MANUAL DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

CABLE-OPERADORAS
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MANUAL DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS / CABLE-OPERADORAS
IMPUESTO MATERIA DEBERES
(1) Retenciones a LAS PROGRAMADORAS: en materia de retenciones de ISLR, se establece que la retención
debe ser

ASOTEL (pagador) y con LAS CABLE-OPERADORAS (deudoras) (artículo 9 del Decreto 1.808).

Dado que existe responsabilidad solidaria entre el pagador y el deudor por el cumplimiento de esta obligación,
recomendamos que para evitar riesgos las retenciones de ISLR las practique siempre ASOTEL

Por tanto, no le corresponderá a LAS CABLE-OPERADORAS practicar retenciones de ISLR a LAS

PROGRAMADORAS por la adquisición de la programación, salvo en los casos en que contrate directamente
con ellas sin intermediación de ASOTEL.

(2) Retenciones a ASOTEL: LAS CABLE-OPERADORAS deben retener ISLR sobre el monto de la comisión que
pague a ASOTEL. En caso que ASOTEL facture por separado los gastos reembolsables correspondientes a los
pagos hechos a LAS PROGRAMADORAS, la retención de ISLR no se practicará sobre dichos gastos.
RETENCIONES

La retención es del 5% del monto a pagar (artículo 9, numeral 2 del Decreto 1.808).

(3) Declaración informativa: LAS CABLE-OPERADORAS deben incluir las retenciones practicadas a ASOTEL en
ISLR la declaración informativa de retenciones de ISLR (Providencia SENIAT N° 0300 del 18/12/2008 y Providencia
SENIAT N° 0095 del 22/09/2009). Esta declaración debe presentarse electrónicamente (a través de la página
Web www.seniat.gob.ve) en el mes siguiente del pago o abono en cuenta (lo primero que ocurra), entendiendo
por este último el asiento contable de la deuda (cuenta por pagar).
La fecha para presentar dicha declaración depende de lo siguiente:
a) Si LA CABLE-OPERADORA es contribuyente especial, se debe presentar el día indicado en el calendario.
b) Si LA CABLE-OPERADORA no es contribuyente especial, se debe presentar dentro de los 10 primeros días
continuos del mes.

(4) Enteramiento del monto retenido: Luego de presentada la declaración informativa, LAS CABLE-
OPERADORAS deben proceder a enterar el monto retenido en las oficinas bancarias autorizadas por el
SENIAT (utilizando la planilla generada por el sistema), en la misma fecha prevista en el punto anterior
(Providencia SENIAT N° 0300 del 18/12/2008 y Providencia SENIAT N° 0095 del 22/09/2009).

(5) Emisión de Comprobantes de Retención y soporte de los gastos de LAS CABLE-OPERADORAS: LAS
CABLE-OPERADORAS deben emitir los respectivos comprobantes de retención a nombre de ASOTEL
(Artículo 24 del Decreto de Retenciones 1.808).
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(6) Ingresos: En su declaración anual de ISLR, LAS CABLE-OPERADORAS continuarán declarando como
ingresos (renta bruta) los pagos recibidos de sus suscriptores (clientes).

(7) Deducción del gasto: con ocasión de estas operaciones, LAS CABLE-OPERADORAS tendrán dos gastos
deducibles (además del resto de los gastos que normalmente se generan en el país por sus operaciones):

a) Los montos pagados a LAS PROGRAMADORAS por parte de ASOTEL (independientemente que las
DECLARACIÓN

facturas se encuentren a nombre de esta última empresa), ya que los mismos son pagados por cuenta de
LAS CABLE-
DE ISLR

La deducción se hará en la declaración de ISLR correspondiente al ejercicio fiscal en que se efectuaron los
ISLR mismos, debiendo estar soportados por las respectivas facturas de LAS PROGRAMADORAS y las
certificaciones que al efecto emita ASOTEL (artículo 56 del Reglamento General de la Ley de IVA). Debe
tenerse presente que cada CABLE-OPERADORA solo deducirá un porcentaje de dichos gastos, en
proporción a lo que le corresponda de cada factura.

b) Los montos pagados a ASOTEL por concepto de la comisión cobrada por sus servicios, conforme a lo
previsto

Estas deducciones deben estar soportadas por las facturas que emita ASOTEL en cada caso.
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(8) Uso de las facturas de LAS PROGRAMADORAS: Debido a que ASOTEL contrata con LAS
PROGRAMADORAS únicamente por cuenta de LAS CABLE-OPERADORAS (conforme a lo previsto en el

emitidas por LAS PROGRAMADORAS le corresponden únicamente a LAS CABLE-OPERADORAS (artículo 39

PROGRAMADORAS

de la Ley de IVA, en concordancia con el artículo 56 de su Reglamento General).

FACTURACIÓN

En razón de lo anterior, LAS CABLE-OPERADORAS recibirán los siguientes documentos de ASOTEL, según
DE LAS

sea el caso:
a) Cuando la factura de una PROGRAMADORA esté emitida a nombre de ASOTEL y abarque los servicios
recibidos por dos o más CABLE-OPERADORAS, ASOTEL deberá entregar a cada una de dichas CABLE-
OPERADORAS una copia de la factura.
b) Cuando la factura de una PROGRAMADORA esté emitida a nombre de ASOTEL y abarque los servicios
recibidos por una sola CABLE-OPERADORA, o cuando esté emitida directamente a nombre de una CABLE-
OPERADORA, entonces ASOTEL deberá entregar a dicha CABLE-OPERADORAS el original
correspondiente.

(9) Atribución de créditos fiscales a LAS CABLE-OPERADORAS: En todo caso, las copias y/o los originales de
CRÉDITOS FISCALES A LAS

las facturas que ASOTEL reciba de LAS PROGRAMADORAS, deberán ser entregadas a LAS CABLE-
CABLE- OPERADORAS

OPERADORAS en el mes en que sean recibidas a los fines que estas últimas puedan soportar debidamente y
IVA
ATRIBUCIÓN DE LOS

aprovechar los créditos fiscales (tanto de IVA como de ISLR) que se generan con ocasión de los pagos hechos
a LAS PROGRAMADORAS.

Si las facturas se encuentran a nombre de ASOTEL, ésta deberá atribuirle a cada CABLE-OPERADORA los
créditos fiscales correspondientes, mediante el mecanismo de acompañar las facturas con una certificación en
la que conste la siguiente información (artículo 56 del Reglamento General de la Ley de IVA):
a) La fecha de emisión de la certificación;
b) La identificación del intermediario (ASOTEL), del contribuyente por cuenta de quien actúa (LA CABLE-

c) La fecha en que se realizó la operación generadora del crédito fiscal; y

d) El porcentaje del crédito fiscal que corresponda a LA CABLE-OPERADORA.

Si las facturas se encuentran a nombre de una CABLE-OPERADORA, entonces no será necesario aplicar el
mecanismo de certificación previamente señalado, bastando con que ASOTEL entregue dichas facturas a LA
CABLE-OPERADORA.
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(10) Responsabilidad de pagar IVA por cuenta de LAS PROGRAMADORAS: En materia de IVA (a diferencia del
ISLR)
siendo que en el presente caso quien recibe el servicio prestado por LAS PROGRAMADORAS son siempre LAS
CABLE-OPERADORAS (artículo 9, numeral 1 de la Ley de IVA).

Por tanto, LAS CABLE-OPERADORAS serán las únicas responsables de pagar al SENIAT el IVA generado.
Para ello deberán aplicar la alícuota general de IVA (actualmente fijada en 12%) al monto de las facturas que le
corresponda pagar a cada una (el cual estará especificado en las certificaciones que emita ASOTEL y que
acompañarán a las facturas de LAS PROGRAMADORAS), y el monto resultante debe declararse y enterarse
ante un banco autorizado por el SENIAT.

(11) Declaración y enteramiento del impuesto: Cada una de LAS CABLE-OPERADORAS debe declarar y enterar
el IVA, sin deducciones, por cuenta de LAS PROGRAMADORAS (artículo 3 del Reglamento General de la Ley
POR CUENTA DE TERCEROS

de IVA).

La declaración y el enteramiento se deben realizar en el mes siguiente del pago o abono en cuenta (lo primero
que ocurra). La forma en que esto se haga dependerá de si LA CABLE-OPERADORA es o no contribuyente
especial:

IVA a) Si LA CABLE-OPERADORA es contribuyente especial, debe presentar la declaración a través de la página

Web www.seniat.gob.ve, siguiendo la ruta:
Una vez presentada la
declaración, se imprime la Forma 99262 que emite el sistema y con ella se procede a enterar el monto de IVA
ante la oficina bancaria autorizada.

La fecha para presentar la declaración no está claramente prevista, pero se recomienda hacerlo a más tardar
en la fecha establecida en el calendario para presentar su declaración mensual de IVA. También es
recomendable que el enteramiento se haga el mismo día en que se presenta la declaración.

b) Si LA CABLE-OPERADORA no es contribuyente especial, en principio debe presentar la declaración de la

misma forma que los contribuyentes especiales, utilizando la Forma 99262. La fecha para declarar y enterar
no está claramente prevista, pero se recomienda hacerlo a más tardar dentro de los 15 primeros días
continuos del mes.

Sin embargo, en caso que el referido formulario no se encuentre disponible en el sistema del SENIAT, deberá
declarar y enterar el monto correspondiente de manera simultánea, ante una oficina bancaria autorizada
(preferiblemente en el Banco de Venezuela, Banco del Tesoro o Bicentenario, ya que con mucha frecuencia los
sistemas de los bancos privados no reconocen estos pagos), utilizando una planilla Forma 02, a la cual se debe
agregar el código 262.
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(12) Emisión de factura propia: Cada una de LAS CABLE-OPERADORAS está obligada a emitir facturas propias
por los servicios recibidos de LAS PROGRAMADORAS, cumpliendo con los siguientes requisitos (artículo 3 del
Reglamento General de la Ley de IVA):
a) Deben estar a nombre de LAS PROGRAMADORAS.
b) Deben mantener la consecutividad numérica de las facturas emitidas por las operaciones propias de LA
CABLE-OPERADORAS
c) Debe aparecer el precio de la operación (en divisas y Bs., junto con el tipo de cambio oficial) y
separadamente se debe señalar el IVA generado (que es el monto que LA CABLE-OPERADORA declara por
cuenta de terceros).
d) conforme al artículo 9 de la Ley del

(13) Facturación de los servicios de ASOTEL como intermediaria (comisionista): El cobro de la comisión y del
IVA que ASOTEL haga a cada una de LAS CABLE-OPERADORAS, se soportará mediante la emisión de una
factura propia de ASOTEL (artículo 10 de la Ley de IVA).
ASOTEL no está obligada a facturar a LAS CABLE-OPERADORAS los montos cobrados por LAS
PROGRAMADORAS. En todo caso, ASOTEL podrá emitirle a LAS CABLE- -
IVA
Si por razones contables o de control interno, ASOTEL quiere incluir dichos montos en las facturas que emita a
LAS CABLE-
Reembolsables por Mandato del Cable- (artículo 23, numeral 1 de la Ley
de IVA).

(14) Retenciones como contribuyentes especiales: En caso que una CABLE-OPERADORA haya sido designada
por el SENIAT como contribuyentes especial, deberá practicarle retención de IVA a ASOTEL sobre el IVA que
esta última empresa le factura por sus servicios de comisionista.
La retención debe practicarse al momento del pago o abono en cuenta (lo que ocurra primero) e incluirse en la
declaración quincenal de retenciones de IVA de LA CABLE-OPERADORA correspondiente a dicha fecha,
según lo previsto en el calendario de contribuyentes especiales.
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(15) Registro de créditos fiscales: El monto de IVA pagado por cuenta de LAS PROGRAMADORAS, así como el
monto de IVA pagado a ASOTEL por sus servicios de comisionista, constituyen un créditos fiscales para LAS
CABLE-OPERADORAS, los cuales se deberán registrar contablemente en sus Libros de Compras
conjuntamente con las demás gastos que sean facturados por los proveedores de bienes y servicios de LAS
CABLE-OPERADORAS que sean contribuyentes ordinarios del IVA (artículo 34 de la Ley de IVA).

(16) Registro de la factura propia en los Libros de Compras y Ventas: Cada una de LAS CABLE-
OPERADORAS debe registrar la factura propia que debe emitir con ocasión de los servicios prestados por LAS
PROGRAMADORAS, tanto en su Libro de Compras como en el Ventas (en cuentas independientes y
separadas de las facturas que LA CABLE-OPERADORA emite por sus operaciones): en el de Compras para
soportar los créditos fiscales y en el de Ventas para dejar constancia del salto en la numeración de sus facturas
(ya que se usó una factura propia para soportar un servicio prestado por otra empresa) (artículo 3 del
Reglamento General de la Ley de IVA).

No hay normas legales que expliquen cómo se debe hacer dicho registro contable, pero el SENIAT ha venido
aceptando dos formas de hacerlo:
a) En el Libro de Ventas se registra la factura en una cuenta separada que no tiene incidencia en la
determinación del impuesto y que por lo tanto ni suma ni resta débitos fiscales, así como tampoco deberá

IVA con las demás facturas de los proveedores y, en consecuencia, el impuesto correspondiente se sumará a
los créditos fiscales del período.
b)
los montos, y adicionalmente en el Libro de Compras se registraría la factura de LA PROGRAMADORA
para generar los créditos fiscales deducibles.

Estas opciones deben ser discutidas con su contador y con el departamento de administración de cada
CABLE- OPERADORA, para determinar cuál se ajusta mejor a las prácticas contables de la empresa. En
nuestra opinión ninguna de las dos ofrece plenas garantías jurídicas respecto a posibles reparos del SENIAT,
pero ello es inevitable debido a lo irregular del mecanismo y a la imprecisión de las normas, por lo que se
recomienda optar por aquella que sea más sustentable desde el punto de vista contable.
Sin embargo, estimamos que en este caso es más conveniente aplicar la primera opción, ya que al estar las
facturas de LAS PROGRAMADORAS emitidas a nombre de ASOTEL (correspondiéndole a cada CABLE-
OPERADORA sólo una porción de dichas facturas), registrar estas últimas facturas puede generar más
confusiones y objeciones por parte de los funcionarios del SENIAT.
En todo caso, la factura propia emitida a nombre de LAS PROGRAMADORAS y la declaración del IVA hecha
por cuenta de terceros (Forma 99262 o 02-262, según sea el caso), servirán de soporte para los créditos fiscales
deducidos por LAS CABLE-OPERADORAS en su declaración de IVA (artículo 3 del Reglamento General de la
Ley de IVA).
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(17) Registro de débitos fiscales: LAS CABLE-OPERADORAS continuarán registrando en sus Libros de Ventas
los débitos fiscales correspondientes al IVA que le cobran a los suscriptores (clientes) (artículo 33 de la Ley del
IVA).

En ningún caso el IVA reflejado en la factura propia que LAS CABLE-OPERADORAS emiten a nombre de LAS
PROGRAMADORAS, constituirá un débito fiscal para LAS CABLE-OPERADORAS (artículo 3 del Reglamento
General de la Ley de IVA).

(18)Declaración mensual del IVA pagado por cuenta de LAS PROGRAMADORAS: LAS CABLE-
OPERADORAS, en su condición de contribuyentes ordinarios del IVA, incluirán los créditos fiscales generados
por los pagos hechos a LAS PROGRAMADORAS, en la declaración mensual correspondiente al mes en que
ASOTEL les atribuya tales créditos (mediante la entrega de la factura y de la correspondiente certificación)
DECLARACIÓN DE IVA

(artículo 13, numeral 3 de la Ley del IVA y artículo 3 del Reglamento General de la Ley de IVA).

(19)Declaración mensual del IVA pagado a ASOTEL: LAS CABLE-OPERADORAS, en su condición de

contribuyentes ordinarios del IVA, incluirán los créditos fiscales generados por los pagos hechos a ASOTEL (por
sus servicios de comisionista), en la declaración mensual correspondiente al mes en que reciban la
correspondiente factura (artículo 35 de la Ley del IVA).

IVA (20)Declaración mensual del IVA cobrado a los suscriptores (clientes): LAS CABLE-OPERADORAS, en su
condición de contribuyentes ordinarios del IVA, continuarán incluyendo los débitos fiscales generados por los
cobros hechos a sus suscriptores (clientes), en la declaración mensual correspondiente al mes en que se emitan
las correspondientes facturas (artículo 13, numeral 3 y artículo 33 de la Ley del IVA).