Sugerencias didácticas
El objetivo principal de esta unidad es que el alumno reconozca las inversiones
que se realizan en el seno de una empresa, las diferencie del concepto de gasto y
se familiarice con las principales operaciones que realizan las empresas
relacionadas con el inmovilizado material. Para ello se estudiarán las cuentas
que aparecen en el PGC para su contabilización y su movimiento contable.
En primer lugar se analizará el concepto de inversión, diferenciándolo del
concepto de gasto, para continuar realizando una clasificación del
inmovilizado, explicando sus principales características. A continuación se
tratarán las operaciones relacionadas con el inmovilizado material y las normas
de registro y valoración que las regulan, identificando las cuentas necesarias
para su registro contable. Para completar la unidad, se estudiarán las
inversiones inmobiliarias, sus normas de registro y valoración y su tratamiento
contable.
Ideas clave En la exposición oral de la unidad, el mapa de Ideas clave, nos ayudará a situar
y centrar a los alumnos.
A lo largo de la unidad, se plantean ejemplos y casos prácticos solucionados
para facilitar la asimilación de los contenidos por parte del alumnado y se
proponen actividades (resueltas en este solucionario) que han sido
cuidadosamente seleccionadas en cuanto a nivel y contenido.
Para trabajar los contenidos se recomienda recurrir a ejemplos reales para que
los alumnos identifiquen lo que realizan en todo momento con la actividad
empresarial.
Como material complementario de apoyo a las explicaciones también se
recomienda utilizar la presentación en PowerPoint de la unidad.
Finalmente, recomendamos la realización de test del CD Generador de pruebas de
evaluación para comprobar si se han alcanzado los objetivos propuestos.
A continuación se muestra una tabla resumen con todos los recursos para esta
Unidad.
Recursos de la Unidad 4
1 >> Introducción
1·· Indica si las siguientes operaciones realizadas por una empresa suponen
Página 111 un gasto o una inversión para la misma, razonando las respuestas:
a) Adquisición de 2 impresoras por un importe de 400 €.
b) Reparación de una máquina que supone el pago de 200 €.
c) Compra de un vehículo valorado en 18 000 €.
d) Consumo de teléfono del mes de marzo que asciende a 60 €.
a) Inversión: se trata de un bien que formará parte de la infraestructura de la
empresa durante varios ejercicios económicos, con el objetivo de obtener un
beneficio determinado como consecuencia de su utilización.
b) Gasto: se consume un servicio para el desarrollo cotidiano de la actividad
empresarial que no llega a incorporarse al patrimonio.
c) Inversión: se trata de un bien que formará parte de la infraestructura de la
empresa durante varios ejercicios económicos, con el objetivo de obtener un
beneficio determinado como consecuencia de su utilización.
d) Gasto: se consume un servicio para el desarrollo cotidiano de la actividad
empresarial que no llega a incorporarse al patrimonio.
1
41.300,00 (212) Instalaciones técnicas
(35.000,00 + 1.000,00 +
300,00 +5.000,00)
8.673,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 41.300,00)
a (525) Efectos a pagar a c/p 12.000,00
(2.000,00 · 6 letras)
(175) Efectos a pagar a l/p 37.973,00
(49.973,00 — 12.000,00)
2
2.000,00 (525) Efectos a pagar a c/p
a (572) Bancos, c/c 2.000,00
X
Unidad 4 – El inmovilizado 5
3
600,00 (214) Utillaje.
126,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 600,00)
a (570) Caja, € 726,00
4
70,00 (659) Otras pérdidas en
gestión corriente
a (214) Utillaje. 70,00
5
1.500,00 (217) Equipos para procesos
de información
315,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 1.500,00)
a (570) Caja, € 765,00
(30% s/ 1.500,00 + 315,00)
(523) Proveedores de 315,00
inmovilizado a c/p
(30% s/ 1.050,00)
(173) Proveedores de 735,00
inmovilizado a l/p
6
5.000,00 (239) Anticipos para
inmovilizaciones
materiales
1.050,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 5.000,00)
a (572) Bancos, c/c 6.050,00
7
30.000,00 (213) Maquinaria
5.250,00 (472) H.P. IVA Soportado
[21% s/ (30.000,00 —
5.000,00)]
a (239) Anticipos para 5.000,00
inmovilizaciones
materiales
(525) Efectos a pagar a c/p 3.630,00
(175) Efectos a pagar a l/p 26.620,00
X
8
605,00 (525) Efectos a pagar a c/p
a (572) Bancos, c/c 605,00
9
22.000,00 (210) Terrenos y bienes
naturales
(20.000,00 +
2.000,00)
4.620,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 22.000,00)
a (523) Proveedores de 26.620,00
inmovilizado a c/p
10
12.200,00 (216) Mobiliario
(12.000,00 + 200,00)
2.562,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 12.200,00)
a (572) Bancos, c/c 242,00
(200,00 + 21% s/ 200,00)
(525) Efectos a pagar a c/p 4.800,00
(400,00 · 12 letras)
(175) Efectos a pagar a l/p 9.720,00
(14.762,00 — 242,00 —
4.800,00)
1
10.000,00 (210) Terrenos y bienes
naturales
2.100,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 10.000,00)
a (523) Proveedores de 12.100,00
inmovilizado a c/p
2
16.000,00 (231) Construcciones en
curso
3.360,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 16.000,00)
a (572) Bancos, c/c 19.360,00
3
30.000,00 (231) Construcciones en
curso
6.300,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 30.000,00)
a (572) Bancos, c/c 36.300,00
4
34.000,00 (231) Construcciones en
curso
7.140,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 34.000,00)
a (572) Bancos, c/c 41.140,00
5
80.000,00 (211) Construcciones
a (231) Construcciones en 80.000,00
curso
(16.000,00 + 30.000,00 +
34.000,00)
X
Unidad 4 – El inmovilizado 8
X
13.000,00 (640) Sueldos y salarios
19.000,00 (602) Compras de otros
aprovisionamientos
4.000,00 (628) Suministros
4.830,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 23.000,00)
a (572) Bancos, c/c 40.830,00
X
X
36.000,00 (233) Maquinaria en
montaje
a (733) Trabajos realizados 36.000,00
para el inmovilizado
material en curso
(13.000,00 + 19.000,00 +
4.000,00)
7
15.000,00 (640) Sueldos y salarios
21.000,00 (602) Compras de otros
aprovisionamientos
6.000,00 (628) Suministros
5.670,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 27.000,00)
a (572) Bancos, c/c 47.670,00
8
78.000,00 (213) Maquinaria
a (233) Maquinaria en 36.000,00
montaje
(731) Trabajos realizados 42.000,00
para el inmovilizado
material
(15.000,00 + 21.000,00 +
6.000,00)
9
9.000,00 (640) Sueldos y salarios
16.000,00 (602) Compras de otros
aprovisionamientos
3.360,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 16.000,00)
a (572) Bancos, c/c 28.360,00
X
Unidad 4 – El inmovilizado 9
10
4.000,00 (640) Sueldos y salarios
11.000,00 (602) Compras de otros
aprovisionamientos
3.000,00 (628) Suministros
2.940,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 14.000,00)
a (572) Bancos, c/c 20.940,00
11
43.000,00 (213) Maquinaria
a (731) Trabajos realizados 43.000,00
para el inmovilizado
material
X
12
X
32.000,00 (231) Construcciones en
curso
6.720,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 32.000,00)
a (572) Bancos, c/c 38.720,00
X
X
29.000,00 (231) Construcciones en
curso
6.090,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 29.000,00)
a (572) Bancos, c/c 35.090,00
X
X
35.000,00 (231) Construcciones en
curso
7.350,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 35.000,00)
a (572) Bancos, c/c 42.350,00
X
Unidad 4 – El inmovilizado 10
X
22.000,00 (231) Construcciones en
curso
4.620,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 22.000,00)
a (572) Bancos, c/c 26.620,00
X
X
118.000,00 (211) Construcciones
a (231) Construcciones en 118.000,00
curso
X
Elemento: ordenador.
– Fecha adquisición: 01/01/20X1
– Precio de adquisición: 3.000,00 €.
– Vida útil: 6 años.
– Valor residual nulo.
Unidad 4 – El inmovilizado 11
Valor contable
Amortización
Años Cuota de amortización (Precio de Adquisición —
Acumulada
Amortización acumulada)
01/01/20X1 ------- ------- 3.000,00
31/12/20X1 500,00 500,00 2.500,00
31/12/20X2 500,00 1.000,00 2.000,00
31/12/20X3 500,00 1.500,00 1.500,00
31/12/20X4 500,00 2.000,00 1.000,00
31/12/20X5 500,00 2.500,00 500,00
31/12/20X6 500,00 3.000,00 0,00
Total 3.000,00
X
500,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2817) Amortización 500,00
acumulada de equipos
para procesos de
información
X
Valor contable
Amortización
Años Dígito Cuota de amortización (Precio de Adquisición —
Acumulada
Amortización acumulada)
01/01/20X1 ------- ------- 3.000,00
31/12/20X1 1 1 · 142,86 = 142,86 142,86 2.857,14
31/12/20X2 2 2 · 142,86 = 285,71 428,57 2.571,43
31/12/20X3 3 3 · 142,86 = 428,57 857,14 2.142,86
31/12/20X4 4 4 · 142,86 = 571,43 1.428,57 1.571,43
31/12/20X5 5 5 · 142,86 = 714,29 2.142,86 857,14
31/12/20X6 6 6 · 142,86 = 857,14 3.000,00 0,00
TOTAL 21 3.000,00
Unidad 4 – El inmovilizado 12
X
142,86 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2817) Amortización 142,86
acumulada de equipos
para procesos de
información
X
Valor contable
Amortización
Años Dígito Cuota de amortización (Precio de Adquisición —
Acumulada
Amortización acumulada)
01/01/20X1 ------- ------- 3.000,00
31/12/20X1 6 6 · 142,86 = 857,14 857,14 2.142,86
31/12/20X2 5 5 · 142,86 = 714,29 1.571,43 1.428,57
31/12/20X3 4 4 · 142,86 = 571,43 2.142,86 857,14
31/12/20X4 3 3 · 142,86 = 428,57 2.571,43 428,57
31/12/20X5 2 2 · 142,86 = 285,71 2.857,14 142,86
31/12/20X6 1 1 · 142,86 = 142,86 3.000,00 0,00
TOTAL 21 3.000,00
X
857,14 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2817) Amortización 857,14
acumulada de equipos
para procesos de
información
X
Unidad 4 – El inmovilizado 13
Valor contable
Amortización
Años Cuota de amortización (Precio de Adquisición —
Acumulada
Amortización acumulada)
01/01/20X1 ------- ------- 3.000,00
31/12/20X1 33,3333% s/ 3.000,00 = 1.000,00 1.000,00 2.000,00
31/12/20X2 33,3333% s/ 2.000,00 = 666,67 1.666,67 1.333,33
31/12/20X3 33,3333% s/ 1.333,33 = 444,44 2.111,11 888,89
31/12/20X4 33,3333% s/ 888,89 = 296,30 2.407,41 592,59
31/12/20X5 33,3333% s/ 592,59 = 197,53 2.604,94 395,06
31/12/20X6 395,06 3.000,00 0,00
Total 3.000,00
X
1.000,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2817) Amortización 1.000,00
acumulada de equipos
para procesos de
información
X
9. El 1 de febrero del año 20X1 compra mobiliario por 6 000 €. Los gastos
de montaje ascienden a 200 €. El pago se efectúa mediante una letra de
cambio con vencimiento dentro de dos meses.
10. Paga la deuda pendiente del punto anterior mediante transferencia
bancaria.
11. A finales de año amortiza el mobiliario en un 10%. Calcula y contabiliza
la cuota del primer año.
1
13.000,00 (213) Maquinaria
(12.000,00 + 1.000,00)
2.730,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 13.000,00)
a (523) Proveedores de 15.730,00
inmovilizado a c/p
2
15.730,00 (523) Proveedores de
inmovilizado a c/p
a (572) Bancos, c/c 15.730,00
3
2.363,64 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2813) Amortización 2.363,64
acumulada de
maquinaria
X
4
1.000,00 (214) Utillaje.
210,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 1.000,00)
a (572) Bancos, c/c 1.210,00
5
100,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2814) Amortización 100,00
acumulada de utillaje
X
X
Unidad 4 – El inmovilizado 15
6
92.500,00 (212) Instalaciones técnicas
(90.000,00 + 2.000,00 + 500,00)
19.425,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 92.500,00)
a (572) Bancos, c/c 22.385,00
(20% s/ 111.925,00)
(525) Efectos a pagar a c/p 12.000,00
(1.000,00 · 12 letras)
(175) Efectos a pagar a l/p 77.540,00
(111.925,00 — 22.385,00 —
12.000,00)
7
1.000,00 (525) Efectos a pagar a c/p
a (572) Bancos, c/c 1.000,00
8
23.125,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2812) Amortización 23.125,00
acumulada de
instalaciones técnicas
X
9
6.200,00 (216) Mobiliario
(6.000,00 + 200,00)
1.302,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 6.200,00)
a (525) Efectos a pagar a c/p 7.502,00
10
7.502,00 (525) Efectos a pagar a c/p
a (572) Bancos, c/c 7.502,00
11
568,33 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2816) Amortización 568,33
acumulada mobiliario
X
7·· Una empresa posee una instalación técnica cuyo precio de adquisición
ascendió a 60 000 € y se estima que su vida útil es de 10 años. Se amortiza
de forma lineal. A finales del año 2 su valor razonable asciende a 48 000 €
Página 135 y los costes de venta a 1 000 €. La instalación proporciona un flujo de
efectivo anual de 6 500 €. El tipo de descuento aplicado es del 4% anual. A
finales del año 4 se produce una recuperación del sector. En ese momento
se estima que su valor razonable asciende a 40 000 € y los costes de venta
a 1 000 €. La instalación proporciona un flujo de efectivo anual de 7 000 €.
El tipo de descuento aplicado es del 4% anual.
Contabiliza las operaciones correspondientes a los 4 años.
Año 1
Amortización a 31 de diciembre del año 1:
Cuota de amortización: 60.000,00 / 10 = 6.000,00 €
Por la contabilización de las amortizaciones a finales del año 1:
X
6.000,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2812) Amortización 6.000,00
acumulada de
instalaciones técnicas
X
Año 2
Amortización a 31 de diciembre del año 2:
Cuota de amortización = 6.000,00 €.
Por la contabilización de las amortizaciones a finales del año 2:
X
6.000,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2812) Amortización 6.000,00
acumulada de
instalaciones técnicas
X
Unidad 4 – El inmovilizado 17
1 − (1 + 0,04 )
−8
X
1.000,00 (691) Pérdidas por
deterioro del
inmovilizado material
a (2912) Deterioro de valor de 1.000,00
instalaciones técnicas
X
Año 3
Amortización a 31 de diciembre del año 3:
A finales del año 3 se deberán ajustar las amortizaciones, ya que en el año 2 se
han reconocido correcciones valorativas por importe de 1.000,00 €.
– Valor contable = 60.000,00 — 12.000,00 — 1.000,00 = 47.000,00 €.
• Valor inicial: 60.000,00 €.
• Amortización acumulada (2 años): 6.000,00 · 2 = 12.000,00 €.
• Deterioro de valor contabilizado: 1.000,00 €
X
5.875,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2812) Amortización 5.875,00
acumulada de
instalaciones técnicas
X
Año 4
Amortización a 31 de diciembre del año 4:
Cuota de amortización = 5.875,00 €.
Por la contabilización de las amortizaciones a finales del año 4:
X
5.875,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2812) Amortización 5.875,00
acumulada de
instalaciones técnicas
X
1 − (1 + 0,04 )
−6
X
1.000,00 (2912) Deterioro de valor de
instalaciones técnicas
a (791) Reversión del 1.000,00
deterioro del
inmovilizado material
X
1
800,00 (2817) Amortización acumulada
de equipos para procesos
de información
605,00 (543) Créditos a c/p por
enajenación de
inmovilizado
a (217) Equipos para procesos 1.200,00
de información
(477) H.P. IVA repercutido 105,00
(21% s/ 500,00)
(771) Beneficios procedentes 100,00
del inmovilizado
material
2
605,00 (572) Bancos, c/c
a (543) Créditos a c/p por 605,00
enajenación de
inmovilizado
3
20.000,00 (2818) Amortización
acumulada de
elementos de
transporte
500,00 (2918) Deterioro de valor de
elementos de
transporte
630,00 (570) Caja, €
1.500,00 (5431) Efectos a cobrar a c/p
1.500,00 (2531) Efectos a cobrar a l/p
1.500,00 (671) Pérdidas procedentes
del inmovilizado
material
a (218) Elementos de 25.000,00
transporte
(477) H.P. IVA repercutido 630,00
(21% s/ 3.000,00)
X
Unidad 4 – El inmovilizado 21
4
12.000,00 (2816) Amortización
acumulada de
mobiliario
6.050,00 (5431) Efectos a cobrar a c/p
6.050,00 (2531) Efectos a cobrar a l/p
a (216) Mobiliario 20.000,00
(477) H.P. IVA repercutido 2.100,00
(21% s/ 10.000,00)
(771) Beneficios procedentes 2.000,00
del inmovilizado
material
X
5
1.500,00 (572) Bancos, c/c
a (5431) Efectos a cobrar a c/p 1.500,00
6
504,17 (572) Bancos, c/c
a (5431) Efectos a cobrar a c/p 504,17
7
15.000,00 (218) Elementos de
transporte
3.150,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 15.000,00)
a (525) Efectos a pagar a c/p 12.000,00
(1.000,00 · 12 letras)
(175) Efectos a pagar a l/p 6.150,00
(18.150,00 — 12.000,00)
8
3.750,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2818) Amortización 3.750,00
acumulada de
elementos de
transporte
X
X
2.812,50 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2818) Amortización 2.812,50
acumulada de
elementos de
transporte
X
X
6.562,50 (2818) Amortización
acumulada de
elementos de
transporte
12.100,00 (543) Créditos a c/p por
enajenación de
inmovilizado
a (218) Elementos de 15.000,00
transporte
(477) H.P. IVA repercutido 2.100,00
(21% s/ 10.000,00)
(771) Beneficios 1.562,50
procedentes del
inmovilizado material
X
10
10.200,00 (216) Mobiliario
(10.000,00 + 200,00)
2.142,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 10.200,00)
a (523) Proveedores de 12.342,00
inmovilizado a c/p
X
Unidad 4 – El inmovilizado 23
11
850,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2816) Amortización 850,00
acumulada de
mobiliario
X
12
X
680,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2816) Amortización 680,00
acumulada de
mobiliario
X
X
6.630,00 (2816) Amortización
acumulada de
mobiliario
2.420,00 (5431) Efectos a cobrar a c/p
1.570,00 (671) Pérdidas procedentes
del inmovilizado
material
a (216) Mobiliario 10.200,00
(477) H.P. IVA repercutido 420,00
(21% s/ 2.000,00)
X
Unidad 4 – El inmovilizado 24
13
40.000,00 (212) Instalaciones técnicas
8.400,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 40.000,00)
a (525) Efectos a pagar a c/p 12.100,00
(175) Efectos a pagar a l/p 36.300,00
X
14
2.666,67 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2812) Amortización 2.666,67
acumulada de
instalaciones técnicas
X
15
X
1.000,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2812) Amortización 1.000,00
acumulada de
instalaciones técnicas
X
Unidad 4 – El inmovilizado 25
X
31.666,67 (2812) Amortización
acumulada de
instalaciones técnicas
2.400,00 (5431) Efectos a cobrar a c/p
3.650,00 (2531) Efectos a cobrar a l/p
3.333,33 (671) Pérdidas procedentes
del inmovilizado
material
a (212) Instalaciones técnicas 40.000,00
(477) H.P. IVA repercutido 1.050,00
(21% s/ 5.000,00)
X
30.000,00 (2813) Amortización
acumulada de
maquinaria
30.000,00 (678) Gastos excepcionales
a (213) Maquinaria 60.000,00
X
Unidad 4 – El inmovilizado 26
Precio de adquisición
Importe facturado por el vendedor
(—) Cualquier descuento o rebaja en el precio.
Gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones
(+)
de funcionamiento (gastos de transporte, seguros, instalación, montaje y otros similares).
Impuestos indirectos cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública (como el
(+)
IVA soportado no deducible).
Estimación inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o
(+) retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costes de rehabilitación del lugar sobre el
que se asienta.
Gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento
(+) (en los inmovilizados que necesiten un periodo de tiempo superior a un año para estar en
condiciones de uso).
Unidad 4 – El inmovilizado 27
Coste de producción
Precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles
(+) Costes directamente imputables a estos bienes.
Parte, que razonablemente corresponda, de los costes indirectamente imputables a los bienes
(+) de que se trate (en la medida en que tales costes correspondan al periodo de fabricación o
construcción y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas).
Estimación inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del
(+) desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costes de
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta.
Gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de
(+) funcionamiento del inmovilizado material (en los inmovilizados que necesiten un periodo de
tiempo superior a un año para estar en condiciones de uso).
7·· Cuando una empresa construye el inmovilizado material con sus propios
medios, ¿dónde se contabilizarán los gastos realizados durante el ejercicio?
¿Dónde se activarán dichos gastos posteriormente?
Cuando una empresa construye el inmovilizado material con sus propios medios
los gastos realizados durante el ejercicio con motivo de las obras y trabajos
que la empresa lleva a cabo para sí misma, como mano de obra, materiales,
etc., se contabilizarán de forma ordinaria en las cuentas del grupo 6 que
correspondan, en función de la naturaleza del gasto y, posteriormente, se
activarán dichos gastos, bien a través de cuentas del subgrupo 23
Inmovilizaciones materiales en curso (al final del ejercicio y mientras dure la
construcción o fabricación del elemento) o bien mediante cuentas del
subgrupo 21 Inmovilizaciones materiales, si la construcción o fabricación del
elemento ha finalizado.
8·· ¿Cómo se valorarán los elementos del inmovilizado material con
posterioridad a su valoración inicial?
El PGC establece en la norma de registro y valoración 2.ª Inmovilizado material
en su apartado 2. Valoración posterior que “con posterioridad a su
reconocimiento inicial, los elementos del inmovilizado material se valorarán
por su precio de adquisición o coste de producción menos la amortización
acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas
por deterioro reconocidas”.
Unidad 4 – El inmovilizado 28
9·· Explica los distintos tipos de pérdidas de valor que sufren los
inmovilizados.
Los elementos que forman parte del inmovilizado material pueden sufrir
depreciaciones o pérdidas de valor de distinto tipo:
- Sistemáticas e irreversibles: amortizaciones.
- Reversibles y coyunturales: deterioros de valor.
- Extraordinarias.
10·· ¿Qué es la amortización?
Casi todos los elementos de inmovilizado que posee una empresa sufren una
depreciación progresiva e irreversible de valor a lo largo del tiempo.
Esta pérdida de valor se puede producir por las siguientes causas:
- Por el paso del tiempo. Por ejemplo, los edificios se deterioran
directamente por esta causa, las tuberías se oxidan, las fachadas se
erosionan…
- Por el uso del bien. Por ejemplo, los elementos de transporte pierden
funcionalidad a medida que van recorriendo kilómetros.
- Como consecuencia del desarrollo tecnológico. Por ejemplo, los
ordenadores en poco tiempo pierden valor porque en el mercado aparecen
nuevos modelos más potentes y versátiles.
Teniendo en cuenta que uno de los objetivos de la contabilidad es mostrar la
imagen fiel del patrimonio, lo lógico sería, al menos al cierre del ejercicio,
registrar estas pérdidas de valor conforme se van produciendo. La
amortización es la contabilización de la pérdida de valor irreversible al final de
cada ejercicio económico.
11·· Enumera los métodos de amortización del inmovilizado material.
Los métodos de amortización del inmovilizado material estudiados en esta
unidad son los siguientes:
Método de amortización lineal o constante.
- Método de amortización de números dígitos.
- Amortización degresiva con porcentaje constante.
- Método de amortización en función del número de unidades producidas.
- Método de amortización en función del número de horas de trabajo
12·· ¿Cuándo se produce una pérdida por deterioro de valor en un
elemento del inmovilizado material?
La norma de registro y valoración 2.ª Inmovilizado material en su apartado 2.2.
Deterioro de valor dice que “se producirá una pérdida por deterioro del valor
de un elemento del inmovilizado material cuando su valor contable supere a su
importe recuperable, entendido este como el mayor importe entre su valor
razonable menos los costes de venta y su valor en uso”.
Unidad 4 – El inmovilizado 29
.: APLICACIÓN :.
1·· Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por la empresa
ANIOL, SA (IVA del 21%):
1. Entrega un cheque por importe de 3 000 € más IVA como anticipo para la
adquisición de una maquinaria.
2. Compra la maquinaria a la que se refiere el supuesto anterior por
importe de 28 000 €. Los gastos de transporte hasta la fábrica y seguro
ascienden a 800 € y 300 € respectivamente. La instalación supone para la
empresa un coste de 1 000 €. Se pagará mediante letras de 1 000 € con
vencimiento cada 2 meses, cada una de ellas.
3. Paga por banco la primera letra de cambio del punto anterior.
4. Amortiza la maquinaria por el método de números dígitos decrecientes.
Vida útil: 10 años. Calcula y contabiliza la cuota del primer año.
5. Pasados 5 años vende la maquinaria por importe de 5 000 €. Cobra
mediante una letra de cambio con vencimiento a 6 meses. Antes de
contabilizar la operación, registra la amortización correspondiente.
6. Compra mobiliario por 14 000 €. El transporte del mismo hasta la
empresa supone unos gastos por importe de 200 €. El pago se efectúa de la
siguiente manera: el transporte (más su IVA correspondiente) por banco y
por el resto se aceptan letras de cambio de 400 € cada una con
vencimiento mensual.
7. Amortiza el mobiliario por el método de números dígitos crecientes. Vida
útil: 10 años. Calcula y contabiliza la cuota del primer año.
Unidad 4 – El inmovilizado 30
1
3.000,00 (239) Anticipos para
inmovilizaciones
materiales
630,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 3.000,00)
a (572) Bancos, c/c 3.630,00
2
30.100,00 (213) Maquinaria
(28.000,00 + 800,00 +
300,00 + 1.000,00)
5.691,00 (472) H.P. IVA Soportado
[21% s/ (30.100,00 —
3.000,00)]
a (239) Anticipos para 3.000,00
inmovilizaciones
materiales
(525) Efectos a pagar a c/p 6.000,00
(1.000,00 · 6 letras)
(175) Efectos a pagar a l/p 26.791,00
(35.791,00 — 3.000,00 —
6.000,00)
3
1.000,00 (525) Efectos a pagar a c/p
a (572) Bancos, c/c 1.000,00
4
5.472,73 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2813) Amortización 5.472,73
acumulada de
maquinaria
X
Unidad 4 – El inmovilizado 31
Valor contable
Amortización
Años Dígito Cuota de amortización (Precio de Adquisición —
Acumulada
Amortización acumulada)
1 ------- ------- 30.100,00
1 10 10 · 547,2727 = 5.472,73 5.472,73 24.627,27
2 9 9 · 547,2727 = 4.925,45 10.398,18 19.701,82
3 8 8 · 547,2727 = 4.378,18 14.776,36 15.323,64
4 7 7 · 547,2727 = 3.830,91 18.607,27 11.492,73
5 6 6 · 547,2727 = 3.283,64 21.890,91 8.209,09
X
3.283,64 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2813) Amortización 3.283,64
acumulada de
maquinaria
X
Y la contabilización de la venta:
X
21.890,91 (2813) Amortización
acumulada de
maquinaria
6.050,00 (5431) Efectos a cobrar a c/p
3.209,09 (671) Pérdidas procedentes
del inmovilizado
material
a (213) Maquinaria 30.100,00
(477) H.P. IVA repercutido 1.050,00
(21% s/ 5.000,00)
X
Unidad 4 – El inmovilizado 32
6
14.200,00 (216) Mobiliario
(14.000,00 + 200,00)
2.982,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 14.200,00)
a (572) Bancos, c/c 242,00
(200,00 + 21% s/ 200,00)
(525) Efectos a pagar a c/p 4.800,00
(400,00 · 12 letras)
(175) Efectos a pagar a l/p 12.140,00
(17.182,00 — 242,00 —
4.800,00)
7
258,18 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2816) Amortización 258,18
acumulada de
mobiliario
X
Valor contable
Amortización
Años Dígito Cuota de amortización (Precio de Adquisición —
Acumulada
Amortización acumulada)
1 ------- ------- 14.200,00
1 1 1 · 258,18 = 258,18 258,18 13.941,82
2 2 2 · 258,18 = 516,36 774,54 13.425,46
3 3 3 · 258,18 = 774,55 1.549,09 12.650,91
4 4 4 · 258,18 = 1.032,73 2.581,82 11.618,18
5 5 5 · 258,18 = 1.290,91 3.872,73 10.327,27
X
1.290,91 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2816) Amortización 1.290,91
acumulada de
mobiliario
X
Unidad 4 – El inmovilizado 33
Y la contabilización de la venta:
X
3.872,73 (2816) Amortización
acumulada de
mobiliario
1.210,00 (543) Créditos a c/p por
enajenación de
inmovilizado
9.327,27 (671) Pérdidas procedentes
del inmovilizado
material
a (216) Mobiliario 14.200,00
(477) H.P. IVA repercutido 210,00
(21% s/ 1.000,00)
9
18.000,00 (231) Construcciones en
curso
3.780,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 18.000,00)
a (572) Bancos, c/c 21.780,00
10
32.000,00 (231) Construcciones en
curso
6.720,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 32.000,00)
a (572) Bancos, c/c 38.720,00
11
38.000,00 (231) Construcciones en
curso
7.980,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 38.000,00)
a (572) Bancos, c/c 45.980,00
12
88.000,00 (211) Construcciones
a (231) Construcciones en 88.000,00
curso
(18.000,00 + 32.000,00 +
38.000,00)
13
586,67 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2811) Amortización 586,67
acumulada de
construcciones
X
Unidad 4 – El inmovilizado 34
14
3.000,00 (691) Pérdidas por
deterioro del
inmovilizado material
a (2910) Deterioro de valor de 3.000,00
terrenos y bienes
naturales
X
15
3.000,00 (2910) Deterioro de valor de
terrenos y bienes
naturales
a (791) Reversión del 3.000,00
deterioro del
inmovilizado material
X
2·· Una empresa adquiere una instalación técnica el 1 de enero de 2006 por
Página 142 valor de 80000 €, su vida útil se estimó en 10 años y su valor residual se
consideró nulo. El 31 de diciembre de 2011, la empresa estimó que la
instalación técnica había sufrido una pérdida reversible de valor por
importe de 2 000 € y procedió a contabilizar la correspondiente pérdida
por deterioro. A finales del año 2012 el valor razonable de la misma es de
22 000 € y los costes de venta ascienden a 2 000 €. Dicha instalación
proporciona un flujo de efectivo constante anual de 6 000 €. El tipo de
descuento aplicado para este tipo de operaciones es del 4% anual.
Contabiliza las operaciones relativas al año 2012.
Unidad 4 – El inmovilizado 35
X
7.500,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2812) Amortización 7.500,00
acumulada de
instalaciones técnicas
X
Unidad 4 – El inmovilizado 36
1 − (1 + 0,04 )
−3
X
2.500,00 (691) Pérdidas por
deterioro del
inmovilizado material
a (2912) Deterioro de valor de 2.500,00
instalaciones técnicas
X
1
800,00 (214) Utillaje.
168,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 800,00)
a (570) Caja, € 968,00
2
60,00 (659) Otras pérdidas en
gestión corriente
a (214) Utillaje. 60,00
3
20.500,00 (213) Maquinaria
(20.000,00 + 500,00)
4.305,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 20.500,00)
a (525) Efectos a pagar a c/p 5.953,20
(175) Efectos a pagar a l/p 18.851,80
X
X
Unidad 4 – El inmovilizado 38
4
496,10 (525) Efectos a pagar a c/p
a (572) Bancos, c/c 496,10
5
5.125,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2813) Amortización 5.125,00
acumulada de
maquinaria
X
X
912,14 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2813) Amortización 912,14
acumulada de
maquinaria
X
Valor contable
Amortización
Años Cuota de amortización (Precio de Adquisición —
Acumulada
Amortización acumulada)
01/01/01 ------- ------- 20.500,00
31/12/01 25% s/ 20.500,00 = 5.125,00 5.125,00 15.375,00
31/12/02 25% s/ 15.375,00 = 3.843,75 8.968,75 11.531,25
31/12/03 25% s/ 11.531,25 = 2.882,81 11.851,56 8.648,44
31/12/04 25% s/ 8.648,44 = 2.162,11 14.013,67 6.486,33
31/12/05 25% s/ 6.486,33 = 1.621,58 15.635,25 4.864,75
31/12/06 25% s/ 4.864,75 = 1.216,19 16.851,44 3.648,56
31/12/07 25% s/ 3.648,56 = 912,14 17.763,58 2.736,42
X
Unidad 4 – El inmovilizado 39
X
17.763,58 (2813) Amortización
acumulada de
maquinaria
1.210,00 (543) Créditos a c/p por
enajenación de
inmovilizado
1.736,42 (671) Pérdidas procedentes
del inmovilizado
material
a (213) Maquinaria 20.500,00
(477) H.P. IVA repercutido 210,00
(21% s/ 1.000,00)
X
15.000,00 (640) Sueldos y salarios
22.000,00 (602) Compras de otros
aprovisionamientos
5.000,00 (628) Suministros
5.670,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 27.000,00)
a (572) Bancos, c/c 47.670,00
X
X
42.000,00 (232) Instalaciones técnicas
en montaje
a (733) Trabajos realizados 42.000,00
para el inmovilizado
material en curso
(15.000,00 + 22.000,00 +
5.000,00)
8
18.000,00 (640) Sueldos y salarios
25.000,00 (602) Compras de otros
aprovisionamientos
8.000,00 (628) Suministros
6.930,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 33.000,00)
a (572) Bancos, c/c 57.930,00
X
Unidad 4 – El inmovilizado 40
9
93.000,00 (212) Instalaciones técnicas
a (232) Instalaciones técnicas 42.000,00
en montaje
(731) Trabajos realizados 51.000,00
para el inm. material
(18.000,00 + 25.000,00 +
8.000,00)
10
16.909,09 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2812) A.A. de instalaciones 16.909,09
técnicas
X
11
35.000,00 (218) Elementos de
transporte
7.350,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 35.000,00)
a (523) Proveedores de 10.000,00
inmovilizado a c/p
(525) Efectos a pagar a c/p 1.941,00
(175) Efectos a pagar a l/p 30.409,00
X
12
1.093,75 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2818) A.A. de elementos de 1.093,75
transporte
X
X
Unidad 4 – El inmovilizado 41
13
X
729,17 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2818) Amortización 729,17
acumulada de
elementos de
transporte
X
X
23.697,92 (2818) Amortización
acumulada de
elementos de
transporte
6.050,00 (253) Créditos a l/p por
enajenación de
inmovilizado
6.302,08 (671) Pérdidas procedentes
del inmovilizado
material
a (218) Elementos de 35.000,00
transporte
(477) H.P. IVA repercutido 1.050,00
(21% s/ 5.000,00)
14
2.188,01 (691) Perdidas por
deterioro del
inmovilizado material
a (2912) Deterioro de valor de 2.188,01
instalaciones técnicas
X
1 − (1 + 0,04 )
−9
Amortizaciones
Construcciones
– Precio de adquisición: 100.000,00 €.
– Fecha de Adquisición: 01/01/1999.
– Antigüedad en la empresa: desde el 01/01/1999 hasta el 31/12/2012: 14
años.
– Método de amortización: lineal. Porcentaje a aplicar 2%.
– Valor residual nulo.
Cuota de amortización anual año 2013 = 2% s/ 100.000,00 = 2.000,00 €.
Amortización acumulada a 31/12/2012 = 2.000,00 · 14 años = 28.000,00 €.
Maquinaria
– Precio de adquisición: 20.000,00 €.
– Fecha de Adquisición: 01/01/2009.
– Antigüedad en la empresa: desde el 01/01/2009 hasta el 31/12/2012: 4
años.
– Método de amortización: lineal. Porcentaje a aplicar 10%.
– Valor residual nulo.
Cuota de amortización anual año 2013 = 10% s/ 20.000,00 = 2.000,00 €.
Amortización acumulada a 31/12/2012 = 2.000,00 · 4 años = 8.000,00 €.
Mobiliario
– Precio de adquisición: 80.000,00 €.
– Fecha de Adquisición: 01/01/2010.
– Antigüedad en la empresa: desde el 01/01/2010 hasta el 31/12/2012: 3
años.
– Método de amortización: degresiva con porcentaje constante.
– Vida útil: 6 años
– Valor residual nulo.
Cuota de amortización constante = 100 / 6 = 16,6667% anual.
Como el periodo de amortización es de 6 años, el porcentaje constante a
aplicar será:
2 · 16,6667 = 33,3333%
Unidad 4 – El inmovilizado 45
Cuadro de amortización:
Valor contable
Amortización
Años Cuota de amortización (Precio de Adquisición —
Acumulada
Amortización acumulada)
01/01/10 ------- ------- 8.000,00
31/12/10 33,3333% s/ 8.000,00 = 2.666,67 2.666,67 5.333,33
31/12/11 33,3333% s/ 5.333,33= 1.777,77 4.444,44 3.555,56
31/12/12 33,3333% s/ 3.555,56= 1.185,19 5.629,63 2.370,37
31/12/13 33,3333% s/ 2.370,37= 790,12 6.419,75 1.580,25
31/12/14 33,3333% s/ 1.580,25= 526,75 6.946,50 1.053,50
31/12/15 1.053,50 8.000,00 0,00
Total 8.000,00
Valor contable
Amortización
Años Dígito Cuota de amortización (Precio de Adquisición —
Acumulada
Amortización acumulada)
01/01/12 ------- ------- 2.000,00
31/12/12 4 4 · 200,00 = 800,00 800,00 1.200,00
31/12/13 3 3 · 200,00 = 600,00 1.400,00 600,00
31/12/14 2 2 · 200,00 = 400,00 1.800,00 200,00
31/12/15 1 1 · 200,00 = 200,00 2.000,00 0,00
Total 10 2.000,00
Libro Diario
Asiento de apertura
50.000,00 (210) Terrenos y bienes naturales
100.000,00 (211) Construcciones
20.000,00 (213) Maquinaria
8.000,00 (216) Mobiliario
2.000,00 (217) Equipos para procesos de
información
3.000,00 (407) Anticipos a proveedores
1.000,00 (460) Anticipos de remuneraciones
10.000,00 (300) Mercaderías
140.000,00 (572) Bancos, c/c
a (100) Capital Social 283.570,37
(2811) A.A. de 28.000,00
construcciones
(2813) A.A. de maquinaria 8.000,00
(2816) A.A. de mobiliario 5.629,63
(2817) A.A. de equipos para 800,00
procesos de
información
(400) Proveedores 6.000,00
(438) Anticipos de clientes 2.000,00
1
19.200,00 (600) Compras de mercaderías
(20.000,00 — 5% s/ 20.000,00 +
200,00)
2
15.000,00 (640) Sueldos y Salarios
4.200,00 (642) Seguridad Social a cargo de la
empresa
a (460) Anticipos de 1.000,00
remuneraciones
(4751) H.P. acreedora por 2.000,00
retenciones
practicadas
(476) Organismos de la 6.300,00
Seguridad Social,
acreedores
(4.200,00 + 2.100,00)
4
8.000,00 (4311) Efectos comerciales
descontados
a (431) Clientes, efectos 8.000,00
comerciales a cobrar
X
7.832,00 (572) Bancos, c/c
8,00 (626) Servicios bancarios y similares
(0,1% s/27.549,00)
5
526,75 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2816) Amortización acumulada de 526,75
mobiliario
X
X
6.156,38 (2816) Amortización
acumulada de
mobiliario
500,00 (572) Bancos, c/c
2.400,00 (5431) Efectos a cobrar a c/p
(200,00 · 12 letras)
730,00 (2531) Efectos a cobrar a l/p
(3.630,00 — 500,00 —
2.400,00)
a (216) Mobiliario 8.000,00
(477) H.P. IVA repercutido 630,00
(21% s/ 3.000,00)
(771) Beneficios 1.156,38
procedentes del
inmovilizado material
X
6
1.452,00 (400) Proveedores
a (406) Envases y embalajes a 1.200,00
devolver a
proveedores
(472) H.P. IVA Soportado 252,00
(21% s/ 1.200,00)
X
800,00 (602) Compras de otros
aprovisionamientos
a (406) Envases y embalajes a 800,00
devolver a
proveedores
X
Unidad 4 – El inmovilizado 49
7
26.570,00 (400) Proveedores
(6.000,00 + 22.022,00 — 1.452,00)
10
1.000,00 (650) Pérdidas de créditos
comerciales
incobrables
a (436) Clientes de dudoso 1.000,00
cobro
X
1.000,00 (490) Deterioro de valor de
créditos por
operaciones
comerciales
a (794) Reversión del 1.000,00
deterioro de créditos
por operaciones
comerciales
11
2.000,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2811) A.A. de construcciones 2.000,00
X
2.000,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2813) A.A. de maquinaria 2.000,00
X
600,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2817) A.A. de equipos para 600,00
procesos de
información
12
1.986,72 (691) Pérdidas por deterioro
del inmovilizado
material
a (2913) Deterioro de valor de 1.986,72
maquinaria
X
1 − (1 + 0,04 )
−5
13
X
6.195,00 (477) H.P. IVA Repercutido
a (472) H.P. IVA Soportado 5.902,73
(4750) H.P. acreedora por IVA 292,27
10
10.000,00 (610) Variación de
existencias de
mercaderías
a (300) Mercaderías 10.000,00
X
X
13.000,00 (300) Mercaderías
a (610) Variación de 13.000,00
existencias de
mercaderías
X
X
Unidad 4 – El inmovilizado 52
Regularización de gastos
48.690,54 (129) Resultado del
ejercicio
a (600) Compras de 19.200,00
mercaderías
(602) Compras de otros 800,00
aprovisionamientos
(626) Servicios bancarios y 217,07
similares
(640) Sueldos y Salarios 15.000.00
(642) Seguridad Social a 4.200,00
cargo de la empresa
(650) Pérdidas de créditos 1.000,00
comerciales
incobrables
(665) Intereses por 160,00
descuento de efectos y
operaciones de
“factoring”
(681) Amortización del 5.126,75
inmovilizado material
(691) Pérdidas por deterioro 1.986,72
del inmovilizado
material
Regularización de ingresos
3.000,00 (610) Variación de
existencias de
mercaderías
28.500,00 (700) Ventas de
mercaderías
1.156,38 (771) Beneficios
procedentes del
inmovilizado material
1.000,00 (794) Reversión del
deterioro de créditos
por operaciones
comerciales
a (129) Resultado del 33.656,38
ejercicio
X
Unidad 4 – El inmovilizado 53
Asiento de cierre
283.570,37 (100) Capital Social
30.000,00 (2811) A.A. de
construcciones
10.000,00 (2813) A.A. de maquinaria
1.400,00 (2817) A.A. de equipos para
procesos de
información
1.986,72 (2913) Deterioro de valor de
maquinaria
292,27 (4750) H.P. acreedora por
IVA
2.000,00 (4751) H.P. acreedora por
retenciones
practicadas
6.300,00 (476) Organismos de la
Seguridad Social
acreedores
a (129) Resultado del 15.034,16
ejercicio
(210) Terrenos y bienes 50.000,00
naturales
(211) Construcciones 100.000,00
(213) Maquinaria 20.000,00
(217) Equipos para 2.000,00
procesos de
información
(2531) Efectos a cobrar a l/p 730,00
(300) Mercaderías 13.000,00
(407) Anticipos a 11.099,17
proveedores
(5431) Efectos a cobrar a 2.400,00
c/p
(572) Bancos, c/c 121.286,03
X
Unidad 4 – El inmovilizado 54
- Inmovilizado material
(210) • Terrenos y bienes naturales 50.000,00
(211) • Construcciones 100.000,00
(2811) • A.A. de construcciones (30.000,00)
(213) • Maquinaria 20.000,00
(2813) • A.A. de maquinaria (10.000,00)
(2913) • Deterioro de valor de maquinaria (1.986,72)
(217) • Equipos para procesos de información 2.000,00
(2817) • A.A. de equipos para procesos de información (1.400,00)
- Existencias
(300) • Mercaderías 13.000,00
(407) • Anticipos a proveedores 11.099,17
- Efectivo
(572) • Bancos, c/c 121.286,03
- Fondos propios
(100) • Capital social 283.570,37
(129) • Resultado del ejercicio (15.034,16)
Libro Mayor
(2913) Deterioro de
D H D (300) Mercaderías H
valor de maquinaria
(406) Envases y
D (400) Proveedores H D embalajes a devolver a H
proveedores
(6) 1.452,00 6.000,00 (A) (1) 2.000,00 1.200,00 (6)
(7) 26.570,00 22.022,00 (1) 800,00 (6)
(600) Compras de
D (572) Bancos, c/c H D H
mercaderías
(610) Variación de
(602) Compras de otros
D H D existencias de H
aprovisionamientos
mercaderías
(6) 800,00 800,00 (RG) (14) 10.000.00 13.000,00 (14)
(RI) 3.000,00
800,00 800,00 13.000,00 13.000,00
(626) Servicios
D H D (640) Sueldos y salarios H
bancarios y similares
(771) Beneficios
(700) Ventas de
D H D procedentes del H
mercaderías
inmovilizado material
(RI) 28.500,00 28.500,00 (3) (RI) 1.156,38 1.156,38 (5)
1.000,00 1.000,00
Unidad 4 – El inmovilizado 60
Sumas Saldos
N.º cta. Nombre de cuenta
Debe Haber Deudor Acreedor
100 Capital Social 0,00 € 283.570,37 € 0,00 € 283.570,37 €
210 Terrenos y bienes naturales 50.000,00 € 0,00 € 50.000,00 € 0,00 €
211 Construcciones 100.000,00 € 0,00 € 100.000,00 € 0,00 €
213 Maquinaria 20.000,00 € 0,00 € 20.000,00 € 0,00 €
216 Mobiliario 8.000,00 € 8.000,00 € 0,00 € 0,00 €
217 Equipos para procesos de información 2.000,00 € 0,00 € 2.000,00 € 0,00 €
2531 Efectos a cobrar a l/p 730,00 € 0,00 € 730,00 € 0,00 €
2811 A.A. de construcciones 0,00 € 30.000,00 € 0,00 € 30.000,00 €
2813 A.A. de maquinaria 0,00 € 10.000,00 € 0,00 € 10.000,00 €
2816 A.A. de mobiliario 6.156,38 € 6.156,38 € 0,00 € 0,00 €
2817 A.A. de equipos para procesos de in 0,00 € 1.400,00 € 0,00 € 1.400,00 €
2913 Deterioro de valor de maquinaria 0,00 € 1.986,72 € 0,00 € 1.986,72 €
300 Mercaderías 23.000,00 € 10.000,00 € 13.000,00 € 0,00 €
400 Proveedores 28.022,00 € 28.022,00 € 0,00 € 0,00 €
406 Envases y embalajes a devolver a prov. 2.000,00 € 2.000,00 € 0,00 € 0,00 €
407 Anticipos a proveedores 14.099,17 € 3.000,00 € 11.099,17 € 0,00 €
431 Clientes, ef. comerciales a cobrar 17.065,00 € 17.065,00 € 0,00 € 0,00 €
4311 Ef. comerciales descontados 8.000,00 € 8.000,00 € 0,00 € 0,00 €
4312 Ef. comerciales en gestión de cobro 9.065,00 € 9.065,00 € 0,00 € 0,00 €
4315 Efectos comerciales impagados 1.000,00 € 1.000,00 € 0,00 € 0,00 €
436 Clientes de dudoso cobro 1.000,00 € 1.000,00 € 0,00 € 0,00 €
438 Anticipos de clientes 2.000,00 € 2.000,00 € 0,00 € 0,00 €
460 Anticipos de Remuneraciones 1.000,00 € 1.000,00 € 0,00 € 0,00 €
472 H.P. IVA Soportado 6.154,73 € 6.154,73 € 0,00 € 0,00 €
4750 H.P. acreedora por IVA 0,00 € 292,27 € 0,00 € 292,27 €
4751 H.P. acreedor por retenciones pract. 0,00 € 2.000,00 € 0,00 € 2.000,00 €
476 Organismos de la S.S. acreedores 0,00 € 6.300,00 € 0,00 € 6.300,00 €
477 H.P. IVA Repercutido 6.195,00 € 6.195,00 € 0,00 € 0,00 €
490 Deterioro de valor de cred. por o.c. 1.000,00 € 1.000,00 € 0,00 € 0,00 €
5208 Deudas por efectos descontados 8.000,00 € 8.000,00 € 0,00 € 0,00 €
5431 Efectos a cobrar a c/p 2.400,00 € 0,00 € 2.400,00 € 0,00 €
572 Bancos, c/c 172.386,03 € 51.100,00 € 121.286,03 € 0,00 €
600 Compra de mercaderías 19.200,00 € 0,00 € 19.200,00 € 0,00 €
602 Compras de otros aprovisionamientos 800,00 € 0,00 € 800,00 € 0,00 €
610 Variación de exist. de mds. 10.000,00 € 13.000,00 € 0,00 € 3.000,00 €
626 Servicios bancarios y similares 217,07 € 0,00 € 217,07 € 0,00 €
640 Sueldos y Salarios 15.000,00 € 0,00 € 15.000,00 € 0,00 €
642 Seguridad Social a c/ de la empresa 4.200,00 € 0,00 € 4.200,00 € 0,00 €
650 Pérdidas de créd. com. incobrables 1.000,00 € 0,00 € 1.000,00 € 0,00 €
665 Intereses por descuento de efectos 160,00 € 0,00 € 160,00 € 0,00 €
681 Amortización del inmovilizado material 5.126,75 € 0,00 € 5.126,75 € 0,00 €
691 Pérdidas por deterioro del IM 1.986,72 € 0,00 € 1.986,72 € 0,00 €
694 Pérdidas por det de créd por o.c. 1.000,00 € 0,00 € 1.000,00 € 0,00 €
700 Venta de mercaderías 0,00 € 28.500,00 € 0,00 € 28.500,00 €
771 Beneficios procedentes del I.M. 0,00 € 1.156,38 € 0,00 € 1.156,38 €
794 Reversión del det. de créd. com. 0,00 € 1.000,00 € 0,00 € 1.000,00 €
Total 547.963,85 € 547.963,85 € 369.205,74 € 369.205,74 €