Saldo kas dihasilkan dari pengaruh kumulatif kelim siklus transaksi yang telah di bahas

sebelumnya.
dari kelima siklus tersebut adalah :

1. Siklus pendapatan
2. Siklus pengeluaran
3. Siklus pendanaan
4. Siklus investasi
5. Siklus jasa personalia

Saldo kas adalah cash on hand ( kas ditangan atau disimpan dalam perusahaan ), kas di bank,
dan dana tertentu yang disisikan seperti dana kas kecil.

TUJUAN AUDIT
Tujuan audit saldo kas adalah untuk memperoleh bukti tentang masing – masing asersi
signifikan yang berkaitan dengan transaksi dan saldo kas. Tujuan audit ditentukan berdasar
atas kelima kategori asersi laporan keuangan yang dinyatakan oleh manajemen.

 Asersi keberadaan dan keterjadian

Saldo kas tercatat benar – benar ada pada tanggal neraca

 Asersi kelengkapan

Saldo kas tercatat meliputi pengaruh semua transaksi kas yang telah terjadi
Transfer kas antar bank pada akhir tahun, telah dicatat pada periode yang tepat

 Asersi hak dan kewajiban

Klien mempunyai hak legal atas seluruh saldo kas yang tampak pada tanggal neraca

 Asersi penilaian dan pengalokasian

Saldo kas tercatat dapat direalisasi pada jumlah yang dinyatakan dalam neraca, dan sesuai
dengan skedul pedukungnya.

 Asersi pelaporan dan pengungkapan

Saldo kas telah diidentifikasi dan dikelompokan dengan tepat dalam neraca.
Identifikasi dan pengungkapan yang tepat dan memadai telah dilakukan sehubungan dengan
adanya pembatasan penggunaan kas tertentu
Kewajiban kontijensi ( belum pasti ), compensating balances, dan lines of credit dengan bank
telah diungkapkan secara memadai.

Keterangan :

Compensating balance adalah saldo minimum yang harus disisihkan atau disimpan dibank
apabila perusahaan meminjam uang dari bank tersebut.lines of credit adalah berbagai
ketentuan yang harus dijalankan, misalnya harus adanya penyisihan dana untuk
compensating.

MATERIALITAS, RISIKO DAN STRATEGI AUDIT

Tingginya volume transaksi menyebabkan tingginya risiko bawaan siklus kas. Ada beberapa
faktor penyebab tingginya risiko bawaan siklus kas, antara lain:

1. Tingginya potensi salah saji akibat volume transaksi yang tinggi

2. Sifat kas ( paling likuid dan sangat diminati )
3. Kesempatan menipulasi dalam bentuk kitting maupun window dressing

Tingginya risiko bawaan siklus kas ini menyebabkan banyak perusahaan memprioritaskan
atau memperluas struktur pengendalian intern siklus kas untuk mencegah dan mendeteksi
salah saji.

PEMAHAMAN STRUKTUR PENGENDALIAN INTERN

Pemahaman struktur pengendalian intern siklus kas adalah pertimbangan lingkungan
pengendalian, informasi dan komunikasi ( sistem akuntansi ), penaksiran risiko pemantauan
dan aktivitas pengendalian.

 Lingkungan Pengendalian

Titik tolak pemahaman struktur pengendalian intern siklus kas adalah pemahaman
lingkungan pengendalian atas kas. Pemahaman dapat diperoleh melalui :

1. Pengajuan pertanyaan kepada manajemen

2. Mempelajari bagan organisasi
3. Menelaah deskripsi tugas

Pemegang kas dan pengelola kas dibank harus memiliki pengalaman dan kompetensi yang
memadai untuk mengelola kas.

 Penaksiran Risiko

Penaksiran risiko entitas untuk tujuan pelaporan keuangan merupakan pengidentifikasian,

analisis, dan pengelolaan risiko yang relavan dengan penyusunan laporan keuangan yang
disajikan secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum diindonesia.
karena kas merupakan aktiva yang paling likuid, maka manajemen perusahaan harus benar –
benar mempertimbangkan fungsi – fungsi yang terlibat dalam siklus kas.

 Informasi dan komunikasi ( Sistem Akuntansi )

Akuntansi harus memahami kompetensi personil akuntansi dan bagian EDP yang
bertanggung jawab atas pengolahan transaksi kas. Jadi kaitan nya dengan informasi dan
komunikasi ini dalam siklus kas, sistem informasi mencakup metode dan catatan yang
digunakan untuk :

1. Mengidentifikasi dan mencatatan semua transaksi yang terkait dengan sikklus kas
secara kas.
2. Menjelaskan pada saat yang tepat transaksi dalam siklus kas secara cukup rinci dan
memungkinkan adanya penggolongan masing – masing transaksi itu untuk pelaporan
keuangan.
3. Mengukur nilai transaksi dari siklus kas dengan tepat
4. Menyajikan transaksi dari siklus kas dengan semestinya dan pengungkapan yang
berkaitan dalam laporan keuangan.

 Aktivitas Pengendalian

Aktivitas pengendalian yang relavan dengan audit atas transaksi dalam sikls kas dapat
digolongkan menjadi beberapa kebijakan dan prosedur yang berkaitan dengan:

1. Review kinerja
2. Pengolahan informasi
3. Pengendalian fisik
4. Pemisahan tugas
5. Dokumen dan Catatan

Dokumen dan pencatatan yang dipakai meliputi:

1. Bukti kas masuk

2. Surat pemberitahuan
3. Daftar surat pemberitahuan
4. Bukti setor
5. Bukti kas keluar
6. Permintaan pengeluaran kas kecil
7. Bukti pengeluaran kas kecil
8. Permintaan pengisian kembali kas kecil

Fungsi
Fungsi yang terkait adalah :

1. Fungsi Pencatat Piutang

2. Fungsi Penerimaan Surat
3. Fungsi Penyimpan Kas
4. Fungsi pembuat Bukti Kas Keluar
5. Fungsi Penyimpan Dana Kas Kecil
6. Fungsi Akuntansi Biaya
7. Fungsi Akuntansi Keuangan
8. Fungsi Pemeriksa Intern

Bagian Piutang
Dalam sistem penerimaan kas bagian piutang berfungsi sebagai pencatat berkurangnya
piutang dengan diterimanya pelunasan piutang dari debitur.

Bagian Sekretariat
Dalam sistem penerimaan kas, Bagian Sekretariat berfungsi sebagai penerima surat dan
debitur yang berisi surat pemberitahuan dan cek. Jika penerimaan kas dari debitur berupa
transfer uang lewat bank, Bagian Sekretariat ini menerima memo kredit dan bank tentang
penambahan rekening giro perusahaan akibat transfer dana dari debitur.

Bagian Kasa
Dalam transaksi pengeluaran kas, Bagian Kasa berfungsi mengisi cek, meminta otorisasi dan
mengirimkan cek kepada kreditur via pos atau membayarkan langsung kepada kreditur.

Bagian Utang
Dalam sistem pengeluaran kas, bagian utang berfungsi membuat bukti kas keluar yang
memberikan otorisasi kepada bagian kasa untuk mengeluarkan cek sebesar yang tercantum
didalam dokumen tersebut. Dalam metode pencatatan utang tertentu, bagian utang berfungsi
menyelenggarakan arsip bukti kas keluar yang belum dibayar yang berfungsi sebagai catatan
utang perusahaan.

Pemegang Dana Kas Kecil

Bagian ini berfungsi menyimpan dana kas kecil, mengeluarkan dana kas kecil sesuai dengan
otorisasi dari pejabat tertentu yang ditunjuk dan memintakan pengisian kembali dana kas
kecil.

Bagian Kartu Persediaan dan Kartu Biaya

Bagian ini berfungsi mencatat pengeluaran kas yang menyangkut biaya dan persediaan.

Bagian Jurnal Buku Besar dan Laporan

Bagian ini berfungsi mencatat transaksi penerimaan kas didalam jurnal penerimaan kas dan
transaksi pengeluaran kas didalam jurnal pengeluaran kas atau register cek.

Bagian Pemeriksa Intern

Didalam sistem kas, Bagian Pemeriksa intern berfungsi melakukan perhitungan kas secara
periodik dan mencocokkan hasil perhitungannya dengan catatan kas.

PENGUJIAN PENGENDALIAN SIKLUS KAS

Ambil sampel bukti kas masuk
Untuk memperoleh keyakinan mengenai adanya unsur pengendalian intern dalam penerimaan
kas, akuntan mengambil sampel bukti kas masuk yang disimpan didalam arsip dijurnal, buku
besar dan laporan, Bukti kas masuk diperiksa:

 Otorisasi yang tercantum didalamnya

 Surat pemberitahuan dari debitur yang melampirinya.
 Jumlah kas yang diterima menurut bukti kas masuk dengan daftar surat
pemberitahuan dan bukti setor bank yang bersangkutan.
 Pencatatannya kedalam kartu piutang dan jurnal penerimaan kas.

Ambil sempel bukti kas keluar yang telah dibayar

Prosedur pemeruksaan ini telah dilaksanakan oleh akuntan pada pengujian kepatuhan
terhadap siklus pembelian. Bukti kas keluar diperiksa mengenai :

 Otorisasi yang tercantum didalamnya

 Nomor urut tercetaknya dan pertanggung jawaban pemakaian nomor urut tersebut
 Kelengkapan dokumen pendukungnya
 Otorisasi yang tercantum didalam dokumen pendukungnya
 Cap lunas yang dibubuhi pada dokumen pendukungnya
 Pencatatannya kedalam register cek
 Pencatatanya kedalam buku pembantu yang bersangkutan
 Kesesuaiannya dengan jumlah cek yang tercantum didalam rekening koran
 Ambil berita secara penghitungan kas

Pratik yang sehat mengharuskan dilakukannya penghitungan secara periodik kas yang ada
ditangan dan pencocokan jumlah kas hasil penghitungan tersebut dalam catatan akuntansi
kas.

PENGUJIAN SUBSTANTIF SALDO KAS

Pengujian yang dilakukan pada atau dekat dengan tanggal neraca antara lain:

1. Penghitungan kas ditangan

2. Pisah batas penerimaan kas
3. Pisah batas pengeluaran kas

Prosedur Inisial : Prosedur pengujian ini merupakan titik awal pengujian substantif siklus kas.

Penerapan Prosedur Analitis : saldo kas dipengaruhi secara signifikan oleh

manajemen melalui strategi dan keputusan pembiayaan perusahaan.

Pengujian Detail Transaksi

Melaksanakan Pengujian Pisah Batas Kas : Pengujian pisah batas penerimaan kas telah
dibahas dalam pembahasan siklus pendapatan.sedangkan pengujian pisah batas pengeluaran
kas telah dibahas dalam pembahasan siklus pengeluaran.

Melakukan Pengujian Pisah Batas Penerimaan Kas : Pengujian ini dirancang untuk
memastikan penerimaan kas dicatat dalam periode diterimanya kas tersebut. Misalnya cek
yang tidak dicantum dalam daftar cek beredar pada akhir tahun, ternyata dicairkan dibank.
Dan ada beberapa penyebab yang mungkin, yaitu :

1. Keterlambatan pengiriman atau penyampaian cek

2. Penyimpanan cek oleh pihak yang menerima cek
3. Sedang diproses oleh bank

Mengusut Transfer Bank

Perusahaan melakukan kitting dengan 2 alternatif alasannya, yaitu :

1. Karyawan yang bertugas mengelola cek melakukan pencurian uang atau korupsi, dan
ia melakukan kitting untuk menyembunyikan adanya korupsi.
 2. Manajemen perusahaan igin agar akun kas dalam neraca overstated sehingga posisi
keuangan perusahaan tampak baik.

Menyiapkan Proof of Cash ( Pembuktian Kas )

Proof of Cash mempunyai sedikit perbedaan dengan rekonsiliasi bank. Proof of Cash
merupakan rekonsiliasi simultan atas berbagai transaksi dan saldo bank dengan data
akuntansi yang terkait untuk suatu periode tertentu. Misalnya satu bulan.

Pembuktian kas merupakan rekonsiliasi secara simultan transaksi bank dan saldo yang
berkaitan dengan data – data pembukuan selama waktu tertentu. Langkah – langkah dalam
pengujian pembuktian kas adalah sebagai berikut :

1. Mendapatkan data – data dari bank

2. Mendapatkan data saldo awal dan saldo akhir data – data yang ada didalam
rekonsiliasi
3. Menentukan data rekonsiliasi.

Pengujian Detail Saldo

Penghitungan kas yang disimpan dalam perusahaan
Penghitungan ini memungkinkan auditor untuk mengetahui keberadaan kas tersebut. Dalam
melaksanakan prosedur ini, auditor harus :

1. Mengendalikan seluruh kas yang dimiliki atau disimpan perusahaan klien , sampai
seluruh penghitungan selesai dilaksanakan
2. Auditor harus memastikan bahwa fungsi penyimpanan kas tidak turut campur dalam
penghitungan kas.
3. Auditor harus meminta tanda tangan dari fungsi penyimpanan kas sebagai bukti
bahwa seluruh kas telah dikembalikan pada perusahaan
4. Auditor harus memastikan bahwa seluruh cek yang belum dicairkan oleh perusahaan
5. Apabila perusahaan memiliki beberapa tempat penyimpanan uang atau kas dalam
perusahaan, beberapa auditor sebaiknya diterjunkan untuk melaksanakan perhitungan
pada waktu yang bersamaan diberbagai tempat tersedia.

Konfirmasi Saldo Deposit dan Saldo Pinjaman di Bank

Konfirmasi dikirim kesemua bank meski saldo deposit klien dibank tersebut adalah nol. Hal
ini dilakukan meskipun rekening dibank tersebut bersaldo nol menurut catatan perusahaan.
Prosedur pengujian ini berkaitan erat dengan asersi keberadaan atau keterjadian,
kelengkapan, hak dan kewajiban, serta asersi penilaian atau pengalokasian.
Compensating balance adalah saldo minimum yang harus disisihkan atau disimpan dibank
apabila perusahaan meminjam uang dari bank tersebut. Contoh kewajiban kontinjensi adalah
perusahaan klien menjamin pinjaman yang diberikan bank kepada pihak atau perusahaan lain.

Melakukan Scanning,Menelaah, atau Membuat Rekonsiliasi Bank

Prosedur ini dapat dilakukan dengan langkah – langkah sebagai berikut :

1. Membandingkan saldo akhir rekening bank dengan saldo yang ada dalam laporan
bank
2. Memverifikasi validitas deposit in transit dan check yang masih beredar
3. Melakukan verifikasi matematis untuk menguji keakuratan rekonsiliasi
4. Menelusuri data – data yang ada didalam rekonsiliasi
 5. Menyelidiki data – data cek beredar yang lama tidak dicairkan dan data – data yang
nampak tidak biasa.

Menghimpun dan Menggunakan Laporan Pisah Batas Bank

Laporan tersebut biasanya dilampiri dengan cancelled check , duplikat slip deposit, dan
dokumen lain yang dapat menjelaskan transaksi dan saldo yang dinyatakan dalam laporan
pisah batas bank. Pengujian ini berkaitan erat dengan siklus keberadaan atau keterjadian,
kelengkapan, hak dan kewajiban dan penilaian atau pengalokasian

Membandingkan Penyajian Laporan keuangan dengan Prinsip Akuntansi Berterima Umum

Prosedur ini dilakukan untuk memastikan bahwa :

1. Kas dibank telah diidentifikasi dan dikelompokan secara tepat dalam neraca sebagai
aset lancar.
2. Dana kas yang disisihkan untuk melunasi utang obligasi ( bond sinking fund ) telah
diidentifikasi dan dikelompokan scara tepat dalam neraca sebagai investasi jangka
3. Identifikasi dan pengungkapan yang tepat dan memadai telah dilakukan sehubungan
dengan adanya kewajiban kontinjensi ( belum pasti ), compensating balances, dan
lines of credit dengan bank.

Pengujian ini berkaitan dengan asersei pelaporan dan pengungkapan. Auditor dapat
menentukan ketepatan penyajian dengan cara :

1. Penelaahan atas draft laporan keuangan klien

2. Bukti yang dihimpun dari pengujian substantif sebelumnya
3. Penelaahan atas notulen rapat pertemuan dewan komisaris
4. Mengajukan pertanyaan pada manajemen untuk membuktikan adanya pembatasan
dana kas.

Pengujian ini berkaitan erat dengan siklus penyajian dan pengungkapan.

PENGUJIAN UNTUK MENDETEKSI LAPPING

Pengujian untuk mendeteksi lapping hanya perlu dilakukan apabila risiko pengendalian
transaksi penerimaan kas adalah tinggi. Prosedur yang dapat dilakukan untuk mendeteksi
lapping antara lain :

1. Konfirmasi piutang dagang

2. Melakukan perhitungan kas secara mendadak
3. Membandingkan detail penjurnalan penerimaan kas dengan detail slip deposit
(setoran kebank) harian yang terkait.

PENGAUDITAN DANA KAS KECIL

Pengendalian yang dapat diterapkan untuk dana kas kecil, antara lain :
Dana dijaga dan dikelola pada tingkat jumlah yang tetap
Dana kas kecil hanya dipegang oleh satu orang
Kas dana tersebut dikunci dan disimpan dalam kotak yang aman meski tidak terpakai
Pengeluaran kas hanya diijinkan untuk jumlah yang relatif kecil
Adanya nota atau dokumen bernomor urut tercetak yang harus mendukung setiap
pembayaran
Dana kas kecil tidak dicampur penggunaan dan penyimpanan dengan dana untuk kegiatan
lainnya
Penggantian atau pengisian kembali dana harus berdasarkan receipts (kuitansi) yang
bernomor urut tercetak, dan menelaah dokumen pendukungnya
Apabila telah dibayarkan, setiap dokumen pendukung harus distempel (dicap) lunas (paid)
untuk mencegah pemakaian kembali dokumen tersebut agar memperoleh penggantin kembali

Pengujian pengendalian meliputi :

1. Penelaahan terhadap dokumen pendukung transaksi pengeluaran kas kecil.

2. Penggunaan dokumen bernomor urut tercetak
3. Penentuan bahwa cek yang diberikan untuk mengisi kembali dana kas kecil adalah
tepat jumlahnya sesuai dengan dana kas kecil yang terpakai

PENGAUDITAN REKENING DIBANK YANG KHUSUS DIPAKAI UNTUK

MEMBAYAR GAJI DAN UPAH
Pembayaran gaji dan upah dapat dilakukan dengan cek yang dibebankan atas rekening
tersebut. Sedangkan Rekening tersebut harus terpisah dengan rekening lain perusahaan yang
ada dibank.
Pertimbangan Pengendalian Intern
Pengendalian intern atas rekening tersebut meliputi :

1. Hanya seorang karyawan sebagai petugas pembayaran atau asisten bendahara

mempunyai otorisasi
2. Rekening tersebut khusus digunakan hanya untuk kegiatan pembayaran gaji dan upah
3. Rekening gaji dan upah dibank harus direkonsiliasi setiap bulan secara independen.
4. Saldo rekening dijaga dan dikelola pada tingkat jumlah yang tetap.

Pengujian Substantif
Pengujian Substantif meliputi :

1. Konfirmasi saldo rekening dibank

2. Menelaah rekonsiliasi yang dilakukan klien
3. Penggunaan laporan pisah batas bank