Anda di halaman 1dari 13

https://youtu.

be/isrxf9q7s-M

https://youtu.be/xWULgDJZQcY

Laba dari Sergio untuk tahun 2007 adalah $29.700, yang terdiri dari $8.100 pada
kuartal pertama dan $21.600 pada tiga kuartal terakhir tahun tersebut. Pada akhir tahun,
akun Investasi dalam Sergio mempunyai saldo sebesar $268.800 yang sama seperti
dalam ilustrasi penjualan awal tahun, tetapi saldo tersebut melibatkan jumlah yang
berbeda :

Saldo investasi per 1 Januari $288.000


Dikurangi : Nilai buku kepemilikan yang dijual 32.900
255.100
Ditambah : Laba dikurangi dividen 13.700
Saldo investasi per 31 Desember $268.800

Saldo investtasi pada akhir tahun sama seperti sebelumnya karena Pablo
mempunyai kepemilikan yang sama seperti menurut asumsi penjualan awal tahun.
Lebih lanjut, Pablo telah menerima arus kas masuk yang sama dari investasi tersebut
(hasil dari penjualan kepemilikan sebesar $40.000 dan investasi sebesar $16.000),
sehingga harus melaporkan laba yang sama. Pengaruh laba menurut asumsi yang
berbeda akan dijelaskan sebagai berikut :

Penjualan pada Penjualan dalam


atau Diasumsikan Periode Akuntansi
pada Awal Periode
Keuntungan atas penjualan investasi $8.000 $7.100
Laba dari Sergio 20.800 21.700
Total Pengaruh laba $28.800 $28.800

Total pengaruh laba terhadal laba bersih Pablo adalah sama, sehingga
pengaruhnya terhadap laporan keuangan konsolidasi juga harus sama. Kertas kerja
konsolidasi untuk penjualan dalam periode akuntansi diilustrasikan pada Peraga 8-4.

Ayat jurnal kertas kerja yang dibuat untuk mengkonsolidasikan laporan


keuangan Pablo dan Sergio adalah sebagai berikut :
a. Laba dari Sergio (-R, -SE) 29.700
Dividen-Sergio (+SE)
16.000
Investasi dalam Sergio (-A)
13.700
b. Modal saham -- Sergio (-SE) 200.000
Laba ditahan – Sergio (-SE) 100.000
Goodwill (+A) 16.000
Investasi dalam Sergio (-A)
225.100
Hak minoritas 1 Januari (+L)
30.000
Hak minoritas 1 April (+L)
30.900
c. Beban hak minoritas (E, -SE) 70.000
Dividen (+SE)
4.000
Hak minoritas (+L)
3.200
Untuk memasukkan bagian hak minoritas atas laba dan dividen perusahaan
anak

PERHITUNGAN HAK MINORITAS Jumlah hak minoritas yang dicatat dalam ayat jurnal b
akan dipisahkan untuk tujuan ilustratif, tetapi tidak harus dipisahkan. Sebagiajn dari
perhitungan hak minoritas didasarkan atas hak minoritas sebesar 10% pada awal
periode (ekuitas Sergio per1 Januari sebesar $300.000 x 10%) dan sebagian lainnya
merefleksikan nilai buku kenaikan hak minoritas sebesar 10% dari penjualan pada
tanggal 1 April (ekuitas Sergio pada tanggal 1 April sebesar $309.000 x 10%. Perhatikan
bahwa kita juga memerlukan perhitungan ganda atas beban hak minoritas sebesar
$6.300 [($36.000 x 10% ) + ($36.000 10% x ¾ tahun)] dalam situasi penjualan tengah
tahun. Investasi Pablo dalam Sergio akan menurun apabila kepemilikan dijual pada
tanggal 1 April ; karena itu, kredit sebesar $255.100 dalam ayat jurnal kertas kerja b
merefleksikan saldo awal investasi sebesar $288.000 dikurangi nilai buku kepemilikan
yang dijual pada tanggal 1 April sebesar $32.900.

KERTAS KERJA KONSOLIDASI PABLO COPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK


UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2007

PENYESUAIAN DAN
80% ELIMINASI Laporan
Pablo Sergio Debet Kredit Konsolidasi
Laporan Laba Rugi
Penjualan $600.000 $136.000 a 29.700 $736.000
Laba dari Sergio 29.700
Keuntungan atas
penjualan 7.100 7.100
Beban termasuk harga
pokok penjualan (508.800) (100.000) (608.800)
Beban hak minoritas* c 6.300 (6.300)
Laba bersih $128.000 $36.000 $128.000
Laba Ditahan
Laba Ditahan-Pablo $210.000 b 100.000 210.000
Laba ditahan-Sergio $100.000
Laba bersih 128.000 36.000 128.000
a 16.000
Dividen (80.000) (20.000) b 4.000 (80.000)
Laba ditahan-31
Desember $258.000 $116.000 $258.000
Neraca Aktiva Lainnya $639.200 $350.000 $989.200
a 13.700
Investasi dalam Sergio 268.800 b 255.100
goodwill b 16.000 16.000
$908.000 $350.000 $1.005.200
Kewajiban $150.000 $34.000 $184.000
Modal saham 500.000 200.000 b 200.000 500.000
Laba ditahan 258.000 116.000 258.000
$908.000 $350.000
Hak minoritas per 1
Januari b 30.000
1 April b 30.900
31 Desember c 2.300 63.200
$1.005.200

*Beban hak minoritas = (36.000 x 10% x 1 tahun) + (36.000 x 10% x ¾ tahun)

Kecuali pos-pos yang telah dibahas, kertas kerja pada Peraga 8-3 dan 8-4 dapat
diperbandingkan dan laporan keuangan konsolidasi yang dihasilkan ekuivalen dalam
semua hal yang material. Karena kompleksitas akan meningkat apabila penjualan
dicatat pada tanggal penjualan actual, maka lebih efisien untuk menggunakan asumsi
penjualan awal periode. Penggunaan asumsi penjualan awal periode juga praktis karena
informasi tentang laba saat ini biasanya tidak tersedia selama suatu periode akuntansi.

PERUBAHAN KEPENTINGAN KEPEMILIKAN DARI TRANSAKSI SAHAM


PERUSAHAAN ANAK

Penerbitan saham perusahaan anak merupakan suatu sarana untuk memperluas operasi
perusahaan anak melalui pembiayaan eksternal. Tentu saja, baik keputusan ekspansi
maupun pebiayaandikendalikan oleh perusahyaan induk. Pihak manajemen perusahaan
induk mungkin memutuskan untuk membangun pabrik baru bagi perusahaan anaknya
dan membiayai pembangunan tersebut dengan menjual saham tambahan perusahaan
anak kepada perusahaan induk.

Opersai perusahaan anak juga diperluas melalui penerbitan saham perusahaan


anak kepada public. IPO (Initial Publik Offering) The Pepsi Bottling Group yang telah
disinggung sebelumnya dalam bab ini merupakan suatu contoh. Perusahaan induk dapat
saja menerbitkan saham satu perusahaan anak untuk memperoleh yang lainnya. Catatan
berikut tersaji dalam laporan tahunan USX Corporation tahun 2.000 (hal. U-11).
Pada bulan agustus 1998, Marathon Oil Company (Marathon) mengakuisisi
Tarragon Oil and Gas Limited (Tarragon), sebuah perusahaan eksplorasi dan
produsen gas serta minyak Kanada. Pemegans sekuritas Tarragon menerima,
atas pilihan mereka, sebesar Cdn$14,25 atas setiap saham Tarragon, atau
ekuivalen secara ekonomi dengan Saham yang Dapat Dipertukarkan
(Exchangeable Shares) milik perusahaan anak Marathon di Kanada yang
dimiliki secara tidak langsung, yang hanya dapat dipertukarkan atas dasar satu-
per-satu (one-for-one) menjadi Saham Marathon.

Dalam kasus perusahaan anak yang dimiliki sebagian, pemegang saham minoritas dapat
menggunakan hak istimewanya (preemptive rights) untuk memperoleh saham tambahan
yang diterbitkan secara proporsional dengan kepemilikannya.

Operasi perusahaan anak mungkin dibatasi jika manajemen perusahaan induk


memutuskan agart perusahaan anak memperoleh kembali saham miliknya.

Kepemilikan perusahaan induk/investor dalam perusahaan anak/investee


mungkin akan berubah akibat perusahaan anak menjual saham tambahan atau melalui
pembelian saham miliknya sendiri. Pengaruh aktivitas semacam itu terhadap perusahaan
induk/investor tergantung pada harga ketika saham tambahan dijual atau saham treasury
dibeli dan pada apakah perusahaan induk terlibat secara langsung dalam transaksi
dengan perusahaan anak. Dalam memperhitungkan investasi ekuitas menurut
konsolidasi satu-baris,APB Opinion No. 18 menetapkan bahwa transaksi modal investee
yang mempengaruhi bagian investor atas ekuitas pemegang saham investee harus
diperhitungkan seolah-olah investee adalah perusahaan anak yang dikonsolidasikan.

Penjualan Saham Tambahan oleh Perusahaan Anak

Asumsikan bahwa Purdy Corporation memiliki 80% kepemilikan dalam Stroh


Corporation dan bahwa investasi Purdy dalam Stroh adalah $180.000 pada tanggal 1
Januari 2007, yang sama dengan 80% ekuitas pemegang saham Stroh sebesar $200.000
ditambah goodwill sebesar $20.000. ekuitas Stroh pada tanggal ini terdiri dari :

Modal saham, nominal $10 $100.000


Tambahan modal disetor 60.000
Laba ditahan 40.000
Total ekuitas pemegang saham $200.000

PERUSAHAAN ANAK MENJUAL SAHAM KEPADA PERUSAHAAAN INDUK


Jika Stroh menjual 2.000 lembar saham tambahan kepada Purdy dengan nilai buku $20
per saham pada tanggal 2 Januari 2007, investasi Purdy dalam Stroh akan meningkat
sebesar $40,000 menjadi $220.000, dan kepemilikannya dala, Stroh akan meningkat
dari 80% (8.000 + 10.000 saham) menjadi 83 1/3% (10.000 + 12.000 saham). Jumlah
yang dibayar atas 2.000 lembar saham tambahan itu sama dengan nilai buku, sehingga
investasi Purdy dalam Stroh masih merefleksikan goodwill sebesar $20.000.

1 Januari 2 Januari
Sebelum Setelah
Penjualan Penjualan
Ekuitas pemegang saham Stroh $200.000 $240.000
Kepemilikan Purdy 80% 83 1/3%
Ekuitas Purdy dalam Stroh 160.000 200.000
Goodwill 20.000 20.000
Saldo investasi Purdy dalam Stroh $180.000 $220.000

Jika Stroh menjual 2.000 lembar saham kepada Purdy dengan harga $35 per
saham, investasi Purdy dalam Stroh akan meningkat menjadi $250.000 ($180.000 +
$70.000 investasi tambahan), dan kepemilikannya akan meningkat dari 80% menjadi
83 1/3%. Sekarang investasi Purdy dalam Stroh merefleksikan kelebihan saldo investasi
atas nilai buku tercatat sebesar $25.000. tambahan kelebihan sebesar 5.000 ini adalah
akibat pembayaran yang dilakukan Purdy sebesar $70.000 untuk meningkatkan
ekuitasnya dalam Stroh sebesar $65.000, yang dianalisis sebagai berikut :

Harga yang dibayar oleh Purdy (2.000 saham x $35) $70.000


Nilai buku yang diperoleh :
Nilai buku dasar setelah pembelian
($200.000 +$ 70.000 x 83 1/3) $225.000
Nilai buku dasar sebelum pembelian ($200.000 x 160.000
80%) 65.000
Nilai buku yang diperoleh $ 5.000
Kelebihan biaya atas nilai buku yang diperoleh

Kelebihan sebesar $5.000 itu dibebankan ke aktiva yang dapat diidentidikasi atau
goodwill dan diamortisasi selama sisa umur manfaat aktiva yang dinilai terlalu rendah.
Purdy tidak boleh mengamortisasi goodwill sebesar $20.000 itu.

Sekarang asumsikan bahwa Stroh menjual 2.000 lembar saham kepada Purdy
seharga $15 per lembar (atau lebih rendah dari nilai buku sebesar $5 per saham).
Kepemilikan Purdy meningkat dari 80% menjadi 83 1/3% seperti sebelumnya, dan
investasinya dalam Stroh meningkat sebesar $30.000 menjadi $210.000. akaqn tetapi,
pembayaran yang lebih rendah dari nilai buku saham ini mengakibatkan nilai buku yang
diperoleh melebihi biaya investasi :

Harga yang dibayar oleh Purdy (2.000 saham x 15) $30.000


Nilai buku yang diperoleh :
Nilai buku dasar setelah pembelian
($200.000 + $30.000 x 83 1/3) $191.667
Nilai buku dasar sebelum pembelian
($200.000 x 80%) 160.000
Nilai buku yang diperoleh 31.667
Kelebihan biaya atas nilai buku yang diperoleh atas $ 1.667
biaya

Secara konseptual, kelebuhan nilai buku yang diperoleh atas biaya sebesar
$1.667 harus dibebankan untuk mengurangi aktiva bersih yang dapat diidentifikasi
yang dinilai terlalu tinggi. Akan tetapi, penyelesaian yang praktis adalah membebankan
kelebihan nilai buku tersebut kesetiap goodwill dari investasi dalam saham perusahaan
yang sama. Pada contoh ini, terjadi penurunan goodwill dari $20.000 menjadi $18.333.

PERUSAHAAN ANAK MENJUAL SAHAM KEPADA ENTITAS LUAR


Asumsikan bahwa Stroh menjual 2.000 saham tambahan kepada entitas lainnya
(pemegang saham minoritas). Akibatnya, kepentingan kepemilikan Purdy menurun dari
80% (8.000 + 10.000 saham) menjadi 66 2/3% (8.000 + 12.000 saham), dengan
mengabaikan harga jual saham. Namun, pengaruhnya terhadap akun investasiPurdy
dalam Stroh tergantung pada harga jual saham. Pengaruh penjualan itu terhadap nilai
buku dasar Purdy dalam Stroh menurut masing-masing dari ketiga asumsi penerbitan
($20, $35, dan $15 per saham) adalah

2 Januari 2007 Setelah penjualan


Dijual Dijual Dijual
pada $20 Pada$35 Pada $15
Ekuitas pemegang saham Stroh $24.000 $270.000 $230.000
Kepemilikan yang dimiliki 66 2/3% 66 2/3% 66 2/3%
Ekuitas Purdy dalam Stroh setelah penerbitan 160.000 180.000 153.333
Ekuitas Purdy dalam Stroh sebelum penerbitan 160.000 160.000 160.000
Kenaikan (penurunan) ekuitas Purdy dalam Stroh 0 $20.000 $(6.667)%

Penjualan saham kepada entitas luar seharga $20 per saham tidak
mempengaruhiekuitas Purdy dalam Stroh karena harga jual sama dengan nilai buku.
Jika Stroh menjual saham pada harga $35 per saham (diatas nilai buku), ekuitas Purdy
dalam Stroh akan meningkat sebesar $20.000, dan jika saham tersebut dijual pada harga
$15 per saham (dibawah nilai buku), ekuitas Purdy dalam Stroh akan menurun sebesar
$6.667%.

Dua metode akuntansi untuk pengaruh penurunan presentase kepemilikan


terhadap pembukuan perusahaan induk adalah (1) menyesuaikan tambahan modal
disetor dan saldo akun investasi perusahaan induk atas perubahan ekuitas dasar dan (2)
memperlakukan penurunan kepemilikan tersebut sebagai penjualan serta mengakui
keuntungan atau kerugian atas perbedaan antara nilai buku kepemilikan investasi yang
dijual dan bagian perusahaan induk atas hasil penerbitan saham perusahaan anak.

Metode pertama didukung oleh APB Opinion No. 9, yang tidak memasukkan
penyesuaian transaksi saham milik perusahaan dalam penentuan laba bersih “ menurut
semua situasi”. Dari sudut pandang entitas konsolidasi, penerbitan saham perusahaan
anak kepada publik merupakan transaksi atas saham milik perusahaan. Ayat jurnal
untuk mencatat perubahan ekuitas dasar pada pembukuan Purdy m enurut metode
pertama ini adalah :
Menjual pada Harga $20 per saham (Nilai Buku) Tidak ada
Menjual pada Harga $35 Per Saham (di Atas Nilai Buku)
Investasi dalam Stroh (+A) 20.000
Tambahan modal disetor (+SE) 20.000
Menjual pada Harga 15 per Saham (di Bawah Nilai Buku)
Tambahan modal disetor n (-SE) 6.667
Investasi dalam Stroh (-A) 6.667

Menurut metode ini, selisih biaya/nilai buku yang belum diamortisasi tidak
disesuaikan dengan penurunan presentase kepemilikan.

Secara tradisional, metode yang baru diilustrasikan itu adalah satu-satunya


diterima oleh profesi akuntansi dan SEC. Namun pada tahun 1980, AICPA
menerbitkan issues paper “Akuntansi dalam Konsolidasi untuk Penerbitan Saham
Perusahaan Anak”, yang merekomendasikan pengakuan keuntungan atau kerugian atas
penjualan saham perusahaan anak. Kemudian pada tahun 1983, SEC menerbitkan Staff
Accounting Bulletin (SAB) 51, yang mengizinkan perusahaan-perusahaan yang
terdaftar di SEC mengikuti rekomendasi pada issue paper untuk saham yang belum
pernah diterbitkan sebelumnya, dengan syarat saham tersebut dijual melalui penawaran
public dan bukan merupakan bagian dari reorganisasi yang melibatkan transaksi modal
lainnya.

Selanjutnya pada tahun 1989, SEC, dalam SAB 84, menegaskan bahwa
perusahaan induk dapat mencatat keuntungan atas penjualan saham perusahaan anak
kepada public pada laporan laba rugi konsolidasi jika harga penawaran per saham lebih
besar dari nilai tercatat saham perusahaan anak dalam pembukuan perusahaan induk.
Namun, SAB 84 membatasi

Pengakuan keuntungan jika realisasinya diragukan SAB 84 melarang pengakuan


keuntungan atas penjualan saham perusahaan anak kepada public jika pihak pendaftar
berencana utnuk membeli kembali saham tersebut, jika perusahaan anak adalah
perusahaan baru yang belum beroprasi atau perusahaan riset dan pengembangan, atau
jika kelangsungan hidup perusahaan anak dipertanyakan.

Argument yang mendukun pengakuan keuntungan atau kerugian adalah bahwa


tidak ada perbedaan subtantif antara penjualan saham anak yang mengurangi
investasiperusahaan induk dan penjualan saham secara langsungoleh perusahaan induk.
FASB belum berbuat apa-apa terhadap masalah ini, sehingga issues paper maupun SAB
51 dapat menjadi prinsip-prinsip akuntansi yang diterima umum pada saat ini. Meskipun
SAB 51 bersifat tidak mengikat dan bukan merupakan kewajiban, namun dapat
digunakan oleh perusahaan yang ingin merubah kebijakan akuntansinya untuk
mengakui keuntungan atas penjualan saham perusahaan anak.

Menurut metode pengakuan keuntungan atau kerugian yang kedua, kita


mengasumsikan bahwa Purdy telah men jual 16 2/3% kepemilikan dalam Stroth [(80% -
66 2/3%) + 80%] sebagai pertukaran dengan 66 2/3% hasil penjualan saham
perusahaan anak. Jadi, ayat jurnal pada pembukaan Purdy menurut ketiga asumsi harga
jual saham adalah :

Menjual pada Harga $20 per saham (Nilai Buku)


Kerugian atas penjualan (Lo, -SE) 3.333
Investasi dalam Stroh (-A) 3.333
Perhitungan : ($40.000 x 66 2/3%) – ($180.000 x 16 2/3%)
Menjual pada Harga $35 Per Saham (di Atas Nilai Buku)
Investasi dalam Stroh (+A) 16.667
Keuntungan atas Penjualan (Ga, +SE) 16.667
Perhitungan : ($70.000 x 66 2/3%) – ($180.000 x 16 2/3%)
Menjual pada Harga $15 per Saham (di Bawah Nilai Buku)
Kerugian atas Penjualan (Lo,- SE) 10.000
Investasi dalam Stroh (-A) 10.000
Perhitungan : ($30.000 x 66 2/3%) – ($180.000 x 16 2/3%)

Perbedaan jumlah keuntungan atau kerugian menurut metode ini dan jumlah
penyesuaian tambahan modal disetor menurut metode pertama terletak pada goodwill
sebesar $3.333 [$20.000 x (80% - 66 2/3%) : 80%] yang dapat digunakan untuk
mengurangi presentase kepemilikan. Kita hanya mempertimbangkan goodwill yang
berkaitan dengan kepemilikan yang diasumsikan akan dijual ketika mengakui
keuntungan atau kerugian, dan juka tidak ada perbedaan biaya/nilai buku yang belum
diamortisasi, jumlah tersebuit sama.
IKHTISAR KONSEP PENJUALAN SAHAM PERUSAHAAN ANAK Penjualan
saham oleh perusahaan anak kepada perusahaan induk tidak menghasilkan pengakuan
keuntungan atau kerugian atau penyesuaian terhadap tambahan modal disetor, tetapi
menghasilkan perbedaan nilai buku/biaya yang sama dengan bagian perusahaan induk
atas selisih ekuitas pemegang saham perusahaan anak sesaat sebelum dan setelah
penjualan saham.

GAAP mempertimbangkan penjualan saham oleh perusahaan anak kepada pihak


luar sebagai transaksi modal dan memerlukan penyesuaian akun investasi perusahaan
induk dan tambahan modal disetor, kecuali saham tersebut dijual pada nilai bukunya.
Jumlah penyesuaian merupakan selisih antara nilai buku kepemilikan sesaat sebelum
dan setelah penerbitan saham tambahan kepada pihak luar. SEC mengizinkan
pengakuan keuntungan atau kerugian atas penjualan saham perusahaan anak kepada
public – dengan sejumlah pembatasan. Keuntungan atau kerugian semacam itu
ditentukan dengan membandingkan bagian perusahaan induk atas hasil penerbitan
saham dengan nilai buku investasi kepemilikan yang diasumsikan akan dijual. Selain
itu, keuntungan atau kerugian juga dapat ditentukan dengan menyesuaikan perubahan
nilai buku investasi perusahaan induk dalam perusahaan anak terhadap setiap selisih
nilai buku/ biaya yang belum diamortisasi yang terkait dengan kepemilikan yang
diasumsikan akan dijual.

Jika perushaan induk dan investor luas membeli perusahaan anak dalam
kaitannya dengan kepemilikan saham yang ada (ratably), tidak diperlukan penyesuaian
terhadap tambahan modal disetor, tanpa memperhatikan apakah saham dijual pada nilai
bukunya, di bawah nilai buku, atau di atas nilai buku. Demikian juga, tidak ada
kelebihan atau defisiensi biaya investasi mengingat kenaikan investasi sama dengan
kenaikan (atau penurunan) nilai buku investasi perusahaan induk dari pembelian saham
tambahan.

Transaksi Saham Treasuri oleh Perusahaan Anak

Akuisisi saham treasuri oleh perusahaan anak mengurangi ekuitas perusahaan anak dan
saham yang beredar perusahaan anak. Jika perusahaan anak mengakuisisi saham
treasuri dari pemegang saham minoritas pada nilai buku, tidak ada perubahan yang
terjadi pada bagian perusahaan induk atas ekuitas perusahaan anak meskipun
presaentase kepemilikan perusahaan induk meningkat. Pembelian saham miliknya
sendiri dari pemegang saham minoritas dengan harga di atas atau di bawah nilai buku
akan menurunkan atau meningkatkan bagian perusahaan induk atas nilai buku
perusahaan anak dan pada waktu yang samameningkatkan presentase kepemilikan
perusahaan induk. Situasi yang terakhir ini mengharuskan perusahaan induk membuat
ayat jurnal pada pembukuannya untuk menyesuaikan saldo investasi dalam perusahaan
anak, dan untuk membebankan atau mengkredit tambahan modal disetor sebesar
perbedaan antara bagian perusahaan induk atas nilai buku perusahaan aqnak sebelum
serta sesudah transaksi saham treasuri.

Asumsikan bahwa Shelly Company adalah perusahaan anak yang dimiliki 80%
oleh Pointer Corporation daqn bahwa Shelly mempunyai 10.000 lembar saham biasa
yang beredar pada tanggal 31 Desember 2007. Pada tanggal 1 Januari 2008, Shelly
membeli 400 lembar saham miliknya sendiri dari pemegang saham minoritas. Pengaruh
akuisisi saham treasuri ini terhadap bagian Pointer atas nilai buku Shelly diikhtisarkan
pada peraga 8-5 menurut tiga asumsi yang berbeda menyangkut harga beli saham
treasuri tersebut.

Ekuitas Pointer dalam Shelly Company sebelum pembelian 400 lembar saham
treasuri oleh Shelly adalah $160.000 Dollar dan kepemilikannya adalah 80%, seperti
yang ditunjukkan pada kolompertama peraga8-5. Pembelian 400 lembar saham treasuri
oleh Shelly akan meningkatkan presentase kepemilikan Pointer menjadi 83 1/3% (atau
8.000 dari 9.600 lembar saham yang beredar) dengan mengabaikan harga yang dibayar
oleh Shelly untuk mengakuisisi kembali saham tersebut. Jika Shelly membeli 400
lembar saham tersebut pada nilai bukunya sebesar 20 Dollar.
EKUITAS SHELLY COMPANY
Kolom 1: kolom 2: kolom 3: kolom 4:
Sebelum Setelah Setelah Setelah
Pembelian Pembelian Pembelian pembelian
Saham 400 400 40 Lembar
Treasauri Lembar Lembar Saham
Saham Saham dengan
dengan dengan Harga $15
Harga $20 Harga $30
Modal saham, Nominal $100.000 $100.000 $100.000 $100.000
$10 100.000 100.000 100.000 100.000
Laba Ditahan : 200.000 200.000 200.000 200.000

Dikurangi : Saham treasuri - 8.000 12.000 6.000


(biaya perolehan) $200.000 $192.000 $188.000 $194.000
Total ekuitas 4/5* 5/6* 5/6* 5/6*
Kepemilikian Pointer
Bagian Pointer atas Nilai $160.000 $160.000 $156.667 $161.667
buku
Shelly
-------------------------------------------------------------------------------
*8.000 dari 10.000 lembar saham yang beredar.
*8.000 dari 9.600 lembarb saham yang beredar.