I Área Tributaria I

Contenido
¿Conoce cómo determinar la valoración de los predios rústicos para el
Informe Tributario I-1
impuesto predial?
Operaciones con personas jurídicas no domiciliadas (Parte I) I-7
actualidad y Gastos por seguros empresariales I-11
aplicación práctica Cierre Tributario 2015: principales aspectos a tener en cuenta I-15
Pagué con error. ¿Ahora qué hago? I-18
Nos preguntan y
Tributación internacional I-21
contestamos
Análisis Jurisprudencial La capacidad tributaria de los consorcios con contabilidad independiente I-23
Jurisprudencia al día Valor de mercado I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

¿Conoce cómo determinar la valoración de los

predios rústicos para el impuesto predial?
Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : ¿Conoce cómo determinar la valoración
de los predios rústicos para el impuesto
predial?
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 340 - Primera
Quincena de Diciembre 2015
1. Introducción
El valor de los terrenos y predios urba-
nos en general se encuentran en alza
desde hace algunos años atrás, ello
por un proceso de renovación urbana,
edificación masiva de viviendas, por
inversiones y en algunos casos por es-
peculación, para verificar una posterior
alza y generar una ganancia de capital
por ello.
En el caso de los predios rústicos ubica-
dos en su mayoría en la periferia de las
zonas urbanas o al interior del país, estos
estuvieron descuidados o casi olvidados
durante años por sus propietarios, por
diversas razones, como la afectación a la
reforma agraria, la violencia terrorista, el
proceso de migración de sus pobladores
a otras regiones, dificultades financieras,
entre otras situaciones.
Sin embargo, desde hace algún tiempo
los predios rústicos han retomado pro-
tagonismo ya sea por procesos de irriga-
ción en marcha, la explotación minera, la
construcción de condominios rústicos de
viviendas, la creación de granjas avícolas
y centros de ordeño, haras, sembríos,
entre otros.
Por ello, consideramos necesario desa-
rrollar un tema vinculado con la manera
en la cual los propietarios de los predios
rústicos deban valorizar los mismos, para
efectos del correcto pago del impuesto
predial ante la municipalidad donde se
encuentra ubicado el predio.
2. ¿Qué es lo que grava el im-
puesto predial?
Al efectuar una revisión de la legislación
que regula el impuesto predial, observa-
mos la existencia de la Ley de Tributación
Municipal, la cual fue aprobada por el
Decreto Legislativo N.º 776, el cual fuera
publicado en el diario oficial El Peruano el
31 de diciembre de 1993, vigente desde
el 1 de enero de 1994.
Actualmente existe un texto único or-
denado (TUO) de dicha norma que fue
aprobado mediante Decreto Supremo
N.º 155-2004-EF.
Dentro del artículo 8 de la Ley de Tribu-
tación Municipal, se precisa el aspecto
objetivo del impuesto predial. En este
sentido, podemos afirmar que el impues-
to predial grava el valor de los predios
urbanos y rústicos.
Dicho artículo también determina que se
considera predios a los terrenos, inclu-
yendo los terrenos ganados al mar, a los
ríos y a otros espejos de agua, así como
las edificaciones e instalaciones fijas y
permanentes que constituyan partes
integrantes de dichos predios, que no
pudieran ser separadas sin alterar dete-
riorar o destruir la edificación.
Informe Tributario
3. ¿La Ley de Tributación Muni-
cipal contiene una definición
de predio rústico?
Dentro del texto del artículo 8 de la
Ley de Tributación Municipal se aprecia
que no existe una definición de predio
rústico, sino más bien está orientado
a describir en cierto modo un predio
urbano al identificar a las edificaciones
e instalaciones fijas, por lo que resulta
necesario recurrir a otra normatividad
relacionada con los predios y edifica-
ciones que incluya alguna definición de
predios rústicos.
4. ¿Cómo se determina la base
imponible en el impuesto
predial?
Al efectuar una revisión del texto del
artículo 11 de la Ley de Tributación
Municipal, cuyo Texto Único Ordenado
fue aprobada por el Decreto Supremo
Nº 156-2004-EF, observamos que allí se
consignan los elementos que se deben
tomar en cuenta para la correcta aplica-
ción de la base imponible del impuesto
predial.
Sin embargo, el citado artículo no con-
tiene información precisa para la valori-
zación de los predios denominados rústi-
cos, motivo por el cual debemos recurrir
al Reglamento Nacional de Tasaciones.
5. ¿Qué es un predio rústico?
Es interesante revisar lo indicado por
AELE en este tema. Ellos precisan que

N.° 340 Primera Quincena - Diciembre 2015 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
“En cuanto a la distinción entre te- expansión urbana8 e islas rústicas9, se “Que de las normas expuestas se desprende
rrenos urbanos y rústicos, esta no valuarán conforme con lo establecido que los predios rústicos, según su ubicación
es pacífica ya que no tenemos una en el capítulo J10 del presente título. pueden ser: (i) predios rústicos ubicados en
norma que indique específicamente zona rural, (ii) predios rústicos ubicados en
sus diferencias para efectos del im- 6. Pronunciamiento del Tribunal zona urbana, denominados “islas rústicas”
puesto”1. y (iii) predios rústicos ubicados en zonas de
Fiscal sobre los predios rústicos expansión urbana;
En un trabajo anterior indicamos que Cabe indicar que existe jurisprudencia
“la calificación que se le dé a un emitida por el Tribunal Fiscal que indica Que en tal sentido, el que el predio se
predio, no debe obedecer a la zona que la calificación de predio rústico está encuentre ubicado en una zona urbana o
en donde se encuentre ubicado sino ligada al uso que se le otorgue al predio de expansión urbana no es un criterio que
más bien al uso que se le dé a un y no tanto la ubicación del mismo. permita afirmar que aquel es urbano;
predio”2.
Dentro de estos pronunciamientos po- Que a partir de un análisis sistemático de
Sobre el tema LORA LEÓN precisa que demos citar la RTF N.º 5562-6-2003 las normas del Reglamento Nacional de
“El Tribunal de Garantías Constitu- y la RTF N.º 515-7-2012 las cuales Tasaciones del Perú, se concluye que el
cionales en el recurso de casación indican lo siguiente: criterio para definir si un predio es rústico
interpuesto por don Fernando Gilardi o urbano, es el uso y la calidad del mismo,
Velasco contra la sentencia de la Se- “La Ley de Tributación Municipal no contie- antes que su lugar de ubicación;
gunda Sala Civil de la Corte Suprema ne una norma que defina lo que es predio
urbano o rústico. Que de acuerdo con lo establecido por el
de la República dispuso que es el uso
artículo 11 de la Ley de Tributación Muni-
que se le da al predio y no su ubica- Si bien en la legislación existen conceptos cipal, en primer lugar se debe determinar
ción lo que determina que se le con- no necesariamente unívocos de predio ur- si existe un predio cercano de similares
sidere rústico o urbano: lo primero, bano y rústico, debe preferirse el concepto características al predio que se pretende
si está destinado a la agricultura o la recogido por las normas del Reglamento valorizar, para efectos de utilizar su valor
ganadería; lo segundo, si lo está a ser- General de Tasaciones del Perú (hoy Re- arancelario, en ese sentido, la similitud
vir de habitación, comercio, industria, glamento Nacional de Tasaciones del Perú) debe ser analizada, a partir de la distinción
a una finalidad cultural u otros usos que están dirigidas a valorizar los predios
análogos. De este modo, el Tribunal entre predio rústico y urbano, así como
sobre la base de sus características o uso, de elementos más específicos, tales como
de Garantías Constitucionales3 recoge independientemente del cumplimiento de
el criterio establecido por el Regla- el uso del predio (residencial, industrial,
las formalidades del caso. comercial, etc.);
mento General de Tasaciones4”5.
Predio urbano. El situado en centro po- Que de no existir un predio cercano similar,
El artículo III.A.01 del Reglamento blado y se destine a vivienda, comercio,
Nacional de Tasaciones indica que se deberá recurrir al Reglamento Nacional
industria o cualquier otro fin urbano, de Tasaciones y aplicar el procedimiento de
para efectos de este reglamento se y los terrenos sin edificar, siempre que
considera predio rústico a los terre- tasación que corresponda al terreno;
cuenten con los servicios generales pro-
nos ubicados en zona rural dedicados pios del centro poblado y los que tengan Que de conformidad con el Reglamento
a uso agrícola, pecuario, forestal y de terminadas y recepcionadas sus obras de Nacional de Tasaciones del Perú, los pro-
protección y a los eriazos susceptibles de habilitación urbana, estén o no habilitadas cedimientos para tasar los predios varían
destinarse a dichos usos que no hayan legalmente. según se trate de (i) predios urbanos, (ii)
sido habilitados como urbanos ni estén predios rústicos ubicados en zona rural y
comprendidos dentro de los límites de Predio rústico. Terrenos ubicados en zona otros bienes agropecuarios, (iii) terrenos
expansión urbana. rural dedicados a uso agrícola, pecuario, eriazos y eriazos ribereños al mar, (iv) terre-
forestal y de protección y a los eriazos nos rústicos ubicados en zona de expansión
El segundo párrafo precisa que forman susceptibles de destinarse a dichos usos que
parte del predio rústico, la tierra, urbana e islas rústicas y (v) propiedades
no hayan sido habilitados como urbanos ni industriales;
el agua y su ecosistema, así como las estén comprendidos dentro de los límites de
construcciones e instalaciones fijas y expansión urbana. Que en ese sentido, la tasación de un pre-
permanentes6 que existan en él. dio, no solo depende de si este es urbano
Según su ubicación: o rústico, sino de otras características adi-
El tercer párrafo determina que los
terrenos rústicos ubicados7 en zona de - Predios rústicos ubicados en zona rural cionales, como su ubicación o su destino”.
- Predios rústicos ubicados en zona urba-
na (islas rústicas) 7. El Reglamento Nacional de
- Predios rústicos ubicados en zonas de Tasaciones
1 AELE. Impuesto Predial 2002. Informe publicado en la revista Análisis
expansión urbana”. Conforme con lo indicado en los puntos
Tributario de febrero del 2002, p. 15.
Existe otro pronunciamiento del Tribu- anteriores, observamos que existe el
2 ALVA MATTEUCCI, Mario. ¿Es la avicultura una actividad agraria?
Análisis del beneficio tributario contenido en el Impuesto Predial. nal Fiscal en la RTF N.º 02880-2-2003, Reglamento Nacional de Tasaciones, el
Revista Análisis Tributario correspondiente a mayo de 2000, p. 32.
la cual indica dentro de sus consideran- cual fue aprobado por la Resolución
3 Actualmente se denomina Tribunal Constitucional.
4 Actualmente se denomina Reglamento Nacional de Tasaciones. dos como argumentación lo siguiente: Ministerial N.º 126-2007-VIVIENDA y
5 LORA LEÓN, Ciro. Predios urbanos y Predios rústicos en el Impuesto que fuera publicado en una separata
Predial. Artículo publicado en la revista Análisis Tributario, Volumen
XI, N.º 128, Setiembre de 1998, p. 5. 8 El artículo III.J.56 del Reglamento Nacional de Tasaciones indica que especial del diario oficial El Peruano el
6 El artículo III.A.03 del Reglamento Nacional de Tasaciones considera una zona de expansión urbana es el área constituida por terrenos domingo 13 de mayo de 2007.
que las construcciones e instalaciones fijas y permanentes son las rústicos que ha sido considerada en los planes de desarrollo de una
edificaciones en general, tales como viviendas, depósitos, cobertizos, localidad para el futuro crecimiento de esta, de acuerdo con una
zonificación y plan vial oficial.
En el Título I que regula las Disposi-
talleres, construcciones, construcciones para beneficio de productos,
plantas industriales, hospitales, campos recreativos, vías, infraestruc- 9 El artículo III.J.58 del Reglamento Nacional de Tasaciones indica ciones Generales, en el capítulo único
tura de riego, etc. que se denomina isla rústica a aquel terreno rústico no mayor de
9 hectáreas, circundado por zonas habilitadas y que mantiene su
contiene el artículo I.01 que determina
7 El artículo III.J.57 del Reglamento Nacional de Tasaciones precisa que
los terrenos rústicos en zona de expansión urbana son aquellos que condición legal de rústico. lo siguiente: “El Reglamento Nacio-
manteniendo su condición legal de rústicos se encuentran autorizados
para realizar en ellos el cambio de uso de la tierra, de acuerdo con
10 El capítulo J trata sobre la valuación de terrenos rústicos en zonas de
expansión urbana e islas rústicas. Ello está desde el artículo III.J.56
nal de Tasaciones del Perú tiene por
la zonificación establecida en los planes de desarrollo oficiales. hasta el III.J.72 del Reglamento Nacional de Tasaciones. finalidad establecer los criterios, con-

I-2 Instituto Pacífico N.° 340 Primera Quincena - Diciembre 2015


ceptos, definiciones y procedimientos
técnicos normativos para formular
la valuación de bienes inmuebles y
muebles”.
En concordancia con lo dispuesto en
el párrafo anterior, apreciamos que el
artículo I.02 indica lo siguiente: “Se
entiende por tasación o valuación al
procedimiento mediante el cual el
perito valuador estudia el bien, analiza
y dictamina sus cualidades y caracte-
rísticas en determinada fecha, para
establecer la estimación del valor ra-
zonable y justo del bien de acuerdo a
las normas del presente reglamento”.
De las normas citadas anteriormente
se aprecia que serán útiles al momento
de elaborar una valuación del predio
rústico, el cual no tiene una definición
clara en la Ley de Tributación Munici-
pal, al igual que la forma en la cual se
debe valorizar el mismo para efectos
del pago del impuesto predial, per-
mitiendo de este modo determinar la
base imponible que sirva como base
para dicho tributo.
8. ¿Qué son los terrenos eriazos?
El artículo III.A.02 del Reglamento Na-
cional de Tasaciones lo indica así:
“Se considera terrenos eriazos aquellos que
se encuentran sin cultivar por falta o exceso
de agua y los terrenos improductivos y
terrenos ribereños al mar los ubicados a
lo largo del litoral de la República, en la
franja de 1 Km. medido a partir de la línea
de la más alta marea. En ambos casos se
entiende que estos terrenos estarán si-
tuados fuera del área urbana y que no se
encuentran comprendidos en las zonas de
expansión urbana señalados en los planes
urbanos, o en los estudios urbanísticos
debidamente aprobados por autoridad
competente.
Se debe exceptuar de esta clasificación a
los terrenos de forestación y las lomas con
pastos naturales dedicados a la ganadería”.
Es pertinente indicar que muchos de los
terrenos donde se han edificado casas de
playa a lo largo del litoral, sobre todo al
sur de la ciudad de Lima, fueron original-
mente terrenos eriazos, los cuales hoy en
día ya se encuentran dentro de una zona
urbana, además de contar con los servi-
cios básicos de luz, agua y teléfono, por
lo que han dejado de ser considerados
eriazos, ingresando a la calificación de
terrenos urbanos.
9. La capacidad de uso de los
predios rústicos
Los predios rústicos tienen una califica-
ción por su capacidad de uso, la cual
está señalada en el artículo III.A.06. Allí
N.° 340 Primera Quincena - Diciembre 2015
se precisa que los terrenos rústicos por
su capacidad de uso mayor se dividen
en cinco grandes clases:
1.0 Tierras aptas para cultivo en (clase A)
limpio
2.0 Tierras aptas para cultivo per- (clase C)
manente
3.0 Tierras aptas para pastos
4.0 Tierras para producción forestal (clase F)
5.0 Tierras de protección
A continuación revisaremos la regu-
lación específica que para cada tipo
aparece en el Reglamento Nacional de
Tasaciones.
9.1. Las tierras aptas para cultivo en
limpio (clase A)
El numeral 1.0 del artículo III.A.06 desa-
rrolla el tema de las tierras aptas para
cultivo en limpio (clase A).
Por ello, según este dispositivo, se
indica que “Estas tierras reúnen con-
diciones agrológicas que permiten
la remoción periódica y continuada
del suelo para el sembrío de plantas
herbáceas11 y semiarbustivas12 de
corto periodo vegetativo, bajo técni-
cas económicamente accesibles a los
agricultores del lugar y sin deterioro
de la capacidad productiva del suelo,
ni alteración del régimen hidrológico
de la cuenca.
Por su alta calidad agrológica po-
drán dedicarse a otros fines (cultivos
permanentes, pastoreo, producción
forestal y protección) cuando en esta
forma se obtenga un rendimiento
económico superior al que se obten-
dría de su utilización con fines de
cultivo en limpio, o cuando el interés
del Estado así lo requiera.
9.2 Clasificación de las tierras por el
abastecimiento de agua
Conforme lo indica el numeral 1.1 del
artículo III.A.06 del Reglamento Nacio-
nal de Tasaciones, existe una clasifica-
ción por el sistema de abastecimiento
de agua.
En este sentido, dicho numeral indica que
según el sistema de abastecimiento de
agua, se clasifican en cuatro tipos:
a) Con riego por gravedad13 y agua
superficial
11 Las plantas herbáceas se distinguen por su ciclo de vida. Además que
no desarrollan tallos leñosos, siendo así de una estructura totalmente
tierna o blanda, así como jugosa y flexible. Esta información puede
consultarse ingresando a la siguiente dirección web: <http://www.
eljardinero.org/las-plantas-herbaceas> (consultado el 07-12-15).
12 Un ejemplo de este tipo de planta es la margarita.
13 Ello implica que el agua discurre de la parte alta a la parte baja con
cierto grado de inclinación del suelo.
Área Tributaria I
b) Con riego proveniente de bombeo
de agua superficial.
c) Con riego proveniente de bombeo
de agua subterránea14.
d) Con agua de lluvia (secano)15.
9.3 Clasificación de las tierras por los
niveles de altitud
El numeral 1.2 del artículo III.A.06 del
(clase P) Reglamento Nacional de Tasaciones,
clasifica las tierras para cultivo según
sus niveles de altitud, determinando que
(clase X) estos tipos serán del siguiente modo:
a) Hasta 2,000 m.s.n.m.16
b) De 2,001 a 3,000 m.s.n.m.17
c) De 3,001 a 4,000 m.s.n.m.18
d) Más de 4,000 m.s.n.m.19
9.4. Clasificación de las tierras de
cultivo en la región selva
El numeral 1.3 del artículo III.A.06 del
Reglamento Nacional de Tasaciones, cla-
sifica las tierras para cultivo en la región
selva según la distancia del río o carretera
que se utiliza como vía de transporte
predominante.
En este sentido las tierras aptas para culti-
vos en limpio comprenden los siguientes
tipos:
a) Hasta un kilómetro distancia del río o
carretera.
b) Ubicadas de 1 a 2 kilómetros de dis-
tancia del río o carretera.
c) Ubicadas de 2 a 3 kilómetros de dis-
tancia del río o carretera.
d) Ubicadas a más de 3 kilómetros de
distancia del río o carretera.
Considerando la difícil geografía que
existe en la zona de la selva y la impo-
sibilidad de comunicación en otras, ob-
servamos que los criterios de valoración
del mismo están relacionados a verificar
que si el predio está más cercano al río o
a una carretera ello permitirá el traslado
de la producción agrícola o ganadera de
manera más rápida, por ello serán los
predios que tengan más valor.
9.5. La subclasificación de las tierras
aptas para cultivo en limpio
El numeral 1.4 del artículo III.A.06 del
Reglamento Nacional de Tasaciones,
considera una manera adicional para
distinguir las tierras. En todo caso, la tie-
rra aptas para cultivo en limpio se sub-
clasifican en las siguientes categorías:
14 La que se obtiene a través de la extracción por medio de la perfo-
ración de pozos tubulares.
15 Este tipo de terrenos solo obtienen agua cuando existen periodos
de lluvias.
16 Corresponde a las regiones Costa o Chala y Yunga.
17 Corresponde a las regiones Yunga y Quechua.
18 Corresponde a las regiones Quechua y Suni o Jalca.
19 Corresponde a las regiones Puna y Janca o Cordillera.
Actualidad Empresarial I-3
 I Informe Tributario
a. Primera categoría para evitar su deterioro o para me- Las restricciones en el uso de los sue-
Se precisa que este tipo de tierras son jorarlo. los son mayores que las de la tercera
aquellas de mejor calidad agrológica20, categoría y la adaptación de plantas es
La norma indica que las limitaciones de
gran capacidad productiva, buenas menor, lo cual impide en cierto modo el
las tierras de cultivo de segunda cate-
condiciones físicas y climáticas por desarrollo de una variedad de cultivos,
goría pueden incluir efectos simples o
temperatura muy favorables para la restando así el valor del terreno.
combinados de:
producción de cultivos en limpio en Conforme lo señala el Reglamento
forma permanente y económicamente - Suelos con profundidades inferiores
Nacional de Tasaciones, es pertinente
rentable. a la capa arable25
indicar que “Cuando estos suelos se
- Pendiente ligeramente inclinada por cultivan es necesario un manejo muy
En términos de geografía, estas tierras
debajo del 4% cuidadoso y prácticas agrícolas y de
cuentan con un nivel de relieve topo-
gráfico plano y suave, confiriéndole una - Susceptibilidad moderada a la ero- conservación más difíciles de aplicar
gran capacidad de labranza21, constitu- sión26 y mantener. Los suelos pueden usarse
yendo las tierras más mecanizables del - Factores desfavorables que afectan la en cultivos en limpio, cultivos perma-
país. Lo antes indicado está referido estructura del suelo nentes y producción forestal”.
a que puede ingresar sin problemas - Ligera salinidad o sodio, fácil de co-
maquinaria agrícola como los tractores, 9.6. Las tierras aptas para cultivo
rregir
espigadoras o los motocultores. permanente (clase C)
- Reacción o pH entre neutro a ligera-
En cuanto a las pendientes 22 están El numeral 2.0 del artículo III.A.06 del
mente alcalino
generalmente por debajo del 2%, lo Reglamento Nacional de Tasaciones
- Exigencias en el riego señala como tierras aptas para cultivo
que facilita el establecimiento de una
infraestructura de riego. - Limitaciones de clima permanente, incluidas en la (clase C)
a aquellas cuyas condiciones agroló-
Estos suelos tienen características físicas c. Tercera categoría gicas no son adecuadas a la remoción
muy favorables en cuanto a profundi- periódica, y continuada del suelo,
El Reglamento Nacional de Tasaciones
dad efectiva, textura adecuada y buen pero que permiten la implantación
indica con respecto a estas tierras que
sistema de drenaje. Tengamos en cuenta de cultivos perennes, sean herbáceos,
“son aquellas con severas limitaciones
que “El sistema de drenaje permite la arbustivos o arbóreas, frutales28 prin-
climáticas y de riego por inundación
circulación de las aguas estancadas en cipalmente, así como forrajes29; bajo
que reducen la elección de cultivos
el terreno, a causa de las depresiones técnicas económicamente accesibles a
y/o requieren prácticas especiales de
topográficas y controla la acumulación los agricultores del lugar, sin deterioro
conservación, las tierras de esta ca-
de sales en el suelo, ya que esto puede de la capacidad productiva del suelo
tegoría tienen mayores restricciones
disminuir la productividad”23. ni alteración del régimen hidrológico
que las de segunda y cuando se les usa
En cuanto a la reacción de estos suelos para cultivo en limpio, las prácticas o de la cuenca.
(ph) varía entre neutra a ligeramente tratamientos agrícolas y de conserva- También se precisa que “Estas tierras
ácida o ligeramente alcalina, condición ción de suelos son por lo general más podrán dedicarse a fines de pastoreo,
óptima para el aprovechamiento de la difíciles de aplicar y mantener para producción forestal y protección,
mayor parte de los nutrientes vegetales. asegurar una producción económica cuando en esta forma se obtenga un
Recordemos que el ph es una medida y continuada27”. rendimiento económicamente supe-
de la acidez o de la alcalinidad de una
La norma indica que este tipo de tierras rior al que se obtendría de su utiliza-
sustancia24.
“pueden usarse para cultivos en ge- ción con fines de cultivo permanente
neral, pastos cultivados y producción o cuando el interés del Estado lo re-
b. Segunda categoría
forestal. quiera. Presentan limitaciones tanto
Con respecto a las tierras que califican de orden edáfico como topográfico
como segunda categoría, el Reglamen- Las restricciones suelen originarse por que imposibilitan la fijación de cul-
to Nacional de Tasaciones indica que pendientes moderadamente inclina- tivos en limpio, pero que aceptan la
son aquellas con algunas limitaciones das mayor de 4% susceptibilidad a fijación de un cuadro diversificado
vinculadas al factor topográfico o clima la erosión, drenaje excesivo, poca de cultivos tropicales perennes. Es-
que restringen su capacidad producti- profundidad y moderada salinidad”. tán distribuidas en las regiones de
va, requieren moderadas prácticas de costa, sierra y principalmente en la
conservación y de manejo de suelos d. Cuarta categoría selva, pudiendo en algunos lugares
El Reglamento Nacional de Tasaciones no existir ciertas categorías”.
20 La capacidad agrológica se define como la adaptación que presentan precisa con respecto a estas tierras
los suelos a determinados usos específicos. Esta información puede
que son aquellas que tienen severas Para estas tierras se han considerado
consultarse ingresando a la siguiente dirección web: <http://www.
miliarium.com/Proyectos/EIA/EsIA/mediosuelos.asp> (consultado el limitaciones que restringen la elección también los mismos tipos de altitudes
10-12-2015).
de cultivos y/o requieren un cuidadoso señaladas, en las tierras aptas para
21 Este término significa “cultivo de los campos”. Esta información
puede consultarse en la siguiente dirección web: <http://dle.rae. manejo. cultivo en limpio, en la sierra. (Se
es/?id=Mjz2isR> (consultado el 10-12-2015). encuentran mencionados en el punto 9.3
22 La pendiente es una forma de medir el grado de inclinación del
terreno. A mayor inclinación mayor valor de pendiente. La pendiente
del presente informe)
se mide calculando la tangente de la superficie. La tangente se calcula
dividiendo el cambio vertical en altitud entre la distancia horizontal. 25 La capa arable suele tener medidas entre los 10 a 30 centímetros Asimismo, según la distancia del río
Esta información se puede consultar ingresando a la siguiente
dirección web: <http://www.geogra.uah.es/gisweb/1moduloses-
por debajo de la superficie. Contiene la materia orgánica al igual
que aquella que se encuentra en descomposición.
y/o carretera que sirve de vía de
panyol/AnalisisTerreno/DEMModule/DEM_T_Sl.htm> (consultado el 26 La erosión o degradación de los suelos es la pérdida de este, prin- transporte a las tierras, se utilizarán
10-12-2015).
23 Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente direc-
cipalmente por factores como las corrientes de agua y de aire, en
particular en terrenos secos y sin vegetación además el hielo y otros
los mismos tipos señalados para las
ción web: <http://www.arqhys.com/arquitectura/drenaje-sistemas. factores. La erosión del suelo reduce su fertilidad porque provoca
html> (consultado el 10-12-2015). la pérdida de minerales y materia orgánica. Esta información puede 28 En el caso de las plantaciones de frutales no existe una remoción
24 Esta información puede encontrarse ingresando a la siguiente consultarse ingresando a la siguiente dirección web: <http://www. permanente del suelo como si sucede en el caso que la tierra requiere
dirección web: <http://www.aguamarket.com/sql/temas-interes/198. ecured.cu/Erosi%C3%B3n_del_suelo>. de arado para el cultivo de algunos tubérculos.
asp> (consultado el 09-12-2015). 27 Lo antes señalado impediría una producción agrícola a gran escala. 29 Aquí están incluidos los pastos que sirven de alimento para el ganado.

I-4 Instituto Pacífico N.° 340 Primera Quincena - Diciembre 2015

 Área Tributaria I
tierras aptas para cultivo en limpio en En dicho dispositivo se precisa que “Son Dentro de la descripción de estas tierras
selva. (Se encuentran mencionados en el aquellas que no reúnen las condiciones se precisa que “Son aquellas que no
punto 9.4 del presente informe) agrológicas mínimas requeridas para reúnen las condiciones agrológicas
cultivo en limpio o permanente, sin mínimas requeridas para cultivo,
El numeral 2.0 del artículo III.A.06 del
embargo permiten su uso continuado pastoreo o producción forestal. Se
Reglamento Nacional de Tasaciones
o temporal para el pastoreo, bajo téc- incluyen dentro de este grupo: picos,
considera una manera adicional para
nicas económicamente accesibles a los nevados, pantanos, playas, cauces de
distinguir las tierras. En todo caso, las
agricultores del lugar, sin deterioro de ríos y otras tierras que, aunque pre-
tierras aptas para cultivo permanente
la capacidad productiva del recurso, sentan vegetación natural boscosa,
se subclasifican en dos categorías la 5.ª
ni alteración del régimen hidrológico arbustiva o herbácea, su uso no es
y 6.ª categorías del cuadro de valores
de la cuenca. económico y deben ser manejadas
arancelarios y su definición resumida es
la siguiente: Estas tierras podrán dedicarse para los con fines de protección de cuencas
fines de producción forestal o protec- hidrográficas, vida silvestre, valores
e. Quinta categoría ción, cuando en esta forma se obtenga escénicos, científicos, recreativos y
un rendimiento económico superior otros que impliquen beneficio colec-
El literal e) del numeral 2.0 del artículo
al que se obtendría de su utilización tivo o de interés social. Aquí se in-
III.A.06 del Reglamento Nacional de
con fines de pastoreo o cuando el cluyen las unidades de conservación
Tasaciones, regula las tierras que tienen la
quinta categoría. Allí se indica que “Son interés del Estado lo requiera; están (Los parques nacionales, reservas
aquellas que presentan limitaciones distribuidas en las regiones de costa, nacionales, santuarios nacionales,
más severas que las tierras de la cuarta sierra y selva”. santuario histórico), y reservas de
categoría, son pedregosas, con presen- biosfera”.
En la sierra, las tierras aptas para pas-
cia de fragmentos gruesos de grava toreo constituyen las tierras de pastos Dentro de esta categoría encontramos a
y piedras y/o afloramiento rocoso30 naturales y pueden distinguirse los los parques nacionales o los santuarios
en cantidad suficiente para impedir de protección de la biodiversidad. Otro
mismos tipos de altitud establecidos
cultivos transitorios pero permiten ejemplo es la reserva de Paracas en la
para los cultivos en limpio:
la siembra de cultivos perennes. El región Ica.
cuadro climático puede caracterizarse a) Hasta 2,000 m.s.n.m.
por temperaturas bajas, amplias osci- b) Desde 2,001 a 3,000 m.s.n.m.
laciones térmicas (heladas) y fuertes 10. La valuación de los terrenos
vientos”. c) Desde 3,001 a 4,000 m.s.n.m. rústicos
d) A más de 4,000 m.s.n.m. El título III del Reglamento Nacional
f. Sexta categoría de Tasaciones32 regula la valuación de
El literal f) del numeral 2.0 del artículo 9.8. Tierras para producción forestal predios rústicos y otros bienes agrope-
III.A.06 del Reglamento Nacional de (clase F) cuarios.
Tasaciones, regula las tierras que tienen la El numeral 4.0 del artículo III.A.06 del Específicamente el artículo III.C.24 pre-
sexta categoría. Dentro de la definición se Reglamento Nacional de Tasaciones
precisa que “Son aquellos que presen- cisa que la valuación considerará, según
regula el supuesto de las Tierras para el caso:
tan limitaciones severas en la calidad producción forestal (Clase F). En dicho
agrológica que los convierten en ina- numeral se considera que estas tierras a) Terrenos rústicos
propiados para llevar a cabo cultivos “No reúnen las condiciones agroló- b) Terrenos eriazos
de carácter intensivo en forma normal. gicas requeridas para su cultivo o
pastoreo, pero permiten su uso para c) Terrenos eriazos ribereños al mar
Dichas limitaciones de orden climático,
edáfico o topográfico, pueden estar la producción de maderas y otros d) Construcciones e instalaciones fijas
vinculados estrechamente a pendien- productos forestales, siempre que
sean manejadas en forma técnica para e) Maquinaria y equipo
tes empinadas, susceptibilidad a la
erosión, suelos superficiales, baja ferti- no causar deterioro en la capacidad f) Cultivos y productos de origen vegetal
lidad, salinidad o alcalinidad, drenaje productiva del recurso ni alterar el y/o animal en almacén
imperfecto, clima, temperatura y otras régimen hidrológico de la cuenca ni
su ecología31. Estas tierras podrán de- g) Ganado, aves, peces y otros animales
características desfavorables”.
dicarse a protección cuando el interés h) Factores ecológicos
Como se observa de la descripción que del Estado lo requiera”.
antecede, este tipo de tierras es la que no Como complemento de lo antes mencio-
ofrece posibilidades de cultivos. Este tipo de tierras podrían estar incorpo- nado se observa que el artículo III.C.25
radas en la siguiente categoría que son de del Reglamento Nacional de Tasaciones
9.7. Tierras aptas para pastos (clase P) protección cuando el Estado lo decida. indica que en “las valuaciones regla-
El numeral 3.0 del artículo III.A.06 del mentarias o comerciales de terrenos
9.9. Tierras de protección (clase X) rústicos deberá hacerse una clasifica-
Reglamento Nacional de Tasaciones
regula el supuesto de las tierras aptas El numeral 5.0 del artículo III.A.06 del ción de los mismos, teniendo en cuenta
para pastos (clase P). Reglamento Nacional de Tasaciones los criterios señalados en el artículo
regula el supuesto de las tierras para anterior, debiendo determinarse las
producción forestal (clase F). En dicho áreas que corresponda a cada categoría
30 Son áreas en las cuales la superficie del terreno está constituida por numeral se considera a las tierras de de tierras”.
capas de rocas expuestas, sin desarrollo de vegetación, generalmente protección (clase X).
dispuestas en laderas abruptas, formando escarpes y acantilados; También agrega una regla interesante la
así como zonas de rocas desnudas relacionadas con la actividad
volcánica o glaciar. Asociados con los afloramientos rocosos se pue- cual indica que “El valor de las tierras
den encontrar depósitos de sedimentos finos y gruesos, de bloques
o de cenizas. Esta información puede consultarse ingresando a la 31 Un ejemplo de ello puede mencionarse en la granja Porcón en 32 Dicho título fue modificado por el artículo único de la Resolución
siguiente dirección web: <http://www.buenastareas.com/ensayos/ Cajamarca donde se han sembrado árboles desde hace varios años Ministerial N.º 266-2012-VIVIENDA, publicada en el diario oficial
Afloramiento-Rocoso/5790434.html> (consultado el 11-12-2015). para su posterior explotación maderera. El Peruano el 5 de diciembre de 2012.

N.° 340 Primera Quincena - Diciembre 2015 Actualidad Empresarial I-5

 I Actualidad y Aplicación Práctica
aptas para cultivo en limpio que se
abastecen con agua de lluvia (seca-
no) será igual al 50% del valor de las
tierras que figuran en los listados de
valores oficiales de terrenos rústicos
vigentes y/o del mercado inmobiliario
de estas tierras en la zona, según sea
el caso de valuación reglamentaria o
comercial.
Si en el terreno a valuar existieran áreas
de diversas categorías se calcularán las
áreas parciales, multiplicando cada una
de estas por su correspondiente valor
oficial o de mercado vigente; obtenién-
dose el valor total por la sumatoria de
aquellas”.
Adicionalmente, el texto del artículo
III.C.26 precisa que “El valor rústico
de las tierras de primera categoría (V
R) “aptas para cultivo en limpio con
riego por gravedad y agua superficial”
se obtiene de los valores oficiales de
terrenos rústicos del distrito en que se
ubica el terreno materia de valuación
o producto del estudio del mercado
inmobiliario de la zona en estudio,
según corresponda a una valuación
reglamentaria o comercial”.
11. ¿Cómo se determina el va-
lor de los predios rústicos?  valores arancelarios que son aprobados y
En el formulario de la declaración jurada
anual del impuesto predial denominada
autovalúo para predios rústicos, contiene
una parte relacionada con la valoriza-
ción del terreno, que es justamente la
parte que se diferencia claramente de
las declaraciones relacionadas a predios
urbanos.
En la determinación del valor del te-
rreno se observan los casilleros donde
se clasifican las tierras de cultivo y las
otras. Se toma como unidad de medida
de extensión a la hectárea, representada
por su símbolo (ha).
En lo que corresponde a las tierras de
cultivo, el formulario las separa bajo el
concepto de TIERRAS DE CULTIVO a
las siguientes:
- Aptas para el cultivo en limpio con
agua superficial
- Aptas para el cultivo en limpio bajo
riego con agua de bombeo del río o
canal
- Aptas para el cultivo en limpio bajo
riego con agua de bombeo en pozo
profundo
- Aptas para el cultivo permanente
bajo riego
Dentro de la categoría de OTRAS se
incluyen a:
- Aptas para el pastoreo bajo riego
I-6 Instituto Pacífico
- Eriazas
- Tierras aptas para la protección fo-
restal
Cada una de estas tierras cuenta a su vez
con categorías que van desde la primera
hasta la sexta, siendo necesario consultar
el valor que corresponde a cada categoría
de acuerdo con lo que se determine la
autoridad competente que sería el Mi-
nisterio de Vivienda.
En el caso específico para el año 2016,
los listados contienen los valores aran-
celarios de terrenos rústicos ubicados
en los departamentos de Amazonas,
Ancash, Apurímac, Arequipa, Ayacu-
cho, Cajamarca, Cusco, Huancavelica,
Huánuco, Ica, Junín La Libertad, Lam-
bayeque, Lima, Loreto, Madre de Dios,
Moquegua, Pasco, Piura, Puno, San
Martín, Tacna, Tumbes, Ucayali y en
la Provincia Constitucional del Callao,
vigentes para el Ejercicio Fiscal 2016.
Estos litados fueron aprobados por la
Resolución Ministerial N.º 290-2015-VI-
VIENDA, la cual fuera publicada en el
diario oficial El Peruano el viernes 30 de
octubre de 2015.
Recordemos que lo que indicamos en
los párrafos anteriores está relacionado
al hecho que exista de por medio un
valor del predio en aplicación de los
publicados por el Ministerio de Vivienda,
Construcción y Saneamiento.
El problema se presentaría respecto
de aquellos predios rústicos que no se
encuentran en los planos básicos aran-
celarios aprobados.
Adicionalmente precisamos que el artícu-
lo 2 de la norma para determinación de
valores arancelarios de terrenos rústicos
a nivel nacional, aprobada por la Reso-
lución Directoral N.º 010-2015-VIVIEN-
DA-VMVU-DGPRVU33, se precisa que
“Los valores arancelarios de terrenos
rústicos son expresados en nuevos
soles por unidad de superficie, para
cada una de las regiones geográficas
y dentro de éstas a nivel de depar-
tamentos, provincias y distritos. Su
presentación en los Listados de Valores
Arancelarios de Terrenos Rústicos es
en cifras enteras”.
12. El caso de los terrenos que
no estén considerados en
los planos básicos arance-
larios
El cuarto párrafo del artículo 11 de la
Ley de Tributación Municipal precisa
que “En el caso de terrenos que no
33 Modificada por las Resoluciones Directorales N.º 012-2015-VI-
VIENDA-VMVU-DGPRVU y N.º 015-2015-VIVIENDA-VM-
VU-DGPRVU.
N.° 340
hayan sido considerados en los pla-
nos básicos arancelarios oficiales, el
valor de los mismos será estimado
por la municipalidad distrital respec-
tiva o, en defecto de ella, por el con-
tribuyente, tomando en cuenta el
valor arancelario más próximo a un
terreno de iguales características”.
Este tipo de situaciones normalmente se
produce cuando existen terrenos que se
encuentran en las zonas externas de las
ciudades o en zonas de expansión urbana,
donde generalmente son predios que
tienen un uso agrícola, son zonas eriazas,
zonas de amortiguamiento34 o áreas na-
turales protegidas.
En estas situaciones, la prioridad de
determinación del valor lo tienen las
municipalidades y solo cuando estas no
puedan realizar dicha valorización es
que se traslada esta facultad al propio
contribuyente.
En el caso de los PREDIOS RÚSTICOS,
ubicamos dentro de esta categoría a los
terrenos ubicados en zona rural, que
estén dedicados a: (i) uso agrícola, (ii)
pecuario, (iii) forestal y de protección y
(iv) los eriazos que sean susceptibles de
destinarse a dichos usos que no hayan
sido habilitados como urbanos o estén
comprendidos dentro de los límites de
expansión urbana.
Observemos el criterio expresado en la
RTF N.º 04305-2-2004 por el Tribunal
Fiscal sobre el tema de la calificación de
predios. Dicho Tribunal precisa que “Al no
contar la Ley de tributación Municipal
con una definición de predio urbano y
rústico Procede que la Administración
de predio urbano y rústico, procede
que la Administración realice una
nueva tasación mediante la aplicación
de lo establecido por el Reglamento
General de Tasaciones del Perú”.
Otro criterio se ubica en la RTF N.º 5147-
2-2003, cuando precisa que “El hecho
que un predio no esté considerado en
los planos básicos arancelarios no im-
plica que se trate de un predio rústico,
en cuyo caso la valorización se efectúa
conforme con el valor arancelario más
próximo de un terreno de iguales
características”.
34 Las zonas de amortiguamiento (ZA) son aquellas áreas adya-
centes a los límites de las Áreas Naturales Protegidas (ANP) que
conforman espacios de transición entre las zonas protegidas y el
entorno. Su establecimiento intenta minimizar las repercusiones
de las actividades humanas que se realizan en los territorios
inmediatos a las ANP. Esta información puede consultarse al
ingresar a la siguiente dirección web: <http://www.infoecologia.
com/biodiversidad/bio2007/amortiguamiento.htm>. (consultado
el 11-12-2015)
Primera Quincena - Diciembre 2015