AKADEMIKA; Vol. 15. No.

1 Februari 2017

ANALISIS PENGENDALIAN INTERN MODEL “COSO” TERHADAP

PIUTANG USAHA

ENGGAR DESANTIRAHAYU
Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia Malang
Enggar_dr@gmail.com

Abstract
This study aims to identify and analyze the accounts receivable at the internal control unit
Bottled Drinking Water (bottled water) ASA general company Jasa Tirta I Malang using
models COSO (The Committee of Sponsoring Organizations). The method used in this
research is qualitative analysis with case study approach. The data in this method is
obtained through observation, interviews, and documentation.
Based on the research results, the internal control system of the receivable has been running
quite effective, in which the management company has been applying the basic concepts and
principles - principles of internal control in accordance with COSO, but on the other hand
there is a weakness in the company's policy in terms of the payment system that is fairly soft,
need to be made Standard Operating Procedure (SOP) and system documentation
applications.

Keywords: Internal Control Systems, Accounts Receivable, COSO

Pendahuluan assurance regarding the achievement of objectives

Bagi banyak perusahaan, piutang
merupakan suatu pos yang penting karena
merupakan bagian aktiva lancar perusahaan
dan dapat mempengaruhi likuiditas
perusahaan. Piutang merupakan semua hak
atau klaim terhadap pihak lain atas uang,
barang, atau jasa yang nantinyaakan
dimintakan pembayarannya jika sudah
sampai pada waktunya. Piutang yang
terlampau besar dan adanya
ketidakmampuan pelanggan di dalam
membayar piutang saat jatuh tempo dapat
mengakibatkan kerugian bagi perusahaan.
Untuk menghindari kemungkinan yang
dapat merugikan perusahaan, maka
diperlukan pengendalian
intern.Meningkatnya kesadaran manajemen
terhadap pentingnya pengendalian intern
dalam suatu perusahaan menyebabkan
berkembangnya pengendalian intern sebagai
suatu bentuk pengawasan perusahaan.
Pengendalian intern menurut The
Committee of Sponsoring Organizations (COSO)
adalah: “Internal control is the process effected by
an entity’s board of directors, management, and
other personnel, designed to provide reasonable
in the following categories: Reliability of financial
reporting, effectiveness and efficiency of operation,
Compliance with applicable laws and regulations”.
The Committee of Sponsoring Organizations
atau disingkat COSO, adalah suatu inisiatif
dari sektor swasta yang dibentuk pada
tahun 1985.Tujuan utamanya adalah untuk
mengidentifikasi faktor-faktor yang
menyebabkan penggelapan laporan
keuangan dan membuat rekomendasi untuk
mengurangi kejadian tersebut.COSO telah
menyusun suatu definisi umum untuk
pengendalian, standar, dan kriteria internal
yang dapat digunakan perusahaan untuk
menilai sistem pengendalian mereka.
Peningkatan penjualan produk ke
masyarakat umum mendorong perusahaan
untuk melaksanakan sistem penjualan kredit
dimana dalam hal ini konsumen diberikan
keleluasaan pembayaran sampai dengan
jatuh tempo pembayaran berakhir.Akan
tetapi lewat penelitian pendahuluan yang
dilakukan oleh penulis terdapat sejumlah
piutang usaha yang sudah jatuh tempo dan
belum dilunasi oleh konsumen. Hal ini akan
menyebabkan kerugian pada perusahaan dan

Analisis Pengendalian Intern Model “COSO” terhadap Piutang Usaha… 14

 AKADEMIKA; Vol. 15. No.1 Februari 2017
juga mempengaruhi kelangsungan hidup
perusahaan.
Menurut Soemarso (2004:338) yang
dimaksud dengan Piutang yaitu :“ Piutang
merupakan kebiasaan bagi perusahaan untuk
memberikan kelonggaran-kelonggaran
kepada para pelanggan pada waktu
melakukan penjualan. Kelonggaran-
kelonggaran yang diberikan biasanya dalam
bentuk memperbolehkan para pelanggan
tersebut membayar kemudian atas penjualan
barang atau jasa yang dilakukan ”.
Piutang usaha menunjukkan klaim
yang akan dilunasi dengan uang yang tidak
didukung dengan janji tertulis yang timbul
dari penjualan barang-barang atau jasa-jasa
yang dihasilkan perusahaan. Piutang usaha
meliputi piutang yang timbul karena
penjualan produk atau penyerahan jasa
dalam rangka kegiatan usaha normal
perusahaan. Piutang usaha adalah tagihan
yang tidak didukung dengan janji tertulis
yang hanya dilengkapi oleh surat jalan,
faktur/tanda terima lainnya yang telah
ditandatangani oleh debitur sehingga
pernyataan telah menerima barang ada
didalam surat-surat tersebut.
Menurut buku Ikatan Akutansi
Indonesia (2007:451) dilihat darisumber
terjadinya, piutang digolongkan ke dalam
dua (2) kategori yaitu: piutang usaha
dan piutang lain-lain. Piutang usaha timbul
karena penjualan produk atau jasa dalam
rangka kegiatan normal usaha, sementara
piutang yang timbul di luar kegiatan normal
usaha digolongkan sebagai piutang lain-
lain.Menurut Bambang Riyanto (2001:85),
faktor-faktor yang dapat mempengaruhi
piutang usaha adalah sebagai berikut: a)
Volume Penjualan Kredit, b) Syarat
Pembayaran Penjualan Kredit, c) Ketentuan
Tentang Pembatasan Kredit, d) Kebijakan
dalam Penagihan Piutang, e) Kebiasaan
Pembayaran Pelanggan.
Nilai dari perputaran piutang
tergantung dari syarat pembayaran piutang
tersebut.Makin lunak atau makin lama syarat
pembayaran yang ditetapkan berarti makin
lama modal terikat dalam piutang. Pendapat
mengenai perputaran piutang menurut
Munawir (2004:51) mengatakan bahwa:
“Posisi piutang dan taksiran waktu
Analisis Pengendalian Intern Model “COSO” terhadap Piutang Usaha…
pengumpulannya dapat dinilai dengan
menghitung tingkat perputaran piutang turn
over receivable yaitu, dengan membagi total
penjualan kredit neto dengan piutang rata-
rata”.Menurut Warren Reeve (2005:444)
perputaran piutang adalah “Usaha (account
receivable turn over) untuk mengukur seberapa
sering piutang usaha berubah menjadi kas
dalam setahun”.
Selain perputaran piutang yang
digunakan sebagai indikator terhadap efisien
atau tidaknya piutang, ada indikator lain
yang cukup penting yaitu jika waktu rata-rata
pengumpulan piutang (average collection
periode). “Jangka waktu pengumpulan
piutang adalah angka yang menunjukkan
waktu rata-rata yang diperlukan untuk
menagih piutang.”
Setiap usaha yang dilakukan untuk
mencapai suatu tujuan akan mengandung
resiko yang tidak dapat dihindari. Dalam hal
ini resiko hanya bisa dikendalikan agar
berada dalam batas yang wajar.Resiko yang
timbul karena transaksi penjualan secara
kredit disebut resiko kerugian
piutang.Menurut Munawir( 2004:127)
berpendapat bahwa : Semakin besar suatu
perusahaan semakin besar pula resiko
kemungkinan tidak tertagihnya piutang. Dan
kalau perusahaan tidak membuat cadangan
terhadap kemungkinan kerugian yang timbul
karena tidak tertagihnya piutang berarti
perusahaan telah memperhitungkan labanya
terlalu besar.
COSO memandang pengendalian
intern merupakan rangkaian tindakan yang
menembus seluruh organisasi. COSO juga
membuat jelas bahwa pengendalian intern
berada dalam proses manajemen dasar, yaitu
perencanaan, pelaksanaan, dan monitoring.
Pengendalian bukanlah sesuatu yang
ditambahkan ke dalam proses manajemen
tersebut, akan tetapi merupakan bagian
integral (bagian tak terpisahkan) dalam
proses tersebut.
Model COSO adalah salah satu
model pengendalian internal yang banyak
digunakan oleh para auditor sebagai dasar
untuk mengevaluasi, mengembangkan
pengendalian intern. Menurut COSO
(SanyotoGondodiyoto, 2007 : 267) bahwa
“pengendalian intern adalah suatu proses,
15
 AKADEMIKA; Vol. 15. No.1 Februari 2017

melibatkan seluruh anggota organisasi, dan (d) Aktivitas pendokumentasian dan

memiliki tiga tujuan utama, yaitu efektivitas, otorisasi dokumen terkait prosedur
dan efisiensi operasi, mendorong kehandalan pemberian dan penagihan piutang
laporan keuangan, dan dipatuhinya hukum kepada pelanggan.
dan peraturan yang ada.” Artinya, dengan (e) Aktivitas penilaian kinerja pada
adanya sistem pengendalian intern, maka karyawan terkait piutang usaha.
diharapkan perusahaan dapat bekerja atau 4) Informasi dan Komunikasi Terhadap
beroperasi secara efektif dan efisien, Piutang Usaha
penyajian informasi dapat diyakini (a) Kecukupan dokumen yang
kebenarannya dan semua pihak akan dibutuhkan untuk prosedur
mematuhi semua peraturan dan kebijakan pemberian dan penagihan
yang ada, baik peraturan dan kebijakan piutang usaha kepada pelanggan.
perusahaan atau pun aturan legal / hukum (b) Kecukupan informasi yang
pemerintah. Dengan dipatuhinya peraturan dihasilkan dari prosedur
dan kebijakan maka penyimpangan dapat pemberian dan penagihan
dihindari. COSO menyebutkan piutang usaha kepada pelanggan.
(SanyotoGondodiyoto, 2007 : 267) bahwa (c) Kebijakan manajemen dalam
“terdapat lima komponen pengendalian menyampaikan informasi.
intern, yaitu lingkungan pengendalian, 5. Pengawasan dan Pemantauan
penentuan resiko, aktivitas pengendalian, Terhadap Piutang Usaha;
informasi dan komunikasi, serta pengawasan Menjelaskan kegiatan pemantauan
atau pemantauan”. terkait perkembangan saldo piutang
usaha
Metode Penelitian
Temuan Penelitian dan Pembahasan
Jenis penelitian yang dilakukan adalah
penelitian berbentuk deskriptif.Teknik yang Berdasarkan data laporan penjualan dan
digunakan untuk menganalisis data dalam piutang AMDK ‘ASA’ selama tahun 2015
penelitian ini adalah metode analisis maka dapat diperoleh hasil untuk tingkat
kualitatif.Data dianalisis berdasarkan perputaran piutang AMDK ‘ASA’ adalah
sebagai berikut :
komponen pengendalian internal yang
Penjualan kredit tahun 2015: Rp. 3.874.276.350,-
ditetapkan oleh Committee of Sponsoring Piutang awal tahun 2015 : Rp. 678.897.829,-
Organizations (COSO). Berikut ini adalah Piutang akhir tahun 2015 : Rp. 852.388.804,-
daftar komponen pengendalian internal yang Tingkat perputaran piutang tahun 2015 =
akan dianalisis dalam penelitian ini. Penjualan kredit netto (setahun)
1) Lingkungan Pengendalian Terhadap Piutang rata-rata (awal dan akhir tahun)
Piutang Usaha;Menjelaskan struktur = 3.874.276.350,-
organisasi, integritas dan kompetensi ((678.897.829,- + 852.388.804,-)/2)
serta aktivitas meeting. = 3.874.276.350,-
2) Penentuan Resiko Terhadap Piutang 1.531.286.633/2
Usaha; Menjelaskan pengendalian = 3.874.276.350,-
perusahaan terhadap piutang usaha 765.643.316,-
untuk mengurangi resiko piutang tak = 5x
tertagih.
3) Aktivitas Pengendalian Terhadap Berdasarkan kebijakan pengelolaan
Piutang Usaha piutang usaha yang telah ditetapkan unit
(a) Aktivitas persetujuan AMDK ‘ASA’ masih terdapat beberapa
kontrak/MOU. kendala yang menyebabkan piutang tak
(b) Penerapan Standard Operating tertagih semakin meningkat.Piutang tak
Procedures (SOP) perusahaan. tertagih ini mulai dari tahun 2012 sampai
(c) Aktivitas pemisahan tugas yang tahun 2015 masih ada dan belum
dilakukan oleh tiap karyawan terlunasi.Kendala utama penyebab piutang
berdasarkan bagiannya. tak tertagih yaitu dari faktor

Analisis Pengendalian Intern Model “COSO” terhadap Piutang Usaha… 16

 AKADEMIKA; Vol. 15. No.1 Februari 2017

pelanggan.Pelanggan sering mengabaikan informasi tentang prosedur pemberian

kewajibannya di dalam pembayaran. piutang usaha yaitu khusus untuk
Menurut survei atau hasil kunjungan kepada calon pelanggan dengan pembelian 750
pelanggan terdapat kendala piutang tak box ke atas dengan jangka waktu
tertagih yang semakin meningkat yaitu baik pembayaran 1 bulan dihitung dari
dari pelanggan eceran maupun pelanggan tanggal pengiriman produk, prosedur
partai besar/distributor yang disebabkan oleh penagihan piutang usaha harian yaitu
: dengan penagihan via telepon maupun
langsung ke pelanggan dengan
a) Masih banyaknya stok produk ‘ASA’ membawa bukti surat pengiriman
yang belum laku terjual sehingga produk. Untuk tiap pelanggan dalam 1
menjadi alasan pelanggan belum bisa bulan berjalan biasanya karyawan
melakukan pembayaran. bagian Sales/Penagihan akan
b) Pelanggan tidak dapat ditemui melakukan penagihan via telepon 2
ditempat ( toko, rumah, rumah kost). kali untuk mengingatkan pembayaran
c) Pelanggan sulit dihubungi via telepon. piutang dan bagi pelanggan yang
d) Pelanggan merasa kecewa karena sampai batas waktu pembayaran
wilayah pemasarannya diambil alih berakhir belum melunasi pembayaran,
pelanggan lain. maka bagian Sales/Penagihan akan
e) Pelanggan tidak bersedia melunasi melakukan kunjungan langsung ke
tagihan. pelanggan. Selain prosedur di atas
f) Pelanggan sering memperlambat terdapat juga prosedur pemberian
pembayaran. sanksi apabila pelanggan tidak
melakukan pembayaran sampai
Sumber : Wawancara Hasil Kunjungan dengan batas waktu yang ditentukan.
Manager dan petugas
Sales/Penagihan ke beberapa 3) Aktivitas pemisahan tugas yang
pelanggan. dilakukan oleh tiap karyawan
berdasarkan bagiannya.
Aktivitas pengendalian terhadap piutang Unit AMDK ‘ASA’ telah
usaha pada unit AMDK ‘ASA’ guna menerapkan pemisahan fungsi
mengantisipasi adanya risiko piutang tak akuntansi dengan fungsi penagihan
tertagih dan yang lewat jatuh tempo dibagi piutang usaha.Fungsi akuntansi
kedalam beberapa aktivitas diantaranya : melakukan pencatatan secara
1) Aktivitas persetujuan kontrak /MOU. terkomputerisasi ke dalam laporan
keuangan dan laporan
Aktivitas persetujuan kontrak /MOU monitoring.Pencatatan terjadinya
yang telah disepakati antara pihak piutang usaha didasarkan pada laporan
AMDK ‘ASA’ dengan pihak penerimaan pembayaran piutang
pelanggan yang ditandai dengan tanda usaha. Fungsi penagihan hanya
tangan kontrak sebagai persetujuan. dilakukan oleh satu bagian saja,
2) Penerapan Standard Operating sehingga tidak ada fungsi lain yang
Procedure (SOP) Perusahaan. memiliki lebih dari satu wewenang
yakni dalam melakukan penagihan dan
Unit AMDK ‘ASA’ tidak memiliki
pengawasan.
Standard Operating Procedure (SOP)
tentang piutang yang tertulis, sehingga 4) Aktivitas pendokumentasian dan
penulis melakukan wawancara dengan otorisasi dokumen terkait prosedur
karyawan terkait yaitu karyawan pemberian dan penagihan piutang
bagian Sales/Penagihan, karyawan kepada pelanggan.
bagian Pemasaran dan karyawan Aktivitas pendokumentasian dan
bagian Keuangan untuk mengetahui otorisasi dokumen dilakukan agar
kebijakan yang dimiliki perusahaan. mencegah terjadinya berbagai bentuk
Dari wawancara tersebut, diperoleh kecurangan yang dilakukan oleh

Analisis Pengendalian Intern Model “COSO” terhadap Piutang Usaha… 17

 AKADEMIKA; Vol. 15. No.1 Februari 2017

karyawan. Aktivitas pelanggan.Mulai dari jumlah, nilai, isi, dan

pendokumentasian dan otorisasi pada daftar pelanggan siapa saja yang belum
perusahaan diantaranya yaitu di dalam melakukan pembayaran semua karyawan
proses pencatatan penerimaan kas. Di bisa melihatnya.
dalam penerimaan kas dilakukan oleh Pengawasan dan Pemantauan Terhadap Piutang
petugas Administrasi Keuangan, Usaha
selanjutnya uang tunai yang diterima
oleh Petugas Administrasi keuangan Kegiatan pemantauan terkait
tersebut ditransferkan ke buku rekening perkembangan saldo piutang usaha per
pendapatan AMDK ‘ASA’ paling pelanggan menjadi tanggung jawab dari
lambat 2x24 jam. Untuk pembayaran Manager sampai dengan tingkat Direksi.
dari pelanggan dalam bentuk transfer Kegiatan pemantauan dilakukan setiap hari,
bisa langsung terdokumentasikan pada setiap bulan, sampai dengan setiap tiga bulan
buku bank pendapatan. Dokumen dari terkait dengan berapa persen piutang yang
bukti pembayaran dan bukti transfer berhasil tertagih dan tidak tertagih. Aktivitas
tersebut di file di odner berbeda. Setiap pemantauan dapat dilakukan secara langsung
bulannya dilakukan rekonsiliasi untuk melalui aktifitas meeting tiap bulannya,
mencocokkan jumlah uang yang sehingga mulai dari karyawan terendah,
diterima dengan bukti dokumen. Manager, Kepala Divisi sampai dengan
Direksi dapat memantau secara langsung
5) Aktivitas penilaian kinerja pada
perkembangan piutang usaha yang cair pada
karyawan terkait dengan piutang
bulan tersebut.
usaha.
Evaluasi Sistem Pengendalian Intern Model
Aktivitas penilaian kinerja pada COSO Terhadap Piutang Usaha pada Unit
karyawan terkait dengan piutang usaha AMDK ‘ASA’ Perum Jasa Tirta I Malang
dilakukan pada akhir periode setiap
tahunnya.Pada akhir tahun dilakukan Evaluasi sistem pengendalian intern
penilaian pencapaian kinerja yang terhadap piutang usaha pada unit AMDK
menjadi dasar dalam pembayaran gaji. ‘ASA’ Perum Jasa Tirta I Malang dapat
Aktivitas penilaian kinerja tersebut terlihat pada tabel berikut;
dilakukan oleh Kepala Divisi dengan
dibantu oleh Manger unit.
Informasi dan Komunikasi Terhadap Piutang
Usaha
Perusahaan menggunakan sistem
dokumentasi pencatatan piutang usaha yang
dilakukan secara komputerisasi.Sehingga
mempermudah dalam pengecekan dokumen
walaupun secara manual, dapat menghemat
tempat penyimpanan dokumen, serta
membuat pekerjaan menjadi lebih praktis.
Setiap karyawan fungsi yang
berkaitan dengan piutang usaha seperti
Sales/Penagihan dan Administrasi
Keuangan selalu memberikan informasi
terbaru yang diperoleh kepada
manajemen.Informasi terkait piutang usaha
tersebut dapat dilihat dari laporan bulanan
operasional yang tiap bulannya dilaporkan
langsung dan melalui email.Sehingga setiap
petugas sampai dengan pimpinan tertinggi
dapat memantau perkembangan dari piutang

Analisis Pengendalian Intern Model “COSO” terhadap Piutang Usaha… 18

 AKADEMIKA; Vol. 15. No.1 Februari 2017

Tabel 1.Ringkasan Sistem Pengendalian Intern Model COSO Terhadap Piutang Usaha Pada
Unit AMDK ‘ASA’ Perum Jasa Tirta I Malang

No Aspek Prosedur Tingkat Alasan

Pengendalian Pengendalian
Internal
1 Lingkungan Kuat Terdapat struktur organisasi secara jelas dan tertulis, perusahaan
pengendalian terhadap menjunjung tinggi integritas dan kompetensi karyawan, serta
piutang usaha adanya aktivitas meeting yang dilakukan secara rutin.

2 Penentuan resiko
terhadap piutang usaha
Lemah Perusahaan telah melakukan penagihan piutang usaha guna
mengurangi risiko tidak tertagihnya piutang usaha dari pelanggan.
Perusahaan juga menerapkan sanksi penyetopan pengiriman
produk apabila pelanggan tidak melakukan pembayaran pada
batas waktu yang telah ditentukan. Akan tetapi dilihat dari tingkat
perputaran piutang selama tahun 2015 hasilnya hanya 5 kali
perputaran hal ini dinilai masih rendah. Selain itu dilihat dari nilai
piutang tak tertagih mulai dari tahun 2012 – 2015
mengidentifikasikan bahwa syarat pembayaran kepada pelanggan
terbilang sangat lunak sehingga menjadi alasan banyak pelanggan
yang mengabaikan kewajibannya di dalam pembayaran.

3 Aktivitas persetujuan Kuat Aktivitas persetujuan kontrak/MOU yang telah disepakati antara
kontrak/MOU dengan pihak perusahaan dengan pihak pelanggan yang ditandai dengan
pelanggan tanda tangan kontrak sebagai persetujuan.
4 Standard Operating Lemah Perusahaan tidak memiliki Standard Operating Procedure (SOP)
Procedure (SOP) terkait piutang secara tertulis sehingga terkadang menyulitkan
Perusahaan karyawan apabila tidak mengetahui batas wewenangnya.
5 Aktivitas pemisahan Kuat Perusahaan telah menerapkan pemisahan fungsi akuntansi dengan
tugas fungsi penagihan piutang usaha.

6 Aktivitas Kuat Perusahaan telah menerapkan aktivitas pendokumentasian dan

pendokumentasian dan otorisasi dokumen terkait penerimaan kas sampai dengan
otorisasi dokumen pencatatan berdasarkan fungsi atau bagiannyamasing – masing.

7 Aktivitas penilaian Kuat Perusahaan melakukan penilaian kinerja tiap akhir tahun untuk
kinerja terkait mengetahui bagaimana kinerja karyawan terkait pencairan piutang
pencapaian target dalam usaha. Penilaian tersebut dirasa penting untuk dilakukan karena
pencairan piutang usaha akan menjadi dasar dalam pembayaran gaji.

8 Kecukupan dokumen Lemah Perusahaan sudah menggunakan sistem dokumentasi pencatatan

yang dihasilkan dari
prosedur pemberian dan
penagihan piutang usaha
9 Kecukupan informasi
yang dihasilkan dari
prosedur pemberian dan
penagihan piutang usaha
10 Kebijakan manajemen
dalam menyampaikan
informasi
11 Kegiatan pemantauan
terkait perkembangan
saldo piutang usaha
piutang usaha yang dilakukan secara komputerisasi. Akan tetapi
belum dibuatkan sistem aplikasinya sehingga penyelesaian
dokumen masih manual. Semua dokumen mulai dari penagihan
sampai dengan pencatatan perlu dilakukan melalui web atau
aplikasi.
Kuat Setiap karyawan fungsi yang berkaitan dengan piutang usaha
seperti Sales/Penagihan dan Administrasi Keuangan selalu
memberikan informasi terbaru yang diperoleh kepada manajemen.
Informasi terkait piutang usaha tersebut dapat diperoleh melalui
laporan bulanan operasional tiap bulannya.
Kuat Manajemen perusahaan juga selalu mengkomunikasikan informasi
terbaru, kebijakan, atau masalah-masalah eksternal kepada
karyawan dengan adanya rapat yang dilakukan tiap bulannya.
Kuat Kegiatan pemantauan dilakukan setiap hari, setiap bulan, sampai
dengan setiap tiga bulan terkait dengan berapa persen piutang
yang berhasil tertagih dan tidak tertagih. Aktivitas pemantauan
dapat dilihat dari laporan operasional tiap bulannya dan adanya
aktivitas meeting sehingga mulai dari karyawan yang
kedudukannya terendah sampai dengan karyawan yang
kedudukannya tertinggi dapat memantau perkembangan saldo
piutang usaha.

Analisis Pengendalian Intern Model “COSO” terhadap Piutang Usaha… 19

 AKADEMIKA; Vol. 15. No.1 Februari 2017
Dari ringkasan evaluasi diatas, kajian
11 poin untuk hasil kuat/positip berjumlah 8
poin sedangkan untuk hasil lemah/negative
berjumlah 3 poin.Penulis menyimpulkan
bahwa sistem pengendalian internal terhadap
piutang usaha secara keseluruhan sudah
berjalan cukup efektif, namun terdapat
kelemahan di dalam sistem pengendalian
internal terhadap piutang usaha pada Unit
AMDK ‘ASA’ Perum Jasa Tirta I Malang.
Seperti pada poin 2 dalam hal syarat
pembayaran yang diberlakukan kepada
pelanggan terbilang sangat lunak sehingga
pelanggan menyepelekan kewajiban dalam
hal pembayaran .Hal inilah yang
menyebabkan tingkat perputaran piutang
rendah dan jumlah piutang semakin
besar.Pada poin 4 perusahaan tidak memiliki
SOP terkait piutang secara tertulis sehingga
terkadang menyulitkan karyawan apabila
tidak mengetahui batas wewenangnya.
Kelemahan lainnya terdapat pada poin 8
yaitu perusahaan masih belum memakai
sistem aplikasi untuk pencatatan dan
penyelesaian dokumen piutang, perusahaan
masih memakai cara komputerisasi manual.
Simpulan
Berdasarkan hasil analisis dan
pembahasan penelitian tentang Pengendalian
intern piutang usaha pada unit AMDK
‘ASA’ Perum Jasa Tirta I Malang diperoleh
kesimpulan bahwa Secara keseluruhan,
sistem pengendalian intern piutang usaha
pada unit AMDK ‘ASA’ Perum Jasa Tirta I
Malang sudah berjalan cukup efektif, dimana
manajemen perusahaan sudah menerapkan
konsep dasar dan prinsip – prinsip
pengendalian internal menurut COSO,
namun di sisi lain terdapat kelemahan di
dalam sistem pengendalian intern piutang
usaha pada unit AMDK ‘ASA’ Perum Jasa
Tirta I Malang yaitu dalam hal syarat
pembayaran yang diberlakukan kepada
pelanggan terbilang sangat lunak sehingga
pelanggan menyepelekan kewajiban dalam
hal pembayaran . Hal inilah yang
menyebabkan tingkat perputaran piutang
rendah dan jumlah piutang semakin
besar.Selain itu perusahaan tidak memiliki
SOP terkait piutang secara tertulis sehingga
terkadang menyulitkan karyawan apabila
tidak mengetahui batas
Analisis Pengendalian Intern Model “COSO” terhadap Piutang Usaha…
wewenangnya.Kelemahan lainnya yaitu
perusahaan masih belum memakai sistem
aplikasi untuk pencatatan dan penyelesaian
dokumen piutang, perusahaan masih
memakai cara komputerisasi manual.
Daftar Referensi
Arens, Alvin A, dkk, 2001. Auditing Suatu
Pendekatan Terpadu, Cetakan Keenam,
Buku Satu, Edisi Indonesia, Terjemahan
Ilham Tjakrakusuma, Penerbit
:Erlangga, Jakarta.
Bambang Riyanto, 2001. Dasar-dasar
Pembelanjaan Perusahaan, Edisi Keempat,
Penerbit :Salemba Empat, Jakarta.
Daryanto, S.S, 2000. Kamus lengkap
Bahasa Indonesia,Penerbit :
Apollo, Surabaya.
Jay M. Smith dan K. Fred Skousen, 2005.
Akuntansi Intermediate, Penerbit
:Erlangga, Jakarta.
Mulyadi, 2001.Sistem Akuntansi, Cetakan
Ketiga, Edisi Ketiga, Penerbit :Salemba
Empat, Jakarta.
--------, 2002.Auditing, Penerbit :Salemba
Empat (PT Salemba Emban Patria),
Jakarta.
Niswonger, Warren, Reeves, 2001. Prinsip-
prinsip Akuntansi, Edisi Kedua puluh,
Jilid Satu, Penerbit :Erlangga, Jakarta.
Nurjanah, 2009.Analisis Pengendalian Intern
Piutang, Edisi Kesatu, Penerbit :Salemba
Empat, Jakarta.
Rusdi Akbar, 2004. Akuntansi Pengantar,
Penerbit : YKPN, Yogyakarta.
Saefullah, 2006.Pengantar Manajemen,
Cetakan Kedua, Edisi Pertama, Penerbit
: Kencana, Jakarta.
SanyotoGondodiyoto, 2007. Audit Sistem
Informasi + Pendekatan CobIT, Edisi
Revisi, Penerbit : Mitra Wacana Media,
Jakarta.
Sawyer, Dittenhofer, S Cheiner, 2005.Internal
Auditing, Buku Satu, Edisi Kelima,
Penerbit : Salemba Empat, Jakarta.
Soemarso S.R., 2004. Akuntansi Suatu
Pengantar, Buku Dua, Edisi Kelima,
Penerbit :Salemba Empat, Jakarta.
20
 AKADEMIKA; Vol. 15. No.1 Februari 2017
Stice, Stice, Skousen, 2004. Intermediate
Accounting, Buku Satu, Edisi Kelima
belas, Penerbit :Salemba Empat, Jakarta.
Syamsuddin, Lukman, 2001, Manajemen
Keuangan Perusahaan, Edisi ke- 5, PT.
Raja Grafindo Persada, Jakarta.
Van Horne, James C. and John M.
Wachowicz. 2005. Fundamentals of
Financial: Management Prinsip-Prinsip
Manajemen Keuangan. Penerjemah:
DewiFitriasari dan Deny Arnos Kwary.
Penerbit Salemba Empat: Jakarta.
Warren, Reeve, Fess, 2005. Accounting
Pengantar Akuntansi, Penerbit :Salemba
Empat, Jakarta.
ZakiBaridwan, 2004. Intermediate Accounting,
Edisi kedelapan, BPFE, Yogyakarta.
Analisis Pengendalian Intern Model “COSO” terhadap Piutang Usaha…
Ikatan Akuntan Indonesia, 2007.Standar
Akuntansi Keuangan,Penerbit :Salemba
Empat, Jakarta.
IIA,AICPA,IMA,FEI,AAA, 1985. Organisasi
Profesi Pendiri Kajian COSO, Amerika
Serikat.
http://shintawatirannotikah.wordpress.com/
2016/02/11/pengertian-piutang-oleh-
WibowodanAbuBakar2005-
EnnyPudjiastuti2004-
MartonodanHarjito2007-
MohammadMuslich2003-
M.Munandar2006-
PrastowodanJulianty2002-
Haryonoyusuf2001-Munawir2004-
IndriyoGitosudarmodanBasri2002/
http://astarielka.wordpress.com/2016/09/1
2/pengertian-misi-visi-sejarah-COSO-
dari-berbagai-sumber/
21