Retenciones del ISR

Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las leyes y reglamentos.

JUNIO, 2016
 Objetivo
Que el participante pueda adquirir y/o
reafirmar los conocimientos para la correcta
aplicación de las retenciones del impuesto
sobre la renta en las diferentes categorías,
propiciando así el pago oportuno del
impuesto retenido.
Categorías de las rentas según su procedencia
y formas de pago del impuesto

Rentas de Rentas de capital,

actividades Rentas del trabajo ganancias y
lucrativas pérdidas de capital

Retenciones
realizadas por el Retenciones
Retenciones a cargo
comprador o practicadas por el
del patrono
adquiriente del pagador de la renta
servicio

Autodeterminación Autodeterminación Autodeterminación

y pago directo y pago directo y pago directo
¿Qué es la retención?

1. Acción y efecto de retener.

2. Descuento que se practica sobre un pago para
la satisfacción de una deuda tributaria.
Diccionario de la lengua española
de la Real Academia Española

Agentes de retención, son sujetos que al pagar o

acreditar a los contribuyentes cantidades
gravadas, están obligados legalmente a retener
de las mismas, una parte de éstas como pago a
cuenta de tributos a cargo de dichos
contribuyentes.

Art. 28 CT
De la retención, agentes de retención
y la responsabilidad solidaria

Artículos 13, 16, 47, 75, 86 y 105

Artículos 28 y 29 del Código del libro I de la Ley de
Tributario y sus reformas vigentes. Actualización Tributaria y sus
reformas vigentes .
Agentes de Retención

Son sujetos pasivos del

impuesto que se regula en
este título, en calidad de
agentes de retención,
cuando corresponda,
quienes paguen o
acrediten rentas a los
contribuyentes y responden
solidariamente del pago del
impuesto.
Art. 13 Dcto. 10-2012
Obligados como agentes de retención

Personas que lleven

contabilidad
completa de Organismos del
acuerdo con esta Estado y sus
ley, Código de entidades
Comercio u otras descentralizadas,
leyes Universidades,
autónomas, las colegios,
municipalidades y asociaciones,
sus empresas fundaciones,
Fideicomisos,
partidos políticos,
contratos en
sindicatos, iglesias,
colegios prof. y otros participación,
entes asociativos copropiedades,
comunidades
de bienes

El incumplimiento de la obligación de retener se sanciona de

conformidad con lo dispuesto en el Código Tributario.

Art. 13, 16, 47, 75, 86, 99 y 105 Dto. 10-2012

Infracciones y sanciones relacionadas
con retenciones de impuestos

Infracción:
Infracción: Falta Infracción: Pago Constancia de
retención no
de retención extemporáneo extendida o hecha
fuera de tiempo.
Sanción:
Sanción: Sanción:
100% de multa sobre Q1,000.00 por cada
Multa equivalente al
el impuesto no constancia no
impuesto dejado de
retenido más los entregada a tiempo
retener
intereses pertinentes

Artículo 94 numeral Artículo 94 numeral

Artículos 58 y 91 del
7 del Código 18 del Código
Código Tributario y
Tributario y sus Tributario y sus
sus reformas
reformas reformas
 Registro
Operación

Entrega
electrónica
de
retenciones

“RetenISR”
Conforme al artículo 98 y 98 “A” del Decreto 6-91 Código Tributario y sus
reformas, mediante el Acuerdo de Directorio de SAT 5-2009
se aprueba la herramienta electrónica
Descarga de Archivos Excel Modelo para la
carga de información al aplicativo
“RETENISR2 Escritorio”
Descarga de Archivos Excel Modelo para la
carga de información al aplicativo
“RETENISR2 Escritorio”
 Régimen Opcional
Simplificado Sobre
Ingresos de Actividades
Lucrativas
“Enfoque del Agente
Retenedor”

Ver Sección IV del Título I, Libro I del

Decreto No.10-2012, Ley de
Actualización Tributaria y sus reformas
Gestión del impuesto en el Régimen
Opcional Simplificado Sobre Ingresos

Tarifas de retención
Determinación de
las facturas sujetas
a Retención 5% hasta 7% sobre el
Q30,000.00 sin excedente de
IVA Q30,000.00

Obligación de Cálculo de la
acompañar anexo retención
de retenciones

Realizar el pago de Emitir la constancia

retenciones de retención
SAT-1331 SAT-1911
Art. 48 Dcto. 10-2012
Casos en que no procede la retención
del ISR
 Contribuyentes inscritos en
el Régimen sobre
Utilidades
• Consignar en las facturas
“Sujeto a Pagos Trimestrales”
 Rentas exentas según ley
• Consignar en la factura el
fundamento legal
 Pequeños contribuyentes
• Hacerlo constar en la factura
• (Art. 48 LAT y 34 RLILAT)
 Contribuyentes con
Resolución de SAT para
hacer pagos directos
• Identificar la resolución en la
factura
 Adquisición de bienes y/o
servicios por un valor
menor a Q2,500.00,
excluyendo el IVA
– (Arts. 46 y 48 de la LAT)
 Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos
Enfoque del Agente Retenedor, ejemplo práctico.
El Agente de Retención del ISR durante enero de 2016, recibió
facturas de proveedores que se encuentran inscritos en el
régimen opcional simplificado sobre ingresos, de la siguiente
forma:

“Sujeto a pago “Sujeto a pago

Frase consignada en directo según directo según
“Sujeto a retención”
la factura resolución SAT-XXX- resolución SAT-XXX-
2012” 2013” en adelante
Monto total Q 73,696.00 Q 168,392.00 Q 201,600.00
IVA Q 7,896.00 Q 18,042.00 Q 21,600.00
Base para ISR Q 65,800.00 Q 150,350.00 Q 180,000.00

Aplica retención No aplica retención Aplica retención

por leyenda en
factura
Q 65,800.00 + Q 180,000.00 = Q 245,800.00
Tarifa 7%
Tarifa 5% hasta
Concepto Monto IVA Base para ISR excedente de
Q 30,000.00
Q 30,000.00
Papelería 2,700.00 289.29 2,410.71 - -
Tonner 2,500.00 267.86 2,232.14 - -
Escritorio 1,500.00 160.71 1,339.29 - -
Impresora 1,800.00 192.86 1,607.14 - -
Servicio 2,750.00 294.64 2,455.36 - -
Total sin retención 11,250.00 1,205.36 10,044.64 - -
Compra de producto A 33,000.00 3,535.71 29,464.29 1,473.21 -
Compra de producto B 25,000.00 2,678.57 22,321.43 1,116.07 -
Total retención 5% 58,000.00 6,214.29 51,785.71 2,589.29 -
Compra de producto C 89,200.00 9557.14 79,642.86 1,500.00 3,475.00
Compra de producto D 116,846.00 12519.21 104,326.80 1,500.00 5,202.88
Total retención 5% (+) 7% 206,046.00 22076.36 183,969.65 3,000.00 8,677.88
Gran total 275,296.00 29,496.01 245,800.00 5,589.29 8,677.88

Q10,044.64 no aplica retención = Q 0.00

Q 51,785.71 * 5% = Q 2,589.29
Q 183,969.64 * 5% (+) 7% = Q11,677.88
Total de retenciones practicadas = Q14,267.17
 Factura Especial
“Enfoque del Agente
Retenedor”

Ver artículos 16 y 48 del Decreto

No.10-2012, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas
Factura Especial, ejemplo práctico
La municipalidad de Guatelinda, compró en febrero 2016, almuerzos
y refacciones por Q55,400.00 (IVA incluido), por el que no le
entregaron factura, emitiendo a cuenta del vendedor la factura
especial correspondiente. ¿Qué retenciones aplican?

Conceptos Valores

Monto neto (sin IVA = Q 55,400.00 / 1.12) Q 49,464.29

Impuesto Sobre la Renta a retener Q 2,862.50

Q30,000.00 * 5% = 1,500.00 más
Q19,464.29 * 7% = 1,362.50
Impuesto al Valor Agregado a retener Q 5,935.71
Q49,464.29 * 12%
Cifra a cancelar (Q 55,400.00 – ISR – IVA) Q 46,601.79
Q55,400.00 - Q2,862.50 - Q5,935.71
Continua resolución retención sobre factura
especial.

1. No emite constancia de retención por medio

RetenISR, la misma factura especial es la
constancia.
2. Retenciones del ISR: SAT-1331, los primeros 10 días
hábiles del mes siguiente al que corresponda el
pago.
3. Retenciones del IVA: SAT-2085, dentro del mes
calendario siguiente al de la retención
efectuada.
4. Generar anexo de retenciones efectuadas por
factura especial.
 Rentas del trabajo en
relación de dependencia

Ver Título III del Libro I, del Decreto

No.10-2012, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas
 Sujeto pasivo del impuesto

Son contribuyentes de este impuesto las

personas individuales que obtengan
ingresos por las prestación de sus
servicios en relación de dependencia.

Art. 71 Dcto. 10-2012

Ingresos a considerar (Renta Bruta)
Sueldos y
salarios
(ordinarios y
extraordinarios)

Viáticos no Rentas Comisiones,

liquidables,
aguinaldo y del gratificaciones y
bonificaciones
bono 14 trabajo

Otras
remuneraciones

Arts. 68 y 72 Dcto. 10-2012

Procedimiento para establecer la Base o
Renta Imponible

Ingresos Ingresos Renta

Gravados exentos Bruta

Proyección de la renta bruta

Descripción Notas Anual
Sueldo Mensual Q 7,500.00 Q 90,000.00
Bonificación Mensual Q 250.00 Q 3,000.00
Bono por productividad 5% del salario anual Q 4,500.00
Bono 14 100% del salario mensual Q 7,500.00
Aguinaldo 125% del salario mensual Q 9,375.00
Total renta bruta Q 114,375.00
 Remuneraciones a
diplomáticos, agentes
consulares y demás
representantes
oficiales

Indemnización por Gastos de

tiempo servido representación y
viáticos comprobables

Indemnizaciones o Rentas Aguinaldo Y Bono 14

pensiones por causa
de muerte o por Exentas hasta 100% del sueldo
o salario ordinario
incapacidad

Art. 70 Dcto. 10-2012

 Renta Ingresos Renta
Bruta exentos Neta

Renta neta proyectada

Descripción Notas Monto Total
Renta bruta 114,375.00
Rentas exentas 15,000.00
Bono 14 100% del salario mensual 7,500.00
Aguinaldo 100% del salario mensual 7,500.00
Renta neta Q 99,375.00
 IGSS

Planes de
Q 48,000.00 de
previsión social
gastos
pagados al
personales
Estado

Deducciones
en la
proyección

Art. 76 Dcto. 10-2012

 Determinación de la deducciones
proyectadas

Deducciones proyectadas
Valor en Quetzales
Descripción Monto Porcentajes Total
Gastos personales 48,000.00 48,000.00
IGSS 90,000.00 4.83% 4,347.00
Contribuciones por
90,000.00 13% 11,700.00
jubilaciones al Estado
Total deducciones
64,047.00
personales

Art. 76 Dcto. 10-2012

Procedimiento para establecer la Base o
Renta Imponible

Base o
Deducciones
Renta Neta Renta
legales
Imponible

Renta imponible proyectada

Valor en Quetzales
Signo Descripción Total
Renta neta 99,375.00
(-) Deducciones personales 64,047.00
(=) Renta imponible 35,328.00
Aplicación de tasa impositiva

Importe fijo
• Q 0.01 a • 5% sobre
Q 300,000.00 • Q 0.00 renta
imponible

Base Tipo
Imponible impositivo

Importe fijo
• De • 7% sobre el
Q 300,000.01 • Q 15,000.00 excedente de
en adelante renta imponible
Base Tipo
Imponible impositivo

Art. 73 Dcto. 10-2012

Determinación del impuesto
sobre la renta a retener

Determinación del ISR anual

Valor en Quetzales
Renta imponible proyectada 35,328.00
Tarifa 5%
Impuesto anual determinado 1,766.40
Determinación mensual 12
Retención mensual Q 147.20
Gestión del impuesto
Mediante
Proyección y formulario
Modificación
SAT-1901

Obligación de Trabajador con más

presentar liquidación de un patrono
anual

Liquidación y Cálculo de la
devolución retención

Constancia de Pago de
retenciones retenciones
SAT-1921

Arts. 75 al 82 Dcto. 10-2012

Obligación de Retener

Patrono que
pague o acredite
remuneraciones
en relación de
dependencia
Agente de
retención del
ISR por rentas
del trabajo
Empleados y
funcionarios
públicos a cargo
de pago de
sueldos o
remuneraciones

Art. 75 Dcto. 10-2012

Responsabilidad Solidaria

Contribuyente
Asalariado

Responsables
Solidarios
Empleados y
funcionarios Agente de
públicos Retención
encargados Patrono
del pago

Arts. 13 y 75 Dcto. 10-2012

Trabajadores que deben presentar
declaración ante SAT

No le
efectuaron
retenciones

Declaraguate
Formulario
SAT-1431
Le
efectuaron
retenciones
por monto
menor

Art. 81 Dcto. 10-2012

Pago de retenciones

Primeros 10 días
hábiles del mes
siguiente

Aún se hubiese Declaraguate.gt

omitido la retención Formulario
SAT-1331

Generar anexo de
retenciones

Art. 80 Dcto. 10-2012

 Actualización

Si por alguna circunstancia, se modifica el monto anual

estimado de la renta neta del trabajador, el patrono o
pagador sin necesidad de declaración del trabajador,
deberá efectuar nuevo cálculo para actualizar en los
meses sucesivos el monto de la retención.

Art. 80 Dcto. 10-2012

 Actualización de Renta por viáticos percibidos en el mes de julio
Descripción Monto Subtotal Total
Renta bruta proyectada en enero Q 114,375.00
(+) Viáticos recibidos en julio Q 3,000.00
(=) Nueva renta bruta en julio Q 117,375.00
(-) Rentas exentas Q 15,000.00
(=) Renta Neta Q 102,375.00
(+) Gastos personales Q 48,000.00
(+) IGSS (4.83%) Q 4,347.00
(+) Cuotas de regímenes de previsión social del Estado Q 11,700.00
(=) Total Deducciones Q 64,047.00
(-) Renta imponible proyectada Q 38,328.00
(=) Impuesto anual proyectado (5%) Q 1,916.40
Impuesto retenido a junio (Q 147.20 x 6) Q 883.20
(=) Total nuevo impuesto proyectado Q 1,033.20
(=) Impuesto a retener a julio a diciembre mensualmente Q 172.20
 Deducciones adicionales para la
Liquidación

• Gastos personales
Donaciones • No dotal
• Máximo Q 12,000.00 de • Exclusivo del trabajador
IVA • Estado, Universidades,
Entidades científicas y
culturales
• Asociaciones,
fundaciones, iglesias
(5%)
Planilla del IVA Seguro de vida
 Resultado de la liquidación

Devolución de
retenciones en
exceso Monto a pagar

Art. 79 Dcto. 10-2012

Rentas de Capital

Ver Título IV del Libro I, del Decreto

No.10-2012, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas
 Rentas de Capital
Esta categoría está conformada por aquellas rentas
derivadas del capital y de las ganancias de capital
generadas en Guatemala, percibidas o devengadas
en dinero o en especie por residentes o no en el
país.

Arts. 4 y 83 Dcto. 10-2012

Rentas de Capital
Inmobiliario

Rentas Ganancias y
Mobiliario de pérdidas de
capital
capital

Loterías,
sorteos,
bingos,
similares
Art. 4 Dcto. 10-2012
Art. 3 Dcto. 19-2013
 Exclusiones de Rentas de Capital de la
Base Imponible
Intereses provenientes de
Vigente a partir del 21/12/2013 créditos de cualquier
naturaleza

Arrendamiento,
Rentas de capital y subarrendamiento,
Ganancias de capital constitución o cesión de
mobiliario derechos de uso o goce de
bienes muebles

Bancos, Sociedades Salvamentos Rentas vitalicias, distribución

Financieras, y aseguradoras y de dividendos, ganancias y
Cooperativas afianzadoras utilidades

Ganancias por ventas Las ganancias de capital

de activos inmobiliarias, tributan conforme
extraordinarios lo establecido en los Art. 82, 89 y
92 LAT.

Art. 15 y 84 Dcto. 10-2012

 Exenciones

Subsidios otorgados por el Estado para satisfacer

necesidades de salud, vivienda, educación y alimentación.

Enajenación ocasional de bienes muebles de uso personal

del contribuyente, salvo de la venta de vehículos,
embarcaciones y aeronaves que sean objeto de inscripción
en los Registros correspondientes.

Rentas de capital y ganancias de capital exentas expresamente

por leyes.

Art. 87 Dcto. 10-2012

Rentas de capital y Ganancias
de Capital –Tipos impositivos-
RENTAS DE CAPITAL
Arrendamiento, subarrendamiento, cesión
Inmobiliario de derechos, facultades, uso o goce de
bienes inmuebles.

TIPO: 10%

Total Gastos RENTA

importe IMPONIBLE
recibido 30%
RENTAS DE CAPITAL
Mobiliario -Intereses, arrendamientos, rentas
vitalicias. Tipo: 10%

-DIVIDENDOS. Tipo 5%

Total Rentas de
capital RENTA
importe IMPONIBLE
recibido exentas
Determinación de la Renta Imponible

Rentas de capital mobiliario* Rentas de capital inmobiliario*

Renta generada en dinero Q 20,000.00 Renta generada en dinero o Q 20,000.00
o especie especie

(-) 30% de la renta en Q 6,000.00

(-) Rentas exentas Q 0.00 concepto de gastos

(=) Base Imponible Q 20,000.00 (=) Base imponible Q 14,000.00

(X) Tarifa del impuesto 10% (X) Tarifa del impuesto 10%

*Pagado, acreditado o de cualquier forma puesta a disposición del

contribuyente.
 RENTAS DE CAPITAL

Ganancias y Pérdidas Resultantes de transferencias de bienes y

derechos, revaluación de bienes o
cualquier incremento de patrimonio.
Tipo: 10%

Costo de
Precio de RENTA
bien (libros
enajenación IMPONIBLE
contables)

Premios Loterías, rifas, sorteos, bingos, etc.

Tipo: 10%

Art. 89 Dcto. 10-2012

 Ganancia o pérdida de capital

Resultantes de cualquier transferencia, cesión,

compra-venta, permuta u otra forma de
negociación de bienes o derechos, realizada por
personas individuales, jurídicas, entes o
patrimonios cuyo giro habitual no sea comerciar
con dichos bienes o derechos

Art. 84 numeral 3 Dcto. 10-2012

La empresa “Luna Llena, S. A.” tiene dentro de sus activos
fijos un vehículo que utiliza para la distribución de
productos. El mismo lo adquirió en enero de 2,014 por un
valor de Q 280,000.00 (IVA incluido), sin embargo lo vendió
a finales de marzo del presente año por un precio de
Q 200,000.00. Para la transacción incurrió en gastos
notariales y otros relacionados debidamente documentados
por un monto de Q 35,000.00

Determine si en la transacción se genera ganancia o

pérdida de capital y el monto del ISR si corresponde.
Costo y mejoras de los bienes Q 350,000.00
( - ) Depreciaciones acumuladas Q 210,000.00
( = ) Valor en libros Q 140,000.00

Ingreso por la negociación Q 300,000.00

( - ) Valor en libros Q 210,000.00
( - ) Otros gastos incurridos para Q 55,000.00
efectuar la transacción
( = ) Ganancia de capital Q 35,000.00
Impuesto de capital (10%) Q 3,500.00
Rentas de No Residentes
sin establecimiento
permanente

Ver Título V del Libro I del Decreto

No.10-2012, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas
Generalidades del apartado de
No Residentes

Rentas gravadas en otros títulos

de la ley

Hecho
generador
Transferencia o acreditamiento
en cuenta a casas matrices en
el extranjero, sin
contraprestación.

Art. 97 Dcto. 10-2012

Generalidades del apartado de No
Residentes

De los agentes
de retención y
Contribuyentes
responsabilidad
solidaria

Tarifas de
retención (Entre Base imponible
el 3% y el 25%)
 Retenciones a No Residentes
Sin Establecimiento Permanente
3% 5%
• Proyecciones, transmisiones o • Transporte, primas de seguro y
difusiones de imágenes y fianzas.
sonido. • Telefonía, transmisión de datos
y comunicaciones
internacionales.
• Los dividendos.
10% 15%
• Intereses (Excepto: • Sueldos y similares.
Instituciones reguladas en su • Pagos a artistas y deportistas.
país de origen según la Ley de • Regalías, honorarios,
Bancos y Grupos Financieros). asesoramientos.
25%
• Otras rentas no especificadas.

Art. 104 Dcto. 10-2012

Rentas de No Residentes, ejemplo
práctico

La empresa Aprendiendo, S.A., canceló al Sr.

Alexander Portillo de Bolivia, en enero de 2016
honorarios por la cantidad de Q 650,534.67. ¿Qué
retención debe realizar?

Rentas de No Residentes
Honorarios pagados Q650,534.67
(X) Tarifa del impuesto 15%
(=) Impuesto a retener Q97,580.20
 Consideraciones Generales
Sobre las Retenciones Practicadas
a No Residentes

1. Se debe realizar la retención al pagar, acreditar en

cuenta bancaria o de cualquier manera poner a
disposición las rentas, debiendo extender la
constancia de retención (SAT-1352).

2. Pagar el impuesto a través de la declaración vigente

(SAT-1352), en los primeros 10 días hábiles del mes
siguiente a aquel en donde se efectuó el pago o
acreditamiento.

3. Generar y enviar anexo de la declaración, con la

información requerida por la ley.
Contáctenos

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