La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente,
que correspondan a períodos no prescritos, que sean administrados por el mismo
órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad. A
tal efecto, la compensación podrá realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
Interpretación
Se entiende que la compensación es un medio extintivo de obligaciones tributarias que
opera cuando una persona es simultánea y recíprocamente deudora y acreedora de
otra respecto de créditos exigibles.
En el punto 1, cuando nos hablan de compensación automática el código refiere que
la deuda tributaria solo puede compensarse automáticamente con los créditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados indebidamente, en los casos
expresamente establecidos por ley.
En el punto 2, nos habla de compensación de oficio, la cual se puede realizar de dos
formas.
-Durante una verificación o fiscalización, cuando se determine una deuda tributaria
pendiente de pago y la existencia de los créditos por tributos, sanciones, intereses y
otros conceptos pagados en exceso o indebidamente. Respecto al tema la
Administración Tributaria ha establecido en el informe N°092-2011-SUNAT de fecha
22/05/2001 que la compensación de oficio prevista en el numeral 2 del artículo 40 de
código tributario puede efectuarse durante el trámite de la instancia de reclamación.
-También puede realizarse de acuerdo con la información que contienen los sistemas
de la Sunat sobre declaraciones y pagos, si se detecta que el deudor tributario tiene un
pago indebido o en exceso y tienen una deuda tributaria de pago.
En el punto 3, respecto a la compensación a solicitud de parte, podemos decir que
esta solicitud debe ser efectuada por la Administración Tributaria a solicitud del
contribuyente, previo cumplimiento de los requisitos, forma y condiciones que esta
señale. Al respecto la Administración Tributaria emitió la resolución de
superintendencia N° 175-2007 en la que estableció los requisitos necesarios para
dicha compensación, las cuales son:
-Se presentará un formulario N°1648 por cada material de compensación.
-Identificar el formulario y su numero de orden, en el que consta el crédito materia de
compensación.
-No tener algún procedimiento administrativo iniciado a petición de parte contencioso o
no contencioso pendiente de resolución ni alguna declaración rectificatoria que no
hubiera surtido efectos sobre el crédito o la deuda a compensar, cuyo resultado
pudiera afectar su determinación.
-El crédito materia de compensación no debe haber sido materia de una
compensación o devolución anterior.
-La deuda compensable no debe estar incluida en un procedimiento concursal, salvo
que exista autorización expresa de la junta de acreedores de acuerdo con lo
establecido en la normativa correspondiente.
La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
Interpretación
La condonación implica el perdón o la remisión de deudas u obligaciones tributarias ya
generadas, también podría utilizarse en su aplicación como sinónimo de amnistía.
En el Perú, el instituto de la condonación tributaria se ha desvirtuado en su aplicación;
en algunos casos se otorga sin considerar su fundamento, resultando ser finalmente
un premio para el contribuyente incumplido o moroso.
Cabe mencionar que la condonación solo puede establecerse en virtud de una ley o
norma de igual rango.
ARTÍCULO N°42: CONSOLIDACIÓN
Interpretación
Para que ocurra esta forma de extinción de la obligación tributaria deben cumplirse, los
siguientes requisitos:
CAPITULO IV
PRESCRIPCIÓN
Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención o
percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.
Interpretación
1. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo para
la presentación de la declaración anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible,
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido
o en exceso o en que devino en tal, tratándose de la acción a que se refiere el último
párrafo del artículo anterior.
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crédito por tributos cuya
devolución se tiene derecho a solicitar, tratándose de las originadas por conceptos
distintos a los pagos en exceso o indebidos.
7. Desde el día siguiente de realizada la notificación de las Resoluciones de
Determinación o de Multa, tratándose de la acción de la Administración Tributaria
para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.
Interpretación
Vemos este caso en el cual se interrumpe la prescripción.
ARTÍCULO N°46: SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
Interpretación
Vemos este caso en el cual la solicitud de compensación suspende el plazo de
prescripción.
Interpretación
Una de las características de la prescripción es que ésta no opera sino a instancia de
deudor tributario, quien es el único que decide acogerse a los beneficios que ella
confiere, por lo que la prescripción no es declarable de oficio.
Interpretación
La prescripción ganada, declarada o no como tal, puede oponerse en cualquier estado
del procedimiento administrativo o judicial.
Así ante el requerimiento de pago de una deuda tributaria prescrita por parte de la
Administración Tributaria, aunque la prescripción no haya sido declarada, el deudor
puede oponerla tanto como acción (solicitud de declaración de prescripción), como en
vía de excepción (recurriendo a los medios impugnatorios pertinentes en las vías que
corresponda) o como medio de defensa dentro de un procedimiento contencioso-
administrativo.
Interpretación
Una de las características de la prescripción es que no puede ser renunciada.