargo, cuando
Social”) claramente laboralizado. del salario) que las prestaciones de so- se refiere al concepto “herederos”, se de-
brevivientes poseen, pues la seguridad berá entender a los beneficiarios legales
Por tanto, el derecho a la seguridad social
social debe cubrir las distintas situaciones del patrimonio transmisible del causante
también puede mantener una conexión con
de necesidad que derivan del hecho de (la herencia), concepto que no incluye ne-
otras disciplinas jurídicas, como el Derecho
formar parte de una familia, como la cesariamente a quienes tengan derecho a
Civil, específicamente, el Derecho de Suce-
muerte del causante(6). las prestaciones de sobrevivientes.
siones, el mismo que tiene, a su vez, una
estrecha relación con el Derecho de Familia. Como anota Fajardo(7), “los bienes heredi- Es decir, que el heredero –para efectos del
tarios legislados por el Código Civil no se Derecho Sucesorio– podrá reclamar las
Aterrizando en el campo del Derecho
deben confundir con las prestaciones de pensiones devengadas más los intereses
Previsional, cuando estamos frente a la
la Seguridad Social, aunque hubiera cierta legales de su causante, hasta la fecha de su
contingencia social de la muerte o falleci-
concomitancia entre ambos institutos, deceso, pero para solicitar el otorgamiento
miento del titular de la pensión (pensionista
respecto al titular del cual derivan, pero de una pensión de sobrevivientes (viudez,
o asegurado), sostén del hogar, se generarán
las diferencias son radicales en cuanto a orfandad o ascendiente), que es un reclamo
las pensiones de sobrevivientes (viudez,
los beneficiarios. Así, en tanto que en el distinto e independiente de aquel, tendrá
orfandad y ascendientes), que son pres-
Código Civil hay herederos, en Seguridad que cumplir los supuestos y los requisitos
taciones sujetas a requisitos y condiciones
Social hay beneficiarios, y un mismo titular fijados por el Derecho Previsional para ac-
específicas que beneficiarán solo a deter-
puede dejar ambas cosas: herencia y ceder a la prestación respectiva.
minados familiares y/o derechohabientes
del causante, sin que la conexión familiar prestaciones de la Seguridad Social, cada El Tema N° 3, desarrollado en el Pleno
(sanguínea o política) sea el factor deter- cual reservadas a las personas que, por materia de comentario, está referido espe-
minante del acceso a las mismas. separado, las leyes establecen”. cíficamente al primer supuesto, es decir, al
No basta ser cónyuge, hijo, padre y/o Por ello, encontramos sujetos activos y reclamo que los herederos legales pueden
madre del causante para inmediata y pasivos, claramente diferenciados y con formular de las pensiones devengadas
automáticamente ser beneficiario de una particular regulación, tanto en el Derecho -más sus intereses legales- no cobradas
pensión de sobreviviente, deben cum- Previsional como en el Derecho Sucesorio. por el causante antes de su deceso y su
plirse además los requisitos y/o supuestos reconocimiento como pensionista, que se
Es importante entender en el plano de
puntualmente señalados por las normas han transformado en masa hereditaria.
la seguridad social las expresiones de las
previsionales respectivas. personas protegidas a través de sus prin- Lo expuesto se ve reforzado por el hecho
Mientras ello ocurre, en paralelo y ante la cipales prestaciones (salud y pensiones), que que el acuerdo textualmente indica que
misma contingencia, el derecho sucesorio incluyen tanto a los asegurados o afiliados el reclamo implica -a la vez- el reconoci-
podría generar derechos patrimoniales, re- (trabajadores activos) y pensionistas, como miento y pago de las pensiones generadas
gulados por el Código Civil, en favor de de- a los beneficiarios. Las tres primeras aluden por un causante con derecho a pensión
terminados familiares y/o derechohabientes al titular directo, mientras que la cuarta se de jubilación, al haber cumplido los re-
que no obtuvieron pensión alguna, pues refiere a quien recibe el beneficio, sea o quisitos legales.
estamos frente a disciplinas jurídicas distintas.
(3) NEVES MUJICA, Javier. “La seguridad social en la Constitución”. En: EGUIGUREN PRAELI, Francisco (Director).
Desde los orígenes de la humanidad, la La Constitución peruana de 1979 y sus problemas de aplicación. Cultural Cusco S.A. Editores, Lima, 1987, p. 182.
convivencia en sociedad y la solidaridad han (4) ROSALES ZARCO, Héctor. “Relaciones entre el derecho de familia y el derecho de la seguridad social”. En: Revista
Latinoamericana de Derecho Social. El derecho del trabajo y su relación con otras disciplinas, N° 7, Julio - Diciem-
sido dos constantes en la vida del hombre bre 2008, pp. 195-196.
con las cuales ha procurado proveerse de (5) El término de alimentos alude a las necesidades humanas de refugio, abrigo, asistencia médica, educación, y todo
aquel elemento que requiera la persona para su subsistencia, desarrollo físico, psicológico, moral, dentro de la
los medios requeridos para sobrevivir. La sociedad.
familia es y ha sido la primera institución (6) DE LA FLOR FERNÁNDEZ, María Luisa. Régimen Jurídico de la pensión de viudedad. Mergablum, Sevilla, 2002, p. 40.
a la cual se vincula el ser humano y en la (7) FAJARDO CRIBILLERO, Martín. Teoría general de la seguridad social. Editorial San Marcos, Perú, 1997, pp. 109-110.
(8) PLÁ RODRIGUEZ, Américo. “Persona protegidas, asegurados y beneficiarios”. En: DEL BUEN LOZANO, Néstor y MOR-
que se encuentra la protección y asistencia GADO VALENZUELA, Emilio (coordinadores). Instituciones de derecho del trabajo y de la seguridad social. Instituto de
requerida en los primeros y en los últimos Investigaciones Jurídicas. Serie G: Estudios Doctrinales, N° 188, UNAM y AIADTSS, México, 1997, pp. 623-624. Otros
autores refieren que en el seguro social encontramos sujetos activos y sujetos pasivos. Los primeros son los que han de
años de su existencia(4). procurar los medios económicos para que los resarcimientos previstos se costeen; y los segundos, que no aportan, pero
se benefician. Por otra parte, si por sujeto del seguro social se entiende el beneficiario, entonces no solamente lo son los
La institución familiar encontró protección asegurados, sino los dependientes económicamente de ellos, por muerte o incapacidad del titular para mantener la fuente
en la legislación civil, que contiene al De- de ingresos anterior al evento desfavorable. Ver: CABANELLAS DE TORRES, Guillermo y ALCALÁ-ZAMORA Y CASTI-
LLO, Luis. Tratado de Política Laboral y Social. Tomo III, Regímenes Especiales. Seguridad Social. Plano Internacional. 3ª
recho a la Familia (matrimonio, concubinato, Edición, Editorial Heliasta S.R.L., Argentina, 1930, p. 463-464.
ECONÓMICO-FINANCIERA
(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Magíster en Economía con mención en Finanzas de la UNMSM,
Analista y consultor económico-financiero y especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente universitario de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-División EPE.
E- mail: antonio.a67@gmail.com
Como podemos observar en el gráfico Nº 1 la función financiera Con ello obtenemos un VPN de S/ -13,693.30, por ello, se
VNA, implica registrar la tasa de descuento del 12 % y marcar recomienda rechazar el proyecto de inversión evaluado.
los valores de los flujos de caja desde el periodo 1, pues no
olvidemos que esta función de vuelve el valor presente, es por COMPARACIÓN DE INVERSIONES MUTUAMENTE EXCLUYENTES
ello, que no podemos incluir el monto de la inversión porque
ya está en el periodo cero (0), es decir, hoy. Entonces al valor Cuando se están evaluando proyectos de inversión mutuamente
que se halla debemos restarle la inversión inicial para sea el excluyentes, es decir, cuando debemos elegir entre uno u otro
VPN, como se observa en el gráfico Nº 2. proyecto, y debemos compararlo para elegir el mejor en tér-
minos de rentabilidad.
Según la regla del VPN debemos elegir aquella opción que
genere el mayor VPN, siempre y cuando se esté aplicando la
misma tasa de descuento, pues implica que se está eligiendo
el proyecto que genere mayor incremento de riqueza y esa
toma de decisión al ser eficiente contribuye directamente con
el incremento valor de la empresa.
EMPRESARIAL
Cláusulas especiales de
los títulos valores
INFORME ESPECIAL
(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresa. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos
- UNMSM. Especialista en Tributación Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
(1) División de Estudios Legales de Gaceta Jurídica. Guía rápida de preguntas y respuestas de la Ley de Títulos Valores. 300 preguntas claves
y sus respuestas. Cuarta Edición 2005. Gaceta Jurídica S.A., p. 68.
II. CLÁUSULA DE PRÓRROGA De ese modo, la prórroga surtirá plenos competente publique en el diario oficial
efectos por el solo mérito de la consig- El Peruano el día del vencimiento o, en
El plazo para el cumplimiento de una nación del nuevo plazo de vencimiento su defecto, de la publicación inmediata
obligación cambiaria es incluido como que deje el tenedor en el mismo título, anterior.
un requisito para la validez del título en firmando dicha prórroga o prórrogas Si el pago en moneda nacional se hace
sus diversas modalidades (a plazo fijo, a que conceda. en fecha posterior al del vencimiento, el
la vista, etc.); sin embargo, dicho plazo El cómputo del plazo de prescripción de tipo de cambio venta será elegido por el
puede prorrogarse por acuerdo de las la acción cambiaria se reinicia a partir de tenedor del título valor, entre aquél que
partes. la fecha de vencimiento de cada una de corresponda a la publicación hecha el día
El artículo 49 de la LTV establece que el las prórrogas. de pago o a la que se hizo en la fecha
plazo de vencimiento de los títulos valores La cláusula de prórroga acordada con del vencimiento.
puede prorrogarse sin intervención del el obligado principal en oportunidad de Sin embargo, los títulos valores expre-
obligado en la fecha de su vencimiento la emisión o aceptación del título surte sados en moneda extranjera serán en la
o aun después de él, siempre que: sus efectos inclusive frente a los obli- moneda referida en todos los casos en
gados solidarios o garantes que hubieren los siguientes supuestos:
a) el obligado que admitió tal prórroga
intervenido en el título que consigne a) cuando el lugar de pago señalado
haya otorgado su consentimiento
dicha cláusula, así como frente a quienes en el título valor está ubicado en el
expreso en el mismo título valor.
intervengan en el título valor luego de extranjero, aun cuando el pago se
b) no se haya extinguido el plazo para las prórrogas. efectúe dentro de la República;
ejercitar la acción derivada del título
Cabe referir que también procede revocar b) cuando ello se haya pactado en modo
valor a la fecha en que se realice la
esta cláusula siempre que el obligado expreso.
prórroga.
principal o el obligado solidario o sus
Cabe precisar que las acciones cam- garantes dirijan una carta notarial al te- En ese sentido, el artículo 50 de la LTV
biarias son el principal derecho que nedor, señalándole que no conceda más refiere que en los títulos valores que con-
posee el tenedor(2) del título valor, prórrogas, desde la fecha de recepción tengan obligación de pagar una suma en
pues mediante su ejercicio se puede de dicha comunicación notarial, en cuyo moneda extranjera, podrá acordarse que el
hacer el cobro del importe contenido caso el tenedor deberá comunicarle la pago se efectúe necesariamente en dicha
en el título. Así, las acciones cambia- fecha de vencimiento que tenga el título moneda. Así, cabe referir que esta cláusula
rias facultan únicamente al tenedor valor, quedando impedido de prorrogarlo. no es necesaria que conste en los títulos
legítimo del título para exigir a los La inobservancia de esta obligación por valores cuyo pago, según la LTV, debe
obligados cambiarios el cumplimiento parte del tenedor no afecta los derechos hacerse en la misma moneda extranjera.
del pago de la deuda(3). de terceros de buena fe, encontrándose
Cabe precisar que las acciones cam- en ese caso el obligado que dirigió la IV. CLÁUSULA SOBRE PAGO DE INTE-
biarias son 3, son las que se detallan comunicación notarial facultado a realizar RESES Y REAJUSTES
a continuación: el pago antes de la fecha de vencimiento
consignado en el título. El artículo 51 de la LTV permite la apli-
(i) Acción cambiaria directa: Es la
Además de observar los requisitos seña- cación de intereses moratorios ante la
que ejerce el legítimo tenedor
lados, el tenedor solo podrá prorrogar a mora en el pago de la deuda contenida
del título valor contra el obliga-
fecha fija y por el mismo importe original en un título valor. Así, se establece que
do principal que figura en docu-
del título valor o monto menor, más rea- cualquiera que sea la naturaleza del título
mentos, sus garantes y fiadores.
justes, intereses y comisiones pertinentes valor que contenga una obligación de
(ii) La acción cambiaria de regreso: según las condiciones que consten en el pago dinerario, se puede acordar el pago
Es la acción que puede ejercer el mismo documento. Efectuada la prórroga de intereses compensatorios, morato-
legítimo tenedor del título valor queda facultado a comunicar el nuevo rios o reajustes y comisiones permitidas
contra los endosantes, garantes vencimiento al obligado principal, a los por la LTV u otra disposición legal, que
de estos y demás obligados dis- obligados solidarios y garantes que hu- regirán durante el periodo de mora. En
tintos del obligado principal y biere; y, a requerimiento de estos, deberá su defecto, durante dicho periodo será
sus garantes. informarles de las prórrogas que conceda. aplicable el interés legal.
(iii) La acción cambiaria de ulterior Igualmente, se puede pactar la aplicación
regreso: Es el derecho que pue- III. CLÁUSULA DE PAGO EN MONEDA de intereses compensatorios si la ley o la
de ejercer aquella persona que EXTRANJERA naturaleza del título valor lo permiten, en
haya pagado el título valor (no aquellos que representen pago de sumas
siendo el obligado principal) de dinero. Así, podrá acordarse intereses
De acuerdo al artículo 68 de la LTV el pago
para exigir el pago contra los compensatorios, reajustes u otra clase de
de un título valor expresado en moneda
obligados anteriores a él. Es si- contraprestaciones, que regirán durante
extranjera puede realizarse en la misma
milar al derecho de repetición. el periodo comprendido entre su emisión
moneda o en moneda nacional. En este
Las acciones propiamente son procesos último caso, el pago debe hacerse según y su vencimiento.
judiciales que se inician habiendo ven- su equivalencia al tipo de cambio venta En ese sentido, si está cláusula no consta
cido el plazo para el pago del título de la respectiva moneda que la autoridad en el título y en los casos de que la LTV
de forma voluntaria, de ese modo el
tenedor exige judicialmente el pago.
(2) El tenedor es aquella persona que figura en el título valor como acreedor o beneficiario de la obligación establecida
c) el título valor no haya sido protestado en el documento. Igualmente, es aquella persona a cuyo favor ha sido endosado o se le ha transferido de forma
legítima el título valor.
o no se haya obtenido la formalidad (3) División de Estudios Legales de Gaceta Jurídica. Guía rápida de preguntas y respuestas de la Ley de Títulos Valores.
sustitutoria, de ser el caso. 300 preguntas claves y sus respuestas. Cuarta Edición 2005. Gaceta Jurídica S.A., p. 113.
no admita tal acuerdo, el título valor correspondiente al lugar de pago, solo en que conceda al titular de la cuenta de-
tendrá al día de su vencimiento su valor caso de no haber notario en la plaza. signada.
nominal, sin que proceda el pago de Sin embargo, todo el trámite y los gastos
intereses, reajustes u otras contrapres- que ello implica se pueden omitir si las VII. CLÁUSULA DE SOMETIMIENTO A
taciones hasta dicho día. partes, de acuerdo al artículo 52 de la LTV LEYES Y TRIBUNALES
establecen una cláusula de liberación de
V. CLÁUSULA DE LIBERACIÓN DEL protesto. Así, la norma señalada refiere El artículo 55 de la LTV permite, salvo
PROTESTO en los títulos valores sujetos a protesto disposición legal en contrario, que para
podrán incluir la cláusula “sin protesto” u el ejercicio de las acciones derivadas del
El protesto se puede definir como la otra equivalente en el acto de su emisión título valor las partes puedan acordar
exigencia formal que realiza un notario o o aceptación, lo que libera al tenedor el sometimiento a la competencia de
una autoridad estatal ante el vencimiento de dicha formalidad para ejercitar las determinado distrito judicial del país, así
del plazo del título para exigir el pago y acciones derivadas del título valor. como a la jurisdicción arbitral; o a leyes
como un requisito para el ejercicio de las y/o tribunales de otro país.
acciones cambiarias. VI. CLÁUSULA DE PAGO CON CARGO
En ese sentido, las partes pueden acordar
El maestro Oswaldo Hundskopf(4) señala EN CUENTA BANCARIA el juzgado o institución arbitral pueden
que “(l)os títulos valores sujetos a protesto someter cualquier controversia que se
son aquellos en los que es necesario que De acuerdo al artículo 53 de la LTV en suscite del título valor, ya sea por co-
su titular solicite su protesto al fedatario los títulos valores que contengan obli- modidad con relación a la cercanía del
(notario o juez de paz) para ejercitar las gaciones de pago dinerario, las partes domicilio o la confianza en la celeridad
acciones cambiarias – salvo que se hu- pueden acordar que el pago se cumpla y justicia de determinado juzgado o la
biera estipulado la cláusula de liberación mediante cargo en cuenta mantenida celeridad que se puede lograr con un
de protesto -; esto ocurre con la letra de en una empresa del sistema financiero procedimiento arbitral.
cambio, el pagaré, la factura conformada, nacional, señalando el nombre de la em-
etc. Los títulos valores sujetos a forma- presa y, en su caso, el número o código Igualmente, esta cláusula permite que
lidad sustitutoria son aquellos en los que de la cuenta. las partes pueden someterse a las dis-
el protesto puede ser reemplazado por posiciones legales de otro país para la
En este caso, la empresa del sistema resolución de controversias, ello en tanto
una diligencia más expeditiva, ya sea por financiero designada deberá contar con
acuerdo de las partes o por disposición sea acuerdo de las partes.
autorización previa del titular de la cuenta
legal. Esto ocurre en los cheques, en los para atender el pago, sea con fondos Información adicional de la factura ne-
que se puede – y de hecho es lo más constituidos previamente o con créditos gociable (reverso
(reverso):
):
común – prescindir del protesto, reem-
plazándolo por una comprobación que
deje el banco girado de la falta de pago
del título valor (…). En el último grupo,
es decir, en los títulos valores no sujetos a
protesto tenemos a los certificados ban-
cario en moneda nacional o extranjera,
la carta de porte y el conocimiento de
embarque y, en general, a los valores mo-
biliarios, los mismos que por disposición
legal expresa no requieren ser protestados
para que el tenedor pueda ejercitar las
acciones cambiarias”.
En ese sentido, el artículo 70 de la LTV
señala que salvo disposición distinta,
en caso de incumplimiento de las obli-
gaciones que representa el título valor,
debe dejarse constancia de ello me-
diante el protesto o, en su caso, debe
observarse la formalidad sustitutoria
que se establece, la que surtirá los
mismos efectos del protesto.
El artículo 72 de la LTV señala que si se e
Asiento N° 1
……………………
Gerente general
Asiento N° 2
……………………
Gerente general
PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes
TRIBUTARIO 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 y UESP
Enero 2016 12.02.2016 12.02.2016 15.02.2016 15.02.2016 16.02.2016 16.02.2016 17.02.2016 18.02.2016 19.02.2016 19.02.2016 22.02.2016
Febrero 2016 14.03.2016 14.03.2016 15.03.2016 15.03.2016 16.03.2016 16.03.2016 17.03.2016 18.03.2016 21.03.2016 21.03.2016 22.03.2016
Marzo 2016 14.04.2016 14.04.2016 15.04.2016 15.04.2016 18.04.2016 18.04.2016 19.04.2016 20.04.2016 21.04.2016 21.04.2016 22.04.2016
Abril 2016 13.05.2016 13.05.2016 16.05.2016 16.05.2016 17.05.2016 17.05.2016 18.05.2016 19.05.2016 20.05.2016 20.05.2016 23.05.2016
Mayo 2016 14.06.2016 14.06.2016 15.06.2016 15.06.2016 16.06.2016 16.06.2016 17.06.2016 20.06.2016 21.06.2016 21.06.2016 22.06.2016
Junio 2016 14.07.2016 14.07.2016 15.07.2016 15.07.2016 18.07.2016 18.07.2016 19.07.2016 20.07.2016 21.07.2016 21.07.2016 22.07.2016
Julio 2016 12.08.2016 12.08.2016 15.08.2016 15.08.2016 16.08.2016 16.08.2016 17.08.2016 18.08.2016 19.08.2016 19.08.2016 22.08.2016
Agosto 2016 14.09.2016 14.09.2016 15.0-9.2016 15.09.2016 16.09.2016 16.09.2016 19.09.2016 20.09.2016 21.09.2016 21.09.2016 22.09.2016
Setiembre 2016 14.10.2016 14.10.2016 17.10.2016 17.10.2016 18.10.2016 18.10.2016 19.10.2016 20.10.2016 21.10.2016 21.10.2016 24.10.2016
Octubre 2016 15.11.2016 15.11.2016 16.11.2016 16.11.2016 17.11.2016 17.11.2016 18.11.2016 21.11.2016 22.11.2016 22.11.2016 23.11.2016
Noviembre 2016 15.12. 2016 15.12. 2016 16.12. 2016 16.12. 2016 19.12. 2016 19.12. 2016 20.12. 2016 21.12. 2016 22.12.2016 22.12. 2016 23.12.2016
Diciembre 2016 13.01. 2017 13.01.2017 16.01.2017 16.01.2017 17.01.2017 17.01.2017 18.01.2017 19.01.2017 20.01.2017 20.01.2017 23.01.2017
CRONOGRAMA PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT TASAS DE DEPRECIACIÓN 2016
LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS - 2016 (D. Leg. N° 940 - R.S. N° 183-2004/Sunat) DEPRECIACIÓN
BIENES
FECHA DE REALIZACIÓN DE ANUAL
OPERACIONES ÚLTIMO DÍA PARA CÓDIGO DEFINICIÓN % 1 Edificios y construcciones (*)
5%
REALIZAR EL PAGO
DEL AL Ganado de trabajo y reproducción, redes
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV 2 25%
01/01/2016 15/01/2016 22/01/2016 de pesca
16/01/2016 31/01/2016 05/02/2016 004 Recursos hidrobiológicos 4% Vehículos de transporte terrestre (excepto
3 20%
01/02/2016 15/02/2016 22/02/2016 ferrocarriles); hornos en general
005 Maíz amarillo duro 4% Maquinaria y equipo utilizados por las
16/02/2016 29/02/2016 07/03/2016
actividades minera, petrolera y de cons-
01/03/2016 15/03/2016 22/03/2016 009 Arena y piedra 10% 4 20%
trucción, excepto muebles, enseres y
16/03/2016 31/03/2016 07/04/2016 equipo de oficina
010 Residuos, subproductos, desechos, 15%
01/04/2016 15/04/2016 22/04/2016 recortes, desperdicios y formas prima- 5 Equipos de procesamiento de datos 25%
16/04/2016 30/04/2016 06/05/2016 rias derivadas de los mismos Maquinaria y equipo adquiridos a partir
6 10%
01/05/2016 15/05/2015 20/05/2016 del 01/01/1991
014 Carne y despojos comestibles 4% 7 Otros bienes del activo fijo 10%
16/05/2016 31/05/2016 07/06/2016
01/06/2016 15/06/2016 22/06/2016 017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, 4% 8 Gallinas (**)
75%
16/06/2016 30/06/2016 07/07/2016 crustáceos, moluscos y demás inver- Edificaciones y construcciones realiza-
tebrados acuáticos das exclusivamente para desarrollo em-
01/07/2016 15/07/2016 22/07/2016
9 presarial, que iniciaron la construcción el (***)
20%
16/07/2016 31/07/2016 05/08/2016 008 Madera 4% 2014 y tengan un mínimo de avance del
01/08/2016 15/08/2016 22/08/2016 80% al 31 de diciembre de 2016
16/08/2016 31/08/2016 07/09/2016 031 Oro gravado con el IGV 10% (*) Ley Nº 29342 - Única disposición complementaria (07/04/2009).
01/09/2016 15/09/2016 22/09/2016 (**) Resolución de Superintendencia N° 018-2001/SUNAT - artículo 1 (30/01/2001).
034 Minerales metálicos no auríferos 10%
(***) Ley N° 30264 - artículo 2.
16/09/2016 30/09/2016 07/10/2016
01/10/2016 15/10/2016 21/10/2016 035 Bienes exonerados del IGV 1.5%
16/10/2016 31/10/2016 07/11/2016 TABLAS DE CATEGORÍAS Y PARÁMETROS DEL NUEVO
036 Oro y demás minerales metálicos 1.5% RUS(*)
01/11/2016 15/11/2016 22/11/2016
exonerados del IGV
16/11/2016 30/11/2016 07/12/2016 Total de Total de
ingresos Cuotas
01/12/2016 15/12/2016 22/12/2016 039 Minerales no metálicos 10% adquisiciones mensuales
Categoría(*) brutos mensuales
mensuales del Nuevo
16/12/2016 31/12/2016 06/01/2017 (hasta S/) RUS S/
040 Primera venta de inmuebles que reali- 4% (hasta S/)
Base legal : Resolución de Superintendencia N° 360-2015/ cen los constructores de los mismos
Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2015. 1 5,000 5,000 20
(1) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.
RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA 2016
A PARTIR DEL 01/10/2008(*) NO
NO SÍ OBLIGADOS A
SUPUESTOS REFERENCIAS(*) OBLIGADOS A
SUPERA SUPERA EFECTUAR
Comercio y/o EFECTUAR
Actividades comprendidas
industria y servicios 1. Que perciben El total de sus S/ 2,880.00(**) Pago a S/ 2,880.00(**) Pago a cuenta del
exclusivamente rentas de cuarta cuenta del Impuesto a la Ren-
1.5% de los ingresos netos rentas de cuar- categoría percibi- Impuesto a la ta por la totalidad
Tasa aplicable ta categoría das en el mes Renta de los ingresos de
mensuales
cuarta categoría
Tope máximo de ingresos netos anuales(1) S/ 525,000 que obtengan en el
referido mes
Tope máximo de adquisiciones anuales(2) S/ 525,000 2. Que perciben La suma de S/ 2,880.00(**) Pago a S/ 2,880.00(**) Pago a cuenta del
rentas de cuarta sus rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
y quinta cate- cuarta y quinta Impuesto a la ta por la totalidad
Valor máximo de los activos fijos
S/ 126,000 goría categoría Renta de los ingresos de
afectados a la actividad(3)
cuarta categoría
que obtengan en el
(*) De conformidad con la Décima Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N° 1086.
referido mes
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto párrafo del artículo 20 y el inciso h) del
artículo 28 del TUO de la LIR. Base legal: Resolución de Superintendencia Nº 367-2015/SUNAT, publicada el 31 de diciembre de 2015.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos. (*) Para la determinación de los montos referentes no se tomarán en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
(3) No se considera en el límite el importe de los predios y los vehículos. Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerará como monto referencial la suma de S/ 2,304.00.
TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS Y EURO
(Del 1 al 14 de febrero de 2016) (Del 1 al 15 de febrero de 2016)
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO DÓLAR EURO
DÍAS YEN JAPONÉS
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO RATE % DÍAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO PARALELO FECHA DE CIERRE
1 0,427 0,619 0,865 1,140 3,25 Compra Venta Compra Venta (*)
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 3,481 3,485 3,468 3,471 3,480 3,500 3,630 3,990 0,027
2 0,429 0,619 0,865 1,138 3,25
2 3,491 3,493 3,481 3,485 3,490 3,510 3,766 3,840 0,030
3 0,429 0,621 0,863 1,130 3,25 3 3,491 3,494 3,491 3,493 3,490 3,510 3,745 4,007 0,029 0,031
4 0,428 0,620 0,865 1,129 3,25 4 3,476 3,478 3,491 3,494 3,480 3,500 3,820 3,939 0,031
5 3,479 3,482 3,476 3,478 3,470 3,490 3,722 4,020 0,031
5 3,25
6 Sábado 3,479 3,482 Sábado Sábado Sábado
6 Sábado 7 Domingo 3,479 3,482 Domingo Domingo Domingo
7 Domingo 8 3,489 3,492 3,479 3,482 3,490 3,510 3,847 3,985 0,028 0,031
8 0,429 0,621 0,871 1,140 3,25 9 3,499 3,500 3,489 3,492 3,485 3,505 3,782 4,095 0,030 0,031
10 3,505 3,507 3,499 3,500 3,490 3,510 3,865 4,117 0,033
9 0,429 0,621 0,866 1,131 3,25
11 3,511 3,513 3,505 3,507 2,500 3,520 3,844 4,084 0,029 0,032
10 0,427 0,618 0,866 1,134 3,25 12 3,506 3,509 3,511 3,513 3,832 4,110 0,032
11 0,427 0,617 0,858 1,117 3,25 13 Sábado 3,506 3,509 Sábado Sábado Sábado
14 Domingo 3,506 3,509 Domingo Domingo Domingo
12 3,25
15 3,505 3,505 3,506 3,509 3,732 4,131 0,033
13 Sábado (*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de Compras y
14 Domingo Ventas. Artículo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado
JUNIO 0.218 0.363 0.576 0.882 3.250 Jul-15 120,16 0,45 3,01 1,030
Ago-15 120,61 0,38 3,40 1,034
JULIO 0.218 0.363 0.576 0.882 3.250
Set-15 120,65 0,03 3,43 1,034
AGOSTO 0.217 0.358 0.570 0.876 3.250 Oct-15 120,82 0,14 3,58 1,036
SETIEMBRE 0.215 0.350 0.558 0.863 3.250 Nov-15 121,24 0,34 3,93 1,039
Dic-15 121,78 0,45 4,40 1,044
OCTUBRE 0,215 0,350 0,558 0,863 3,250
2016
NOVIEMBRE 0,214 0,342 0,545 0,849 3,250
Ene-16 122,23 0,37 0,37 1,004
DICIEMBRE 0,212 0,334 0,532 0,834 3,250
2015 ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
A NIVEL NACIONAL (IPM)
ENERO 0,211 0,332 0,524 0,824 3,250
Variación porcentual Variación
FEBRERO 0,211 0,334 0,525 0,822 3,250 Meses Número índice
Mensual Acumulada anual
ABRIL 0,211 0,334 0,525 0,822 3,25 2015
MAYO 0,211 0,334 0,525 0,822 3,250 Abr-2015 102,161903 -0,05 0,68 1,007
JUNIO 0,211 0,335 0,526 0,823 3,250 May-2015 102,550119 0,38 1,06 1,011
JULIO 0,211 0,335 0,526 0,823 3,250 Jun-2015 102,817342 0,26 1,32 1,013
Jul-2015 102,773215 -0,04 1,28 1,013
AGOSTO 0,212 0,337 0,528 0,825 3,250
Ago-2015 103,024204 0,24 1,53 1,015
SETIEMBRE 0,212 0,341 0,534 0,833 3,250
Set-2015 103,255029 0,22 1,76 1,018
OCTUBRE 0,195 0,321 0,527 0,836 3,250
Oct-2015 103,275520 0,02 1,78 1,018
NOVIEMBRE 0,208 0,371 0,606 0,934 3,250
Nov-2015 104,021033 0,72 2,51 1,025
DICIEMBRE 0,359 0,535 0,767 1,085 3,250
Dic-2015 104,101632 0,08 2,59 1,026
2016
2016
ENERO 0,426 0,619 0,855 1,154 3,250 ENE-2016 104,129063 0,03 0,03 1,000
(1) Los indicadores económico-financieros señalados en la presente sección únicamente son referenciales.
FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2016
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
FEBRERO
2016 PERIODO Cheque de otro Efectivo o cheque SENATI CONAFOVICER
TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.*
1 2,53 0,00007 1,86395 0,34 0,00001 0,68880 banco del mismo banco
2 2,53 0,00007 1,86402 0,33 0,00001 0,68881 Ene-16 03/02/2016 05/02/2016 16/02/2016 15/02/2016
3 2,54 0,00007 1,86409 0,33 0,00001 0,68882 Feb-16 03/03/2016 07/03/2016 16/03/2016 15/03/2016
4 2,54 0,00007 1,86416 0,33 0,00001 0,68883
5 2,53 0,00007 1,86423 0,33 0,00001 0,68884 Mar-16 05/04/2016 07/04/2016 18/04/2016 15/04/2016
6 2,53 0,00007 1,86430 0,33 0,00001 0,68885 Abr-16 04/05/2016 06/05/2016 17/05/2016 16/05/2016
7 2,53 0,00007 1,86437 0,33 0,00001 0,68886 May-16 03/06/2016 07/06/2016 16/06/2016 15/06/2016
8 2,55 0,00007 1,86444 0,33 0,00001 0,68887
9 2,57 0,00007 1,86451 0,33 0,00001 0,68887 Jun-16 05/07/2016 07/07/2016 18/07/2016 15/07/2016
10 2,56 0,00007 1,86458 0,34 0,00001 0,68888 Jul-16 03/08/2016 05/08/2016 16/08/2016 15/08/2016
11 2,56 0,00007 1,86465 0,33 0,00001 0,68889 Ago-16 05/09/2016 07/09/2016 16/09/2016 15/09/2016
12 2,59 0,00007 1,86472 0,34 0,00001 0,68890
13 2,59 0,00007 1,86479 0,34 0,00001 0,68891 Set-16 05/10/2016 07/10/2016 18/10/2016 17/10/2016
14 2,59 0,00007 1,86486 0,34 0,00001 0,68892 Oct-16 04/11/2016 08/11/2016 17/11/2016 15/11/2016
15 2,57 0,00007 1,86493 0,32 0,00001 0,68893 Nov-16 05/12/2016 07/12/2016 19/12/2016 15/12/2016
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano. Dic-16 04/01/2017 06/01/2017 17/01/2017 16/01/2017
E-4
Gravedad de la infracción
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
Número de trabajadores afectados
101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y más
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy graves 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00
(1) Los indicadores laborales señalados en la presente sección únicamente son referenciales.
de requerimientos patrimoniales de las empresas de seguros y reaseguros” y • Resolución Directoral Nº 067-2015-PRODUCE/DGSF (08/02/2016)
aprueban otras medidas. Diario oficial El Peruano (577443)
• Resolución SBS Nº 604-2016 (06/02/2016) Aprueban el modelo de Convenio de abastecimiento de descartes y residuos de re-
Diario oficial El Peruano (577376) cursos hidrobiológicos, así como de aquella materia prima no considerada por selec-
ción de talla, peso o calidad, respecto a los recursos anchoveta y anchoveta blanca.
Incorporan Tercera Disposición Final y Transitoria al Reglamento de constitución
de reservas matemáticas de los seguros sobre la base del calce entre activos y pa- • Resolución de Superintendencia Nº 025-2016-SUSALUD/S
sivos de las empresas de seguros, aprobado por Resolución N° 562-2002 y sus (07/02/2016)
normas modificatorias. Diario oficial El Peruano (577410)
• Resolución SMV Nº 022-2016-SMV/02 (03/02/2016) Aprueban el Programa Anual de Supervisión de SUSALUD para el período 2016.
Diario oficial El Peruano (577094) • Resolución Viceministerial Nº 003-2016-EF/15.01 (05/02/2016)
Aprueban tarifas por el servicio de Registro Centralizado de Facturas Negociables a Diario oficial El Peruano (577208)
que se refiere el capítulo XVII “Del Registro Centralizado de las Facturas Negocia- Precios CIF de referencia para la aplicación del derecho variable adicional o re-
bles” del Reglamento Interno de Cavali S.A. ICLV, así como la modificación de las baja arancelaria a las importaciones de maíz, azúcar, arroz y leche entera en polvo.
tarifas 4, 9, 10 y 11 del tarifario de Cavali S.A. ICLV.
• Resolución de Superintendencia Nº 031-2016/SUNAT (04/02/2016)
• Resolución SMV Nº 003-2016-SMV/01 (02/02/2016) Diario oficial El Peruano (577159)
Diario oficial El Peruano (577031)
Aprueban cronograma y relación de premios de los sorteos de comprobantes de
Modifican el Reglamento del Mercado Integrado Latinoamericano. pago a nivel nacional para el año 2016.
• Circular Nº 003-2016-BCRP (02/02/2016) • Resolución Administrativa Nº 021-2016-CE-PJ (04/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577038) Diario oficial El Peruano (577162)
Índice de reajuste diario a que se refiere el artículo 240 de la Ley General del Sistema Dictan medidas para brindar mayor celeridad y eficiencia en la tramitación de pro-
Financiero y del Sistema de Seguros, correspondiente al mes de febrero de 2016. cesos ante la Tercera Sala Penal Liquidadora de la Corte Superior de Justicia de Lima.
• Circular Nº 002-2016-BCRP (31/01/2016) • Resolución Suprema N° 010-2016-RE (03/02/2016)
Diario oficial El Peruano (576976) Diario oficial El Peruano (577064)
Disposiciones de Encaje en moneda nacional. Remiten al Congreso de la República, la documentación relativa al “Convenio rela-
• Resolución SMV Nº 002-2016-SMV/01 (30/01/2016) tivo a la Importación Temporal”.
Diario oficial El Peruano (576891) • Resolución Jefatural Nº 026-2016/SIS (02/02/2016)
Modifican las Normas Sobre la Presentación de Estados Financieros Auditados Diario oficial El Peruano (577030)
por Parte de las Sociedades o Entidades a las que se Refiere el artículo 5 de la Ley Aprueban la Directiva Administrativa N° 001-2016-SIS/GA-V.01, “Directiva Ad-
N° 29720, y aprueban el “Formato de Descargos de las Entidades No Supervisadas”. ministrativa que regula el funcionamiento de las Oficinas de Atención al Ase-
• Resolución SMV Nº 001-2016-SMV/01 (30/01/2016) gurado en las Instituciones Prestadoras de Servicios de Salud - IPRESS Pú-
Diario oficial El Peruano (576891) blicas” y sus Anexos.
Autorizan difusión del proyecto normativo que modifica el Reglamento del Mercado • Resolución Jefatural N° 044-2016-INEI (01/02/2016)
Alternativo de Valores - MAV, en el Portal del Mercado de Valores. Diario oficial El Peruano (577011)
• Resolución SBS Nº 497-2016 (29/01/2016) Índices de precios al consumidor a nivel nacional y de Lima Metropolitana, corres-
Diario oficial El Peruano (576795) pondientes al mes de enero de 2016.
Modifican procedimientos N°s. 99 y 100 del TUPA de la Superintendencia de Banca, • Resolución Jefatural N° 045-2016-INEI (01/02/2016)
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Diario oficial El Peruano (577011)
• Resolución SBS Nº 395-2016 (28/01/2016) Índice de precios al por mayor a nivel nacional, correspondiente al mes de enero
Diario oficial El Peruano (576725) de 2016.
Aprueban Norma que regula los mecanismos y procedimientos para que la UIF-Perú • Resolución Ministerial N° 024-2016-EF/15 (31/01/2016)
congele administrativamente los fondos u otros activos de las personas o entidades Diario oficial El Peruano (576949)
vinculadas al financiamiento del terrorismo, identificadas en el marco de resolu- Aprueban Metodología para el cálculo de las cuentas estructurales.
ciones del Consejo de Seguridad de las Naciones Unidas.
• Resolución Administrativa Nº 003-2016-J-ODECMA-CSJLI/PJ
OTRAS NORMAS (30/01/2016)
Diario oficial El Peruano (576900)
• Resolución Jefatural N° 0064-2016-ONAGI-J (12/02/2016) Establecen nuevo Rol del Programa de Quejas Verbales Itinerantes de la ODECMA
Diario oficial El Peruano (577903) de Lima para el año 2016.
Modifican conformación de la Comisión de Fortalecimiento Ético y Lucha Contra
la Corrupción – COFELUC. • Resolución de Presidencia Ejecutiva Nº 007-2016-SERVIR-PE
(29/01/2016)
• Resolución Jefatural N° 460-2015-INEI (11/02/2016) Diario oficial El Peruano (576782)
Diario oficial El Peruano (577744) Aprueban el Cronograma de la Convocatoria Anual 2016 del Programa Piloto
Autorizan ejecución de la “Encuesta Nacional de Variación Mensual del Empleo” de Crédito-Beca y la actualización del listado de las 500 mejores universi-
durante el año 2016. dades del mundo.
• Resolución Administrativa N° 011-2016-CE-PJ (10/02/2016) • Resolución Ministerial Nº 022-2016-EF/50 (29/01/2016)
Diario oficial El Peruano (577617) Diario oficial El Peruano (576757)
Implementan el Módulo web del “Servicio de Intérpretes y Traductores de Lenguas Aprueban Índices de distribución de la regalía minera correspondientes al mes de
Indígenas u Originarias del Poder Judicial”. diciembre de 2015.
• Decreto Supremo N° 001-2016-IN (09/02/2016) • Resolución Ministerial Nº 051-2016-MINEDU (29/01/2016)
Diario oficial El Peruano (577491) Diario oficial El Peruano (576770)
Decreto Supremo que aprueba el Reglamento de la Ley N°28950, Ley contra Modifican Normas y orientaciones para el desarrollo del año escolar 2016 en
la Trata de Personas y el Tráfico Ilícito de Migrantes, y crea la Comisión Mul- instituciones educativas y programas de la Educación Básica, aprobadas por R.M.
tisectorial de naturaleza permanente contra la Trata de Personas y el Tráfico N° 572-2015-MINEDU.
Ilícito de Migrantes.
• Resolución Jefatural Nº 051-2016-INEI (08/02/2016) • Resolución Ministerial Nº 052 2016 IN/DGCO (28/01/2016)
Diario oficial El Peruano (577450) Diario oficial El Peruano (576685)
Autorizan ejecución de la “Encuesta Permanente de Empleo” – 2016. Aprueban “Plan Anual de Reducción del Espacio Cocalero Ilegal en el Perú 2016”.