Universidad Nacional de Piura Facultad de Ciencias Contables y Financieras

Prof. C.P.C. José Luis Rivera Espinoza Fecha ______________

Curso: Contabilidad Financiera I Alumno: ______________________________________________________

CAPITULO 3: ESTUDIO DE LA CUENTA Y APLICACION DEL CARGO Y EL ABONO.

3.1. Concepto de Cuenta, finalidad, Importancia, Clasificación
Concepto de Cuenta Contable
La cuenta es el elemento básico de toda Contabilidad, y precisamos de un grupo de cuentas para
registrar adecuadamente las transacciones, para esto es preciso que cada cuenta se encuentre
debidamente codificada en un plan de cuentas. Las cuentas facilitan el registro de las operaciones que
realiza la entidad en los libros de Contabilidad, cada cuenta representa derechos, obligaciones o bienes
que dispone una entidad a una fecha determinada.
La Cuenta
Definición de cuenta: Es la denominación que se les asigna a personas, bienes, valores, etc., con la
finalidad de identificarlos y representarlos. Actualmente se aplica las cuentas del Plan Contable
General Revisado las cuales registran códigos, denominaciones específicas al nivel de cuentas principales
y divisionarias como ya se indicó en el tema del Plan Contable General Revisado. En páginas siguientes
se muestra el análisis y contenido de las cuentas del plan contable general revisado.
LAS CUENTAS
Concepto
¿QUÉ SON LAS CUENTAS?
Es el nombre que se utiliza para registrar, en forma ordenada, las operaciones que diariamente realiza una
empresa.
Al dar un nombre a una cuenta, éste debe ser tan claro, explícito y completo que por el solo nombre se
identifique lo que representa.
La cuenta es el componente más elemental y básico de la Contabilidad.
Es como una ficha de anotación individual donde se anotan todos los movimientos económicos (contables)
como por ejemplo tenemos las cuentas de: CAJA, CLIENTES, BANCOS, etc.
¿QUÉ PODEMOS ENTENDER POR CUENTAS?
La aproximación a la idea de cuenta la podemos hacer por dos vías, la del concepto y el de la estructura.
CONCEPTO DE CUENTA:
La cuenta es un instrumento de representación y medida de un elemento patrimonial que capta la
situación inicial de éste y las variaciones que posteriormente se vayan produciendo en el mismo.
Cada cuenta nos ofrece una visión del elemento patrimonial que representa con independencia de los
demás que componen el patrimonio y la coordinación de todas ellas nos la da una visión global del
patrimonio de la empresa.
A parte de representar elementos del patrimonio, las cuentas también pueden referirse a funciones
administrativas o a resultados.
Las cuentas representan las propiedades, derechos y deudas de una empresa en una fecha determinada;
así mismo, los costos, los gastos y las utilidades en un período determinado.
De acuerdo con su naturaleza, las cuentas se clasifican en reales o de balance, nominales o de
ganancias y pérdidas, y de orden.
EJEMPLOS DE CUENTAS
Como ejemplo de cuentas de activo podemos citar: Caja, Bancos, Inversiones Temporales, Cuentas por
Cobrar, Documentos por Cobrar, Inventario de Mercaderías, Muebles y Enseres, Equipos de oficina,
Edificios, Vehículos.
Dentro de las cuentas de pasivo están las siguientes: Cuentas por Pagar, Documentos por Pagar,
Accionistas por Pagar, Otras cuentas por Pagar, Hipotecas por Pagar. En las cuentas de patrimonio
tenemos: Capital, Reservas, Resultados.
Entre las cuentas de gastos tenemos: Sueldos y salarios, Horas extras, Mantenimiento de oficinas,
Viáticos, Combustibles, Comisiones.
Como parte de las cuentas de ingresos podemos citar las siguientes cuentas: Ventas, Utilidad en venta de
activos fijos, Comisiones ganadas, Otros ingresos.
ESTRUCTURA DE UN BALANCE GENERAL AL 31-12-2014

Clasificación de las cuentas:

Cuentas Reales o de Balance

Las cuentas reales representan valores tangibles como las propiedades y las deudas; forman parte del
balance de una empresa. Las cuentas reales, a su vez, pueden ser de Activo, Pasivo o Patrimonio.
Activo: representa todos los bienes y derechos apreciables en dinero, de propiedad de la empresa. Se
entienden por bienes, entre otros, el dinero en caja o en bancos, las mercancías, los muebles y los
vehículos; y por derechos, las cuentas por cobrar y todos los créditos a su favor.
Características:
Estar en capacidad de generar beneficios o servicios.
Estar bajo el control de la empresa.
Generar un derecho de reclamación.
Conforman la clase de cuentas de Activo: Caja, Bancos, Clientes, Acciones, Terrenos y otras que para su
conocimiento y manejo encontrará usted, en forma detallada, en el Plan Único de Cuentas, un poco más
adelante.
Pasivo: representa todas las obligaciones contraídas por la empresa para su cancelación en el futuro. Son
las deudas que debe pagar por cualquier concepto.
Características:
La obligación tiene que haberse causado, lo cual implica el deber de hacer el pago.
Existe una deuda con un beneficiario cierto.
Movimiento de las Cuentas de Pasivo: estas cuentas empiezan y aumentan su movimiento en el Haber;
disminuyen y se cancelan en el Debe, por lo general su saldo es crédito.
A la clase de cuentas de Pasivo pertenecen: Obligaciones con Bancos Nacionales, Proveedores
Nacionales, Salarios por Pagar, y otras que usted aprenderá a manejar con el Plan Único de Cuentas.
Patrimonio: matemáticamente el Patrimonio se calcula por la diferencia entre el Activo y el Pasivo.
Representa los aportes del dueño o dueños para constituir la empresa y además incluye las utilidades y
reservas. Este grupo constituye un Pasivo a favor de los dueños de la empresa, por lo cual se maneja de
igual forma que las cuentas de Pasivo.
Características:
Está constituido por el aporte inicial y el aporte adicional de los dueños de la empresa.
Se incrementa con las utilidades y se disminuye con las pérdidas del ejercicio contable.
Movimiento de las Cuentas de Patrimonio: su movimiento es igual que las cuentas del Pasivo.
Cuentas Nominales, de Resultado o Transitorias
Las cuentas nominales son llamadas también de resultado porque al final de un ejercicio contable dan a
conocer las utilidades, costos y gastos; y son transitorias porque se cancelan al cierre del período
contable. Comprende las cuentas del Estado de Ganancias y Pérdidas: de Ingresos, Gastos Costo de
Ventas.
Ingresos:
Son los valores que recibe la empresa cuando realiza una venta o presta un servicio con el fin de obtener
una ganancia.
Movimiento de las cuentas de Ingresos: estas cuentas empiezan y aumentan en el Haber; normalmente no
se debitan sino al final del ejercicio para cancelar su saldo.
Gastos:
Una empresa debe efectuar pagos por los servicios y elementos necesarios para su buen funcionamiento;
esto constituye un gasto o una pérdida porque esos valores no son recuperables. Ejemplos: el pago de
sueldos, arrendamientos, servicios públicos y otros.
Movimiento de las cuentas de Gastos: estas cuentas empiezan y aumentan en el Debe; disminuyen y se
cancelan en el Haber. Su saldo es débito.
Costo de Ventas:
Representa el valor de adquisición de los artículos destinados a la venta.
Movimiento de las cuentas de Costo de Ventas: estas cuentas empiezan y aumentan en el Debe,
disminuyen y se cancelan en el Haber; normalmente no se acreditan; su saldo es débito.
Cuentas de orden:
Hay dineros, documentos y bienes que están en poder de la empresa y no son de su propiedad, sino que
los ha recibido de otra empresa para su custodia, manejo o negociación.
Los dineros, documentos y bienes que conforman el grupo de cuentas de orden deudoras se manejan
como las cuentas de Activo, por lo tanto su saldo es débito.
Ejemplo, Bienes y Valores Entregados en Custodia ó en Garantía.
Los bienes que se han recibido para custodia, manejo o negociación constituyen el grupo de cuentas de
orden acreedoras, éstas se manejan como cuentas de Pasivo, por lo cual su saldo es crédito. Ejemplo:
Acreedores, Bienes y Valores Recibidos en Custodia.
Es importante destacar que este grupo de cuentas no afectan ni el Activo, ni el Pasivo, ni el Patrimonio.
3.2. Partes de la Cuenta – diversas denominaciones
ESTRUCTURA DE LA CUENTA:
La cuenta se divide en 2 partes; una de ellas se destinan a recoger los aumentos de valor y la otra recoge
las disminuciones. El esquema de la cuenta se representa por una T. La parte izquierda es la "debe", la
derecha "haber", pero no tiene ninguna relación con el significado propio de la palabra.
Las anotaciones en el debe o en el haber se pueden sumar y ambas sumas representan la dinámica de
cada cuenta. Su diferencia o saldo revela la posición estática de dicha cuenta.
PARTES DE UNA CUENTA
En razón de que a cada cuenta se lo puede representar en una T, se identifican dos partes, la parte
izquierda de la T conocida también como DEBE o DEBITO y la parte derecha de la T conocida como
HABER o CREDITO, generalmente en la parte superior de la T va el nombre de la respectiva cuenta, se lo
puede graficar de la siguiente manera:
 Los términos Debe y Haber tienen mas una connotación física dentro de la cuenta, que de otra índole;
se les conoce también como Cargo y Abono; existen dos tipos de cuenta, las cuentas de gestión y las de
patrimonio, éstas últimas aparecen en el Balance General o Estado de Situación, mientras que las cuentas
de gestión pertenecen a gastos o ingresos de la entidad y pertenecen al Estado de Pérdidas y Ganancias.
Las cuentas son de naturaleza deudora o acreedora, por lo general las cuentas que tiene naturaleza
deudora representan a un activo o un gasto, mientras que las cuentas de naturaleza acreedora,
representan a un pasivo o un ingreso, por ejemplo en el caso de la cuenta CAJA, es una cuenta de activo
por tanto su naturaleza es deudora, esto quiere decir que recibe valores en el Debe cuando registra
ingresos y cuando entrega valores en el Haber, es por pagos realizados por diferentes conceptos, pero
prevalece un valor mayor en el Debe.
Saldos de la cuenta
Las cuentas son de naturaleza deudora o acreedora, por lo general las cuentas que tiene naturaleza
deudora representan a un activo o un gasto, mientras que las cuentas de naturaleza acreedora,
representan a un pasivo o un ingreso, por ejemplo en el caso de la cuenta CAJA, es una cuenta de activo
por tanto su naturaleza es deudora, esto quiere decir que recibe valores en el Debe cuando registra
ingresos y cuando entrega valores en el Haber, es por pagos realizados por diferentes conceptos, pero
prevalece un valor mayor en el Debe.
Todas las cuentas en Contabilidad sin excepción, al final de un período contable deben producir un
saldo que es el que determina si una cuenta es deudora o acreedora. El saldo de una cuenta está dado
por la diferencia entre la suma de los valores del Debe y la suma de los valores del Haber, cuando la suma
de los valores del Debe es mayor que la suma de los valores del Haber, se dice que esa cuenta tiene
saldo deudor, por tanto la cuenta es de naturaleza deudora, por el contrario cuando la suma de los valores
del Haber es superior a la suma de los valores del Debe, la cuenta tiene saldo acreedor y por tanto es de
naturaleza acreedora. También hay casos en que la suma de los valores del Debe es igual a la suma de
los valores del Haber, en este caso el saldo es cero o nulo.
La mayoría de cuentas de naturaleza deudora constan en el balance de situación y representan a
activos, mientras que las cuentas de naturaleza acreedora que también constan en el balance general
representan a pasivos o cuentas de capital. Con respecto a las cuentas de gestión en cambio se dice que
toda cuenta de gasto es de naturaleza deudora y toda cuenta de ingresos es de naturaleza acreedora.
¿EN QUÉ FORMA SE HACE LA CUENTA?
La cuenta se representa en forma de T y tiene la siguiente estructura:
Sobre la barra horizontal se inscribe el nombre de la cuenta, en las dos columnas de la misma se anotan
los valores numéricos, en la columna de la izquierda el debe (Del verbo latino debere) y en la de la
derecha el haber (del verbo latino habere) o crédito (Pecuniam habens, habet omnem rem quem vult
habere (tener dinero significa tener todo lo que valga la pena tener).

Cuando en una cuenta anotamos una cantidad en el DEBE, se dice que estamos haciendo un CARGO.
Cuando es en el HABER, se dice que estamos haciendo un ABONO.
Por ejemplo, vamos a realizar un CARGO en la cuenta de CAJA de 100.000 soles.

Ahora un ABONO de 50.000 soles en la misma cuenta:

Adelante diremos que dependiendo de la naturaleza de la cuenta, las cantidades se colocarán en el DEBE
o en el HABER. Cada cuenta sólo puede ser de: ACTIVO, PASIVO, INGRESOS o GASTOS. Por ejemplo,
la cuenta de CAJA que estamos utilizando es una cuenta de ACTIVO, por lo que las entradas en caja
(ingresos de dinero) se sitúan en el DEBE. En nuestro caso práctico, hemos realizado un ingreso de
100.000 soles y una extracción de 50.000 soles.
3.3. Técnicas de agrupación de las Cuentas
SALDO DE UNA CUENTA
Saldo de una cuenta.- Se denomina saldo de una cuenta a la diferencia entre el DEBE y el HABER de la
misma.
Existen tres tipos de saldo: DEUDOR (el Debe es mayor que el Haber), ACREEDOR (el Haber es mayor
que el Debe) y saldo NULO (ambos saldos son iguales.)
Obsérvese estos tres ejemplos:
SALDO DEUDOR

SALDO ACREEDOR

SALDO NULO
3.4. Dinámica contable de la cuenta
¿EN QUÉ MOMENTO SE HACEN LOS ASIENTOS (CANTIDADES MONETARIAS) EN EL DEBE O EN
EL HABER?
En otras palabras ¿Cómo sabemos si la cantidad la tenemos que colocar en el DEBE o en el HABER?,
Por ejemplo en la cuenta de PROVEEDORES ¿por qué se hizo así? Todo dependerá del tipo de cuenta
que sea. Obsérvese el siguiente esquema:

Las cuentas que hacen parte del Balance General o cuentas Reales son el Activo de naturaleza debito, las
cuentas del Pasivo y Patrimonio son de naturaleza crédito, las cuentas nominales como el Gasto y el costo
son de naturaleza debito y la del Ingreso es de naturaleza crédito. Sólo debemos conocer la naturaleza de
la cuenta para saber si debemos asentar la cantidad en el DEBE o en el HABER. Por ejemplo, la cuenta
BANCOS es una cuenta de ACTIVO, así que si ingresamos dinero, debemos colocarlo en el DEBE, y si
sacamos, en el HABER. Según el esquema anterior, BANCOS es una cuenta de ACTIVO y su aumento se
reflejaría según el gráfico:
Ejemplo de saldo
Supongamos que un cliente nuestro, JAVIER GONZALEZ, nos debe una factura con una cuantía de
$100.000 pesos. Lo primero que hacemos es abrir la cuenta del cliente y CARGAR el importe en la parte
correspondiente:

Ahora supongamos que el señor GONZALEZ nos hace un primer pago de $30.000 pesos.
Apuntaremos lo siguiente:

De esta forma, el saldo de nuestro cliente es de $70.000 pesos, es decir, NOS DEBE esa cantidad.
Debe tenerse en cuenta que el marco teórico en el cual se desarrolla esta teoría es la ciencia económica y
que es a partir de los hechos contables (hechos económicos) que tienen valides estos conceptos.

3.5. Plan Contable General Revisado, historia, Cambios

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

OBJETIVOS
El Plan Contable General Empresarial (PCGE) tiene como objetivos:
1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar
según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con
el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas Internacionales
de Información Financiera - NIIF1;
2. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones, que
les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros
que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo;
3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de las
transacciones que las empresas efectúan.
ESTRUCTURA DE CUENTAS EN EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Estructura
El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la información que se
pretende identificar como detalle. La codificación de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se
han estructurado sobre la base de lo siguiente:
Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los estados financieros,
excepto para el dígito “8” que corresponde a la acumulación de información para indicadores nacionales, y
el dígito “0” para cuentas de orden;
 1, 2 y 3 para el Activo;
4 para el Pasivo;
5 para el Patrimonio neto,
6 para Gastos por naturaleza;
7 para Ingresos;
8 para Saldos intermediarios de gestión;
9 para cuentas analíticas de explotación o cuentas de costo de producción y gastos por función; para ser
desarrollado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.
“0” para Cuentas de orden, que acumula información que no se presenta en el cuerpo de los estados
financieros;

Rubro o cuenta: a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados financieros
requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas.

Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro,
desagregándose a nivel de tres dígitos.

Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga

un mayor nivel de especificidad a la información provista por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de
las Cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los Inmuebles, maquinaria y equipo, y de los Tributos.

Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de un método
para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de las Inversiones
inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria y equipo, se distinguirá entre activos medidos al costo o valor
razonable; y en lo referido a un mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de
vinculación entre partes relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre aquellas.

Por ello esta modificatoria que pretende armonizar lo establecido en el manejo de cuentas contable al
momento de registrar operaciones, con la normatividad tributaria de libros y registros contables.
Consideremos que en este caso lo tributario está supeditado a lo contable.

CASO PRACTICO PROPUESTO PARA ENTENDER MEJOR ESTA NUEVA CLASIFICACIÓN

DE CINCO DIGITOS

CATÁLOGO DE CUENTAS
ORDENADO POR ELEMENTO
Elemento Descripción
1 Activo disponible y exigible
2 Activo realizable
3 Activo inmovilizado
4 Pasivo
5 Patrimonio neto
6 Gastos por naturaleza
7 Ingresos
8 Saldos intermediarios de gestión y determinación del resultado del ejercicio
9 Contabilidad analítica de explotación: Costos de producción y gastos por función
0 Cuentas de orden
 3.6. Estudio de las principales cuentas del Plan Contable General Empresarial

I. CLASIFICACIÓN:
Tenemos:

 Cuentas del Balance General.

 Cuentas de Ganancias y Pérdidas.
 Cuentas de Contabilidad Analítica de Explotación y Cuentas de Orden.

 CATÁLOGO DE CUENTAS ORDENADO POR ELEMENTO

ELEMENTO DESCRIPCIÓN

1 Activo Disponible y Exigible

2 Activo Realizable

3 Activo Inmovilizado

4 Pasivo

5 Patrimonio Neto

6 Gastos por Naturaleza

 7 Ingresos

8 Saldos Intermediarios de Gestión

9 Contabilidad Analítica

0 Cuentas de Orden

 RESPECTIVA EXPLICACIÓN DE CADA ELEMENTO

1. Activo Disponible y Exigible:

Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en instituciones
financieras, y las cuentas por cobrar. Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio
económico se efectuarán sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentación
de estados financieros, se identificará la parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por
separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras, se
reclasificarán para su presentación en el rubro de pasivo que corresponda.

2. Activo Realizable:
Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren a los bienes y servicios acumulados
de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bienes destinados al proceso
productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los recursos naturales y los productos
biológicos, así como las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado aún no se devenga.

Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para la
venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar principalmente a
través de su venta en vez de su uso continuo.

Las adquisiciones de existencias serán registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a través
de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación de existencias). Los productos
elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y embalajes fabricados
en el período serán transferidos a las cuentas correspondientes a través de la cuenta 71 Variación
de producción almacenada. Las ventas de bienes serán registradas contra la cuenta 69 Costo de
Ventas.

3. Activo Inmovilizado
Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los
inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biológicos; los intangibles; y, los otros activos que no
son de realización en el corto plazo. Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los
inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se
espera que estos activos permanezcan en la entidad más de un período o ejercicio económico
completo.

4. Pasivo
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de
hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos económicos que incorporan
beneficios económicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta
y participaciones de los trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro.

Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad normal de la
empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera.
 Sólo al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que se presenten estados financieros se
mostrará por separado la parte corriente de la parte no corriente.

5. Patrimonio Neto
Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de aportes
efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados generados por la entidad, y de las
actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto. Otras
transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de acuerdos de
accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una
reserva legal.

6. Gastos por naturaleza

Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión clasificadas por su
naturaleza económica, las que representan consumos de beneficios económicos. Incluye las
compras; la variación de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros;
los gastos por tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por medición de activos y pasivos no
financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuación por deterioro de activos y
provisiones; y el costo de ventas. Para la determinación del resultado del ejercicio económico, las
cuentas de este elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8 Saldos
Intermediarios de Gestión.

Los gastos acumulados por su destino, gastos de administrar, vender, entre otros, se reconocen en
el elemento 9, de acuerdo con la clasificación que sea apropiada a la entidad, transfiriéndolas por la
cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.

7. Ingresos
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestión de ingresos por la
explotación de la actividad económica de las empresas; se clasifican de acuerdo con su naturaleza.

Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción almacenada; producción de los activos
inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no
operativos, ganancia por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los
ingresos financieros. Por extensión, incluye las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y
cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos.

Si una empresa desarrolla más de una actividad económica, debe desagregar, cuando sea
aplicable, los ingresos de cada una de ellas.

8. Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación de los resultados del ejercicio:

Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendo el impuesto a la renta y
participaciones de los trabajadores, de ser el caso. Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89.

Este elemento, desde su concepción en el Plan Contable General del año 1984, tiene como
propósito la acumulación de información para propósitos de presentarla al Instituto Nacional de
Estadística e Informática - INEI, en los censos nacionales económicos que la última efectúa.
Solamente las cuentas 87 y 88, recogen directamente los efectos de las participaciones de los
trabajadores cuando se calcula sobre la base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas
cuentas incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y por
impuesto a la renta, originados por las diferencias entre las bases de cálculo contables y tributarias.

La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento” permite el cierre paulatino de las
cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.
9. Contabilidad Analítica de Explotación: Costo de Producción y Gastos por Función
Este elemento comprende la contabilidad analítica de explotación, que muestra los costos de
producción y los gastos por función.

La acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes y servicios, permite el costeo de

los mismos para su incorporación en los activos correspondientes. Así las cuentas de este elemento
referidas al costo de producción, representan cuentas de transición hasta la culminación del
proceso productivo o el cierre del período, en que se incorporan en el activo que corresponda.

En lo que hace a los gastos por función, las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gastos de
personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64 Gastos por
tributos; 65 Otros gastos de gestión; y 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones, se
trasladan a cuentas de acumulación por función, de acuerdo con la presentación que resulte más
adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos
supervisores, en los que les sea aplicable. Una presentación mínima por función, incluye, sin
limitarse, a los gastos de administración y gastos de venta

o comercialización. Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Pérdida por medición de activos y
pasivos financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una acumulación por
función, sino más bien, en diversos casos, una presentación en líneas separadas, después del
resultado de operación y antes del resultado antes de participaciones e impuestos. Se deja a criterio
de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que cubran las necesidades
de información de sus costos de producción y gastos por función.

10. 0 Cuentas de Orden

Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y contingencias, que dan origen a
una relación jurídica o no con terceros, sin afectar el patrimonio neto ni los resultados de la
empresa, hasta la fecha de los estados financieros que se presentan, pero cuyas consecuencias
futuras pudieran tener efecto en su situación financiera, resultados y flujos de efectivo.

Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y acreedoras, considerando que,
en cada caso, un registro en una de ellas produce simultáneamente un registro en la otra, con tal de
permanecer balanceadas en todo momento.

Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el control interno contable de la
empresa, se componen principalmente de Bienes en préstamos, custodia y no capitalizables;
Valores y bienes entregados en garantía; Contratos en ejecución o trámite; Bienes dados de baja; y
Derechos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras. Su registro se efectúa con abono a
la cuenta Acreedoras por contra.

Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control interno contable de los bienes,
valores y otros recibidos de terceros por la empresa, se componen principalmente por Bienes
recibidos en préstamo y custodia; Valores y bienes recibidos en garantía y Compromisos sobre
instrumentos financieros derivados, entre otras. Su registro se efectúa con débito a la cuenta
Deudoras por contra.

3.7. Casos Prácticos de la partida doble

CASO Nº 1: MERCADERÍAS MANUFACTURADAS

Se adquiere 100 computadoras personales (mercaderías manufacturadas) a un valor unitario de S/.
1,000 más IGV.
CASO Nº 2: MERCADERÍAS DE EXTRACCIÓN
Se adquiere 50 TM de carbón de la empresa minera “SAN GABÁN” S.A.C. (mercaderías de extracción)
para su venta en la ciudad de Lima, por un valor de S/. 1,000 más IGV cada TM.

CASO Nº 3: MERCADERÍAS AGROPECUARIAS

“SUPERMERCADOS DEL PERÚ” S.A.C. ha adquirido verduras en estado natural, por un valor de S/.
50,000.00, para venderlas en sus establecimientos. Considerar que dichos bienes están exonerados
del IGV.

CASO Nº 4: MERCADERÍAS INMUEBLES

La empresa inmobiliaria “LOS ANDES” S.A.C. ha adquirido un terreno por un valor de S/. 150,000.00,
con la finalidad de venderlo posteriormente.

CASO Nº 5: COSTO DE VENTAS DE MERCADERÍAS

Se vende computadoras personales (mercaderías manufacturadas) por S/. 100,000.00 más IGV a un
tercero no vinculado. El costo de ventas de dichas mercaderías es de S/. 70,000.00.

CASO Nº 6: COSTO DE VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS

Se venden productos terminados a un valor de S/. 80,000.00 más IGV. El costo de dichos productos es
de S/. 52,000.00

CASO Nº 7: ADQUISICIÓN DE SUMINISTROS DIVERSOS

Se adquiere combustible para los hornos industriales de la empresa por un valor de S/. 9,000.00 más
IGV.

CASO Nº 8: ADQUISICIÓN DE ENVASES

Se adquieren envases por S/. 50,000.00 más IGV.

CASO Nº 9: MERCADERÍAS EMBARCADAS

Se ha adquirido a un proveedor del exterior, mercaderías por un valor de S/. 900,000, las cuales serán
embarcadas al país, en los próximos días.

CASO Nº 10: MATERIAS PRIMAS

Se han adquirido materias primas por un valor de S/. 500,000 de una empresa cuyos almacenes
generales están en la ciudad de Moquegua, y que serán remitidas a nuestro almacén de Lima, en una
semana.

CASO Nº 11: ADQUISICIÓN DE INMUEBLE

Se adquiere un inmueble por S/. 850,000 para usarlo como local administrativo. Se estima que el valor
del terreno es de S/. 180,000 y el valor de la construcción es de S/. 670,000.

CASO Nº 12: MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN

“TEXTILES SAN MIGUEL” S.A.C adquiere una máquina remalladora por un valor de S/. 5,000 mas
IGV.

CASO Nº 13: PROGRAMAS DE COMPUTADORA (SOFTWARE)

Se adquiere un software contable por un valor de S/. 10,000 más IGV

CASO Nº 14: ADQUISICIÓN DE MARCAS

Se ha adquirido una marca de jeans por un valor de S/. 5,000 más IGV.

CASO Nº 15: ACTIVOS BIOLÓGICOS EN PRODUCCIÓN

Se adquiere dos ganados a un valor de S/. 45,000 cada uno, los cuales serán destinados a la
reproducción.

CASO Nº 16: ACTIVOS BIOLÓGICOS EN DESARROLLO

 Se adquiere un lechón de tres meses por un valor de S/. 5,000, el que cuando alcance su madurez,
será destinado a la reproducción.

CASO N° 17: LETRAS POR PAGAR

Se compra mercaderías por S/. 60,000 más IGV, emitiéndose la respectiva factura, la cual es canjeada
por una letra por pagar a 60 días.

CASO Nº 18: HONORARIOS POR PAGAR

Se recibe y se paga los honorarios profesionales del contador de la empresa por un valor de S/. 2,800,
el cual está sujeto a la retención del 10% por Impuesto a la Renta.

CASO Nº 19: LETRAS POR PAGAR

Se compra mercaderías por S/. 60,000 más IGV a nuestra matriz, quien nos emite la respectiva
factura, la cual es canjeada con una letra por pagar a 60 días.

CASO Nº 20: REMUNERACIONES POR PAGAR

Se pagan sueldos brutos por S/. 10,000, los cuales están sujetos a los siguientes aportes y
descuentos:
Essalud S/. 900.00
ONP S/. 1,000.00
AFP S/. 300.00
IR 5ª categoría S/. 800.00
Adelanto Remuneraciones S/. 1,500.00

¿Cómo se registra esta operación?

CASO Nº 21: BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR

Se reconoce S/. 5,200 por la CTS del mes de Julio del 2011 de los trabajadores de la empresa. ¿Cuál
es el tratamiento para reconocer este gasto?

CASO Nº 22: REMUNERACIONES AL DIRECTORIO

Se reconoce y se paga dietas por S/. 6,000, a los miembros del Directorio de la empresa,
efectuándoseles la retención del Impuesto a la Renta Cuarta Categoría.

CASO Nº 23: ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTADO

La empresa “ATENAS” S.A.C. paga alquileres por adelantado de una oficina, por S/. 12,000 más IGV,
el cual cubrirá el período de un año. Sobre el particular, nos piden el tratamiento contable.

CASO Nº 24: RECONOCIMIENTO DE ARBITRIOS

Se reconocen y se pagan los arbitrios municipales del año 2011 correspondiente a las oficinas
administrativas de la empresa.
El monto del tributo es de S/. 2,000. Nos piden realizar el registro contable que corresponda.

3.7. Casos prácticos de intensiva de la dinámica la cuenta

ENUNCIADO
MONOGRAFIA DE UNA EMPRESA COMERCIAL
Con los datos que a continuación se indican desarrollaremos la monografía de la sociedad comercial
“Mi Perú” S.C.R.L. quien inicio sus actividades el 02 de Enero del 2015 con el siguiente Activo, Pasivo
y Capital Inicial.
ACTIVO
Efectivo o equivalente en efectivo 200,000.00
Caja 25,000.00
Ctas. Ctes. (Bco. Crédito) 175,000.00
Cuentas Por Cobrar Comerciales – Terceros 100,000.00
 Facturas por Cobrar 90,000.00
Letras por Cobrar 10,000.00
Mercaderías 150,000.00
250 Doc. Zapatos Hombre 150,000.00
Inmuebles, Maq. Y Equipo 600,000.00
Edificios 500,000.00
Muebles y Enseres 80,000.00
Equipos Cómputo 20,000.00
Depreciación (50,000.00)
Depreciación (50,000.00)
_____________
Total Activo 1, 000,000.00
PASIVO
Tributos, Contraprestaciones y Aportes 235,000.00
Impuesto general a las ventas 80,000.00
Impuesto a la renta 150,000.00
ESSALUD 3,500.00
ONP 1.500.00
Remuneraciones Y Participaciones Por Pagar 45,000.00
Remuneraciones por pagar 45,000.00
Ctas por pagar Comerciales 350,000.00
Facturas por Pagar (001-3520) 200,000.00
Letras por Pagar 150,000.00
Capital 370,000.00
Capital Social 370,000.00
_____________
Total Pasivo y Patrimonio 1, 000,000.00

Operaciones
1.- Apertura de Libros
2.- Compramos al crédito a la fábrica de zapatos “Calimod” S.A.C. según factura 001-3547 lo siguiente:
250 Doc. De Zapatos de Hombre a 720.00 c/doc S/. 180,000.00
400 Doc. De Zapatos de Mujer a 600.00 c/doc 240,000.00
200 Doc. De Zapatos de Niño a 480.00 c/doc 96,000.00
_______________
516,000.00
 I.G.V.18 % 92,880.00
_______________
608.880.00
3.- Se confecciona la Planilla de sueldos:
DATOS DEL TRABAJADOR BASE DE CÁLCULO DESC. TRABAJADOR APORT.
TOTAL NETO A DEL EMPL.
REMUNER. ASIG. TOTAL
Nº APELLIDOS Y NOMBRES ONP AFP DSCTOS PAGAR
BRUTA FAMILIA REMUN. ESSALUD
R
1 Gerente 3,000.00 67.50 3,067.50 - 393.56 393.56 2,673.94 276.08
2 Asistente G. 1,200.00 1,200.00 - 153.96 153.96 1,046.04 108.00
3 Contador 2,000.00 67.50 2,067.50 - 265.26 265.26 1,802.24 186.08
4 Vendedor 01 800.00 67.50 867.50 - 111.30 111.30 756.20 78.08
5 Vendedor 02 800.00 800.00 104.00 - 104.00 696.00 72.00

7,800.00 202.50 8,002.50 104.00 924.08 1,028.08 6,974.42 720.23

(25% G. Ventas y 75% G. Administrativos)

4.-Se gira cheque a cargo de Bco. Crédito y a la orden del pagador de empleados. S/. 6,974.42

5.-Se llenan los formularios y se efectúa los siguientes pagos:

ESSALUD S/. 4,220.23
O.N.P. Empleados 1,604.00
A.F.P. Empleados 924.08

6.- Compramos al crédito a la fábrica de zapatos “Calimod” S.A.C. según factura 001-3575 lo siguiente:
350 Doc. De Zapatos de Hombre a 840.00 c/doc S/. 294,000.00
350 Doc. De Zapatos de Mujer a 720.00 c/doc 252,000.00
300 Doc. De Zapatos de Niño a 600.00 c/doc 180,000.00
_______________
726,000.00
I.G.V.18 % 130,680.00
_______________
856.680.00
7.- El Registro de Ventas registra las siguientes ventas al contado:
800 Doc. De Zapatos de Hombre a 1,440.00 c/doc S/. 1, 152,000.00
650 Doc. De Zapatos de Mujer a 1,320.00 c/doc 858,000.00
450 Doc. De Zapatos de Niño a 1,200.00 c/doc 540,000.00
_______________
2, 550,000.00
I.G.V.18 % 459,000.00
_______________
3, 009,000.00
8.- Se Deposita en el Bco. Crédito el total de las Ventas S/. 3, 009,000.00

9.- Compramos al crédito a la fábrica de zapatos “Calimod” S.A.C. según factura 001-3605 lo siguiente:
300 Doc. De Zapatos de Hombre a 840.00 c/doc S/. 252,000.00
250 Doc. De Zapatos de Mujer a 720.00 c/doc 180,000.00
250 Doc. De Zapatos de Niño a 600.00 c/doc 150,000.00
 _______________
582,000.00
I.G.V.18 % 104,760.00
_______________
686.760.00
Nota: Dicha mercadería es entregada el día 02/01/2014

10.- Pagamos con cheque a la fábrica de zapatos “Calimod” S.A.C. las letras pendientes de pago
11.-Nota de débito bancaria. Mantenimiento de Cta. Cte.(100% G.Fin.) S/. 350.00
12.- Se compra Una camioneta mediante un Leasing con el Banco de Crédito por $ 25,000.00
(Sin IGV). T.C.2.80
13.- Se pagó la pensión del colegio del hijo del Socio Sr. José Panduro por S/. 2,000.00
14.-Durante el ejercicio se paga con cheque lo siguiente:
-Consumo de luz. S/. 1, 700.00
-Consumo de agua. 800.00
-Teléfono. 2,000.00
-Publicidad. 1,300.00
-Fotocopias 750.00
-Gastos de movilidad 680.00
-Internet 550.00
-Cable 450.00
-Licencia de funcionamiento 2,800.00
-Suscripciones 600.00
(75% G. Ventas y 25% G. Administrativos)

15.-Se Cobra alquiler de enero a diciembre a Inmobiliaria San Juan por S/. 24,000.00
16.-Se Cobra Intereses ganados Cta. Ahorros Bco. Crédito por S/. 500.00
17.-Pagamos con cheque a la fábrica de zapatos “Calimod” S.A.C.
El 100% de la factura N° 001-3520 S/. ???,???.??
El 50% de la factura N° 001-3547 S/. ???,???.??
El 50% de la factura N° 001-3575 S/. ???,???.??
18.-Pagamos con ch/. el almuerzo de camaradería del personal por aniversario empresa. S/. 1,500.00
(25% G. Ventas y 75% G. Administrativos)
19.- Se le cancela con Ch/. el I.G.V. del mes por S/. ?,???.??
20.- Se deposita en Banco Crédito la compensación por tiempo de Servicios 12 meses (nov-abr) y
(may-oct) Por S/. 8,002.50
(25% G. Ventas y 75% G. Administrativos)
Se solicita
Libro Diario y Libro Mayor
Datos de Ajuste
Las Tasas de depreciación son las Siguientes:
Edificios 3%
Muebles y Enseres 10%
Equipo de Cómputo 25%
Vehículo de Transporte 20%
Nota: la camioneta fue entregada el 02.01.14
El método de Valuación de Mercaderías es el PEPS