FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

Auditoría i

INTEGRANTES:

 CHUQUILLA KAREN
 QUINDE MICHAEL
 TORRES SOFÍA
 YAJAMÍN ANA
 ZAMORA MAYRA

PROFESOR:

mGt. María Esther Cajiao

2017 - 2017
 EVIDENCIA DE AUDITORIA SUFICIENTE Y ADECUADA Y
RIESGO DE AUDITORIA.

SUFICIENCIA Y ADECUACION DE LA EVIDENCIA DE AUDITORIA.

La evidencia de auditoria es necesaria para fundamentar la opinión y el informe de

auditoría. Tiene naturaleza acumulativa y se obtiene principalmente de la aplicación de
procedimientos de auditoria en el transcurso de la auditoria; también puede incluir
información obtenida de otras fuentes, como auditorias anteriores.

La evidencia de auditoria comprende tanto la información que sustenta las afirmaciones

de la dirección. La mayor parte del trabajo del auditor al formarse una opinión consiste
en la obtención y evaluación de evidencia de auditoria.

La suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoria están interrelacionadas. La

suficiencia es la medida cuantitativa de la evidencia de auditoria. La cantidad necesaria
de evidencia de auditoria depende de la valoración del auditor del riesgo; cuanto mayor
señal os trie4sgos valorados mayor evidencia de auditoria podrá ser requerida. Sin
embargo la obtención de las evidencia de auditoria puede no compensar su baja calidad.

La NIA 500 y otras NIA establecen requerimientos y proporcionan orientaciones

aplicables durante toda la auditoria del auditor acerca de la obtención de evidencia de
auditoria suficiente y adecuada.

 RIESGO DE AUDITORIA.

El riesgo de auditoria es función de la del riesgo de incorreccio9n material y del riesgo

de detección. La valoración de los riesgos se basa en los procedimientos de auditoria
aplicados para obtener información.

La valoración de riesgos es una cuestión de juicio profesional más que una cuestión que
pueda medirse con precisión.
A efectos de las NÍA, el riesgo de auditoria no incluye el riesgo de que el auditor pueda
expresar la opinión de que lio estados financieros contiene incorreciones materiales.

 RIESGOS DE INCORRECCION MATERIAL

Los riesgos de incorrección material pueden estar relacionados con:

a) Los estados financieros en su conjunto.

b) Las afirmaciones sobre determinados tipos de transacciones, saldos contables e
información a revelar.

Los riesgos de incorreción materiales en los estados financieros, conciernen de manera

generalizada a los estados financieros en su conjunto y que afectan potencialmente a
muchas de las afirmaciones.

Los riesgos de incorrección material en las afirmaciones se valoran con el fin de

determinar la naturaleza y la extensión de los procedimientos de auditoria para obtener
evidencia de auditoria suficiente y adecuada. Los auditores utilizan distintos enfoques
para lograr el objetivo de valorar los riesgos de incorreción material.

Los riesgos de incorreción material tiene dos componentes: 1) el riesgo inherente; y; 2)

el riesgo de control. El riesgo inherente y el riesgo de control son riesgos de la entidad y
existen con independencia de la auditoria de los estados financieros.

El riesgo inherente es el más elevado para algunas afirmaciones y tipos de transacciones,

saldos contables o información a revelar relacionados, obtenidos de estimaciones
contables sujetas a una significativa incertidumbre en la estimación.

El riesgo de control es función de la eficacia del diseño implementación y mantenimiento

de control interno por parte de la dirección para responder a los riesgos identificados que
amenacen la consecución de los objetivos de la entidad relevantes para la preparación de
sus estados financieros.
Las NIA establecen las condiciones bajo las cuales el auditor puede o debe elegir, realizar
pruebas sobre la eficacia operativa de los controles para determinar la naturaleza,
momento de realización y extensión de los procedimientos sustantivos a aplicar.

Las NIA no se refieren por separado al riesgo inherente y al riesgo de control, sino a una
valoración combinada de los “riesgos de incorrección material”. La valoración de los
riesgos de incorrección material puede expresarse en términos cuantitativos, tales como
en porcentajes o en términos cualitativos.

La NIA 315 establece requerimientos y proporciona orientaciones sobre la identificación

y valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros y en las
afirmaciones.

 RIESGOS DE DETECCIÓN:

a) El nivel aceptable de riesgo de detección es inversamente proporcional a los

riesgos valorados de incorreción material en las afirmaciones.

b) El riesgo de detección está relacionado con la naturaleza y extensión de los

procedimientos de auditoria con el fin de reducir el riesgo de auditoria a un nivel
aceptable bajo.

Por lo tanto es función de la eficacia de la eficiencia de un procedimiento de auditoria y

de su aplicación por el auditor. Cuestiones como:

a) Una planificación adecuada.

b) Una adecuada asignación del personal al equipo del encargo.
c) La aplicación del escepticismo profesional.
d) La supervisión y revisión del trabajo de auditoria realizado.

La NIA 330 y la NIA 330 establecen requerimientos y proporcionan orientaciones sobre

la planificación de auditoria de los estados financieros. el riesgo de detección solo puede
reducirse, no eliminarse debido a las limitaciones inherentes a la auditoria en
consecuencia siempre existirá algún nivel de3 riesgo de detección.

 LIMITACIONES INHERENTES DE AUDITORIA.

Las limitaciones inherentes a la auditoria surgen de:

a) La naturaleza de la información financiera.

b) La naturaleza de los procedimientos de auditoria.
c) La necesidad de que la auditoria se realice en un plazo de tiempo y con un coste
razonable.

 LA NATURALEZA DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA.

La preparación de los estados financieros conlleva juicios de la dirección al aplicar a los

hechos y circunstancias de la entidad los requerimientos del marco de información
financiera aplicable.

Las NIA requieren que el auditor examine específicamente si las estimaciones contables
son razonables en el contexto del marco de información financiera aplicable a las
correspondientes revelaciones de información.

 LA NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

Existen limitaciones prácticas y legales de la capacidad del auditor de obtener evidencia

de auditoria, por ejemplo:

a) Existe la posibilidad de que la dirección u otros puedan no proporcionar de

manera intencionada o no toda la información que sea relevante para la
preparación de los estados financieros.
 b) El fraude puede implicar la existencia de planes sofisticados y cuidadosamente
organizados para su ocultación.
c) Una auditoria no es una investigación oficial de supuestas irregularidades.

 LA OPORTUNIDAD DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA Y EL

EQUILIBRIO ENTRE EL COSTE Y EL BENEFICIO.

Una planificación adecuada permite disponer de tiempo y recursos suficientes para la

realización de una auditoria; por lo que hay que alcanzar un equilibrio entre la fiabilidad
de su información y su costo.

Los usuarios de los estados financieros esperan que el auditor se forme una opinión sobre
los estados financieros en un plazo de tiempo y con un costo razonable.

En consecuencia es necesario que el auditor:

a) Planifique la auditoria para que se ejecute de manera eficaz.

b) Dirija el esfuerzo de auditoria a las áreas en las que prevea mayor riesgo de
incorreción inmaterial.
c) Realice pruebas y utilice otros medios para examinar poblaciones en busca de
incorreciones.

Las NIAS contienen requerimientos relativos a la planificación y ejecución de la auditoria

y requieren que el auditor entre otras cosas:

a) Disponga de una base para la identificación y valoración de los riesgos de

incorreción material en los estados financieros.
b) Realice pruebas y utilice otros medios para examinar poblaciones de un modo
que proporcione al auditor una base razonable para alcanzar conclusiones
acerca de la población.
Otras cuestiones que afectan a las limitaciones inherentes a la auditoria:

Las limitaciones inherentes sobre la capacidad del auditor para detectar incorreciones
materiales son especialmente significativos.

1) El fraude especialmente cuando participa la alta dirección o cuando existe

colusión la NIA 240 explica con más detalle dicho fraude.
2) La existencia e integridad de las relaciones y transacciones con partes vinculadas;
la NIA 550 explica con más detalle dichas existencias y transacciones.
3) El incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias; la NIA 250
explica con más detalle dichas sanciones.

Una NIA puede incluir en una sección aparte titulada “Definiciones”. Estas definiciones
se proporcionan con el fin de facilitar la aplicación e interpretación congruentes de las
NIA.

 CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA ENTIDADES DE PEQUEÑA

DIMENSIÓN.

Una entidad de pequeña dimensión se refiere a una entidad que por lo general tiene
características cualitativas como:

a) Transacciones sencillas o sin complicaciones.

b) Contabilidad sencilla.
c) Pocas líneas de negocio y reducido número de productos en cada línea de negocio.
d) Reducido número de controles internos.
e) Pocos niveles de direccio9n con responsabilidad sobre en amplio control.
f) Poco personal que desempeñan varias tareas.

Las NIA se refieren al propietario de una entidad de pequeña dimensión que participa día
a día de la dirección de la entidad como “Propietario – Gerente”.

 OBJETIVOS ESTABLECIDOS EN CADA NIA.

Los objetivos de la NIA sirven para dirigir al auditor hacia el resultado que persigue la
NIA; a la vez son lo suficientemente específicos para facilitar al auditor a:

a) La comprensión de lo que debe lograr y cuando sea necesario los medios para
llegar a ello.
b) La decisión sobre la necesidad de continuar trabajando para alcanzarlos en las
circunstancias específicas del encargo.

La capacidad de alcanzar un objetivo concreto también está sujeta a las limitaciones

inherentes a una auditoria. A l utilizar los objetivos se requiere que el auditor tenga en
cuenta las relaciones existentes entre las NIA.

Con mayor grado de detalle la NIA 315 y la NIA 330 contienen entre otros los objetivos
y requerimientos referentes a las responsabilidades del auditor de identificar y valorar los
riesgos de incorrección inmaterial; y requerimientos de otras NIA como la NIA 315 y la
NIA 330 deben ser aplicados en relación con la cuestión objeto de la NIA. En la NIA 540
el auditor tiene en cuenta los objetivos y requerimientos de otras NIAS aplicables.

Utilización de objetivos para determinar la necesidad de procedimientos de auditoria

adicionales.

Si como resultado de esa evaluación el auditor concluye que la evidencia de auditoria no

es suficiente y adecuada puede seguir uno o varios de los siguientes enfoques:

a) Evaluar si como resultado del cumplimiento de otras NIAS, se ha obtenido o se

obtendrá evidencia de auditoria adicional relevante.
b) Ampliar el trabajo realizado en la aplicación de uno o varios requerimientos.
c) Aplicar otros procedimientos que el auditor considere necesarios en función de
las circunstancias.

Cumplimiento de los requerimientos aplicables.

En una NIA aplicable pueden existir requerimientos adicionales. Un requerimiento de
este tipo es aplicable cuando concurren las circunstancias previstas en el requerimiento y
existe la condición.

a) El requerimiento de expresar una opinión modificada si existe una

limitación al alcance supone u requerimiento adicional explícito.

b) El requerimiento de comunicar a los responsables del gobierno de la

entidad las deficiencias significativas en el control interno identificadas
durante la realización de auditoria.

 INAPLICACIÓN DE UN REQUERIMIENTO.

La NIA 230 establece requerimientos de documentación en los casos excepcionales en

los que el auditor no cumpla un requerimiento aplicable. Las NIA no exigen el
cumplimiento de un requerimiento que no sea aplicable en las circunstancias concurrentes
en la auditoria.

 OBJETIVO NO ALCANZADO.

Entre las circunstancias que pueden dar lugar a que no se alcance un objetivo se incluyen
aquellas que:

a) Impidan que el auditor cumpla los requerimientos aplicables de una NIA.

b) Tengan como resultado que no sea factible o posible que el auditor realice
procedimientos de auditoria adicionales u obtenga evidencia de auditoria.

La documentación de auditoria que cumpla los requerimientos de la NIA 230 y los

requerimientos específicos de documentación de otras NIA aplicables con el
cumplimiento de sus objetivos globales.
 INTRODUCCIÓN

ALCANCE

Esta NIA trata sobre las responsabilidades del auditor al acordar los términos del
compromiso de auditoria con la dirección y con los responsables del gobierno de la
entidad.
Los encargos que proporcionan un grado de seguridad, entre los que se incluyen los
encargos de auditoría, sólo podrán aceptarse cuando el profesional ejerciente considere
que se cumplirán los requerimientos de ética aplicables, tales como la independencia y la
competencia profesional, y cuando el encargo presente determinadas características.

FECHA DE ENTRADA EN VIGOR

Es aplicable para auditorías de estados financieros correspondientes a los períodos que

inician a partir del 15 diciembre de 2009.

OBJETIVOS

Aceptar o continuar con un encargo de auditoría únicamente cuando se haya acordado la

premisa sobre la que la auditoría se va a realizar mediante:

 La determinación de si ocurren las condiciones previas a una auditoría.

 La confirmación de que existe una comprensión común por parte del
auditor y de la dirección.

DEFINICIONES

Condiciones previas a la auditoría: La utilización por parte de la dirección de un marco

de información financiera aceptable y acuerdos de la administración y de los encargados
del gobierno corporativo, de las premisas sobre las cuales se conducirá la auditoría.
REQUERIMIENTOS
CONDICIONES PREVIAS A LA AUDITORÍA

El auditor determinar si es aceptable el marco de referencia sobre los estados financieros

y obtendrá la confirmación de la gerencia de que está reconoce y comprende sus
responsabilidades.

 Preparación y presentación de los estados financieros

 Control Interno
 Proporcionar al auditor el acceso a documentación contable, información
adicional y acceso sin restricciones a las personas.

LIMITACIÓN AL ALCANCE DE LA AUDITORÍA ANTES DE LA ACEPTACIÓN DEL

ENCARGO DE AUDITORÍA

Si la dirección o los responsables del gobierno de la entidad incluyen en la propuesta la

imposición de una limitación al alcance del trabajo, el auditor no aceptará dicho encargo
con limitaciones como encargo de auditoría, salvo que esté obligado a ello por las
disposiciones legales o reglamentarias.

MARCO DE INFORMACIÓN FINANCIERA

Los criterios a los que se refiere la definición de encargo que proporcionan un grado de
seguridad sean adecuados y accesibles para los usuarios a quienes se destina el informe.

La aplicación de criterios adecuados permite una evaluación o medición de la materia

objeto de análisis razonablemente congruente en el contexto de la aplicación del juicio
profesional.

Sin un marco de información financiera aceptable, la dirección no dispone de una base

adecuada para la preparación de los estados financieros y el auditor carece de criterios
adecuados para realizar auditoría.
DETERMINACIÓN DE LA ACEPTABILIDAD DEL MARCO DE INFORMACIÓN
FINANCIERA

Los factores para que el auditor determine si el marco de información financiera aplicado
es aceptable, incluyen, entre otros:

a) la naturaleza de la entidad
b) el objetivo de los estados financieros
c) la naturaleza de los estados financieros
d) si las disposiciones legales o reglamentarias prescriben el marco de información.

MARCOS DE INFORMACIÓN CON FINES GENERALES

Las normas de información financiera establecidos por organismos autorizados o

reconocidos para emitir normas que han de ser utilizadas por determinadas tipos de
entidades son aceptables siempre que los citados organismos sigan un proceso establecido
y transparente.

a) Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

b) Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP)
c) Los principios contables promulgados por organismos emisores de normas
autorizados y reconocidos en una determinada jurisdicción.

MARCOS DE INFORMACIÓN FINANCIERA, PRESCRITOS POR LAS

DISPOSICIONES LEGALES O REGLAMENTARIAS

Se requiere que el auditor determine si el marco de información financiera que se utilizará

para la preparación delos estados financieros, es aceptable

Si una entidad carece de un organismo emisor de normas autorizado o reconocido, o

donde no existen disposiciones legales que prescriban la utilización del marco de
información financiera, la dirección determinará que deberá utilizarse para la preparación
de los estados financieros.
ACUERDOS SOBRE LAS RESPONSABILIDADES DELA DIRECCIÓN

Una auditoría realizada de conformidad con las NIA s lleva a cabo de la premisa de que
la dirección ha reconocido y comprende que tiene las responsabilidades establecidas en
el apartado.

Las responsabilidades de información financiera se distribuyen ente la dirección y los

responsables del gobierno de la entidad. En la mayoría de los casos, la dirección es
responsable de la ejecución mientras que los responsables el gobierno supervisa a la
dirección.

PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La mayoría de los marcos de información financiera comprenden requerimientos

referentes a la presentación de los estados financieros; con arreglo a dichos marcos, la
preparación de los estados financieros de conformidad con los marcos de información
financiera incluye su presentación.

CONTROL INTERNO

La dirección mantiene el control interno que considera necesario para la preparación de

estados financieros libres de incorrección material. El control interno puede proporcionar
a la entidad una seguridad razonable de que el alcanzará sus objetivos de información
financiera dadas las limitaciones inherentes al control interno

Una auditoría independiente realizada con las NIA no exime a la dirección de mantener
el control interno para la preparación de los estados financieros. El auditor debe
asegurarse que la dirección reconoce su responsabilidad en relación con el control interno.

Corresponde a la dirección determinar el control interno que resulta necesario para la

preparación de los estados financieros. El control interno de una entidad (libros, registros
contables o sistemas de contabilidad) con esto se mostrará a la dirección, la complejidad
y naturaleza de los riesgos y el negocio.

ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORIA

La función de la dirección y responsables del gobierno al acordar los términos del encargo
de auditoria depende de la estructura de gobierno de la entidad y disposiciones legales.

El auditor acordara los términos con la dirección o con los responsables del gobierno. Se
debe plasmar en una carta compromiso

 Objetivo y alcance auditoria

 Comunicación sobre el resultado del compromiso auditoria
 El hecho que debido a limitación inherente o de control interno haya un riesgo
inevitable de no detectar algunos errores significativos.
 Acuerdos de planificación y ejecución de auditoria
 Responsabilidades administración (brindar borrador de EEFF, informar al auditor
los hechos que afecten los EEFF.
 Honorarios y acuerdos de facturación
 Participación de otros auditores y especialistas y personal de entidad
 Forma y contenido esperado del informe auditoria

Si las disposiciones legales o reglamentarias prescriben los términos del encargo de

auditoría que se mencionan, el auditor no tendrá que hacerlos constar en un acuerdo
escrito, salvo el hecho de que dichas disposiciones son aplicables y de que la dirección
reconoce y comprende sus responsabilidades.

EJEMPLO DE LA CARTA DE ENCARGO DE AUDITORÍA

Dirigida al representante adecuado de la dirección o de los responsables del gobierno de la
sociedad ABC:
Objetivo y alcance de la auditoría

Han solicitado ustedes que auditemos los estados financieros de la sociedad ABC, que
comprenden el balance de situación al 31 de diciembre de 2011, el estado de resultados, el estado
de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos del efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, y un resumen de las políticas contables significativas y otra información
explicativa. Nos complace confirmarles mediante esta carta que aceptamos el encargo de
auditoría y comprendemos su contenido. Realizaremos nuestra auditoría con el objetivo de
expresar una opinión sobre los estados financieros.

Responsabilidades del auditor

Llevaremos a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría
(NIA). Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que
planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros están libres de incorreción material. Una auditoria conlleva la aplicación de
procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los importes y la información revelada
e los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor,
incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros, debida a
fraude o error. Una auditoria también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas
contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación global de los
estados financieros.

Debido a las limitaciones inherentes a la auditoria junto con las limitaciones inherentes al control
interno, existe un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas incorrecciones materiales,
aun cuando la auditoria se planifique y ejecute adecuadamente de conformidad con las NIA.

Al efectuar nuestras valoraciones del riesgo, tenemos en cuenta el control interno relevante para
la preparación delos estados financieros por parte de la entidad con el fin de diseñar
procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de circunstancias, y no con la
finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. No obstante,
les comunicaremos por escrito cualquier deficiencia significativa en el control interno relevante
para la auditoria de los estados financieros que identifiquemos durante la realización de la
auditoría.

Responsabilidades de la dirección e identificación del marco de información financiera aplicable

(a los efectos de este ejemplo, se supone que el auditor o ha determinado que las disposiciones
legales o reglamentaria prescriban dichas responsabilidades en términos adecuados; se emplean,
por lo tanto, las descripciones del apartado 6(b) de esta NIA)

Realizaremos la auditoria partiendo de la premisa de que (la dirección y, cuando proceda, los
responsables del gobierno dela entidad) reconocen y comprenden que son responsables de:

a) La preparación y presentación fiel de estados financieros de conformidad con las Normas

Internacionales de Información Financiera.
b) El control interno que (la dirección) considere necesario para permitirla preparación de
estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error; y
c) Proporcionamos.
 a) Acceso a toda la información de la que tenga conocimientos (la dirección) y que sea
relevante para la preparación de los estados financieros, tal como registros,
documentación y otro material
b) Información adicional le podamos solicitar a (la dirección) para los fines de la auditoria;
y
c) Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales consideremos necesario
obtener evidencia de auditoria.

Como parte de nuestro proceso de auditoría, solicitaremos a (la dirección, y , cuando proceda, a
los responsables del gobierno de la entidad) confirmación escrita de las manifestaciones
realizadas a nuestra atención en relación con la auditoria.

Esperamos contar con la plena colaboración de sus empleados durante nuestra auditoria

(Otra información relevante)

Insertar otra información, como acuerdos sobre honorarios, facturación y otras condiciones
específicas, según el caso)

(Informes)

Insertar referencia adecuado respecto a la estructura y contenido esperados del informe de

auditoria

Es posible que la estructura y el contenido de nuestro informe tengan que ser modificados en
función de los hallazgos de nuestra auditoría

Les rogamos que firmen y devuelvan la copia adjunta de esta carta para indicar que conocen y
aceptan los acuerdos relativos a nuestra auditoría de los estados financieros, incluida nuestras
respectivas responsabilidades.

XYZ y Cía
Recibido y conforme, en nombre de la sociedad ABC por

(Firmado)
……………
Nombre y cargo
Fecha
CARTA DE ENCARGO U OTRA FORMA DE ACUERDO ESCRITO

El envío por el auditor de una carta de encargo antes del comienzo de la auditoría resulta
conveniente para evitar malentendidos con respecto a la auditoría.

ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LA CARTA DE ENCARGO

La estructura y el contenido de la carta de encargo pueden variar de una entidad a otra.

Además requiere una carta de encargo puede hacer referencia, por ejemplo a:

 La definición del alcance de la auditoria, incluida una referencia a las

disposiciones legales o reglamentarias y las NIA aplicables así como las normas
de ética y otros pronunciamientos de organizaciones profesionales a los que el
auditor se adhiera.
 La forma de cualquier otra comunicación de resultados del encargo de auditoria
 Por las limitaciones inherentes a la auditoria y por las limitaciones inherentes al
control interno, haya un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas
incorrecciones materiales.
 La expectativa de que la dirección proporcione manifestaciones escritas
 Los planes relativos a la planificación y ejecución de la auditoria, incluida la
composición del equipo del encargo
 La base sobre la que se calculan los honorarios y cualquier posible acuerdo de
facturación
 La solicitud de que la dirección acuse recibo de la carta de encargo y apruebe los
términos del encargo que se recogen en ella.

Cuando proceda, también se pueden incluir las siguientes cuestiones en la carta de

encargo:

 Acuerdos relativos a la participación de otros auditores y expertos

 Participación de auditores internos y empleados de la entidad
 Acuerdos para reunirse con el auditor predecesor
 Limitación de la responsabilidad del auditor
 Una referencia o cualquier otro acuerdo entre el auditor y la entidad
 Cualquier obligación de proporcionar papeles de trabajo de auditoría a otras partes
AUDITORIAS DE COMPONENTES

Cuando el auditor de una entidad dominante sea también el auditor de un componente,

los factores que pueden influir en la decisión de enviar o no una carta de encargo de
auditoría:

a) A quien tenga el nombramiento de auditor del componente

b) Si va a emitirse un informe de auditoría separado referido al componente
c) Requerimientos legales con el nombramiento de auditores
d) El porcentaje de propiedad de la dominante; y
e) El grado de independencia de la dirección del componente con respecto a la
dominante.

CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA ENTIDADES DEL SECTOR PÚBLICO

Las disposiciones legales a las auditorias del sector público regulan el nombramiento de
los auditores del sector público y por lo general establecen sus responsabilidades y
facultades, el auditor del sector público podrá considerar beneficioso emitir una carta de
encargo más completa.

AUDITORÍAS RECURRENTES

El auditor valorará si las circunstancias requieren la revisión de los términos del encargo
de auditoría y si es necesario recordar a la entidad los términos existentes del encargo de
auditoría.

El auditor puede decidir no remitir una nueva carta de encargo. Sin embargo pueden que
resulte adecuado revisar los términos del encargo de auditoría o recordar a la entidad
términos vigentes:

a) cualquier indicio de que la entidad interpreta erróneamente el objetivo y el alcance

de la auditoría,
b) cualquier término modificado,
c) cambio reciente en la alta dirección,
d) cambio significativa en la propiedad,
e) cambio en la naturaleza o dimensión de la actividad de la entidad,
 f) requerimientos legales o reglamentarios,
g) cambio de información financiera adoptado para la preparación de los estados
financieros.

ACEPTACIÓN DE UNA MODIFICACIÓN DE LOS TERMINOS DE

ENCARGO

El auditor no aceptará una modificación de los términos del encargo de auditoría si no

existe una justificación razonable para ello.

Si, antes de finalizar el encargo de auditoría, se solicita al auditor que convierta el encargo
de auditoría en un encargo que ofrezca un menor grado de seguridad, el auditor
determinará si existe una justificación razonable para ello.

SOLICITUD PARA MODIFICAR LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORIA

Un cambio impuesta por la dirección o sea causada por otras circunstancias, pueden que
la entidad solicite al auditor una modificación delos términos de encargo de auditoria.

Un cambio en las circunstancias o malentendido en cuanto a la naturaleza del servicio

solicitado pueden considerarse para solicitar una modificación del encargo de auditoría.

Pueden no considerarse razonable una modificación cuando parezca estar relacionada con
información incorrecta, incompleta o insatisfactoria por cualquier otra causa.

SOLICITUD DE CONVERSIÓN EN UN ENCARGO DE REVISIÓN O DE SERVICIOS

RELACIONADOS

Si el auditor concluye que existe una justificación razonable para convertir el encargo de
auditoría en encargo de revisión o de servicios relacionados, el trabajo realizado hasta el
momento del cambio puede ser relevante; sin embargo el informe que deben emitirse
debe ser los adecuados para el encargo modificado. El informe no debe mencionar lo
siguiente: el encargo original de auditoria, ni cualquier procedimiento aplicado durante el
encargo original de auditoría.
 CONSIDERACIONES ADICIONALES RELACIONADAS CON LA
ACEPTACION DEL ENCARGO

NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA COMPLEMENTADA POR LAS

DISPOSICIONES LEGALES O REGLAMENTARIAS

Las disposiciones legales pueden complementar las normas de información financiera

establecidas por un organismo emisor de normas, el marco de información financiera
abarca el marco de información financiera identificando requerimientos adicionales,
siempre y cuando no entren en conflicto con el marco de información financiera.

MARCO DE INFORMACIÓN FINANCIERA PRESCRITO POR LAS DISPOSICIONES

LEGALES O REGLAMENTARIAS- OTRAS CUESTIONES QUE AFECTAN A LA
ACEPTACIÓN

Las disposiciones legales pueden exigir que el auditor utilice las frases “expresan la
imagen fiel “o “presentan fielmente en todos los aspectos materiales”, si el auditor
concluya de no haber sido prescrito por dichas disposiciones de información financiera
no habrá sido aceptable, porque la redacción del informe de auditoría no concuerda con
los requerimientos de las NIA.

INFORME DE AUDITORÍA PRESCRITO POR LAS DISPOSICIONES LEGALES O

REGLAMENTARIAS

Las NIA requieren que el auditor no manifieste haber cumplido las NIA salvo si ha
cumplido todas las NIA aplicables a la auditoría, el auditor puede incluir una declaración
en el informe de auditoría en la que exprese que la auditoria no se ha realizado de
conformidad con las NIA. Sin embargo se recomienda que el auditor aplique las NIA,
incluidas las NIA que tratan del informe de auditoria
 ALCANCE

Esta (NIA) trata de las responsabilidades específicas que tiene el auditor o revisor en
relación con los procedimientos de control de calidad de una auditoría de estados
financieros. También trata, cuando sea aplicable, las responsabilidades del revisor de
control de calidad del trabajo.

OBJETIVO DEL AUDITOR:

 El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad

relativos al encargo que le proporcionen una seguridad razonable de que:

(a) la auditoría cumple las normas profesionales y los requerimientos legales y

reglamentarios aplicables; y

(b) el informe emitido por el auditor es adecuado en función de las circunstancias.

DEFINICIONES:

a) Socio del encargo: el socio u otra persona de la firma de auditoría que es

responsable del encargo y de su realización, así como del informe que se emite en
nombre de la firma de auditoría, y que, cuando se requiera, tiene la autorización
apropiada otorgada por un organismo profesional, regulador o legal.
b) Revisión de control de calidad del encargo: proceso diseñado para evaluar de
forma objetiva, en la fecha del informe o con anterioridad a ella, los juicios
significativos realizados por el equipo del encargo y las conclusiones alcanzadas
a efectos de la formulación del informe.
c) Revisor de control de calidad del encargo: un socio, otra persona de la firma
de auditoría, una persona externa debidamente cualificada, o un equipo formado
por estas personas, ninguna de las cuales forma parte del equipo del encargo, con
experiencia y autoridad suficientes y adecuadas para evaluar objetivamente los
juicios significativos que el equipo del encargo ha realizado y las conclusiones
alcanzadas a efectos de la formulación del informe.
d) Equipo del encargo: todos los socios y empleados que realizan el encargo. Se
excluyen los expertos externos contratados por la firma de auditoría o por una
firma de la red
e) Firma de auditoría: un profesional independiente, sociedad; corporación u otra
entidad de Contadores profesionales.
f) Inspección: en el contexto de los encargos de auditoría finalizados, se refiere a
los procedimientos diseñados para proporcionar evidencia del cumplimiento de
las políticas y de los procedimientos de control de calidad de la firma de auditoría
por parte de los equipos del encargo.
g) Entidad cotizada: entidad cuyas acciones, participaciones de capital o deuda
cotizan o están admitidas a cotización en un mercado de valores reconocido, o se
negocian al amparo de la regulación de un mercado de valores reconocido o de
otra organización equivalente.
h) Seguimiento: proceso que comprende la consideración y evaluación continua del
sistema de control de calidad de la firma de auditoría.
i) Firma de la red: firma de auditoría o entidad que pertenece a una red.
j) Socio: cualquier persona con autoridad para comprometer a la firma de auditoría
respecto a la realización de un encargo de servicios profesionales.
k) Personal: socios y empleados
l) Normas profesionales: Normas Internacionales de Auditoría (NIA) y
requerimientos de ética aplicables.
m) Requerimientos de ética aplicables: normas de ética a las que están sujetos tanto
el equipo del encargo como el revisor de control de calidad del encargo, y que
habitualmente comprenden las partes A y B del Código de Ética para
Profesionales de la Contabilidad de la Federación Internacional de Contadores
n) Empleados: profesionales, distintos de los socios, incluidos cualesquiera
expertos que la firma de auditoría emplee.
o) Persona externa debidamente cualificada: persona ajena a la firma de auditoría
con la capacidad y la competencia necesarias para actuar como socio del encargo.
FECHA DE VIGENCIA EN VIGOR

La auditoría de Estados Financieros cuyo periodo empiece el o después del 15 de

diciembre de 2009.
 SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD Y LA FUNCIÓN DE LOS EQUIPOS

Los sistemas de control de calidad, políticas y procedimientos son responsabilidad de la

firma de auditoría. De acuerdo con la NICC 1, la firma tiene la obligación de establecer
y mantener un sistema de control de calidad que le brinde seguridad razonable de que:

a) La firma y su personal cumpla con las normas profesionales y requerimientos

legales y regulatorios.
b) Los dictámenes emitidos por la firma o los socios del compromiso sean
apropiados.

Por lo tantos los equipos de trabajo tienen responsabilidad de implantar los

procedimientos de calidad. Estos procedimientos deberán ser aplicados por la auditoria y
proporcionar información pertinente en base a los siguientes elementos:

 Responsabilidad de liderazgo en la calidad dentro de la firma de auditoría.

 Requerimientos de ética aplicables
 Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes, y de encargos específicos
 Recursos humanos
 Realización del encargo y,
 Seguimiento

CONFIANZA EN EL SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD DE LA FIRMA DE

AUDITORÍA

El equipo del encargo puede confiar en el sistema de control de calidad de la firma

auditoria en relación, salvo que la información proporcionada por la firma de auditoría o
terceros indique lo contrario.

 La competencia del personal

 La independencia
 El mantenimiento de las relaciones con el cliente
  El cumplimiento de los requerimientos legales y reglamentarios aplicables

RESPONSABILIDAD DE LIDERAZGO SOBRE LA CALIDAD DE AUDITORÍA

Socio del encargado asume la responsabilidad sobre la calidad total de cada encargo de
auditoria que sea asignado, la importancia para la calidad de auditoria radica en:

a) La realización de un trabajo que cumpla las normas profesionales y los

requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
b) El cumplimiento de las políticas y procedimientos de control de calidad de la
firma auditora
c) La emisión de informes de auditoria y la facultad que tiene el equipo del encargo
de poner de manifiesto sus reservas.

REQUERIMIENTOS DE ÉTICA APLICABLES

Durante la realización del encargo de auditoría, el socio del encargo mantendrá una
especial atención, ante situaciones evidentes de incumplimiento de los requerimientos de
ética aplicables. En el caso de que los miembros del equipo del encargo han incumplido
requerimientos, el socio del encargo, previa consulta a otros miembros de la firma de
auditoría, determinará las medidas adecuadas.

El Código de la IFAC establece los principios fundamentales de ética profesional:

a) Integridad
b) Objetividad
c) Competencia y diligencia profesional
d) Confidencialidad
e) Comportamiento profesional

AMENAZAS A LA INDEPENDENCIA
El socio del encargo puede detectar una amenaza a la independencia en relación con el
encargo de auditoria, que las salvaguardas no pueden eliminar o reducir a un nivel
aceptable. Por lo cual el socio del encargo:

a) Obtendrá información relevante de la firma de auditoría, para detectar y evaluar

circunstancias y relaciones que supongan amenazas a la independencia;
b) Evaluará la información sobre los incumplimientos detectados, de las políticas y
los procedimientos de independencia de la firma de auditoría para determinar si
constituyen una amenaza a la independencia en el encargo de auditoría;
c) Adoptará las medidas adecuadas para eliminar dichas amenazas o para reducirlas
a un nivel aceptable mediante la aplicación de salvaguardas.

ACEPTACIÓN Y CONTINUIDAD DE LAS RELACIONES CON EL CLIENTE

Y DE ENCARGOS DE AUDITORÍA

El socio del encargo deberá satisfacerse de que se han aplicado los procedimientos
adecuados en relación con la aceptación y continuidad de las relaciones con clientes, y de
encargos de auditoría, y determinará si las conclusiones alcanzadas al respecto son
adecuadas.

Estas son información que nos permite determinar si es apropiado aceptar y continuar con
la relación de clientes y el compromiso de auditoria:

a) La integridad de los principales propietarios.

b) El equipo del encargo es competente para conducir el compromiso de
auditoria
c) Si la firma puede cumplir con los requerimientos de ética aplicable, y
d) Cuestiones significativas que hayan surgido durante el encargo de auditoria
en curso o encargos anteriores

ASIGNACIÓN DE EQUIPOS A LOS ENCARGADOS

El socio del encargo deberá satisfacerse de que el equipo del encargo, y cualquier experto
del auditor que no forme parte del equipo del encargo, reúnan en conjunto la competencia
y capacidad adecuadas para:

a) Realizar el encargo de auditoría de conformidad con las normas profesionales y

los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y
b) Poder emitir un informe de auditoría que sea adecuado en función de las
circunstancias.

El socio del encargo puede tener en cuenta la competencia y capacidad apropiadas del
equipo del encargo en relación a los siguientes aspectos:

 Su conocimiento y experiencia práctica en encargos de auditoria

 Su conocimiento en las normas profesionales y de los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables
 Su especialización técnica
 Su capacidad de aplicar el juicio profesional

REALIZACIÓN DEL ENCARGO

DIRECCIÓN, SUPERVISIÓN Y REALIZACIÓN

La dirección del equipo del encargo conlleva informar informa a los miembros de equipo
de encargo cuestiones como:

 Sus responsabilidades, de cumplir los requerimientos de ética aplicables y de

planificar y ejecutar una auditoria con escepticismo profesional.
 Los objetivos delos
 Los trabajo que se va a realizar
 Los temas relacionados con los riesgos
 Los problemas que puedan surgir
 El enfoque detallado para la realización del encargo
La supervisión incluye cuestiones como:

 El seguimiento del desarrollo del encargo de auditoría

 La consideración de la competencia y capacidad de cada uno de los miembros del
equipo del encargo
 Las respuestas a las cuestiones significativas que surjan durante el encargo de
auditoría

REVISIONES

RESPONSABILIDADES DE REVISIÓN

El socio del encargo asumirá la responsabilidad de revisión basado en que el trabajo de

los miembros del equipo con menos experiencia sea revisado por los miembros del equipo
con más experiencia. Una revisión consiste en la consideración de si:

 El trabajo se realizado de conformidad con las normas profesionales y los

requerimientos legales y reglamentarios
 Las cuestiones significativas se han sometido a una consideración adicional
 El trabajo realizado sustenta las conclusiones que se han alcanzado
 La evidencia obtenida es suficiente y adecuada para sustentar el informe de
auditoria
 Se han alcanzado los objetivos del trabajo realizado
CONSULTAS

Se puede lograr un proceso eficaz de consultas sobre cuestiones significativas de carácter

técnico, de ética u otras dentro o fuera de la firma de auditoría. El socio del encargo:

 Asumirá la responsabilidad de que el equipo del encargo realice las consultas

necesarias sobre cuestiones complejas o controvertidas;
  se satisfará de que, en el transcurso del encargo, los miembros del equipo del
encargo hayan realizado las consultas adecuadas,
 Se satisfará de que la naturaleza, el alcance y las conclusiones resultantes de
dichas consultas hayan sido acordados con la parte consultada; y
 Comprobará que las conclusiones resultantes de dichas consultas hayan sido
implementadas.

REVISIÓN DE CONTROL DE CALIDAD DEL ENCARGO

Para las auditorías de estados financieros de entidades cotizadas y, en su caso, aquellos

otros encargos de auditoría para los que la firma de auditoría haya determinado que se
requiere la revisión de control de calidad, el socio del encargo:

 Comprobará que se haya nombrado un revisor de control de calidad del encargo

 Discutirá las cuestiones significativas que surjan durante el encargo de auditoría,
 No pondrá fecha al informe de auditoría hasta que la revisión de control de calidad
del encargo se haya completado.

El revisor de control de calidad del encargo realizará una evaluación objetiva de los
juicios significativos realizados por el equipo del encargo y de las conclusiones
alcanzadas a efectos de la emisión del informe de auditoría. Esta evaluación conllevará:

 La discusión de las cuestiones significativas con el socio del encargo;

 La revisión de los estados financieros y del informe de auditoría propuesto;
 La revisión de la documentación de auditoría seleccionada, relacionada con los
juicios significativos realizados por el equipo del encargo y con las conclusiones
alcanzadas; y
 La evaluación de las conclusiones alcanzadas a efectos de la emisión del informe
de auditoría y la consideración de si el informe de auditoría propuesto es
adecuado.
 SEGUIMIENTO

Un sistema eficaz de control de calidad, incluye un proceso de seguimiento diseñado para

proporcionar a la firma una seguridad razonable, de que sus políticas y procedimientos
relacionados con el sistema de control de calidad son pertinentes, adecuados, y funcionan
eficazmente.

El socio del encargo tendrá en cuenta los resultados del proceso de seguimiento de la
firma de auditoría contenidos en la información más reciente difundida por ésta y, en su
caso, por otras firmas de la red, así como si las deficiencias indicadas en dicha
información pueden afectar al encargo de auditoría

DOCUMENTACIÓN

Una documentación suficientemente completa y detallada de las consultas realizadas a

otros profesionales sobre cuestiones difíciles contribuirá al conocimiento de:

 La cuestión sobre la que se realizó la consulta

 Los resultados de la consulta, con inclusión de cualquier decisión tomada en la
base para su adopción y el modo en que fue implementada

El auditor deberá incluir en la documentación de la auditoria:

a) Los problemas encontrados respecto al cumplimiento de los requerimientos éticos

b) Las conclusiones sobre el requerimiento de la independencia
c) Las conclusiones sobre la aceptación y continuación de las relaciones con los
clientes
d) Las conclusiones resultantes de las consultas realizadas

El revisor de control de calidad deberá documentar el compromiso de auditoria sobre:

a) Si se ha revisado el control de calidad de acuerdo con las políticas y

procedimientos requeridos por la firma.
b) El revisor deberá culminar su revisión antes o en la fecha del informe de auditoría.