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CONTABILIDAD SUPERIOR

UNIVERSIDAD EMPRESARIAL SIGLO 21

CONTABILIDAD SUPERIOR
TRABAJOS PRÁCTICOS

Guía de trabajos prácticos Página 1


CONTABILIDAD SUPERIOR

CONTENIDOS

EJERCICIOS
I. Exposición de estados contables 4
Ejercicio # 1 – Avícola Argentina S.A. 4
Ejercicio # 2 – Ladrillos S.A. 7
Ejercicio # 3 – Plásticos Andinos S.A. 11
Ejercicio # 4 – Televisora Argentina Sociedad Anónima 19
Ejercicio # 5 – Orfeo S.A. 22
Ejercicio # 6 – Orfeo S.A. (2) 25
Ejercicio # 7 – Nuevos Countries S.A. 28
Ejercicio # 8 – Bisball S.A. 39

II. Análisis financiero de corto plazo 44


Ejercicio # 1 - Agroventas S.A. 44
Ejercicio # 2 - Supermercados Sur 45

III. Análisis financiero de largo plazo 49


Ejercicio # 1 – La Ropa S.R.L. 49
Ejercicio # 2 – Superlimpio S.A. 51
Ejercicio # 3 – El hormigón armado S.A. 53

IV. Análisis de la situación económica 56


Ejercicio # 1 – La Mesa S.A. 56
Ejercicio # 1 – solución 59
Ejercicio # 2 – TractoCoop S.A. 65
Ejercicio # 3 – International Beverages Inc. 68

V. Análisis de estados contables – análisis integral 70


Ejercicio # 1 - Construmet S.A. 70

VI. Consolidación de estados contables 73


Ejercicio # 1 – Control 100% 73
Ejercicio # 2 – Control 75
Ejercicio # 3 – Error EECC controlada 77
Ejercicio # 4 – Operaciones interempresas 79
Ejercicio # 5 – Resultados no trascendidos 81
Ejercicio # 6 – Inversora S.A. 83
Ejercicio # 7 – Inmobiliaria S.A. 85
Ejercicio # 8 – Resultados No Trascendidos 87
Ejercicio # 9 – AASA – consolidación proporcional 88
Ejercicio # 10 – Molinaris S.A. 90
Ejercicio # 11 – Azul S.A. – Consolidación indirecta 92
Ejercicio # 12 – Adquisición - Cherry S.A. 94
Ejercicio # 13 – Diferentes fechas de cierre - Papel S.A. 95
Ejercicio # 14 – Integral – ABM S.A. 96
VII. Estado de flujo de efectivo 97

Página 2 Guía de trabajos prácticos


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Ejercicios de introducción 97
Ejercicio # 1 – Segundo S.A. 104
Ejercicio # 2 – Directo / Indirecto 105
Ejercicio # 3 – Directo / Indirecto 107
Ejercicio # 4 – Indirecto 113
Ejercicio # 5 – Constructora S.A. 110

SOLUCIONES 115
XII. Exposición de estados contables 115
Ejercicio # 2 – Ladrillos S.A. 116
Ejercicio # 4 - Televisora Argentina Sociedad Anónima 117
Ejercicio # 5 – Orfeo S.A. 120
Ejercicio # 6 – Orfeo S.A. (2) 121

XVII. Consolidación de estados contables 122


Ejercicio # 1 – Control 100% 122
Ejercicio # 2 - Control 123
Ejercicio # 3 – Error EECC controlada 124
Ejercicio # 4 – Operaciones interempresas 129
Ejercicio # 5 – Resultados no trascendidos 126
Ejercicio # 6 – Inversora S.A. 128
Ejercicio # 7 – Inmobiliaria S.A. 129
Ejercicio # 10 – Molinaris S.A. 130
Ejercicio # 11 – Azul S.A. – Consolidación indirecta 131

XVIII. Estado de flujo de efectivo 132


Ejercicio # 2 – Directo / Indirecto 132
Ejercicio # 3 – Directo / Indirecto 133
Ejercicio # 4 – Indirecto 134
Ejercicio # 5 – Constructora S.A. 135

Guía de trabajos prácticos Página 3


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I. Exposición de estados contables

Ejercicio # 1 – Avícola Argentina S.A.


Se presenta el Balance de Sumas y Saldos de la sociedad " Avícola Argentina" S.A., empresa avícola dedicada a
la producción y comercialización de huevos de gallina y de pollos que cierra ejercicio al 30.06 de cada año.
La Sociedad vende el producto huevos bajo 3 modalidades: Tradicional, Líquido y En polvo
Adicionalmente vende las gallinas a $ 0,15 por unidad cuando estas finalizan su vida útil (es decir cuando termina
el período de postura).
A los efectos de la exposición de los resultados financieros y por tenencia se considera que los componentes
financieros implícitos son significativos y han sido segregados adecuadamente.
El capital social esta compuesto por 620 acciones ordinarias de VN $ 100 cada una.
No hay aportes de capital ni retiros de dividendos en el ejercicio. El 15 de octubre del año xx0´ se realiza la
Asamblea Ordinaria que aprueba el balance del ejercicio finalizado al 30.06 del año xx0´ que arrojó una ganancia
de $ 800. Se aprueba además la constitución de la reserva legal por el monto correspondiente.
Se solicita:
Confeccionar únicamente el estado de situación patrimonial, el estado de resultados y el estado de evolución del
patrimonio neto al 30.06 del xx1´ sin notas ni anexos, para lo cual deberá utilizar el sumas y saldos de “Avícola
Argentina S.A.” al 30.06 del xx1´ que se adjunta a continuación:

Activo /
# cta. Denominación Debe Haber Saldo Rubro Sub rubro
Pasivo
100.000 ACTIVO
142.100 Alquileres a cobrar 5.550 5.550
181.100 Amortización Acumulada Marcas y Patentes 3.000 (3.000)
111.230 Banco Alas Cta Cte 25 25
111.210 Banco Nación Argentina Cta Cte 195 195
111.240 Banco Norte Cta Cte 200 200
111.220 Banco Pcia Cba Cta Cte 4.890 4.890
110.130 Caja en dólares 5.000 5.000
110.120 Caja en reales 10.000 10.000
111.110 Caja moneda local 2.100 2.100
121.100 Dep. Plazo Fijo Bco.del Suquia 4.200 4.200
121.200 Dep.Plazo Fijo Bco.Nacion Argentina 1.530 1.530
173.100 Deprec. Acum.M.yÚtiles 5.400 (5.400)
174.100 Deprec. Acum.Ponedoras 9.000 (9.000)
172.100 Deprec.Acum. Edificios 4.500 (4.500)
171.100 Deprec.Acum.rodados 12.000 (12.000)
191.100 Depreciacion Acum. Inmuebles arrendados 3.600 (3.600)
181.000 Marcas y patentes 9.000 9.000
130.300 Deudores Morosos y en Gestión Judicial 8.425 8.425
130.100 Deudores por ventas comunes $ 57.591 57.591
130.200 Deudores por ventas Soc. Art. 33 Ley 19.550 $ 15.325 15.325
191.000 Inversiones en inmuebles arrendados 12.000 12.000
172.000 Edificios 15.000 15.000
153.000 Materias Primas 12.400 12.400
173.000 Muebles y Útiles 9.000 9.000
176.000 Obras en Construccion 9.000 9.000
161.000 Partic. Soc. Art. 33 Ley 19.550 10.000 10.000
171.000 Rodados 20.000 20.000
174.000 Ponedoras 12.000 12.000
141.200 Prestamos al personal 2.000 2.000
131.120 Prev. Deud.Incob Disminución. 2.300 2.300
131.110 Prev. Deud.Incob. Aumento 5.689 (5.689)
131.100 Previsión Deud.Incobrables inic. 2.100 (2.100)
152.000 Productos en Proceso 2.140 2.140

Página 4 Guía de trabajos prácticos


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Activo /
# cta. Denominación Debe Haber Saldo Rubro Sub rubro
Pasivo
151.000 Productos Terminados 18.450 18.450
131.000 Provisión p/bonificaciones 437 (437)
142.200 Saldo a favor DGR La Pampa 100 100
141.100 Seguros Pagados por adelant. 11.400 11.400
TOTAL ACTIVO 259.821 45.726 214.095

200.000 PASIVO Y PATRIMONIO NETO


220.200 Bco.Nacion Argentina Ptmo.U$S Cte 18.240 (18.240)
220.220 Bco.Nacion Argentina Ptmo.U$S No Cte 31.600 (31.600)
310.000 Capital Social 62.000 (62.000)
210.300 Cheques de pago diferido emitidos 14.100 (14.100)
220.110 Int. no deveng. Bco. Suquia 250 250
220.210 Int.no deveng.Bco.Nacion Argentina 455 455
311.100 Reserva Legal 1.000 (1.000)
240.050 IVA Crédito Fiscal 1.100 1.100
240.100 IVA Débito fiscal 2.300 (2.300)
230.200 Obra social a pagar 400 (400)
240.300 Percepción IVA 230 (230)
220.100 Préstamo Banco Suquia Cte 4.300 (4.300)
261.100 Prev. Juicios Laborales y Civiles aumento 1.100 (1.100)
261.200 Prev. Juicios Laborales y civiles disminución 200 200
261.000 Previsión Juicios Laborales y Civiles Inicio 2.300 (2.300)
210.100 Proveedores Comunes $ 18.900 (18.900)
210.400 Proveedores Comunes Moneda Extranjera 2.500 (2.500)
210.200 Proveedores Soc. Art. 33 2.100 (2.100)
240.200 Provis.Imp.a la Ganancias 8.000 (8.000)
230.500 Provisión SAC 2.500 (2.500)
230.400 Provisión Vacaciones 5.400 (5.400)
312.000 Resultado del ejercicio 27.350 (27.350)
311.000 Resultados no asignados 1.500 (1.500)
230.300 Seguro de sepelio a pagar 80 (80)
230.100 Sueldos a pagar 10.200 (10.200)
TOTAL PASIVO 2.005 216.100 (214.095)
CUENTAS DE RESULTADO -
502.000 Alquileres pagados 1.100 1.100
501.000 Compra de alimentos 52.200 52.200
501.100 Compra de farmacos y vacunas 10.400 10.400
501.200 Costo de ventas - Merc.Exist. Final 32.990 (32.990)
501.300 Costo de ventas - Merc.Exist. Inicial 35.670 35.670
501.400 Costo de ventas - Resultado por tenencia 1.100 1.100
503.100 Depreciación del ejercicio administración 1.500 1.500
503.200 Depreciación del ejercicio comercialización 1.500 1.500
503.000 Depreciación del ejercicio producción 8.200 8.200
510.000 Energía,teléfono y otros Administrativos 2.000 2.000
512.000 Flete de ventas 12.511 12.511
513.000 Gastos bancarios 1.500 1.500
507.000 Honorarios de abogados por gestión de cobros 8.200 8.200
506.500 Honorarios de auditoria 8.000 8.000
506.300 Honorarios Directores y Sindicos 5.000 5.000
518.000 Impuesto a las ganancias 8.000 8.000
517.000 Depreciación del ejercicio inmuebles arrendados 1.200 1.200
518.000 Depreciación del ejercicio marcas y patentes 3.000 3.000
417.000 Alquileres cobrados 3.000 (3.000)
504.000 Impuestos directos s/vtas(IIBB y Com.Justic.) 3.500 3.500
505.200 Intereses comerciales - Proveedores 3.000 3.000
505.300 Diferencia de cambio prestamos 450 450
505.000 Intereses pagados por prestamos 2.000 2.000
505.100 Intereses plazos fijos 2.300 (2.300)
511.000 Papeleria y utiles 2.100 2.100
508.000 Publicidad 2.500 2.500
515.000 Quebr.por Prev.Juicios Laborales 1.100 1.100
514.000 Quebr.Prev.p/deudores incobrables 5.689 5.689
418.000 Resultado Inversiones Soc. Art. 33 3.000 (3.000)
505.300 Resultado por tenencia de Bs. de Cambio 1.100 (1.100)
509.000 Sueldos y Cargas sociales administrativos 20.620 20.620
501.400 Sueldos y Cargas sociales de producción 35.000 35.000
411.000 Ventas de Huevo 136.400 (136.400)
413.000 Ventas de Huevo en Polvo 10.000 (10.000)
415.000 Venta de Gallinas 2.200 (2.200)
412.000 Ventas de Huevo Liquido 19.200 (19.200)
414.000 Ventas de pollos 54.200 (54.200)
TOTAL RESULTADO 237.040 264.390 (27.350)

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ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE


Deudas:

TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE


TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas:

TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE


TOTAL DEL PASIVO
TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO
TOTAL DEL ACTIVO TOTAL DEL PASIVO Y P.NETO

ESTADO DE RESULTADOS

GANANCIA BRUTA

RESULTADO OPERATIVO

RESULTADO ANTES DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

GANANCIA NETA DEL EJERCICIO

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ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO

APORTES DE LOS PROPIETARIOS RESULTADOS ACUMULADOS TOTALES


RUBROS CAPITAL APORTES TOTAL RESERVA RESULTADOS AL
SOCIAL IRREVOCABLES AP.DE LOS LEGAL NO TOTAL 30.06.xx1
PROPIETARIOS ASIGNADOS

Saldos al inicio del ejercicio

Constitución de reserva legal (*)

Resultado del ejercicio según estado de resultados

SALDOS AL CIERRE DEL EJERCICIO

Ejercicio # 2 – Ladrillos S.A.


Se presentan a continuación las cuentas contables del Balance de Sumas y Saldos de la sociedad Ladrillos S.A.,
empresa dedicada a la producción y comercialización de ladrillos cerámicos y la reventa de blocks de hormigón.
La Sociedad produce los 4 tipos de ladrillos cerámicos mencionados a continuación:
- Hueco
- Portante
- Baldosa
- Ladrillo visto
y comercializa estos ladrillos y bloques de hormigón que adquiere al proveedor Hormigonera del Atlántico S.A..
Datos adicionales a tener en cuenta:
A- El proceso productivo de la Sociedad tiene 3 centros de costos en los cuales se acumulan costos. Estos centros
de costos son:
- Cantera de Arcilla
- Extrusión
- Hornos
B- La sociedad cuenta con una cantera de arcilla de donde extrae su principal materia prima y todos los muebles,
útiles, edificaciones y rodados que son de su propiedad se utilizan para desarrollar su actividad principal, a
excepción de 3 grúas valuadas a $ 15.000 que se desafectaron de la actividad y que se alquilan a terceros.
C- Las obras en curso de ejecución registradas al cierre consisten en una mejora que se esta llevando a cabo en
la máquina extrusora Morando y se estima que estará finalizada en el mes de Octubre de xx0´.
D- Los cheques de pago diferido fueron emitidos para pago a proveedores y vencen entre el 1° de julio de xx0´ y
el 30 de setiembre de ese mismo año.
E- Los intereses de los préstamos del Banco Nación y Banco Suquía se pagan semestralmente y los saldos
incluidos en las cuentas intereses no devengados constituyen la porción del último pago realizado que a la fecha
de cierre (30.06.xx0´) no se encontraba devengada.
F- La Sociedad vende a sus clientes a un plazo de 90 días fecha factura, y vencido el mismo los considera morosos.
G- La fecha de cierre de ejercicio es el 30 de junio de cada año.
H- En la cuenta alquileres a cobrar se registra el crédito por el alquiler de grúas que la Sociedad efectúa a terceros.
El plazo de financiación otorgado para el pago de este alquiler es de 60 días.
I- Los seguros pagados por adelantado representan el total de la póliza (cubre incendio y robo sobre los bienes de
uso) no devengada al cierre del ejercicio y cubre el período que va del 1-7-xx0´ al 31-12-xx0´.

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J- Los gastos de papelería y útiles erogados en el ejercicio corresponden a resmas de hojas para impresora y
papelería varia utilizada por el personal administrativo.
K- Los resultados financieros y por tenencia son significativos y han sido segregados adecuadamente, tanto para
las cuentas patrimoniales como para las de resultados.
L- La Sociedad no hace oferta pública por acciones o títulos por lo cual no está obligada a exponer la información
relacionada con el resultado por acciones.
Se solicita:
Confeccionar el Estado de Situación Patrimonial y el Estado de Resultados al 30.06.xx0´ según lo prescrito por la
Resolución Técnica Nro. 9 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.

Saldos
Clasific. Apertura plazo Rubro
Cuenta Debe Haber Saldo
ACTIVO
Alquileres a cobrar 5.750 5.750
Banco Caja Cta Cte 1.145 1.145
Banco Nación Argentina Cta Cte 2.195 2.195
Caja en moneda extranjera 10.000 10.000
Caja moneda local 2.100 2.100
Cantera de Arcilla 300.500 300.500
Citibank Cta Cte 2.345 2.345
Dep. Plazo Fijo Bco.del Suquia 4.250 4.250
Dep.Plazo Fijo Bco Supervielle 1.145 1.145
Deprec. Acum. Cantera 118.000 (118.000)
Deprec. Acum.M.yÚtiles 5.400 (5.400)
Deprec.Acum. Edificios 32.000 (32.000)
Deprec.Acum.rodados 8.000 (8.000)
Deudores Morosos y en Gestión Judicial 8.425 8.425
Deudores por ventas comunes $ 64.966 64.966
Deudores por ventas comunes Moneda Extranjera 13.250 13.250
Deudores por ventas Soc. Art. 33 Ley 19.550 $ 12.480 12.480
Edificios 50.800 50.800
Fondos comunes de Inversion 2.200 2.200
Materias Primas - Arcilla en Planta 15.400 15.400
Mercaderia de Reventa 4.200 4.200
Muebles y Útiles 10.800 10.800
Obras en Construccion 12.500 12.500
Participacion Soc. Art. 33 Ley 19.550 12.500 12.500
Prestamos al personal 1.500 1.500
Prev. Deud.Incob Disminución. 2.800 2.800
Prev. Deud.Incob. Aumento 12.345 (12.345)
Previsión Deud.Incobrables inic. 4.300 (4.300)
Productos en Proceso 2.433 2.433
Productos Terminados 16.000 16.000
Provisión p/bonificaciones a clientes 5.500 (5.500)
Rodados 12.000 12.000
Rodados - Gruas 15.000 15.000
Saldo a favor DGR Santa Fe 450 450
Seguros Pagados por adelantado 4.700 4.700
TOTAL DEL ACTIVO 591.834 185.545 406.289

PASIVO Y PATRIMONIO NETO


Sueldos a pagar 15.000 (15.000)
Seguro de sepelio a pagar 250 (250)
Resultados no asignados 30.200 (30.200)
Resultado del ejercicio 20.855 (20.855)
Reserva Legal 10.200 (10.200)
Provisión Vacaciones 15.100 (15.100)
Provisión SAC 8.500 (8.500)
Provisión Impuesto a las Ganancias 10.400 (10.400)
Proveedores Soc. Art. 33 4.320 (4.320)

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Saldos
Clasific. Apertura plazo Rubro
Cuenta Debe Haber Saldo
Proveedores Comunes Moneda Extranjera 3.987 (3.987)
Proveedores Comunes $ 30.754 (30.754)
Previsión para conting.Aduaneras -Inicio -Corriente 4.300 (4.300)
Previsión Juicios Laborales y Civiles Inicio Corriente - -
Prev. para conting.aduaneras - Disminución Corriente 350 350
Prev.Juicios Laborales y civiles disminución Corriente - -
Prev.Juicios Laborales y Civiles aumento Corriente 5.790 (5.790)
Préstamo Banco Suquia Cte 5.800 (5.800)
IVA Débito fiscal 9.600 (9.600)
IVA Crédito Fiscal 4.230 4.230
Int.no deveng.Bco.Nacion Argentina 1.235 1.235
Int. no deveng. Bco. Suquia 750 750
Cheques de pago diferido emitidos 12.367 (12.367)
Cargas Sociales a pagar 4.231 (4.231)
Capital Social 75.000 (75.000)
Bco.Nacion Argentina Ptmo.U$S No Cte 121.600 (121.600)
Bco.Nacion Argentina Ptmo.U$S Cte 24.600 (24.600)
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 6.565 412.854 (406.289)

CUENTAS DE RESULTADO
Ventas de Ladrillo Visto 69.100 (69.100)
Ventas de Ladrillo Portante 75.733 (75.733)
Ventas de Ladrillo Hueco 80.200 (80.200)
Ventas de Baldosa 24.567 (24.567)
Sueldos y Cargas sociales Hornos 10.230 10.230
Sueldos y Cargas sociales Extrusion 12.000 12.000
Sueldos y Cargas sociales Cantera Arcilla 2.400 2.400
Sueldos y Cargas sociales administrativos 20.620 20.620
Reventa de blocks de hormigon 23.000 (23.000)
Resultado venta Bienes de Uso 2.670 (2.670)
Resultado por tenencia de Bs. de Cambio 2.340 (2.340)
Resultado Inversiones Soc. Art. 33 6.890 (6.890)
Resultado de venta Departamentos 2.900 (2.900)
Quebranto por deudores incobrables 12.345 12.345
Quebranto por Juicios Laborales 1.100 1.100
Publicidad 10.400 10.400
Papeleria y utiles 2.100 2.100
Otros Egresos 560 560
Intereses plazos fijos 2.300 (2.300)
Intereses pagados por Prestamos Bancarios 2.000 2.000
Intereses comerciales - Proveedores 1.250 1.250
Impuestos directos sobre vtas(Ing.Brutos y Com. e Ind) 12.800 12.800
Impuesto a las ganancias 10.400 10.400
Honorarios Directores y Sindicos 8.900 8.900
Honorarios de auditoria 13.400 13.400
Gastos bancarios 1.500 1.500
Flete de ventas 24.600 24.600
Energía,teléfono y otros Administrativos 2.000 2.000
Energia electrica y gas - Hornos 12.100 12.100
Energia electrica y gas - Extrusion 9.800 9.800
Energia electrica y gas - Cantera Arcilla 2.140 2.140
Diferencias de Cambio - Proveedores 570 570
Diferencias de Cambio - Deudores por ventas 1.050 (1.050)
Depreciación del ejercicio Hornos 12.450 12.450
Depreciación del ejercicio Extrusion 14.390 14.390
Depreciación del ejercicio comercialización 2.300 2.300
Depreciación del ejercicio Cantera Arcilla 5.400 5.400
Depreciación del ejercicio administración 5.300 5.300
Costo de ventas - Resultado por tenencia 2.340 2.340
Costo de ventas - Mercadería Existencia Inicial 36.000 36.000
Costo de ventas - Mercadera Existencia Final 43.200 (43.200)
Compra de blocks de Hormigon 65.000 65.000
Alquileres gruas 3.300 (3.300)
TOTAL RESULTADO 316.395 337.250 (20.855)

Guía de trabajos prácticos Página 9


CONTABILIDAD SUPERIOR

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE


Deudas:

TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE


TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas:

TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE


TOTAL DEL PASIVO
TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO
TOTAL DEL ACTIVO TOTAL DEL PASIVO Y P.NETO

ESTADO DE RESULTADOS

GANANCIA BRUTA

RESULTADO OPERATIVO

RESULTADO ANTES DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

GANANCIA NETA DEL EJERCICIO

Página 10 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 3 – Plásticos Andinos S.A.


La sociedad "Plásticos Andinos S.A." se constituyó en el año A1´ y se dedica a la producción y venta de botellas
de plásticos para gaseosas. La mencionada empresa compra las botellas sin inscripciones y las imprime de
acuerdo a las especificaciones de cada cliente. Por simplificación no se consideran los intereses financieros
implícitos tanto para activos como para pasivos.
Se pide: En base a los datos y asientos proporcionados confeccione los estados contables en los espacios
previstos.
Libro Diario del ejercicio cerrado el 31.12.A1´
D$ H$
01.11.A1´
Accionistas 1000
Capital 1000
Constitución de la sociedad

02.11. A1´
Maquinarias VO 400
Rodados VO 200
Mercaderías 400
Accionistas 1000
Integración del capital social con una maquinaria, un rodado para distribución y 400
envases sin inscripción

31.12. A1´
Depreciaciones bienes de uso 40
Depreciación acumulada rodados 40
Depreciación del ejercicio. (Las maquinarias no se depreciaron puesto a que no se
comenzaron a utilizar en el ejercicio. Los rodados fueron utilizados por comercial.)

Libro Diario del ejercicio cerrado el 31.12. A2´

01.01. A2´
Mercaderías 400
Maquinarias VO 400
Rodados VO 200
Resultados no asignados 40
Depreciación acumulada rodados 40
Capital 1000
Asiento de apertura del ejercicio (Asiento registrado en la contabilidad del ejercicio
A2´ para traer los saldos finales de A1´)

20.01. A2´
Compras mercadería 100
I.V.A. crédito fiscal 21
Proveedores 121
Compras de mercaderías (tintas)

30.06. A2´
Bancos 150
Prestamos en moneda extranjera 150
Se obtiene un préstamo de un banco europeo por 50 euros. El capital se amortizará
en 2 cuotas anuales de 25 euros c/u. El interés se paga junto con el capital y se
pactó12% anual. La cotización del Euro a la fecha de contratación es de $3.

20.07. A2´
Deudores comunes 424
I.V.A. débito fiscal 74
Ventas 350
Venta de 100 botellas a la empresa Split S.A. La factura vence a los 30 días de emitida.

20.12. A2´
Deudores comunes 787
I.V.A. débito fiscal 137
Ventas 650
Venta de 200 botellas a la empresa Ecsi Cola SA. La fac. vence a los 30 días de emitida.

Guía de trabajos prácticos Página 11


CONTABILIDAD SUPERIOR

31.12. A2´
Quebranto previs. P/ deudores incobrables 230
Previsión para deudores incobrables 230
El abogado informa que Split SA es insolvente y solo se podrán recuperar.$ 194

31.12. A2´
Diferencias de cambio 50
Prestamos en moneda extranjera 50
El Euro cotiza a $ 4. Se actualiza el monto adeudado por el préstamo en esa moneda.

31.12. A2´
Intereses perdidos 12
Prestamos en moneda extranjera 12
Se contabilizan los intereses del préstamo devengados hasta el 31.12. A2´. Para
simplificar se aplica interés directo. ((50 euros x $4) x 12% /360 x 180)

31.12. A2´
Sueldos y jornales 50
Sueldos a pagar 50
Deveng. de sueldos (todo el ejercicio). Se devengaron 10 pesos para el departamento
de ventas, 10 pesos para el dpto. contable y 30 pesos para el dpto. de producción.

31.12. A2´
Costo de mercaderías vendidas 340
Mercaderías 110
Productos terminados 50
Mercaderías 400
Compras mercadería 100
Cálculo del costo de ventas del ejercicio. No incluye gastos de producción.

31.12. A2´
Depreciaciones bienes de uso 120
Depreciación acumulada maquinarias 80
Depreciación acumulada rodados 40
Depreciación del ejercicio

31.12. A2´
Impuesto a las ganancias 20
Impuestos a pagar 20
Se provisiona el impuesto a las ganancias del ej.

Totales 3.584 3.584

Referencias sobre el sumas y saldos:


(a) Los $120 corresponden $80 de amortización maquinarias y $40 amortización rodados que usa el area
comercialización.
(b) Los $50 se distribuyen en Costo de ventas: 30, Gastos de administración: 10, Gastos de comercialización: 10
(c) Exponer en Gastos de Comercialización. También podría ser expuesto en Resultados Financieros - generados
por activos.

Balance de sumas y saldos:


31.12. 31.12.
Cuentas A2´ A1´
Bancos 150 -
Deudores comunes 1.211 -
I.V.A. crédito fiscal 21 -
Previsión para deudores incobrables -230 -
Mercaderías 110 400
Productos terminados 50 -
Maquinarias VO 400 400

Página 12 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Rodados VO 200 200


Depreciación acumulada maquinarias -80 -
Depreciación acumulada rodados -80 -40
Proveedores -121 -
Prestamos en moneda extranjera -212 -
Sueldos a pagar -50 -
I.V.A. débito fiscal -211 -
Impuestos a pagar -20 -
Capital -1.000 -1.000
Resultados no asignados 40 -
Ventas -1.000 -
Costo de mercaderías vendidas 340 -
Depreciaciones bienes de uso (a) 120 40
Sueldos y jornales (b) 50 -
Diferencias de cambio 50 -
Intereses perdidos 12 -
Quebranto previs. P/ deudores incobrables (c) 230 -
Impuesto a las ganancias 20 -

PLASTICOS ANDINOS SOCIEDAD ANONIMA


ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2002 Y 2001

31.12.A2 31.12.A1 31.12.A2 31.12.A1


ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO
(Nota 2) (Nota 2) (Nota 2) (Nota 2)
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Deudas:
Caja y bancos Cuentas por pagar (Nota 3.4.)
Inversiones (Anexo D) Préstamos (Nota 3.5.)
Créditos por ventas (Nota 3.1.) Deudas financieras (Nota 3.6.)
Otros créditos (Nota 3.2.) Remuneraciones y cargas sociales
Bienes de cambio (Nota 3.3.) Cargas fiscales
Otros pasivos
Total deudas
Previsiones (Anexo E)
TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
Deudas:
Inversiones (Anexo C) Préstamos (Nota 3.5.)
Otros créditos (Nota 3.2.) Cargas fiscales
Bienes de uso (Anexo A) Total deudas
Activos intangibles (Anexo B) Previsiones (Anexo E)
TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL DEL PASIVO
TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO (según estado respectivo)
TOTAL DEL ACTIVO TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

AUDITORES ASOCIADOS

(Socio)

Juan Calzi Juan Punteo


Presidente Contador Público (U.N.C.)
Mat. Profes. N° 10.1526 - C.P.C.E.C.
Ver nuestro informe de fecha 6 de marzo de A3

Guía de trabajos prácticos Página 13


CONTABILIDAD SUPERIOR

PLASTICOS ANDINOS SOCIEDAD ANONIMA


ESTADO DE RESULTADOS
POR LOS EJERCICIOS ECONOMICOS FINALIZADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE A2 Y A1

31.12.A2 31.12.A1

(Nota 2) (Nota 2)

Ventas netas
Costo de ventas (Anexo F)

GANANCIA BRUTA

Gastos de comercialización (Anexo H)


Gastos de administración (Anexo H)

RESULTADO OPERATIVO

Resultados de inversiones permanentes


Otros ingresos y egresos (Nota 3.6.)
Resultados financieros y por tenencia
Generados por activos
Intereses ganados
Generados por pasivos
Intereses perdidos
Diferencias de cambio

RESULTADO ANTES DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Impuesto a las ganancias

GANANCIA NETA DEL EJERCICIO

AUDITORES ASOCIADOS
(Socio)
Juan Calzi Juan Punteo
Presidente Co ntado r P úblico (U.N.C.)

M at. P ro fes. N° 10.1526 - C.P .C.E.C.

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PLASTICOS ANDINOS SOCIEDAD ANONIMA


ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
POR LOS EJERCICIOS ECONOMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE A2 Y A1 Y FINALIZADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE A2 Y A1

APORTES DE LOS PROPIETARIOS GANANCIAS RESERVADAS TOTALES


RUBROS CAPITAL APORTES RESERVA RESULTADOS
SOCIAL IRREVOCABLES LEGAL NO 31.12.A2 31.12.A1
(Nota 7) ASIGNADOS

Saldos al inicio del ejercicio

Constitución de la sociedad

Resultado del ejercicio según estado de resultados

SALDOS AL CIERRE

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(Socio)
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Presidente Co ntado r P úblico (U.N.C.)

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Página 14 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

PLASTICOS ANDINOS SOCIEDAD ANONIMA


NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE A2 y A1

NOTA 1: ACTIVIDAD DE LA SOCIEDAD Y PRINCIPALES OPERACIONES


(Nota de texto preparada por la Dirección de la Sociedad) La actividad principal que desarrolla la Sociedad consiste en la producción y venta de
botellas de plástico.

NOTA 2: NORMAS CONTABLES

Las normas contables más relevantes aplicadas por la Sociedad en los estados contables correspondientes a los ejercicios económicos
finalizados el 31 de diciembre de A2 y A1, fueron las siguientes:

2.1. Criterios de valuación.

a. Caja y bancos:
El efectivo disponible y sus equivalentes han sido computados a su valor nominal.

b. Bienes de cambio:
Los bienes de cambio en general han sido valuados a su valor corriente, determinado sobre la base del costo de reposición a la fecha
de cierre. Dicho valor no supera en su conjunto al valor neto de realización.

c. Bienes de uso:
Los mismos han sido valuados a su costo original reexpresado al 31 de agosto de 1995, neto de las depreciaciones acumuladas al
cierre del ejercicio. La depreciación de dichos bienes es calculada en base a su vida útil restante, por el método de la línea recta
aplicando tasas anuales suficientes para extinguir sus valores al final de la vida útil estimada. El valor residual de los bienes de uso
tomados en su conjunto no supera su valor recuperable.

d. Etc.

NOTA 3: COMPOSICION DE LOS PRINCIPALES RUBROS 31.12.A2 31.12.A1


$ $
3.1. Créditos por ventas.
Corrientes:
- Comunes
En moneda argentina
- Documentados
En moneda argentina
- Soc. art. 33 Ley 19550 (Nota 5)
En moneda argentina
- Morosos y en gestion judicial
SUB-TOTALES
- Previsión para incobrables (Anexo E)
TOTALES

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CONTABILIDAD SUPERIOR

PLASTICOS ANDINOS SOCIEDAD ANONIMA


NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE A2 y A1

NOTA 3: COMPOSICION DE LOS PRINCIPALES RUBROS (Continuación):

3.2. Otros créditos. 31.12.A2 31.12.A1


Corrientes: $ $
- Comunes
Anticipos de honorarios
Anticipos para viajes
Gastos pagados por adelantado
Gastos a recuperar
Diversos
- Soc. art. 33 Ley 19550 (Nota 5)
TOTALES
No corrientes:
- Comunes
Depósitos en garantía
TOTALES
3.3. Bienes de cambio.
Corrientes:
- Mercaderías
- Productos terminados
TOTALES
3.4. Cuentas por pagar.
Corrientes:
- Comunes
En moneda argentina
- Documentados
En moneda argentina
TOTALES
3.5. Préstamos.
Corrientes:
- Bancarios
En moneda argentina
En moneda extranjera (Anexo G)
TOTALES
No corrientes:
- Bancarios
En moneda extranjera (Anexo G)
TOTALES
3.6. Otros ingresos y egresos.
- Resultado de venta de bienes de uso
- Otros
TOTALES

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(Socio)

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Página 16 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

PLASTICOS ANDINOS SOCIEDAD ANONIMA ANEXO A


BIENES DE USO
POR LOS EJERCICIOS ECONOMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE A2 Y A1 Y FINALIZADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE A2 Y A1

VALORES DE ORIGEN DEPRECIACIONES


CUENTA AL AL ACUMULADAS DEL ACUMULADAS VALOR RESIDUAL
PRINCIPAL INICIO DEL AUMENTOS DISMINUCIONES TRANSFERENCIAS CIERRE DEL AL INICIO DEL DISMINUCIONES EJERCICIO AL CIERRE DEL
EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO % MONTO EJERCICIO 31.12.A2 31.12.A1
Inmuebles - terrenos
Inmuebles - construcciones
Edificios
Instalaciones
Rodados
Máquinas y herramientas
Muebles y útiles
Máquinas de oficina
Obras en curso
TOTALES AL 31.12.A2
TOTALES AL 31.12.A1
El destino contable de las amortizaciones del período se informa en el Anexo H.

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PLASTICOS ANDINOS SOCIEDAD ANONIMA


PREVISIONES
POR LOS EJERCICIOS ECONOMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE A2 Y A1 Y FINALIZADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE A2 Y A1
ANEXO E

SALDOS AL DISMINUCIONES SALDOS AL


RUBROS INICIO DEL AUMENTOS RECUPEROS APLICACIONES CIERRE DEL
EJERCICIO EJERCICIO

DEDUCIDAS DEL ACTIVO


Corrientes
Créditos por ventas (Nota 3.1.)
Para deudores incobrables

INCLUIDAS EN EL PASIVO
No Corrientes
Para juicios laborales y civiles

TOTALES AL 31.12.A2
TOTALES AL 31.12.A1

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CONTABILIDAD SUPERIOR

PLASTICOS ANDINOS SOCIEDAD ANONIMA ANEXO F


COSTO DE VENTAS
POR LOS EJERCICIOS ECONOMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE A2 Y A1 Y FINALIZADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE A2 Y A1

31.12.A2 31.12.A1
Existencia al comienzo del ejercicio:

Compras del ejercicio

Aportes en especie de los propietarios

Costos de producción (Anexo H)

Existencia al final del ejercicio:


TOTAL DE COSTO DE VENTAS

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PLASTICOS ANDINOS SOCIEDAD ANONIMA


ACTIVOS Y PASIVOS EN MONEDA EXTRANJERA ANEXO G
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE A02 Y A1

MONTO Y CLASE CAMBIO MONTO EN SALDOS


RUBROS DE MONEDA VIGENTE MONEDA ARGENTINA AL AL
EXTRANJERA 31.12.A2 31.12.A1
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Caja

TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE


ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones
Fondo xxx

TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE


TOTAL DEL ACTIVO
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Préstamos
Bancarios

TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE


PASIVO NO CORRIENTE
Préstamos
Bancarios

TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE


TOTAL DEL PASIVO

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Página 18 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

PLASTICOS ANDINOS SOCIEDAD ANONIMA ANEXO H


INFORMACION SOBRE RUBROS DE GASTOS Y SU APLICACION (Art. 64 Inc. b) Ley 19.550)
POR LOS EJERCICIOS ECONOMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE A2 Y A1 Y FINALIZADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE A2 Y A1

TOTALES COSTOS GASTOS DE GASTOS DE TOTALES


RUBROS AL DE COMERCIA- ADMINIS- AL
31.12.A2 PRODUCCION LIZACION TRACION 31.12.A1
Retribución de administradores, directores y síndicos
Publicidad y propaganda
Honorarios y retribuciones por servicios
Sueldos, jornales y cargas sociales
Servicios contratados a terceros
Impuestos, tasas y contribuciones
Alquileres de inmuebles
Conservación de bienes de uso
Depreciación sobre bienes de uso
Energía eléctrica, gas y comunicaciones
Gastos de viaje, movilidad y estadía
Servicios bancarios
Gastos generales varios
Quebranto por deudores incobrables
Recupero previsión juicios laborales y civiles
TOTALES AL 31.12.A2
TOTALES AL 31.12.A1

AUDITORES ASOCIADOS
(Socio)
Juan Calzi Juan Punteo
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Ejercicio # 4 – Televisora Argentina Sociedad Anónima


La sociedad "Televisora Argentina Sociedad Anónima" se constituyó en el año 2001 y se dedica a la compra y venta
de televisores y minicomponentes. Los accionistas de la empresa son "T.V. Tierra del Fuego S.A." con el 70% de
participación y "Emprendimientos S.A." con el 30% restante.
El principal proveedor de la empresa es T.V. Tierra del Fuego S.A., empresa que se dedica a la fabricación de estos
productos. Los clientes son diversos, tanto minoristas como mayoristas, uno de los cuales es Emprendimientos S.A.
En 10.07.02 la sociedad solicitó un préstamo por $ 3.000 cancelable en 3 cuotas anuales de $ 1000, en garantía del
cual hipotecó el inmueble que utiliza como depósito para las mercaderías. Los intereses son del 10% anual.
Se pide: En base a los datos y asientos proporcionados confeccione los estados básicos y anexos de “Televisora
Argentina Sociedad Anónima”. Se brinda como ayuda los balances de saldos al 31 de diciembre de 2002 y 2001.

Guía de trabajos prácticos Página 19


CONTABILIDAD SUPERIOR

> Libro Diario del ejercicio cerrado el 31.12.01 D$ H$

Accionistas - TV. T. Fuego S.A. 7.000


Accionistas - Emprendimientos S.A. 3.000
Capital 10.000
Constitución de la sociedad

Inmuebles VO 4.600
Terrenos VO 1.000
Caja 2.400
Accionistas - TV. T. Fuego S.A. 5.600
Accionistas - Emprendimientos S.A. 2.400
Integración del capital social con un inmueble y efectivo.

Depreciaciones 460
Depreciación acumulada inmuebles 460
Depreciación del ejercicio

> Libro Diario del ejercicio cerrado el 31.12.02

Caja 2.400
Inmuebles VO 4.600
Terrenos VO 1.000
Resultados no asignados 460
Accionistas - TV. T. Fuego S.A. 1.400
Accionistas - Emprendimientos S.A. 600
Depreciación acumulada inmuebles 460
Capital 10.000
Asiento de apertura del ejercicio

Bancos 3.000
Prestamos en moneda nacional 3.000
Se obtiene un préstamo en las condiciones descriptas en el
enunciado.

Compras mercadería 2.000


IVA - Crédito Fiscal 420
Proveedores soc. art 33 2.420
Compras de 100 televisores a TV T. Fuego S.A.

Deudores comunes 3.025


IVA - Débito Fiscal 525
Ventas 2.500
Venta de 50 televisores a un distribuidor

Deudores comunes - soc. art 33 605


IVA - Débito Fiscal 105
Ventas 500
Venta de 10 televisores a Emprendimientos S.A.

Intereses perdidos 143


Prestamos en moneda nacional 143
Se contabilizan los intereses del préstamo devengados hasta el
31.12.02. (3000 * 10% * 174 / 365)

Página 20 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Sueldos administración 200


Sueldos comerciales 150
Sueldos a pagar 350
Devengamiento de sueldos (todo el ejercicio)

Costo de ventas 1.200


Mercaderías 800
Mercaderías -
Compras mercadería 2.000
Cálculo del costo de ventas del ejercicio

Depreciaciones 460
Depreciación acumulada inmuebles 460
Depreciación del ejercicio

Impuesto a las ganancias 400


Impuestos a pagar 400
Devengamiento impuesto a las ganancias

Balance de sumas y saldos 31.12.02 31.12.01


Caja 2.400 2.400
Bancos 3.000 -
Deudores comunes 3.025 -
Deudores comunes - soc. art 33 605 -
Accionistas - TV. T. Fuego S.A. 1.400 1.400
Accionistas - Emprendimientos S.A. 600 600
IVA - Crédito Fiscal 420 -
Previsión para deudores incobrables - -
Mercaderías 800 -
Productos terminados - -
Rodados VO - -
Depreciación acumulada rodados - -
Inmuebles VO 4.600 4.600
Depreciación acumulada inmuebles (920) (460)
Terrenos VO 1.000 1.000
Activos intangibles VO - -
Amort acumulada act intangible - -
Proveedores - -
Proveedores soc. art 33 (2.420) -
Prestamos en moneda nacional (3.143) -
Sueldos a pagar (350) -
Impuestos a pagar (400) -
IVA - Débito Fiscal (630) -
Previsión para juicios - -
Honorarios a Directores a pagar - -
Capital (10.000) (10.000)
Resultados no asignados 460 -
Aportes irrevocables - -
Ventas (3.000) -

Guía de trabajos prácticos Página 21


CONTABILIDAD SUPERIOR

Balance de sumas y saldos (Continuación) 31.12.02 31.12.01


Compras mercadería - -
Costo de ventas 1.200 -
Dif de inventarios - -
Depreciaciones 460 460
Amortizaciones Activos intangibles - -
Honorarios Directores - -
Sueldos administración 200 -
Sueldos producción - -
Sueldos comerciales 150 -
Diferencias de cambio - -
Intereses perdidos 143 -
Quebranto previs. P/ deudores incobrables - -
Quebranto previs. P/ juicios - -
Impuesto a las ganancias 400 -

Ejercicio # 5 – Orfeo S.A.


La empresa Orfeo S.A. se constituyó el 01.01.A1 con un capital de $300.000, que fue aportado en efectivo por: Socio
A: $150.000, Socio B: $50.000, Socio C: $100.000. Cada acción vale $1 y otorga derecho a 1 voto. La Sociedad
cierre ejercicio el 31 de diciembre de cada año.
En el primer ejercicio (cerrado el 31.12.A1) registró una ganancia de $55.000.
El 20.04.A2 se realizó asamblea ordinaria de accionistas, se adjunta texto de la misma.
El 04.07.A2 se realizó una reunión de Directorio donde se trataron temas de relevancia. para lo resuelto en dicha
acta se consideró el punto 5.19.1.3 DE LA Resolución Técnica 17 (Ver texto del acta).
Al momento de confeccionar los estados contables al 31.12.A2 se detectó un error en los estados contables del
ejercicio anterior, donde los créditos por ventas estaban valuados en $ 50.000 cuando en realidad correspondía
valuarlos a 35.000. Es decir que los créditos por ventas al 31.12.A1 estaban sobrevaluados en $15.000, por lo cual
se confeccionó un asiento para reflejar el Ajuste al Resultado de Ejercicio Anteriores (AREA).
El segundo ejercicio (cerrado el 31.12.A2) registró una pérdida de $27.000.
SE PIDE:
Confeccione el Estado de Evolución del Patrimonio Neto para el ejercicio cerrado el 31.12.A2, incluyendo las cifras
del ejercicio anterior, en el cuadro que se provee a continuación.

Modificación de la información de ejercicios anteriores (Resumen RT 8 y 9):


Concepto: Son aquellos provenientes de la corrección de errores producidos en ejercicios anteriores o cambios
en la aplicación de normas.
Tratamiento: a) deberá exponerse su efecto sobre los saldos iniciales que se presenten en el EEPN, detallando,
los saldos iniciales por su valor anterior tal como se publicó oportunamente y el valor corregido (Ambos
reexpresados), b) deberá adecuar el resto de las cifras que se expongan en la información comparativa. Estas
adecuaciones NO afectan a los estados contables correspondientes a esos ejercicios ni a las decisiones tomadas
en base a ellos.

Página 22 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

RT – 17 / Pto. 5.19.1.3. Aportes irrevocables


5.19.1.3.1. Aportes irrevocables para futuras suscripciones de acciones
La contabilización de estos aportes debe basarse en la realidad económica. Por lo tanto, sólo deben
considerarse como parte del patrimonio los aportes que:

a) hayan sido efectivamente integrados;


b) surjan de un acuerdo escrito entre el aportante y el órgano de administración del ente que estipule:
1) que el aportante mantendrá su aporte, salvo cuando su devolución sea decidida por la asamblea de
accionistas (u órgano equivalente) del ente mediante un procedimiento similar al de reducción del capital
social;
2) que el destino del aporte es su futura conversión en acciones;
3) las condiciones para dicha conversión;
c) hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas (u órgano equivalente) del ente o por su órgano de
administración ad-referéndum de ella.
Los aportes que no cumplan las condiciones mencionadas integran el pasivo.

Acta de Asamblea Ordinaria de Accionistas del 20 de abril de A2.


En la Ciudad de Córdoba, a los 20 días del mes de abril de A2, se reúnen los Sres. accionistas de Orfeo S.A en la
sede social de C.M.della Paolera 297, piso 24, de esta ciudad. La nómina de accionistas se consigna a fojas 5 del
Libro Depósito de Acciones y Registro de Asistencia a Asambleas N° 1. A través de sus representantes, se
encuentran presentes sus tres accionistas, representando 300.000 acciones, con derecho a trescientos mil votos que
significan el cien por ciento del capital social.
El Sr. Pablo José López, que preside la asamblea, luego de verificar el quórum, da por legalmente constituida la
reunión en carácter de asamblea unánime, por cuya razón deja constancia que no se han hecho las publicaciones
de convocatoria para este acto. Seguidamente pone a consideración el punto 1° del orden del día: Designación de
dos accionistas para firmar el acta. Por unanimidad se designa a los señores “Socio A” y “Socio B”, para aprobar y
suscribir el acta. Se pasa a tratar el punto 2°: Consideración de los documentos prescriptos en el art. 234, punto 1 de
la ley 19.550, correspondientes al ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2001. Destino de los resultados del
ejercicio. El Sr. “Socio A” en uso de la palabra, mociona para que se omita la lectura de la documentación por haber
circulado con la debida anticipación y ser de conocimiento de los presentes, proponiendo asimismo su aprobación.
Por unanimidad se aprueba la Memoria, el Inventario, los Estados de Situación Patrimonial, de Resultados, de
Evolución del Patrimonio Neto y de Flujo de Efectivo, con sus Notas y Anexos correspondientes al ejercicio N°1,
finalizado el 31 de diciembre de A1, tal como han sido presentados por el Directorio y transcriptos en los libros de la
sociedad. Con respecto a los resultados del ejercicio, por unanimidad se resuelve destinar a Reserva Legal el importe
de $ 2.750. A continuación se pasa a considerar el punto 3° Aprobación de la gestión del Directorio y distribución de
honorarios a directores. El Sr. “Socio A” mociona para que se apruebe la gestión del Directorio, lo que se aprueba
por unanimidad. El Sr. Pablo José López manifiesta que los directores han renunciado a percibir honorarios, se
aprueba por unanimidad la renuncia y se agradece a los directores. Se pasa a tratar el punto 4°: Determinación del
número de directores titulares y suplentes y designación de los mismos. El Sr. “Socio B” mociona para que se fije en
tres el número de directores titulares y en uno el de suplentes, proponiendo como directores titulares a Pablo José
López como Presidente, Juan R. Jiménez como Vicepresidente e Ignacio Archieri como Director titular, la moción es
aprobada por unanimidad.
No habiendo más asuntos para tratar se da por finalizada la asamblea general ordinaria.

Sr.Socio A Sr.Socio B

Guía de trabajos prácticos Página 23


CONTABILIDAD SUPERIOR

Acta de Directorio del 4 de julio de A2.


En la Ciudad de Córdoba, a los 4 días del mes de mayo de A2, se reúnen los Sres. Directores de Orfeo S.A., Sres.
Pablo José López, Juan R. Jiménez e Ignacio Archieri, contando con quórum suficiente para sesionar, con la
presencia del Cdor. Julio Vega, miembro de la Comisión Fiscalizadora. Preside el acto el Sr. Presidente, Pablo José
López, quien toma la palabra e informa que, tal como es de conocimiento de los Sres. Directores, esta sociedad se
encuentra actualmente en un plan de expansión y manifiesta que, a los efectos de la obtención de fondos destinados
al desarrollo de nuevas operaciones la sociedad ha analizado diferentes alternativas posibles. En el marco de dicho
análisis, se han entablado tratativas con el accionista “Socio B” en virtud de las cuales esta última ha ofrecido a Orfeo
S.A. efectuar aportes irrevocables a cuenta de futuras emisiones de capital por la suma de $ 50.000 (pesos cincuenta
mil). Los fondos líquidos provenientes de dichos aportes irrevocables serían destinados a incrementar el capital de
trabajo de la Sociedad y de esta forma poder otorgar mayor financiación a los clientes de la compañía.
A continuación el Sr. Presidente realiza una exposición de las condiciones que regirán los aportes irrevocables
ofrecidos en caso de ser aceptados.
En caso de ser aceptada la oferta por este Directorio, los aportes irrevocables no devengarán intereses y dentro de
los próximos 6 meses deberá convocarse a Asamblea Extraordinaria de Accionistas a los fines de poner a
consideración la capitalización de los mismos o su eventual restitución. En el supuesto que, por cualquier motivo,
corresponda la restitución, estos pasarán a integrar el pasivo de la Sociedad y deberán ser reintegrados dentro de
los 36 meses contados desde el día de la fecha, teniendo este crédito el carácter de subordinado (art. 3876, 2º párrafo
del Código Civil). Si por el contrario, la Asamblea Extraordinaria de Accionistas aceptare su capitalización, la misma
será efectuada sin prima de emisión y dará derecho a acciones ordinarias escriturales de Valor Nominal unitario
$1,00, Clase A que darán derecho a 1 voto por acción. La capitalización de aportes irrevocables no será motivo de
restricción al ejercicio de los derechos de preferencia y acrecer de los accionistas.
Luego de un breve debate al respecto, se resuelve por unanimidad aceptar los aportes irrevocables ofrecidos por
“Socio B” bajo los términos y condiciones mencionados precedentemente, a cuyo fin se autoriza al Sr. Presidente y/o
al Sr. Vicepresidente en forma indistinta a suscribir los acuerdos correspondientes a los efectos de la formalización
de la operación.
No habiendo más cuestiones que tratar, se cierra el acto.

Sres. Pablo José López Juan R. Jiménez


Director Director

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO


Por los ejercicios económicos inic.el 01 de enero de A2 y A1 y finalizados el 31 de diciembre de A2 y A1
APORTES DE LOS PROPIETARIOS GANANCIAS RESERVADAS TOTALES
RUBROS CAPITAL AJUSTE DE APORTES RESERVA RESULTADOS
SOCIAL CAPITAL IRREVOCABLES LEGAL NO 31.12.A2 31.12.A1
SOCIAL ASIGNADOS

Página 24 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 6 – Orfeo S.A. (2)


En base al Estado de Evolución del Patrimonio Neto del ejercicio anterior y a la información adicional que se agrega
a continuación, complete los estados básicos para el ejercicio cerrado el 31.12.A3, incluyendo las cifras del ejercicio
comparativo.
1- Ajuste al resultado de ejercicios anteriores
El 20 de mayo de A3, tal como lo dispone la Ley, Orfeo S.A. ingresó $ 40.000 a la A.F.I.P. en concepto de Impuesto
a las Ganancias por el ejercicio cerrado el 31.12.A2. En el balance a esa fecha, la Sociedad omitió por error, el
devengamiento del mencionado impuesto. Por simplificación no se aplica el método del impuesto diferido.
2- Índice de precios internos al por mayor (IPIM):
31.12.A1 200
31.12.A2 200
31.12.A3 210

3 – Movimientos que afectan al patrimonio neto


La asamblea de accionistas celebrada el 15 de abril de A3 determinó un aumento de capital por $ 300.000 a integrarse
de la siguiente manera:
- Aportes en efectivo: $ 247.500
- Capitalización de aportes irrevocables: $ 52.500
4 – Datos de balances anteriores

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE A2 Y A1 - ORFEO S.A.

ACTIVO 31.12.A2 31.12.A1 PASIVO Y PATRIMONIO NETO 31.12.A2 31.12.A1

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE


Deudas:
Caja y bancos 15.000 - Cuentas por pagar (Nota 3.4.) 200.000 170.000
Inversiones (Anexo D) - - Préstamos (Nota 3.5.) - -
Créditos por ventas (Nota 3.1.) 200.000 - Deudas financieras (Nota 3.6.) - -
Otros créditos (Nota 3.2.) - - Remuneraciones y cargas sociales 50.000 -
Bienes de cambio (Nota 3.3.) 380.000 400.000 Cargas fiscales 90.000 90.000
TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE 595.000 400.000 TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE 340.000 260.000
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
Deudas:
Inversiones (Anexo C) - - Préstamos (Nota 3.5.) 42.000 -
Otros créditos (Nota 3.2.) - - Cargas fiscales -
Bienes de uso (Anexo A) 150.000 200.000 Total deudas 42.000 -
Activos intangibles (Anexo B) - - Previsiones (Anexo E) - -
TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE 42.000 -
TOTAL DEL PASIVO 382.000 260.000
TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE 150.000 200.000 PATRIMONIO NETO (según estado respectivo) 363.000 340.000
TOTAL DEL ACTIVO 745.000 600.000 TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 745.000 600.000

Guía de trabajos prácticos Página 25


CONTABILIDAD SUPERIOR

ESTADO DE RESULTADOS DEL BALANCE AL 31.12.A2 y A1 - ORFEO S.A.


31.12.A2 31.12.A1

Ventas netas 120.000 100.000


Costo de ventas (Anexo F) (50.000) (40.000)
GANANCIA BRUTA 70.000 60.000
Gastos de comercialización (Anexo H) (20.000) (20.000)
Gastos de administración (Anexo H) (15.000) (10.000)
RESULTADO OPERATIVO 35.000 30.000
Resultados de inversiones permanentes (12.000) (12.000)
Otros ingresos y egresos (Nota 3.7.) (57.000) 27.000
Resultados financieros y por tenencia
Generados por activos
Intereses ganados 10.000 10.000
Generados por pasivos
Intereses perdidos (3.000) (12.000)
Diferencias de cambio - (3.000)
RESULTADO ANTES DE IMPUESTO A LAS (27.000) 40.000
GANANCIAS
Impuesto a las ganancias - -
GANANCIA NETA DEL EJERCICIO (27.000) 40.000

ESTADOS CONTABLES BASICOS A COMPLETAR:

A) ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE A3 Y A2 - ORFEO S.A.

ACTIVO 31.12.A3 31.12.A2 PASIVO Y PATRIMONIO NETO 31.12.A3 31.12.A2

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE


Deudas:
Caja y bancos 10.000 Cuentas por pagar (Nota 3.4.) 230.000
Inversiones (Anexo D) - Préstamos (Nota 3.5.)
Créditos por ventas (Nota 3.1.) 520.000 Deudas financieras (Nota 3.6.)
Otros créditos (Nota 3.2.) - Remuneraciones y cargas sociales 56.350
Bienes de cambio (Nota 3.3.) 455.000 Cargas fiscales 150.000
Otros pasivos
Total deudas 436.350
Previsiones (Anexo E) -
TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE 985.000 TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE 436.350
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
Deudas:
Inversiones (Anexo C) - Préstamos (Nota 3.5.) 30.000
Otros créditos (Nota 3.2.) - Cargas fiscales
Bienes de uso (Anexo A) 120.000 Total deudas 30.000
Activos intangibles (Anexo B) Previsiones (Anexo E) -
TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE 30.000
TOTAL DEL PASIVO 466.350
TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE 120.000 PATRIMONIO NETO (según estado respectivo) 638.650
TOTAL DEL ACTIVO 1.105.000 TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 1.105.000

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CONTABILIDAD SUPERIOR

B) ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE A3 Y A2 - ORFEO S.A.


POR LOS EJERCICIOS ECONOMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE A3 Y A2 Y FINALIZADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE A3 Y A2

31.12.A3 31.12.A2

Ventas netas 150.000


Costo de ventas (Anexo F) (60.000)
GANANCIA BRUTA 90.000
Gastos de comercialización (Anexo H) (20.000)
Gastos de administración (Anexo H) (15.000)
RESULTADO OPERATIVO 55.000
Resultados de inversiones permanentes (12.000)
Otros ingresos y egresos (Nota 3.7.) -
Resultados financieros y por tenencia
Generados por activos
Intereses ganados 12.000
Generados por pasivos
Intereses perdidos (3.000)
Diferencias de cambio -
RESULTADO ANTES DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS 52.000
Impuesto a las ganancias -
GANANCIA NETA DEL EJERCICIO 52.000

C) ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO


POR LOS EJERCICIOS ECONOMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE A3 Y A2 Y FINALIZADOS EL 31 DE
DICIEMBRE DE A3 Y A2

APORTES DE LOS PROPIETARIOS GANANCIAS RESERVADAS TOTALES


RUBROS CAPITAL AJUSTE DE APORTES RESERVA RESULTADOS
SOCIAL CAPITAL IRREVOCABLES LEGAL NO 31.12.A3 31.12.A2
SOCIAL ASIGNADOS

Saldos al inicio del ejercicio


Modificación del saldo (nota..)
Saldos al inicio del ejercicio modificados

Aportes irrevocables

Aumento de capital

Capitalización de aportes irrevocables

Ganancia (Pérdida) del ejercicio

SALDOS AL CIERRE

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CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 7 – Nuevos Countries S.A.


La Sociedad "Nuevos Countries S.A." se dedica a la urbanización y ventas de lotes en barrios privados en la
Ciudad de Córdoba y pertenece al grupo económico de Euroconstrucciones S.A.
Se pide:
En base a la información que se proporciona a continuación, confeccione los estados contables de Nuevos
Countries S.A. al 31.12.2004.
Sociograma del grupo económico Euroconstrucciones S.A.
Euroconstruc-
ciones S.A.

Desarrollos Nuevos Countries


Edificios S.A.
Inmobiliarios S.A. S.A.

Edificio 11 S.A.
Country AA
S.A.

Edificio 12 S.A.
Country BB
S.A.

Country CC
S.A.

A continuación se brinda información adicional para el correcto tratamiento de los saldos contables:
a) Al 31.12.2003, Jorge López tiene 2 meses de atraso. No se realizó ninguna previsión debido a que se
consideró una mora normal. Al 31.12.2004 el atraso es de 14 meses. El gerente comercial estima que del
inmueble que garantiza el crédito se pueden recuperar $ 52.000 neto de gastos en agosto de 2005.
b) Corresponde a deuda por publicidad, provisión de personal y otras deudas de tipo comercial.
c) Corresponde a saldos financieros originados en operaciones varias. La contrapartida en todos los casos fue
bancos.
d) Corresponde a un crédito financiero. No hay intereses ni actualizaciones pactadas, tiene vencimiento el
13.05.2005.
e) Composición al 31.12.2004: Jorge López $ 30.000, Pedro Cuevas $ 28.000. Composición al 31.12.2003: Pedro
Cuevas $ 28.000.
f) Departamentos recibidos de clientes destinados a la venta. Son operaciones habituales para Nuevos Countries
S.A.
g) Lote camino a San Carlos donde se espera desarrollar un Country a partir del año 2006.
h) Se espera vender el 50% de los lotes en los próximos 12 meses (idem 2003 y 2004)
i) Emprendimiento en construcción. Se espera empezar a comercializarlo en el año 2006.
j) Los rodados están destinados en su totalidad para el uso del departamento comercial. Los edificios son
utilizados por la administración.

Página 28 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

k) Préstamo solicitado el 30.09.2003. Capital: $ 4.000.000, cuotas: 10 cuotas anuales de $ 400.000, intereses
devengados al 31.12.2003 $12.093, intereses devengados al 31.12.2004 $ 12.093.
l) Préstamo solicitado el 30.11.2002. Capital: 1.000.000 euros, cuotas: 8 cuotas semestrales de € 125.000,
intereses devengados al 31.12.2003 € 91.215, intereses devengados al 31.12.2004 € 114.796,5. El 30.11.2004
no se ha pagado la cuota que vencía en esa fecha. La cotización del Euro al 31.12.2004 es: 1€ = $4 y al
31.12.2003 era de : 1€ = $4,10
m) Con fecha 25.05.2004 se celebró la asamblea general ordinaria y extraordinaria donde se aceptó un aporte
en efectivo a cuenta de futuras suscripciones de capital de Euroconstrucciones por $ 1,2 millones.
n) Llave de negocio por adquisición de sociedades valuadas a V.P.P.
o) Previsiones por contingencias relacionadas con juicios civiles y comerciales, según estimaciones del abogado
de Nuevos Countries S.A. Se espera que la resolución de dichos juicios no se produzca en los próximos 12
meses.

A continuación se incluye el ssyss de la sociedad al 31.12.04:


# Cuenta Denominación SyS 31.12.2004 Ref. Rubro Sub_Rubro Apertura nota
1-1-01-01 Caja 1.275
1-1-01-03 Bancos 456.093
1-1-01-00 Disponibilidades 457.368
1-1-02-01 Juan Pérez 121.000
1-1-02-02 Jorge López 82.000 a)
1-1-02-03 José Gutiérrez 112.000
1-1-02-04 Julio Rodríguez 325.000
1-1-02-05 Julián Ramírez 285.000
1-1-02-00 Créditos hipotecarios 925.000
1-1-03-01 Armando Flores 12.000
1-1-03-02 Laura González 4.300
1-1-03-03 Pedro Cuevas 28.000
1-1-03-00 Créditos sin garantía 44.300
1-1-04-01 Desarrollos Inmobiliarios S.A. 580.000 c)
1-1-04-02 Edificios S.A. 89.000 c)
1-1-04-03 Euroconstrucciones S.A. 120.000 d)
1-1-04-04 Edificio 11 S.A. (11.000) b)
1-1-04-05 Edificio 12 S.A. (11.000) b)
1-1-04-06 Country AA S.A. (40.000) c)
1-1-04-07 Country BB S.A. 32.000 c)
1-1-04-08 Country CC S.A. (45.000) c)
1-1-04-09 Constructora S.R.L. 12.000 c)
1-1-04-00 Créditos con sociedades 726.000
1-1-05-01 IVA - Crédito Fiscal 22.000
1-1-05-02 Anticipos de Impuesto a las ganancias 8.000
1-1-05-00 Créditos fiscales 30.000
1-1-06-01 Anticipos a cuenta de honorarios a direct. 245.000
1-1-06-00 Otros créditos 245.000
1-1-07-01 Inmuebles para reventa 560.200 f)
1-1-07-02 Lotes para desarrollar 1.200.300 g)
1-1-07-03 Valle Encontrado - terreno 3.450.000 h)
1-1-07-04 Valle Encontrado - obras 18.382.125 h)
Valle Encontrado - terreno Corriente
Valle Encontrado - obras Corriente
Valle Encontrado - terreno No Corriente
Valle Encontrado - obras No Corriente
1-1-07-05 Casonas del Sudoeste - terreno 1.320.000 i)
1-1-07-06 Casonas del Sudoeste - obras 3.220.000 i)
1-1-07-00 Inmuebles para comercializar 28.132.625
1-1-00-00 Activo corriente 30.560.293
1-2-07-01 Rodados VO 280.000 j)
1-2-07-02 Depreciación acumulada rodados (156.000)
1-2-07-03 Inmuebles VO 2.000.000 j)
1-2-07-04 Depreciación acumulada inmuebles (240.000)
1-2-07-05 Terrenos VO 250.000 j)
1-2-07-00 Bienes de uso 2.134.000

Guía de trabajos prácticos Página 29


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ssyss de la sociedad al 31.12.04 (Continuación):


# Cuenta Denominación SyS 31.12.2004 Ref. Rubro Sub_Rubro Apertura nota

1-2-08-01 Country AA S.A. 1.560.000


1-2-08-02 Country BB S.A. 1.430.000
1-2-08-03 Country CC S.A. 1.890.000
1-2-08-00 Inversiones en sociedades 4.880.000
1-2-08-01 Llave de negocio - valor de origen 500.000 n) Activo no corriente Invers.en soc.AA S.A(Anexo C) Llave
1-2-08-02 Llave de negocio - amortiz.acumulada (200.000) n) Activo no corriente Invers.en soc.AA S.A(Anexo C) Llave
1-2-08-00 Llave de negocio 300.000
1-2-00-00 Activo no corriente 7.314.000
1-0-00-00 Activo 37.874.293
2-1-01-01 Proveedores (4.938.694)
2-1-01-02 Proveedores soc. art 33 (2.320.202)
2-1-01-03 Compañías de seguros (234.938)
2-1-01-04 Sueldos a pagar (1.230.033)
2-1-01-05 Impuesto a las gananc. a pagar (325.404)
2-1-01-06 Ingresos Brutos a pagar (125.000)
2-1-01-07 IVA - Débito Fiscal (54.000)
2-1-01-08 Cargas sociales (553.514)
2-1-01-00 Deudas operativas (9.781.785)
2-1-02-01 Préstamos en moneda nacional (3.612.093) k)
Parte corriente k)
Parte no corriente
2-1-02-02 Préstamos en moneda extranjera (2.959.186) l)
Parte corriente
Parte no corriente l)
2-1-02-03 Honorarios a Directores a pagar (400.000)
2-1-02-00 Otras deudas (6.971.279)
2-1-03-01 Previsión para deudores incobrables (58.000) e)
2-1-03-02 Previsión para juicios (1.340.000) o)
2-1-03-00 Previsiones (1.398.000)
2-1-00-00 Pasivo corriente (18.151.064)
2-2-00-00 Pasivo no corriente -
2-0-00-00 Pasivo (18.151.064)
3-1-01-01 Capital (10.000.000)
3-1-01-02 Aportes irrevocables (1.200.000) m)
3-1-01-00 Aportes de los propietarios (11.200.000)
3-2-01-01 Resultados no asignados (4.026.427)
3-2-01-02 Reserva legal (1.683.310)
3-2-01-00 Resultados acumulados (5.709.737)
3-0-00-00 Patrimonio neto (16.909.737)
4-1-01-01 Ventas valle encontrado 1ra etapa (10.847.000)
4-1-01-02 Ventas valle encontrado 2da etapa (7.431.000)
4-1-01-03 Resultado de inversiones permanentes (162.000)
4-1-01-04 Ingresos por ventas de bienes de uso (1.450.000)
4-1-01-05 Intereses ganados (546.000)
4-0-00-00 Total ingresos (20.436.000)
5-1-01-01 Compras 14.744.591
5-1-01-02 Variación de inventario (4.379.037)
5-1-01-03 Descuentos otorgados 759.440
5-1-01-04 Devoluciones de terrenos 120.000
5-1-01-05 Depreciaciones rodados 56.000
5-1-01-06 Depreciaciones inmuebles 40.000
5-1-01-07 Valor residual venta de bienes de uso 1.230.000
5-1-01-08 Honorarios Directores 400.000
5-1-01-09 Sueldos administración 1.974.200
5-1-01-10 Sueldos producción 1.852.610
5-1-01-11 Sueldos comerciales 325.000
5-1-01-12 Diferencias de cambio 15.300
5-1-01-13 Intereses perdidos 34.000
5-1-01-14 Quebranto previs. P/ deud.incobrables 30.000
5-1-01-15 Quebranto previs. P/ juicios 95.000
5-1-01-16 Impuesto a las ganancias 325.404
5-0-00-00 Total egresos 17.622.508

Página 30 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

A continuación se incluye el ssyss de la sociedad al 31.12.03:


# Cuenta Denominación SyS 31.12.2003 Ref. Rubro Sub_Rubro Apertura nota
1-1-01-01 Caja 2.100
1-1-01-03 Bancos 820.140
1-1-01-00 Disponibilidades 822.240
1-1-02-01 Juan Pérez 134.000
1-1-02-02 Jorge López 82.000 a)
1-1-02-03 José Gutiérrez 145.000
1-1-02-04 Julio Rodríguez -
1-1-02-05 Julián Ramírez -
1-1-02-00 Créditos hipotecarios 361.000
1-1-03-01 Armando Flores 18.000
1-1-03-02 Laura González 6.450
1-1-03-03 Pedro Cuevas 28.000
1-1-03-00 Créditos sin garantía 52.450
1-1-04-01 Desarrollos Inmobiliarios S.A. 45.000 c)
1-1-04-02 Edificios S.A. 13.000 c)
1-1-04-03 Euroconstrucciones S.A. 120.000 d)
1-1-04-04 Edificio 11 S.A. (13.000) b)
1-1-04-05 Edificio 12 S.A. (13.000) b)
1-1-04-06 Country AA S.A. (56.000) c)
1-1-04-07 Country BB S.A. 12.000 c)
1-1-04-08 Country CC S.A. 23.000 c)
1-1-04-09 Constructora S.R.L. - c)
1-1-04-00 Créditos con sociedades 131.000
1-1-05-01 IVA - Crédito Fiscal 21.200
1-1-05-02 Anticipos de Impuesto a las ganancias -
1-1-05-00 Créditos fiscales 21.200
1-1-06-01 Anticipos a cuenta de honorarios a direct. 324.000
1-1-06-00 Otros créditos 324.000
1-1-07-01 Inmuebles para reventa 450.600 f)
1-1-07-02 Lotes para desarrollar 1.200.300 g)
1-1-07-03 Valle Encontrado - terreno 4.780.300 h)
1-1-07-04 Valle Encontrado - obras 14.552.388 h)
Valle Encontrado - terreno Corriente
Valle Encontrado - obras Corriente
Valle Encontrado - terreno No Corriente
Valle Encontrado - obras No Corriente
1-1-07-05 Casonas del Sudoeste - terreno 1.320.000 i)
1-1-07-06 Casonas del Sudoeste - obras 1.450.000 i)
1-1-07-00 Inmuebles para comercializar 23.753.588
1-1-00-00 Activo corriente 25.465.478
1-2-07-01 Rodados VO 250.000 j)
1-2-07-02 Depreciación acumulada rodados (100.000)
1-2-07-03 Inmuebles VO 3.200.000 j)
1-2-07-04 Depreciación acumulada inmuebles (320.000)
1-2-07-05 Terrenos VO 400.000 j)
1-2-07-00 Bienes de uso 3.430.000
1-2-08-01 Country AA S.A. 1.720.000
1-2-08-02 Country BB S.A. 1.320.000
1-2-08-03 Country CC S.A. 1.678.000
1-2-08-00 Inversiones en sociedades 4.718.000
1-2-08-01 Llave de negocio - valor de origen 500.000 n) Activo no corriente Invers.en soc.AA S.A(Anexo C) Llave
1-2-08-02 Llave de negocio - amortiz.acumulada (100.000) n) Activo no corriente Invers.en soc.AA S.A(Anexo C) Llave
1-2-08-00 Llave de negocio 400.000
1-2-00-00 Activo no corriente 8.548.000
1-0-00-00 Activo 34.013.478

Guía de trabajos prácticos Página 31


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ssyss de la sociedad al 31.12.03 (Continuación):

# Cuenta Denominación SyS 31.12.2003 Ref. Rubro Sub_Rubro Apertura nota


2-1-01-01 Proveedores (4.169.738)
2-1-01-02 Proveedores soc. art 33 (2.387.433)
2-1-01-03 Compañías de seguros (305.419)
2-1-01-04 Sueldos a pagar (1.320.450)
2-1-01-05 Impuesto a las gananc. a pagar (260.323)
2-1-01-06 Ingresos Brutos a pagar (114.000)
2-1-01-07 IVA - Débito Fiscal (18.100)
2-1-01-08 Cargas sociales (594.202)
2-1-01-00 Deudas operativas (9.169.665)
2-1-02-01 Préstamos en moneda nacional (4.012.093) k)
Parte corriente k)
Parte no corriente
2-1-02-02 Préstamos en moneda extranjera (3.448.983) l)
Parte corriente
Parte no corriente l)
2-1-02-03 Honorarios a Directores a pagar (400.000)
2-1-02-00 Otras deudas (7.861.076)
2-1-03-01 Previsión para deudores incobrables (28.000) e)
2-1-03-02 Previsión para juicios (1.245.000) o)
2-1-03-00 Previsiones (1.273.000)
2-1-00-00 Pasivo corriente (18.303.741)
2-2-00-00 Pasivo no corriente -
2-0-00-00 Pasivo (18.303.741)
3-1-01-01 Capital (10.000.000)
3-1-01-02 Aportes irrevocables - m)
3-1-01-00 Aportes de los propietarios (10.000.000)
3-2-01-01 Resultados no asignados (543.543)
3-2-01-02 Reserva legal (1.500.000)
3-2-01-00 Resultados acumulados (2.043.543)
3-0-00-00 Patrimonio neto (12.043.543)
4-1-01-01 Ventas valle encontrado 1ra etapa (10.922.587)
4-1-01-02 Ventas valle encontrado 2da etapa (6.056.000)
4-1-01-03 Resultado de inversiones permanentes (128.000)
4-1-01-04 Ingresos por ventas de bienes de uso -
4-1-01-05 Intereses ganados (423.000)
4-0-00-00 Total ingresos (17.529.587)
5-1-01-01 Compras 7.391.600
5-1-01-02 Variación de inventario 1.220.430
5-1-01-03 Descuentos otorgados 617.640
5-1-01-04 Devoluciones de terrenos 115.000
5-1-01-05 Depreciaciones rodados 50.000
5-1-01-06 Depreciaciones inmuebles 64.000
5-1-01-07 Valor residual venta de bienes de uso -
5-1-01-08 Honorarios Directores 400.000
5-1-01-09 Sueldos administración 1.945.000
5-1-01-10 Sueldos producción 1.350.000
5-1-01-11 Sueldos comerciales 384.000
5-1-01-12 Diferencias de cambio 12.400
5-1-01-13 Intereses perdidos 25.000
5-1-01-14 Quebranto previs. P/ deud.incobrables 28.000
5-1-01-15 Quebranto previs. P/ juicios -
5-1-01-16 Impuesto a las ganancias 260.323
5-0-00-00 Total egresos 13.863.393

Página 32 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

A continuación se adjuntan los cuadros parcialmente resueltos para la confección del ejercicio:
NUEVOS COUNTRIES S.A.
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003

31.12.04 31.12.03 31.12.04 31.12.03

ACTIVO (Nota 2) (Nota 2) PASIVO Y PATRIMONIO NETO (Nota 2) (Nota 2)

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE


Deudas:
Caja y bancos 822.240 Cuentas por pagar (Nota 3.4.) 6.888.590
Créditos por ventas (Nota 3.1.) 385.450 Préstamos (Nota 3.5.) 1.811.076
Otros créditos (Nota 3.2.) 96.100 Remuneraciones y cargas sociales 1.914.652
Bienes de cambio (Nota 3.3.) 10.116.944 Cargas fiscales 374.323
Otros pasivos (Nota 3.6.) 132.000

TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE 11.420.734 TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE 11.120.641

ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE


Deudas:
Bienes de cambio (Nota 3.3.) 13.636.644 Préstamos (Nota 3.5.) 5.650.000
Otros créditos (Nota 3.2.) 120.000
Inversiones en Sociedades (Anexo C) 5.118.000 Subtotal deudas 5.650.000
Bienes de uso (Anexo A) 3.430.000 Previsiones (Anexo E) 1.245.000

TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE 6.895.000


TOTAL DEL PASIVO 18.015.641
TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE 22.304.644 PATRIMONIO NETO 15.709.737
TOTAL DEL ACTIVO 33.725.378 TOTAL DEL PASIVO Y PAT.NETO 33.725.378

ESTADO DE RESULTADOS
POR LOS EJERCICIOS ECONOMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE 2004 Y 2003 Y FINALIZADOS
EL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003

31.12.04 31.12.03
(Nota 2) (Nota 2)

Ventas netas 16.245.947


Costo de ventas (Anexo F) (9.962.030)

6.283.917
GANANCIA BRUTA

Gastos de comercialización (Anexo H) (462.000)


Gastos de administración (Anexo H) (2.409.000)

3.412.917
RESULTADO OPERATIVO

Resultados de inversiones permanentes 128.000


Otros ingresos y egresos (Nota 3.7.) -
Resultados financieros, por tenencia y por conversión (Nota 3.8.) -
Generados por activos 423.000
Generados por pasivos (37.400)

RESULTADO ANTES DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS 3.926.517

Impuesto a las ganancias (260.323)

GANANCIA NETA DEL EJERCICIO 3.666.194

Guía de trabajos prácticos Página 33


CONTABILIDAD SUPERIOR

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO


POR LOS EJERCICIOS ECONOMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE 2004 Y 2003 Y FINALIZADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 04 Y 03

APORTES DE LOS PROPIETARIOS GANANCIAS RESERVADAS TOTALES


RUBROS CAPITAL APORTES RESERVA RESULTADOS
SOCIAL IRREVOCABLES LEGAL NO 31.12.04 31.12.03
(Nota 7) ASIGNADOS

Saldos al inicio del ejercicio 10.000.000 0 1.500.000 4.209.737 15.709.737 12.043.543

Aportes irrevocables

Reserva legal

Resultado del ejercicio según estado de resultados 3.666.194

SALDOS AL CIERRE 15.709.737

Página 34 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

NUEVOS COUNTRIES S.A.


NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 y 2003
NOTA 1: ACTIVIDAD DE LA SOCIEDAD Y PRINCIPALES OPERACIONES
NOTA 2: NORMAS CONTABLES
NOTA 3: COMPOSICION DE LOS PRINCIPALES RUBROS
3.1. Créditos por ventas. 31.12.04 31.12.03
Corrientes:
- Comunes
En moneda argentina 24.450
- Hipotecarios
En moneda argentina 279.000
- Sociedades relacionadas - (art. 33 Ley 19550) (Nota 5)
En moneda argentina
- Morosos y en gestión judicial 110.000
SUB-TOTALES 413.450
- Previsión para incobrables (Anexo E) (28.000)
TOTALES 385.450
-
3.2. Otros créditos.
Corrientes:
Fiscales 3.100
Gastos pagados por adelantado
Anticipos a rendir
Anticipos para viajes
Gastos a recuperar
Diversos
- Créditos con otras sociedades
En moneda argentina 58.000
- Sociedades relacionadas - (art. 33 Ley 19550) (Nota 5)
En moneda argentina 35.000
Diversos
TOTALES 96.100

No corrientes:
Depósitos en garantía
- Créditos con otras sociedades
En moneda argentina
- Sociedades relacionadas - (art. 33 Ley 19550) (Nota 5)
En moneda argentina 120.000
TOTALES 120.000

3.3. Bienes de cambio.


Corrientes:
Inmuebles para reventa 450.600
Obras 7.276.194
Terrenos 2.390.150
TOTALES 10.116.944
-
No corrientes:
Obras 8.726.194
Terrenos 4.910.450
TOTALES 13.636.644

Guía de trabajos prácticos Página 35


CONTABILIDAD SUPERIOR

NUEVOS COUNTRIES S.A.


NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 y 2003
NOTA 3: COMPOSICION DE LOS PRINCIPALES RUBROS (Continuación)

31.12.04 31.12.03
3.4. Cuentas por pagar.
Corrientes:
- Comunes
En moneda argentina 4.501.157
- Documentados
En moneda argentina
- Sociedades relacionadas - (art. 33 Ley 19550) (Nota 5)
En moneda argentina 2.387.433
TOTALES 6.888.590
-
3.5. Préstamos.
Corrientes:
- Bancarios
En moneda argentina 412.093
En moneda extranjera (Anexo G) 1.398.983
TOTALES 1.811.076
-
No corrientes:
- Bancarios
En moneda argentina 3.600.000
En moneda extranjera (Anexo G) 2.050.000
TOTALES 5.650.000

3.6. Otros pasivos


- Provisión honorarios a pagar a Directores (Nota 5) 76.000
- Sociedades relacionadas - (art. 33 Ley 19550) (Nota 5)
En moneda argentina 56.000
TOTALES 132.000
-
3.7. Otros ingresos y egresos.
- Resultado de venta de bienes de uso
- Otros
TOTALES -

3.8. Resultados financieros y por tenencia.


Generados por activos:
- Intereses y actualizaciones 423.000
- Descuentos obtenidos
- Diferencias de cambio
TOTALES 423.000

Generados por pasivos:


- Intereses y actualizaciones 25.000
- Diferencias de cambio 12.400
TOTALES 37.400

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CONTABILIDAD SUPERIOR

NOTA 4: APERTURA DE COLOCACIONES DE FONDOS, CREDITOS, PRESTAMOS Y PASIVOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004.


ACTIVOS PASIVOS
PLAZOS PRESTAMOS Y OTROS
CREDITOS (1) DEUDAS PASIVOS (3)
FINANCIERAS (2)

SIN PLAZO
TOTAL SIN PLAZO
CON PLAZO
- Vencido: A pertura de Prestamos
Hasta tres meses > Prést.euros parte vencida
De tres a seis meses
Jorge lópez
De seis a nueve meses
Exponer a vencer de 0
De nueve a doce meses a 3 meses, en el
De uno a dos años enunciado no se puso
De dos a tres años Pedro cuevas mas datos para
simplificar
TOTAL VENCIDO
- A vencer:
Hasta tres meses Exponer el resto a > Préstamo $
De tres a seis meses vencer de 0 a 3 > Préstamo euros
meses en el
De seis a nueve meses enunciado no se puso
De nueve a doce meses mas datos para > Préstamo euros
De uno a dos años simplificar > Préstamo $ y euros
De dos a tres años > Préstamo $
Más de tres años > Préstamo $
TOTAL A VENCER (1) Incluye otros créditos y créditos por ventas.
TOTAL CON PLAZO (2) Deuda financiera
TOTAL (3) Todos los rubros del pasivo menos prést. y previsiones q´no se abre.

Guía de trabajos prácticos Página 37


CONTABILIDAD SUPERIOR

NOTA 5: SOCIEDADES RELACIONADAS 31.12.04 31.12.03 31.12.04 31.12.03


EMPRESAS DEUDORES POR VENTAS OTROS CREDITOS
Sociedad controlante
Euroconstrucciones S.A.
Sociedades controladas
Country BB S.A.
Country CC S.A.
TOTALES
Sociedad controlante CUENTAS POR PAGAR OTROS PASIVOS
Euroconstrucciones S.A.
Sociedades controladas
Country AA S.A. (*) No se abre por
Country CC S.A. empresa porque no
Sociedades vinculadas está el dato en el
Sociedad EE S.A. enunciado
Otras partes relacionadas
Sociedades XX (*)
TOTALES

BIENES DE USO
POR LOS EJERCICIOS ECONOMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE 2004 Y 2003 Y FINALIZADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003 ANEXO A

VALOR VALOR AMORTIZACIONES NETO NETO


CUENTA AL AUMENTOS DISMINUCIONES AL ACUMULADAS DEL ACUMULADAS RESULTANTE RESULTANTE
PRINCIPAL INICIO DEL CIERRE DEL AL INICIO DEL DISMINUCIONES EJERCICIO AL CIERRE DEL
EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO % MONTO EJERCICIO 31.12.04 31.12.03

Inmuebles - terrenos 400.000 (150.000) - 0 400.000


Inmuebles - construcciones 3.200.000 (1.200.000) (320.000) 120.000 10 2.880.000
Edificios 0 - - 0 5 -
Instalaciones 0 - - 0 10 -
Máquinas y herramientas 0 - - 0 10 -
Rodados 250.000 - (100.000) 0 20 150.000
Muebles y útiles 0 - - 0 10 -
Máquinas de oficina 0 - - 0 10 -
Obras en curso 0 - - 0 -.- -

TOTALES AL 31.12.04 3.850.000 (1.350.000) (420.000) 120.000 3.430.000

Página 38 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

POR LOS EJERCICIOS ECONOMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE 2004 Y 2003 Y FINALIZADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 04 Y 03

INVERSIONES EN ACCIONES, OTROS VALORES NEGOCIABLES Y PARTICIPACIONES EN OTRAS SOCIEDADES ANEXO C


INFORMACION SOBRE EL EMISOR
Valor de VALOR DE LIBROS UL TI M OS E S TADOS CONTABLE S
EMISOR Y CARACTERISTICAS DE Cant.
costo ACTIVIDAD
LOS VALORES Accio. % de
ajustado PRINCIPAL CAPITAL AJUSTE DEL APORTES PATRIMONIO
FECHA RESULTADOS participació
SOCIAL CAPITAL SOCIAL IRREVOCAB. NETO
31.12.04 31.12.03 n
INVERSIONES NO CORRIENTES

Acciones sin cotización


Inversión en Country AA S.A. 91 Inmobiliaria 31.12.04 91,00%
- 1.720.000 12.000 14.332 390.172 1.297.782 1.714.286
Valor llave Country AA S.A.
400.000
Inversión en Country BB S.A. 55 Inmobiliaria 31.12.04 55%
1.086.800 1.320.000 100.000 125.006 - (225.006) -
Inversión en Country CC S.A. 70 Inmobiliaria 31.12.04 70%
1.512.000 1.678.000 250.000 332.500 - (582.500) -
TOTALES 5.118.000

Guía de trabajos prácticos Página 39


CONTABILIDAD SUPERIOR

PREVISIONES ANEXO E
POR LOS EJERCICIOS ECONOMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE 2004 Y 2003 Y FINALIZ.EL 31 DE DIC.DE 04 Y 03
SALDOS AL DISMINUCIONES SALDOS AL
RUBROS INICIO DEL AUMENTOS RECUPEROS APLICACIONES CIERRE DEL
EJERCICIO EJERCICIO
DEDUCIDAS DEL ACTIVO
Corrientes
Créditos por ventas (Nota 3.1.)
Para deudores incobrables (28.000)

INCLUIDAS EN EL PASIVO
No Corrientes
Para juicios laborales y civiles (1.245.000)
TOTALES AL 31.12.04 (1.273.000)
TOTALES AL 31.12.03 (1.245.000) (28.000) (1.273.000)

COSTO DE VENTAS ANEXO F


POR LOS EJERC.ECONOMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE 04 Y 03 Y FINALIZ.EL 31 DE DIC.DE 04 Y
31.12.04 31.12.03
Existencia al comienzo del ejercicio: 24.974.018
Compras del ejercicio 8.741.600
Gastos de producción
Existencia al final del ejercicio: (23.753.588) 0
0
TOTAL DE COSTO DE VENTAS 9.962.030 0

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003


ACTIVOS Y PASIVOS EN MONEDA EXTRANJERA ANEXO G
MONTO EN MONEDA
ARGENTINA AL
CLASE Y MONTO EN CAMBIO
RUBROS MONEDA EXTRANJERA VIGENTE 31.12.2004 31.12.2003
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Deudas bancarias y financieras
Con otras Sociedades Euros 4 1.398.983
Otros pasivos
Con sociedades relacionadas U$S 3,089 0
TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE 1.398.983
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas bancarias y financieras
Con otras Sociedades Euros 4 2.050.000
TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE 2.050.000
TOTAL DEL PASIVO 3.448.983

INFORMACION SOBRE RUBROS DE GASTOS Y SU APLICACION (Art. 64 Inc. b) Ley 19.550) ANEXO H
POR LOS EJERC.ECONOMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE 04 Y 03 Y FINALIZ.EL 31 DE DIC.DE 04 Y 03
TOTALES GASTOS GASTOS DE GASTOS DE TOTALES
RUBROS AL DE COMERCIA- ADMINIS- AL
31.12.04 PRODUCCION LIZACION TRACION 31.12.03
Publicidad y propaganda
Honorarios y retribuciones por servicios 400.000
Sueldos, jornales y cargas sociales 3.679.000
Gastos de mantenimiento
Conservación de bienes de uso
Amortización sobre bienes de uso 114.000
Amortización sobre activos intangibles
Energía eléctrica, gas y comunicaciones
Gastos de viaje, movilidad y estadía
Servicios bancarios
Gastos generales varios
Quebranto por deudores incobrables 28.000
Quebranto por juicios laborales y civiles
TOTALES AL 31.12.04
TOTALES AL 31.12.03 4.221.000

Página 40 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 8 – Bisball S.A.


Usted ha confeccionado los estados contables de Bisball S.A. correspondientes al ejercicio cerrado al 31 de
diciembre de 2006, previo a la emisión de los mismos, recibe un memo del auditor externo de la compañía el cual
se transcribe a continuación:

Sres. Bisball S.A.


Ref.: Estados contables al 31.12.06
En función de nuestra revisión realizada sobre los estados contables de vuestra sociedad al 31 de diciembre de
2006 surgen determinados aspectos que deberán ser registrados a fin de que estemos en condición de emitir un
informe de auditoria sin ningún tipo de observaciones:

a) Dentro de la cuenta “Créditos en cuenta corriente” existen saldos con antigüedad significativa y de cobro
poco probable, por lo cual consideramos que corresponde registrar una previsión de $12.100 que cubra
dicho concepto.
b) De la revisión del informe preparado por vuestro asesor legal surge la existencia de un litigio en trámite
entablado por el Sr. Juan Castro. Considerando lo manifestado en dicho informe, el juicio no será resuelto
en un plazo inferior a dos años y se espera que el resultado del mismo sea desfavorable para la compañía.
En función de lo planteado y considerando el valor actual del monto que el letrado estima que deberá
abonarse en concepto de indemnización aconsejamos que debe constituirse una reserva de $2.700.
c) Según surge de nuestro análisis, se omitió la registración de la amortización correspondiente a las
computadoras incorporadas en el ejercicio para el uso del área administrativa, por ello corresponde registrar
un ajuste de $1.060 que surge de considerar una V.U. de 3 años para estos activos.
d) Del análisis del rubro préstamos surge que la tasa aplicada para el cálculo del interés devengado al cierre
no es la acordada con el banco, en función de ello corresponde un ajuste a ganancia de $640. Por otra
parte, el total del saldo de este préstamo se expuso como corriente pero debe tenerse en cuenta que la
última cuota del mismo tiene vencimiento el 25.01.08, por lo cual debe efectuar la corrección
correspondiente. (La cuota que vence el 25.01.08 es de $1.000).
e) De analizar los pagos realizados por la sociedad durante el mes enero de 2007 se observa conceptos que
ya estaban devengados al 31 de diciembre de 2006 y sobre los cuales se omitió registrar el pasivo
correspondiente, los gastos son los siguientes:

 Honorarios asesoramiento impositivo, requeridos por el área administrativa, cuota diciembre de 2006 por
$1.200
 Comisiones por ventas, cuota diciembre de 2006 por $2.430.
Saludos cordiales,
Contador Roberto Carlos

Se pide:

Determinar los asientos a contabilizar y corregir los estados contables ya confeccionados a los efectos de dar
impacto a los requerimientos efectuados por el auditor externo. Tenga en cuenta que deberá confeccionar el anexo
de previsiones.

Guía de trabajos prácticos Página 41


CONTABILIDAD SUPERIOR

ESTADOS CONTABLES DE Bisball S.A.

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31.12.06


31.12.06 31.12.05 31.12.06 31.12.05

ACTIVO PASIVO CORRIENTE


ACTIVO CORRIENTE Cuentas por pagar 124.787 396.004
Caja y bancos 38.710 143.169 Préstamos 13.758 12.258
Créditos por ventas (Notas 3.1.) 377.053 376.116 Remuneraciones y cargas sociales 12.961 -
Otros créditos 2.159 66.144 Cargas fiscales 31.923 34.769
Otros pasivos 1.397 5.019
Total del Activo Corriente 417.922 585.429 Total del pasivo corriente 184.826 448.050

ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE


Créditos por ventas (Notas 3.1.) 95.265 34.573 Cuentas por pagar 59.318 12.000
Otros créditos - 12.221 Cargas fiscales 41.068 -
Bienes de uso (Anexo A) 33.389 18.126
Activos intangibles (Anexo B) 106.539 120.490 Total del pasivo no corriente 100.386 12.000
Total del activo no corriente 235.193 185.410 Total del pasivo 285.212 460.050
PATRIMONIO NETO 367.903 310.789
Total del activo 653.115 770.839 Total del pasivo y patrimonio neto 653.115 770.839

ESTADO DE RESULTADOS AL 31.12.06


31.12.2006 31.12.2005

Ventas 1.537.120 579.972


Costo de ventas (Anexo F) -1.263.298 -446.639

Resultado bruto 273.822 133.333


Gastos de comercialización (Anexo H) -102.339 -84.748
Gastos de administración (Anexo H) -112.866 -43.390

Resultado operativo 58.617 5.195

Otros ingresos y egresos -5.029 -


Resultados financieros y por tenencia
Generados por activos
Intereses y rentas 4.350 2.050
Diferencias de cambio 2.000 -423
Generados por pasivos
Intereses y rentas -4.164 -501
Diferencias de cambio 1.340 312
RESULTADO DEL EJERCICIO 57.114 6.633

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO AL 31.12.06


Aportes de los Total patrimonio Total
propiet. Resultados acumulados neto al patrimonio neto
Rubros 31.12.06 al 31.12.05
Capital R.Legal RNA
$ $ $ $ $
Saldos al inicio del ejercicio 100.000 20.000 171.779 291.779 304.156
AREA 19.010 19.010 -
Saldos al inicio modificados 100.000 20.000 190.789 310.789 304.156
Resultado del ejercicio 57.114 57.114 6.633
Saldos al 31.12.06 100.000 20.000 247.903 367.903 310.789

31.12.06 31.12.05
3.1. Creditos por ventas $ $
Corrientes
Valores al cobro 6.141 400
Créditos en cuenta corriente 328.422 347.266
Documentos a cobrar 42.490 28.450
Total 377.053 376.116

No Corrientes
Créditos en cuenta corriente 83.987 9.073
Documentos a cobrar 11.278 25.500
Total 95.265 34.573

Página 42 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

ESTADOS CONTABLES DE Bisball S.A. CUADROS PARA ARMAR LA SOLUCION

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31.12.06


31.12.06 31.12.05 31.12.06 31.12.05

ACTIVO PASIVO CORRIENTE


ACTIVO CORRIENTE Cuentas por pagar 396.004
Caja y bancos 143.169 Préstamos 12.258
Créditos por ventas (Notas 3.1.) 376.116 Remuneraciones y cargas sociales -
Otros créditos 66.144 Cargas fiscales 34.769
Otros pasivos 5.019
Total del Activo Corriente 585.429 Total del pasivo corriente 448.050

ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE


Cuentas por pagar 12.000
Créditos por ventas (Notas 3.1.) 34.573 Cargas fiscales -
Otros créditos 12.221 -
Bienes de uso (Anexo A) 18.126 -
Activos intangibles (Anexo B) 120.490 Total del pasivo no corriente 12.000
Total del activo no corriente 185.410 Total del pasivo 460.050
PATRIMONIO NETO 310.789
Total del activo 770.839 Total del pasivo y patrimonio neto 770.839

ESTADO DE RESULTADOS AL 31.12.06 Asientos a registrar:


31.12.2006 31.12.2005 Asientos a contabilizar: Efecto en
Importe resultado
a)
Ventas 579.972
Costo de ventas (Anexo F) -446.639 b)

Resultado bruto 133.333 c)

Gastos de comercialización (Anexo H) -84748 d)


Gastos de administración (Anexo H) -43390

Resultado operativo 5.195


e)
Otros ingresos y egresos -
Resultados financieros y por tenencia -
Generados por activos - Totales 0 0
Intereses y rentas 2.050
Diferencias de cambio -423
Generados por pasivos - Control de mayorización de ajustes Importes
Intereses y rentas -501 Resultado antes de ajustes
Diferencias de cambio 312 Total ajustes
Resultado ajustado
RESULTADO DEL EJERCICIO 6.633

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO AL 31.12.06


Aportes de los Total patrimonio Total patrimonio
propiet. Resultados acumulados neto al neto al
Rubros 31.12.06 31.12.05
Capital R.Legal RNA
$ $ $ $ $
Saldos al inicio del ejercicio
AREA
Saldos al inicio modificados

Resultado del ejercicio


Saldos al 31.12.06

31.12.06 31.12.05 Previsiones Anexo E


3.1. Creditos por ventas $ $
Corrientes Saldo al Aumentos Saldo al
Valores al cobro 400 inicio Cierre
Créditos en cuenta corriente 347.266 Activo
Documentos a cobrar 28.450 Activo corriente
Subtotal 376.116 Créditos por venta
Previsión incobrables - Prev.incobrables
Total 376.116 Pasivo

No Corrientes Pasivo no corriente


Créditos en cuenta corriente 9.073 Previsiones
Documentos a cobrar 25.500 Por juicios
Total 34.573 Total

Guía de trabajos prácticos Página 43


CONTABILIDAD SUPERIOR

II. Análisis financiero de corto plazo

Ejercicio # 1 - Agroventas S.A.


Agroventas S.A. es una empresa que se dedica a la comercialización de productos agroquímicos
para el sector agrícola. Cuenta con la casa central en la Ciudad de Río Cuarto y dos sucursales
una en Provincia de Santa Fe y otra en la Provincia de Buenos Aires.
El grueso de sus operaciones las realiza en cuenta corriente siendo el plazo otorgado a sus clientes
de 30 días.
Las compras las efectúa prácticamente en su totalidad con un plazo de financiación acordado en
30 días.
La alícuota de I.V.A. es del 21%.
El rubro inversiones refleja participaciones en fondos comunes de inversiones de bajo riesgo.
Los préstamos del ejercicio 01´ vencen a los 6 meses de la fecha de cierre y los del 02´ y 03´ a los
9 meses. Las cargas sociales vencen a los cinco días de cada mes y las cargas fiscales a los 15
días.
En base a los últimos estados contables, se extrae la siguiente información:
00´ 01´ 02´ 03´
Caja y bancos 20.000 20.000 20.000
Inversiones transitorias 65.000 240.000 240.000
Créditos por ventas 1.400.000 1.550.000 1.645.000 1.705.000
Bienes de Cambio 780.000 1.200.000 1.342.000 1.450.000
ACTIVO CORRIENTE 2.580.000 2.835.000 3.247.000 3.415.000

Cuentas por pagar 1.100.000 1.400.000 1.653.000 1.712.500


Préstamos 60.000 60.000 60.000
Remunerac. y cs. sociales 70.000 85.000 93.000
Cargas fiscales 160.000 173.000 182.500
PASIVO CORRIENTE 1.700.000 1.690.000 1.971.000 2.048.000

Ventas totales 17.500.000 19.000.000 21.575.000


Ventas a crédito 16.550.000 18.200.000 21.000.000
Costo de ventas 12.000.000 14.150.000 16.543.000
Compras 12.420.000 14.292.000 15.651.000
Compras a crédito 12.120.000 14.092.000 15.401.000

Página 44 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 2 - Supermercados Sur


Supermercados Sur es una empresa ubicada en la Ciudad de Córdoba. Tiene dos locales de
venta. Su clientela está en los segmentos medios y altos de la población de la Ciudad. Su
estrategia competitiva esta basada en la diversificación y calidad de producto.
Si bien su mercado objetivo no es el mismo que el de los grandes hipermercados, ha visto
mermadas las ventas en los últimos años, sin embargo, en los meses finales del ejercicio número
22, ha comenzado la construcción de un nuevo local de ventas en otro barrio de la Ciudad, el cual
estaría habilitado en el ejercicio siguiente.
Las compras las efectúa en su totalidad a crédito y el plazo concedido por los proveedores esta
alrededor de los 18 días.
La alícuota de I.V.A. es del 21%.
El rubro préstamos consistió en todos los casos en documentos descontados en entidades
financieras, que vencían a los 60 días, pagando los intereses a su vencimiento y renovándose el
capital.
Las cargas sociales vencen a los cinco días de cada mes y las cargas fiscales a los 15 días.
En base a los últimos estados contables, se extrae la siguiente información:

Ejercicio 19 Ejercicio 20 Ejercicio 21 Ejercicio 22


Caja y bancos 25.300 24.900 25.000
Inversiones transitorias 50.000 50.000 5.000
Créditos por ventas 350.400 387.800 402.400 820.700
Bienes de Cambio 962.000 1.092.000 1.106.000 1.286.300
ACTIVO CORRIENTE 1.487.000 1.555.100 1.583.300 2.137.000

Cuentas por pagar 1.076.800 1.100.226 1.152.400 1.658.900


Préstamos 50.000 50.000 180.000
Remuneraciones y cs. sociales 66.000 70.500 73.500
Cargas fiscales 171.000 164.400 165.300
PASIVO CORRIENTE 1.225.000 1.387.226 1.437.300 2.077.700

Guía de trabajos prácticos Página 45


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio 19 Ejercicio 20 Ejercicio 21 Ejercicio 22


Ventas totales 20.580.000 21.750.000 22.081.200
Ventas a crédito 8.232.000 8.700.000 8.964.000
Costo de ventas 17.894.652 18.912.400 19.127.845
Compras a crédito 18.024.652 18.926.400 19.308.145

Estado de flujo de efectivo resumido para el ejercicio número 22:

Variación del efectivo:


Efectivo al inicio 74.900
Disminución del efectivo (44.900)
Efectivo al cierre 30.000

Causas de variación del efectivo:


Efectivo originado en operac. ordinarias 257.520

Pagos por compra de bienes de uso (312.420)

Nuevas deudas 130.000


istribución de resultados (120.000)

Disminución del efectivo (44.900)

Página 46 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 2 - solución
SUPERMERCADOS SUR

INSTRUMENTAL DE ANALISIS
Ejercicio 20 Ejercicio 21 Ejercicio 22

Liquidez corriente = Activo Cte. = 1.555.100 1,12 1.583.300 1,10 2.137.000 1,03
Pasivo Cte. 1.387.226 1.437.300 2.077.700

Tendencia Activo corriente 100% 102% 137%


Tendencia Pasivo corriente 100% 104% 150%

Liquidez seca = Act.Cte. - Bs de Cbio. = 463.100 0,33 477.300 0,33 850.700 0,41
Pasivo Cte. 1.387.226 1.437.300 2.077.700

Tendencia activos rápidos 100% 103% 184%

Antigüedad
de créditos. = 365 * Sdo.Pr.C.x Vta. = 365 * 369.100 14 365 * 395.100 14 365 * 611.550 21
Ventas a créd.+IVA 9.960.720 10.527.000 10.846.440

Tendencia ventas a créditos 100% 106% 109%


Tendencia créditos por ventas prom. 100% 107% 166%

Plazo cobranza
de ventas = 365 * Sdo.Pr.C.x Vta. = 365 * 369.100 5 365 * 395.100 5 365 * 611.550 8
Ventas +IVA 24.901.800 26.317.500 26.718.252

Tendencia ventas 100% 106% 107%

Antigüedad
de bs.cbio. = 365 * Sdo.Pr.Bs.Cbio. = 365 * 1.027.000 21 365 * 1.099.000 21 365 * 1.196.150 23
Costo de Ventas 17.894.652 18.912.400 19.127.845

Tendencia costo de ventas 100% 106% 107%


Tendencia bienes de cambio 100% 107% 116%

Antigüedad
proveedores = 365 * Sdo.Pr.Proveed = 365 * 1.088.513 18 365 * 1.126.313 18 365 * 1.405.650 22
Compras a créd.+IVA 21.809.829 22.900.944 23.362.855

Tendencia compras a crédito 100% 105% 107%


Tendencia cuentas por pagar 100% 103% 129%

Plazo pago
compras = 365 * Sdo.Pr.Proveed = 365 * 1.088.513 18 365 * 1.126.313 18 365 * 1.405.650 22
Compras +IVA 21.809.829 22.900.944 23.362.855

Rotación capital
corriente = Ventas = 20.580.000 96 21.750.000 139 22.081.200 215
Cap.Cte. promedio 214.937 156.937 102.650

Tendencia ventas 100% 106% 107%


Tendencia capital corriente 100% 73% 48%

Ciclo operativo bruto 5+21 26 5+21 26 8+23 31


Ciclo operativo neto 26-18 8 26-18 8 31-22 9
Plazo promedio realización créditos (1+14)/2 7,5 (1+14)/2 7,5 (1+21)/2 11
Plazo promedio realiz. bs. cambio (6+26)/2 16 (6+26)/2 16 (9+31)/2 20
Plazo promedio exigib. proveedores (1+18)/2 9,5 (1+18)/2 9,5 (1+22)/2 11,5

Guía de trabajos prácticos Página 47


CONTABILIDAD SUPERIOR

Liquidez necesaria

Ejercicio 20:

Plazo promedio realización activo corriente (p.p.r.a.c.):

Caja y bancos 25.300 - -


Inversiones transitorias 50.000 - -
Créditos por ventas 387.800 7,5 2.908.500
Bienes de Cambio 1.092.000 16,0 17.472.000
ACTIVO CORRIENTE 1.555.100 20.380.500

p.p.r.a.c. = 20.380.500/1.555.100 = 13,11

Plazo promedio exigibilidad del pasivo corriente (p.p.e.p.c.):

Cuentas por pagar 1.100.226 9,5 10.452.147


Préstamos 50.000 60,0 3.000.000
Remun. y cs. sociales a pagar 66.000 5,0 330.000
Cargas fiscales 171.000 15,0 2.565.000
PASIVO CORRIENTE 1.387.226 16.347.147

p.p.e.p.c. = 16.347.147/1.387.226 = 11,78

Liquidez necesaria = 13,11 / 11,78 = 1,11

Ejercicio 21:

Plazo promedio realización activo corriente (p.p.r.a.c.):

Caja y bancos 24.900 - -


Inversiones transitorias 50.000 - -
Créditos por ventas 402.400 7,5 3.018.000
Bienes de Cambio 1.106.000 16,0 17.696.000
ACTIVO CORRIENTE 1.583.300 20.714.000

p.p.r.a.c. = 20.714.000/1.583.300 = 13,08

Plazo promedio exigibilidad del pasivo corriente (p.p.e.p.c.):

Cuentas por pagar 1.152.400 9,5 10.947.800


Préstamos 50.000 60,0 3.000.000
Remun. y cs. sociales a pagar 70.500 5,0 352.500
Cargas fiscales 164.400 15,0 2.466.000
PASIVO CORRIENTE 1.437.300 16.766.300

p.p.e.p.c. = 16.766.300/1.437.300 = 11,67

Liquidez necesaria = 13,08 / 11,67 = 1,12

Ejercicio 22:

Plazo promedio realización activo corriente (p.p.r.a.c.):

Caja y bancos 25.000 - -


Inversiones transitorias 5.000 - -
Créditos por ventas 820.700 11,0 9.027.700
Bienes de Cambio 1.286.300 20,0 25.726.000
ACTIVO CORRIENTE 2.137.000 34.753.700

p.p.r.a.c. = 34.753.700/2.137.000 = 16,26

Página 48 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Plazo promedio exigibilidad del pasivo corriente (p.p.e.p.c.):

Cuentas por pagar 1.658.900 11,5 19.077.350


Préstamos 180.000 60,0 10.800.000
Remun. y cs. sociales a pagar 73.500 5,0 367.500
Cargas fiscales 165.300 15,0 2.479.500
PASIVO CORRIENTE 2.077.700 32.724.350

p.p.e.p.c. = 32.724.350/2.077.700 = 15,75

Liquidez necesaria = 16,26 / 15,75 = 1,03

Análisis del estado de flujo de eféctivo

Ejercicio 22:

Distribución resultado/Total orígenes 120.000/387.520 0,31


Distribución resultado/Total aplicaciones 120.000/432.420 0,28
Fondos provistos operac./Total orígenes 257.520/387.520 0,66
Fondos prov.operac.ordin./Total orígenes 257.520/387.520 0,66
Nuevas deudas/Total orígenes 130.000/387.520 0,34
Cancelación deudas/Total aplicaciones 0/432.420 -
Cancelación deudas/Total orígenes 0/387.520 -
Inversión bs. de uso/Total orígenes 312.420/387.520 0,81
Inversión bs. de uso/Total aplicaciones 312.420/432.420 0,72

Interpretación del instrumental

a) El ratio de liquidez corriente va descendiendo en los dos últimos ejercicios, ya que el incremento en el pasivo corriente es
más que proporcional al del activo corriente.

b) La liquidez seca es superior en el último ejercicio respecto a los dos anteriores. Esto último no implica una situación
ventajosa, puesto que el ratio aumenta por la mayor participación de los créditos, los cuales tienen una antigüedad
promedio similar a los bienes de cambio ( 21 y 23 días respectivamente).

c) La caída de la relación de liquidez, se ve agravada por un incremento fuerte en la rotación de capital, la cual es originada
por un importante descenso del capital corriente y un leve aumento de las ventas. Lo lógico sería que a mayor nivel de
ventas hubiera un mayor capital corriente.

d) En este ejercicio hay un incremento de 7 días en la antigüedad de los créditos por ventas. Dado el nivel de competencia la
empresa seguramente recurrió a esto para sostener su nivel de venta.

e) El mayor plazo concedido a los clientes provoca una prolongación del plazo de cobranza de las ventas de 5 a 8 días.

f) Los bienes de cambio pasan de una antigüedad de 21 a 23 días. Se justifica en que compite a través de la diversificación
de productos.

g) El plazo de pago a los proveedores que toma la empresa es muy reducido, lo que denota un poder de negociación bajo o
inexistente ante aquellos.

h) La antigüedad de proveedores se incrementa de 18 a 22 días seguramente en virtud de la necesidad de la empresa. Si no


tuviese el acuerdo de los proveedores puede deteriorar las relaciones comerciales con estos.

i) En los tres ejercicios la liquidez necesaria estuvo prácticamente al límite del ratio de liquidez corriente. Esto implica no
tener en general capacidad de maniobra financiera, máximo cuando el margen de ganancia sobre los bienes de cambio es
reducido.

j) En el estado de flujo de efectivo del ejercicio 22, se observan serios desajustes en el manejo financiero.
1) Los fondos provenientes de las operaciones de la empresa otorgan solo el 66% de los fondos, el resto es
suministrado por los préstamos financieros.
2) Se utilizaron el 81% de los fondos originados en el ejercicio para adquirir bienes de uso. La empresa no tenía un
nivel de fondos excedentes para inmovilizarlos, por lo que elevó su deuda a corto plazo de manera peligrosa.
3) La distribución de resultados se presenta como una irresponsabilidad ante la necesidad de inversiones y la deuda
de corto plazo.

Guía de trabajos prácticos Página 49


CONTABILIDAD SUPERIOR

Página 50 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

III. Análisis financiero de largo plazo

Ejercicio # 1 – La Ropa S.R.L.


La empresa "La Ropa S.R.L." se dedica a la fabricación y comercialización de ropa de trabajo.
Está radicada en una región de promoción industrial de la Argentina.
Los préstamos bancarios fueron acordados en pesos con una sola entidad y están garantizados
con prenda sobre la maquinaria, y la tasa promedio es del 18% en los tres ejercicios. En el mercado
para descuento de documentos, dicha tasa ronda el orden del 14% en pesos y 12 % en dólares.
Las deudas con proveedores están pautadas a muy corto plazo, sin costo financiero.
Se tiene información que la productividad por operario ha ido descendiendo en los tres últimos
ejercicios (Piezas por cantidad de operarios).
El 50% de los bienes de uso está referido a inmuebles.
No se efectuaron ventas de bienes de uso en los tres ejercicios considerados.
Los activos intangibles se refieren a una marca, inscripta por la firma, la cual se estima no tiene
un valor de venta superior al que se refleja en los estados contables.
Al final del ejercicio N° 13, el activo es de $ 305.500 y el patrimonio neto $ 210.800.
La competitividad en el sector ha sido muy fuerte y en los últimos años, varias empresas quedaron
fuera del mercado. La Ropa S.R.L. se ha mantenido en base a un eficiente servicio y a una sólida
relación cliente - empresa.
A pesar de la apertura económica, el porcentaje de mercadería importada en este rubro es muy
bajo y carece de significación en el mercado.
No se avizoran signos de una posible devaluación de la moneda en el mediano plazo.
A continuación, transcribimos la información más relevante del estado de resultados referida a los
tres ejercicios:

Ejerc. N° 14 Ejerc. N° 15 Ejerc. N° 16


Ganancia neta del ejercicio 37.200 43.400 54.520
Resultados ocasionados por el pasivo (7.520) (7.360) (7.020)
Ventas mensuales promedio 120.000 142.500 138.900

Guía de trabajos prácticos Página 51


CONTABILIDAD SUPERIOR

A continuación se presentan las cifras de los correspondientes estados de situación patrimonial:

Ejerc. N° 14 Ejerc. N° 15 Ejerc. N° 16


Activo
Activo Corriente
Caja y bancos 12.560 13.400 17.400
Créditos por ventas 32.700 34.350 22.500
Otros créditos 2.040 3.010 2.800
Bienes de cambio 79.500 82.540 88.900
Total activo corriente 126.800 133.300 131.600
Activo no corriente
Bienes de uso 195.000 182.300 170.400
Activos intangibles 1.600 1.100 970
Total activo no corriente 196.600 183.400 171.370
Total activo 323.400 316.700 302.970

Pasivo
Pasivo corriente
Cuentas por pagar 28.900 20.060 17.400
Préstamos 25.400 36.500 40.800
Remuneraciones y Cs. Ss. 3.050 3.070 3.120
Cargas fiscales 6.750 6.960 6.050
Total pasivo corriente 64.100 66.590 67.370
Pasivo no corriente
Préstamos 20.040 18.060 16.030
Total pasivo no corriente 20.040 18.060 16.030
Total pasivo 84.140 84.650 83.400
Patrimonio neto
Capital 120.000 120.000 120.000
Reservas 30.000 30.000 30.000
Resultados no asignados 89.260 82.050 69.570
Total patrimonio neto 239.260 232.050 219.570
Total pasivo + patr. neto 323.400 316.700 302.970

Evolución del PN

PN inicio 210.800
Res ejerc. 14 37.200
Retiros (8.740)
PN cierre ej. 14 239.260
Res ejerc. 15 43.400
Retiros (50.610)
PN cierre ej. 15 232.050
Res ejerc. 16 54.520
Retiros (67.000)
PN cierre ej. 16 219.570

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CONTABILIDAD SUPERIOR

Guía de trabajos prácticos Página 53


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 2 – Superlimpio S.A.


La empresa "Superlimpio S.A." se dedica a la prestación de servicios de limpieza para grandes
industrias y comercios. Está radicada en la Ciudad de Córdoba donde su actividad está gozando
de un período de auge.
La empresa tiene una gran trayectoria en el mercado, pero dado el auge actual en el mercado, ha
decidido tomar préstamos para financiar un incremento en sus actividades. Los préstamos han
sido tomados en etapas sucesivas con distintas entidades bancarias y con ellos se han
incrementado los bienes de uso.
Las deudas con proveedores están pautadas a muy corto plazo, sin costo financiero.
La mayor parte de los bienes de uso son aparatos necesarios para la actividad específica de la
empresa (aspiradoras, lustradoras, etc.) los cuales se deprecian en tres ejercicios.
Al final del ejercicio N° 11, el activo es de $ 216.200.
Artemio González, presidente, fundador y principal accionista de la firma dice orgulloso:
- Nuestra empresa es muy respetada en el mercado. Los proveedores saben que nosotros
cumplimos fielmente con nuestros pagos y nuestros clientes confían en nosotros porque
brindamos un servicio de gran calidad. Además hemos ampliado nuestras actividades. ¡No
nos puede ir mejor!.
A continuación, transcribimos la información más relevante del estado de resultados referida a los
tres ejercicios:

Ejerc. N° 12 Ejerc. N° 13 Ejerc. N° 14


Ganancia neta del ejercicio 25.000 15.000 3.000
Resultados ocasionados por el pasivo (19.800) (28.000) (46.200)
Ventas mensuales promedio 150.000 180.000 230.000

Página 54 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

A continuación se presentan las cifras de los correspondientes estados de situación patrimonial:

Ejerc. N° 12 Ejerc. N° 13 Ejerc. N° 14


Activo
Activo Corriente
Caja y bancos 13.420 12.180 9.660
Créditos por ventas 18.000 20.000 16.000
Otros créditos 3.000 3.050 2.980
Bienes de cambio 32.000 33.500 30.200
Total activo corriente 66.420 68.730 58.840
Activo no corriente
Bienes de uso 148.100 195.500 227.540
Total activo no corriente 148.100 195.500 227.540
Total activo 214.520 264.230 286.380

Pasivo
Pasivo corriente
Cuentas por pagar 27.500 29.100 19.500
Préstamos 31.200 34.000 31.400
Remuneraciones y Cs. Ss. 4.050 4.120 5.330
Cargas fiscales 2.300 2.540 2.680
Total pasivo corriente 65.050 69.760 58.910
Pasivo no corriente
Préstamos 55.000 105.000 155.000
Total pasivo no corriente 55.000 105.000 155.000
Total pasivo 120.050 174.760 213.910
Patrimonio neto
Capital 50.000 50.000 50.000
Reservas 2.000 2.000 2.000
Resultados no asignados 42.470 37.470 20.470
Total patrimonio neto 94.470 89.470 72.470
Total pasivo + patr. neto 214.520 264.230 286.380

Estado de evolución del patrimonio neto

PN al inicio del ejercicio 12 89.470

Retiro de utilidades (20.000)


Ganancia del ejercicio 25.000

PN al cierre del ejercicio 12 94.470

Retiro de utilidades (20.000)


Ganancia del ejercicio 15.000

PN al cierre del ejercicio 13 89.470

Retiro de utilidades (20.000)


Ganancia del ejercicio 3.000

PN al cierre del ejercicio 14 72.470

Guía de trabajos prácticos Página 55


CONTABILIDAD SUPERIOR

Página 56 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 3 – El hormigón armado S.A.


El hormigón armado S.A. construye y vende bloques de hormigón y adoquines, su producto tiene
muy buena aceptación en el mercado y en los años 2005 y 2006 trabajaba a plena capacidad.
Las compañías que operan en este segmento suelen tener una rentabilidad en el orden del 10%.
Pensando captar otras regiones de mercado en 2007 sus accionistas deciden tomar deuda
financiera para desarrollar una nueva planta y de esta forma aumentar su capacidad productiva
un 150%.
La nueva planta comenzó a operar en junio de 2008.
A comienzos del 2010 se presentan a una entidad financiera a gestionar una línea de crédito
argumentando que necesitan más capital de trabajo para cubrir el incremento en su nivel de
actividad.

A continuación se presentan los estados contables con información correspondiente a los


ejercicios 2006 – 2009 que se habían incorporado a la carpeta de antecedentes de la compañía.

Se pide analizar la situación financiera de largo plazo a partir de la siguiente informacion:

31/12/2007 31/12/2006 31/12/2007 31/12/2006


ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y bancos (Anexo G) 162.085 62.085 Cuentas por pagar (Nota 2.3.) 226.449 486.339
Créditos por ventas (Nota 2.1.) 1.657.650 1.127.650 Préstamos (Notas 2.4. y 6) 668.004 118.004
Otros créditos (Nota 2.2.) 110.040 130.450 Remuneraciones y cargas sociales 111.138 90.113
Bienes de cambio 760.943 629.940 Cargas fiscales 124.416 89.416
Otros pasivos (Nota 2.5.) - 220.339
TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE 2.690.718 1.950.125 TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE 1.130.007 1.004.211
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso (Anexo A) 12.025.807 7.224.560 Préstamos (Notas 2.4. y 6) 5.142.086 -
Activos intangibles (Anexo B) 16.868 21.085 Otros pasivos (Nota 2.5.) 44.646 34.307
Previsión por contingencias (Anexo E) 37.800 37.800

TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE 5.224.532 72.107


TOTAL DEL PASIVO 6.354.539 1.076.318
TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE 12.042.675 7.245.645 PATRIMONIO NETO 8.378.854 8.119.452
TOTAL DEL ACTIVO 14.733.393 9.195.770 TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO 14.733.393 9.195.770
NETO

Guía de trabajos prácticos Página 57


CONTABILIDAD SUPERIOR

31/12/2009 31/12/2008 31/12/2009 31/12/2008


ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y bancos (Anexo G) 692.163 121.511 Cuentas por pagar (Nota 2.3.) 904.731 426.649
Créditos por ventas (Nota 2.1.) 2.880.187 1.762.617 Préstamos (Notas 2.4. y 6) 3.073.394 1.748.984
Otros créditos (Nota 2.2.) 380.800 120.802 Remuneraciones y cargas sociales 266.838 148.024
Bienes de cambio 850.909 1.160.390 Cargas fiscales 297.767 87.767
Otros pasivos (Nota 2.5.) 390.339 20.339
TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE 4.804.059 3.165.320 TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE 4.933.069 2.431.763
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso (Anexo A) 16.600.141 16.598.610 Préstamos (Notas 2.4. y 6) 6.343.625 8.549.533
Activos intangibles (Anexo B) 140.795 13.494 Otros pasivos (Nota 2.5.) 41.573 11.573
Previsión por contingencias (Anexo E) 122.102 22.102
TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE 6.507.300 8.583.208
TOTAL DEL PASIVO 11.440.369 11.014.971
TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE 16.740.936 16.612.104 PATRIMONIO NETO 10.104.626 8.762.453
TOTAL DEL ACTIVO 21.544.995 19.777.424 TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO 21.544.995 19.777.424
NETO

31/12/09 31/12/08 31/12/07 31/12/06

Ingresos por servicios netos (Nota 2.6.) 16.054.728 11.774.806 Ingresos por servicios netos (Nota 2.6.) 9.004.005 5.677.503
Costo por servicios (Anexo H) -11.899.513 -8.634.649 Costo por servicios (Anexo H) -6.759.597 -4.501.431

GANANCIA BRUTA 4.155.215 3.140.157 GANANCIA BRUTA 2.244.408 1.176.072

Gastos de comercialización (Anexo H) -210.532 -85.106 Gastos de comercialización (Anexo H) -67.545 -60.308
Gastos de administración (Anexo H) -259.076 -156.576 Gastos de administración (Anexo H) -136.153 -113.461

RESULTADO OPERATIVO 3.685.607 2.898.475 RESULTADO OPERATIVO 2.040.710 1.002.303

Otros ingresos y egresos (Nota 2.7.) 98.028 120.820 Otros ingresos y egresos (Nota 2.7.) 120.023 32.800
Resultados financieros y por tenencia (Nota 2.8.) Resultados financieros y por tenencia (Nota 2.8.)
Generados por activos 67.092 65.090 Generados por activos 30.479 24.924
Generados por pasivos -2.532.000 -1.725.000 Generados por pasivos -945.977 -20.350

RESULTADO ANTES DE IMPUESTO A LAS


1.318.727
GANANCIAS
1.359.385 RESULTADO ANTES DE IMPUESTO A LAS
1.245.235
GANANCIAS
1.039.677

Impuesto a las ganancias -461.554 -475.786 Impuesto a las ganancias -435.833 -363.887

GANANCIA NETA DEL EJERCICIO 857.173 883.599 GANANCIA NETA DEL EJERCICIO 809.402 675.790

Página 58 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

APORTES DE LOS PROPIETARIOS RESULTADOS ACUMULADOS TOTALES


RUBROS CAPITAL APORTES AJTE. RESERVA RESULTADOS
SOCIAL IRREVOCA INTEGRAL
DEL LEGAL NO 31/12/2007 31/12/2006
(Nota 5) BLES CAPITAL
SOCIAL ASIGNADOS

Saldos al inicio del ejercicio 2.050.000 -.- 2.419.000 893.800 2.756.652 8.119.452 7.823.662

* Dividendos en efectivo -.- -.- -.- -.- -550.000 -550.000 -380.000


Resultado del ejercicio según estado de -.- -.- -.- -.- 809.402 809.402 675.790
resultados
SALDOS AL CIERRE DEL EJERCICIO 2.050.000 -.- 2.419.000 893.800 3.016.054 8.378.854 8.119.452

APORTES DE LOS PROPIETARIOS RESULTADOS ACUMULADOS TOTALES


RUBROS CAPITAL APORTES AJTE. RESERVA RESULTADOS
SOCIAL IRREVOCA INTEGRAL
DEL LEGAL NO 31/12/2009 31/12/2008
(Nota 5) BLES CAPITAL
SOCIAL ASIGNADOS
Saldos al inicio del ejercicio 2.050.000 -.- 2.419.000 893.800 1.255.940 8.762.453 8.378.854

* Dividendos en efectivo -.- -.- -.- -.- -.- -.- -500.000


* Aportes irrevocables -.- 400.000 -.- -.- -.- 485.000 -.-
Resultado del ejercicio según estado de -.- -.- -.- 857.173 857.173 883.599
resultados
SALDOS AL CIERRE DEL EJERCICIO 2.050.000 400.000 2.419.000 893.800 2.113.113 10.104.626 8.762.453

Guía de trabajos prácticos Página 59


CONTABILIDAD SUPERIOR

IV. Análisis de la situación económica

Ejercicio # 1 – La Mesa S.A.


La empresa "La Mesa" fabrica muebles en el interior del país. La producción y comercialización
está dividida entre productos enchapados en caoba y muebles macizos de pino.

El mercado-objetivo enfoca hacia el segmento de clase media y su estrategia competitiva está


basada en los bajos costos.
Si bien no existe información confiable sobre la participación de los distintos competidores en este
mercado, se puede afirmar que la empresa es líder en el Noroeste del país, tiene buena
penetración en el Centro y Litoral, muy baja participación en la Provincia de Buenos Aires - en
relación a este mercado - y nula en Capital Federal.
Hace un año ha comenzado a incursionar en mercados externos con relativo éxito, en función a
los escasos volúmenes destinados, los cuales han sido dirigidos hacia Brasil y Estados Unidos.
Las ventas en Brasil se realizan a distribuidores y en los EE.UU. a una Trading.
En general, la empresa está en una buena posición financiera, lo cual le permite acceder al crédito,
basado fundamentalmente en sus proveedores y descuento de operaciones de comercio exterior
en los bancos.
El contexto nacional está signado por la convertibilidad. Respecto a las últimas medidas
anunciadas por el gobierno, existe consenso entre los economistas, que las mismas provocarán
una caída de los ingresos medios.
El contexto internacional complica la situación económica de Brasil. Su riesgo-país ha aumentado
últimamente y se incrementa la presión devaluatoria sobre su tipo de cambio.
Para lograr una suba del 15% de su producción en el próximo ejercicio, la empresa necesita
realizar inversiones tanto en activo fijo como de trabajo. Parte de las mismas las financiaría a
través de mayores plazos otorgados por los proveedores, sin costo adicional, debido a que se les
aseguraría un programa de compra, en función a los contratos del exterior.
La rentabilidad económica del sector está en el orden del 12%. La alícuota del impuesto a las
ganancias es del 33%.
A través de la proyección de sus resultados, la firma intenta analizar la conveniencia de la
estrategia para el próximo ejercicio.
Como objetivo de corto plazo, la firma se plantea no dejar caer su rentabilidad del patrimonio neto
y a su vez lograr posicionarse en los mercados externos donde ha hecho pie.
La información proporcionada acerca de las ventas de unidades, está referida a los productos más
representativos de cada línea, que son placards de caoba línea estándar y mesas de pino.
Con la información aquí presentada, datos del último ejercicio y prospectiva sobre el próximo, la
empresa pretende analizar su situación, teniendo en cuenta cómo impactarán en el próximo
ejercicio las medidas diseñadas.

Página 60 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio histórico:

Activo promedio: $ 2.100.000


Pasivo promedio: $ 400.000

Estado de resultados en miles de pesos

Argentina Argentina Brasil EE.UU. Total


Caoba Pino Caoba Pino
Ventas 1.029 170 105 376 1.680
Costo de ventas
fijo (76) (13) (8) (28) (125)
variable (580) (98) (68) (258) (1.004)
Ganancia bruta 373 59 29 90 551
Gtos. comercializ.
fijos (7) (3) (10)
variables (75) (12) (7) (24) (118)
Gtos. administración
fijos (116) (19) (5) (15) (155)
Ganancia operativa 175 25 17 51 268
Intereses del pasivo (30)
Imp. a las ganancias (76)
Resultado del ejercicio 162

Unidades 2.450 680 300 1.500 4.930

Ejercicio proyectado

Activo promedio: $ 2.500.000


Pasivo promedio: $ 700.000

Estado de resultados en miles de pesos

Argentina Argentina Brasil EE.UU. Total


Caoba Pino Caoba Pino
Ventas 840 240 175 550 1.805
Costo de ventas
fijo (70) (13) (10) (32) (125)
variable (470) (134) (112) (385) (1.101)
Ganancia bruta 300 93 53 133 579
Gtos. comercializ.
fijos (7) (3) (10)
variables (59) (17) (12) (38) (126)
Gtos. administración
fijos (105) (22) (8) (25) (160)
Ganancia operativa 129 51 33 70 283
Intereses del pasivo (22)
Imp. a las ganancias (81)
Resultado del ejercicio 180

Unidades 2.000 800 500 2.500 5.800

Guía de trabajos prácticos Página 61


CONTABILIDAD SUPERIOR

Algunos cálculos

Argentina Argentina Brasil EE.UU. Total


Caoba Pino Caoba Pino
Ejercicio Histórico
Precio vta. unitario 0,42000 0,25000 0,35000 0,25067
Costo vta. unitario 0,26776 0,16324 0,25333 0,19067
Rentab. Ej. Histórico 36,2% 34,7% 27,6% 23,9% 32,8%

Ejercicio Proyectado
Precio vta. unitario 0,42000 0,30000 0,35000 0,22000
Costo vta. unitario 0,27000 0,18375 0,24400 0,16680
Rentab. Ej. Proyectado 35,7% 38,8% 30,3% 24,2% 32,1%

Var vtas -189 70 70 174


Var ctos -116 36 46 131

Página 62 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 1 – solución
Aplicación del instrumental

Histórico Proyectado

Rentabilidad del activo

Res oper. Ventas 182 1.680 195 1.805


x x = 8,67% x = 7,79%
Ventas Activo 1.680 2.100 1.805 2.500

Apertura "Dupont" 0,1084 0,800 0,1079 0,722

Tendencia ganancia sin res. pasivo 100% 106,9%


Tendencia activo 100% 119,0%
Tendencia ventas 100% 107,4%

Rentabilidad del patrimonio neto

Result. Ej. 162 180


= 9,53% = 10,00%
Patrimonio Neto 1.700 1.800

Tendencia ganancia neta 100% 111%


Tendencia patrimonio neto 100% 106%

Efecto palanca

Rentabilidad del patrimonio neto 9,53% 10,00%


= 1,099 = 1,284
Rentabilidad del activo 8,67% 7,79%

Análisis vertical del estado de resultados total

Ventas 100,0% 100,0%


Costo de ventas
fijo -7,4% -6,9%
variable -59,8% -61,0%
Ganancia bruta 32,8% 32,1%
Gtos. comercializ.
fijos -0,6% -0,6%
variables -7,0% -7,0%
Gtos. administración
fijos -9,2% -8,9%
Ganancia operativa 16,0% 15,7%
Resultados financieros y por tenencia del pasivo -1,8% -1,2%
Impuesto a las ganancias -4,5% -4,5%
Resultado del ejercicio 9,6% 10,0%

Guía de trabajos prácticos Página 63


CONTABILIDAD SUPERIOR

Análisis vertical de los resultados de Argentina - Caoba

Ventas 100,0% 100,0%


Costo de ventas
fijo -7,4% -8,3%
variable -56,4% -56,0%
Ganancia bruta 36,2% 35,7%
Gtos. comercializ.
fijos -0,7% -0,8%
variables -7,3% -7,0%
Gtos. administración
fijos -11,3% -12,5%
Ganancia operativa 17,0% 15,4%

Análisis vertical de los resultados de Argentina - Pino

Ventas 100,0% 100,0%


Costo de ventas
fijo -7,6% -5,4%
variable -57,6% -55,8%
Ganancia bruta 34,7% 38,8%
Gtos. comercializ.
fijos -1,8% -1,3%
variables -7,1% -7,1%
Gtos. administración
fijos -11,2% -9,2%
Ganancia operativa 14,7% 21,3%

Análisis vertical de los resultados de Brasil - Caoba

Ventas 100,0% 100,0%


Costo de ventas
fijo -7,6% -5,7%
variable -64,8% -64,0%
Ganancia bruta 27,6% 30,3%
Gtos. comercializ.
fijos 0,0% 0,0%
variables -6,7% -6,9%
Gtos. administración
fijos -4,8% -4,6%
Ganancia operativa 16,2% 18,9%

Análisis vertical de los resultados de EE.UU. - Pino

Ventas 100,0% 100,0%


Costo de ventas
fijo -7,4% -5,8%
variable -68,6% -70,0%
Ganancia bruta 23,9% 24,2%
Gtos. comercializ.
fijos 0,0% 0,0%
variables -6,4% -6,9%
Gtos. administración
fijos -4,0% -4,5%
Ganancia operativa 13,6% 12,7%

Página 64 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Tendencia de las ventas

Tendencia ventas totales 100% 107%


Tendencia ventas Argentina - caoba 100% 82%
Tendencia ventas Argentina - pino 100% 141%
Tendencia ventas Brasil - caoba 100% 167%
Tendencia ventas EE.UU. - pino 100% 146%

Composición de las ventas totales

Argentina - caoba 61,3% 46,5%


Argentina - pino 10,1% 13,3%
Brasil - caoba 6,3% 9,7%
EE.UU. - pino 22,4% 30,5%
TOTAL 100,0% 100,0%

Análisis de las variaciones en el margen bruto Argentina - caoba

Variación precio 0,0


Variación cantidad -189,0
Variación conjunta 0,0
Variación total ventas -189,0

Variación precio 5,5


Variación cantidad -120,5
Variación conjunta -1,0
Variación total costo de ventas -116,0

Análisis de las variaciones en el margen bruto Argentina - pino

Variación precio 34,0


Variación cantidad 30,0
Variación conjunta 6,0
Variación ventas 70,0

Variación precio 14,0


Variación cantidad 19,6
Variación conjunta 2,5
Variación costo de ventas 36,0

Análisis de las variaciones en el margen bruto Brasil - Caoba

Variación precio 0,0


Variación cantidad 70,0
Variación conjunta 0,0
Variación ventas 70,0

Variación precio -2,8


Variación cantidad 50,7
Variación conjunta -1,9
Variación costo de ventas 46,0

Análisis de las variaciones en el margen bruto EE.UU. - pino

Variación precio -46,0


Variación cantidad 250,7
Variación conjunta -30,7
Variación ventas 174,0

Variación precio -35,8


Variación cantidad 190,7
Variación conjunta -23,9
Variación costo de ventas 131,0

Guía de trabajos prácticos Página 65


CONTABILIDAD SUPERIOR

Punto de equilibrio Argentina - caoba

Costo fijo 199 182


= 548 = 492
1 - Costo var. 1 - 655 1 - 529
Ventas 1.029 840

Margen de seguridad = Ventas 1,88 1,71


Punto de equilibrio

Mg de contribución unitario=
Ventas-Costo var. 36,3% 37,0%
Ventas

Punto de equilibrio Argentina - pino

Costo fijo 35 38
= 99 = 102
Costo var. 110 151
1 - 1 - 1 -
Ventas 170 240

Margen de seguridad 1,71 2,34


Margen de contribución unitario 35,3% 37,1%

Punto de equilibrio Brasil - caoba

Costo fijo 13 18
= 46 = 62
Costo var. 75 124
1 - 1 - 1 -
Ventas 105 175

Margen de seguridad 2,31 2,83


Margen de contribución unitario 28,6% 29,1%

Punto de equilibrio EE.UU. - pino

Costo fijo 43 57
= 172 = 247
Costo var. 282 423
1 - 1 - 1 -
Ventas 376 550

Margen de seguridad 2,19 2,23


Margen de contribución unitario 25,0% 23,1%

Punto de equilibrio Total

Costo fijo 290 295


= 873 = 921
Costo var. 1.122 1.227
1 - 1 - 1 -
Ventas 1.680 1.805

Margen de seguridad 1,92 1,96


Margen de contribución unitario 33,2% 32,0%

Interpretación del instrumental


a. rentabilidad del activo

Se observa una baja rentabilidad del activo, la cual es muy inferior al promedio del sector. El
problema aparece tanto en la situación de partida como en la proyección, más aún en esta última
cae 0,9%

Página 66 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Si bien el margen sobre ventas se mantiene constante en la proyección, se produce una caída en
la rotación del activo. Esta caída en la rotación, ocurre a pesar que las ventas aumentan 7%,
porque la mayor inversión en activos genera un incremento del 19% en los mismos, por lo tanto
habrá que revisar la política de inversión.
El mayor aporte de recursos implica un riesgo superior, el cual debería compensarse con una
perspectiva óptima de rendimiento, lo cual no ocurre aquí.
Todo esto sucede en un contexto cambiante, en donde podrían desaparecer clientes del mercado
interno, por lo que habrá que lograr otros nuevos. Hay que sumar a lo anterior, una gran
"turbulencia" en el caso de Brasil. Lo más firme sería el avance en EE.UU., pero habrá que tener
cuidado, ya que en este caso la mayor penetración se lograría bajando costos. Si no puede lograr
el incremento previsto en las otras líneas, al no poder absorberse aquí los costos fijos pasará a
incrementar la participación de los costos EE.UU., con la consecuente caída en los resultados y la
rentabilidad.
b. rentabilidad del patrimonio neto
A pesar de la baja rentabilidad económica, se observa una buena rentabilidad del patrimonio neto,
la cual sube 0,5% en la proyección. Esto se origina por un efecto palanca positivo.
c. análisis del estado de resultados
En general, se observa una menor incidencia de los gastos financieros, como consecuencia del
descuento de operaciones de comercio exterior y el mayor crédito tomado de los proveedores,
debido a que ambas fuentes financieras presentan costos inferiores a los préstamos bancarios
habituales.
El incremento en la facturación total de un 7% está fundamentado en los aumentos que se espera
obtener en los siguientes mercados:
- Brasil 67%
- Pino en Argentina 41%
- EE.UU. 46%
Lo anterior sobreviene ante el achicamiento previsto del mercado de caoba en Argentina en
un 18%.
El incremento de ventas totales se produce con una pequeña caída del margen bruto de 0,7%.
Dicho incremento se origina fundamentalmente por un aumento en las cantidades vendidas.
El comportamiento de los precios previsto en los distintos mercados es el siguiente:
- Caoba Argentina: sin movimiento
- Pino Argentina: incremento del 20%
- Brasil: sin movimiento
- EE.UU.: reducción del 12%
La suba en el costo de ventas, se produce a) por la mayor incidencia de los costos fijos como
resultante de las menores cantidades vendidas en caoba de Argentina y b) por la incidencia de los
costos variables en el caso de EE.UU. provocado por la baja de precios.
El punto de equilibrio total sube en la proyección, lo cual implica una mayor necesidad de
venta.
Se podría asegurar que la firma en general tiene un bajo apalancamiento operativo, ya que el
margen de contribución unitario es de 33,2%. Por otra parte, hacia abajo es probable que la
desventaja operativa resulte muy importante, ya que hay costos variables que dejarán de serlo,
como el caso de la mano de obra.

Guía de trabajos prácticos Página 67


CONTABILIDAD SUPERIOR

Diagnóstico:
En la proyección no se observan cambios de importancia en la rentabilidad.
Da la impresión que la inversión en activos está sobredimensionada para el aumento de ventas
que se logrará, debido a una caída en la rotación.
La empresa presenta una baja productividad en sus recursos totales. La rentabilidad de los
recursos propios se eleva gracias al manejo financiero.
Pronóstico:
Aumenta el riesgo por las políticas que adoptaría la empresa, a saber:
a) Basar la rentabilidad en el manejo financiero no resulta prudente en el actual contexto de
turbulencia de los mercados financieros, y en un país como el nuestro, que funda su esquema
económico en el ingreso de capitales. Si las entidades financieras restringen el crédito, también
los proveedores lo harán.
b) Prever un incremento de las ventas a Brasil, con la inestabilidad que presenta ese mercado,
frente a zonas de la Argentina todavía inexplorados. Con la información que se cuenta, surge como
más aconsejable atacar regiones geográficas en las cuales todavía no se ha "hecho pie", como es
el caso de la Capital Federal y Buenos Aires.
c) Aumentar la operaciones hacia EE.UU. resultaría positivo, pero no hay que olvidar que debido
a los márgenes estrechos de ganancia, el resto de la actividades tienen que observar un buen
desempeño para absorber los costos fijos.

Página 68 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 2 – TractoCoop S.A.

TractoCoop S.A.
Enunciado

La empresa TractoCoop S.A. es una sociedad radicada en el interior de la Provincia de Córdoba.

Se dedica fundamentalmente a la fabricación de tractores pero también fabrica chasis para


colectivos interurbanos.

Basa su estrategia de negocios en proveer unidades a un precio más bajo que las marcas
internacionales.

La rentabilidad de otras empresas del mismo mercado está en el orden del 10%.

En los años 03’ y 04’ TractoCoop S.A. ha recibido pedidos importantes de unidades de Colectivos,
y se ha tornado muy difícil la venta de tractores debido a una importante competencia. Sin
embargo los directivos han decido concentrarse en la venta de tractores, que le deja un margen
de ganancia (antes de intereses e impuestos) del 15%, frente al 12% de los colectivos.

La empresa lo ha contratado para analizar la situación económica en el período 01’-03’, y para


sugerir cursos de acción para el año 04’.

Guía de trabajos prácticos Página 69


CONTABILIDAD SUPERIOR

Estados contables resumidos

Estados de situación patrimonial

31/12/01´ 31/12/02´ 31/12/03´

Caja y bancos 100 150 140


Créditos por ventas 200 210 220
Otros créditos 200 320 310
Bienes de cambio 400 410 390
ACTIVO CORRIENTE 900 1.090 1.060

Bienes de uso 1.100 950 1.000


ACTIVO NO CORRIENTE 1.100 950 1.000
TOTAL ACTIVO 2.000 2.040 2.060

Cuentas por pagar 400 350 360


Préstamos 200 350 400
Remuneraciones y cs. sociales 100 120 140
Cargas fiscales 100 110 120
PASIVO CORRIENTE 800 930 1.020

Préstamos 200 220 180


PASIVO NO CORRIENTE 200 220 180
TOTAL PASIVO 1.000 1.150 1.200
PATRIMONIO NETO 1.000 890 860

Estados de resultados
31/12/01´ 31/12/xx02´ 31/12/03´

Ventas 1.100 1.380 1.450


Costo de ventas (720) (925) (990)
Resultado bruto 380 455 460

Gastos de administración (80) (90) (90)


Gastos de comercialización (130) (155) (160)
Resultado operativo 170 210 210

Intereses de pasivo (93) (149) (164)


Impuesto a las ganancias (27) (21) (16)

Resultado del ejercicio 50 40 30

Página 70 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Estado de evolución del patrimonio neto

31/12/01´ 31/12/02´ 31/12/03´


Patrimonio neto inicial 1.150 1.000 890
Distribución de resultados (1) (200) (150) (60)
Ganancia del ejercicio 50 40 30
Patrimonio neto al final 1.000 890 860

(1) Las fechas de los retiros de utilidades fueron:31/01/01´, 31/03/02´ y 30/11/03’ respectivamente

Pasivo al 31/12/00´ 900


Alícuota del impuesto a las ganancias 35%

Información por segmentos de negocios

31/12/01´ 31/12/02´ 31/12/03´


Tractores Colectivos Tractores Colectivos Tractores Colectivos
Ventas 800 300 1.100 280 1.200 250
Costo de ventas (variables) (560) (160) (770) (155) (850) (140)
Resultado bruto 240 140 330 125 350 110

Gastos de administración (fijos) (40) (40) (50) (40) (50) (40)


Gastos de comercialización (var) (80) (50) (110) (45) (120) (40)
Resultado operativo 120 50 170 40 180 30

Unidades vendidas 200 60 210 45 230 40


Precio de venta unitario 4,000 5,000 5,238 6,222 5,217 6,250
Costo de venta unitario (2,800) (2,667) (3,667) (3,444) (3,696) (3,500)

Resultado operat. s/ ventas 15% 17% 15% 14% 15% 12%

Guía de trabajos prácticos Página 71


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 3 – International Beverages Inc.

International Beverages Inc.


La empresa International Beverages Inc. ha decidido desembarcar en la república Argentina y lo
ha contratado a Ud. para analizar la situación económica de tres fábricas locales de gaseosas,
con la intención de adquirir la más rentable de ellas.

La estrategia de la empresa radica en comprar una fábrica local para producir 100.000 unidades
anuales. International Beverages basa su estrategia de negocios en proveer unidades a un precio
más bajo que las otras marcas internacionales.

Estas tres sociedades habían logrado refinanciar sus pasivos bancarios con bajas tasas de
interés, antes del ejercicio analizado.

Las tres sociedades operan en todo el país y tienen sus plantas embotelladoras en la Ciudad de
Córdoba. La capacidad instalada de las tres sociedades es similar al igual que el proceso
productivo.

Estado de situación patrimonial al 31.12.01´ (en miles de pesos)

Preti Cola-cola B.A.S.A.

Caja y bancos 200 500 150


Créditos por ventas 400 950 350
Otros créditos 200 180 120
Bienes de cambio 1.500 2.500 1.200
ACTIVO CORRIENTE 2.300 4.130 1.820

Bienes de uso 3.500 6.200 3.100


ACTIVO NO CORRIENTE 3.500 6.200 3.100
TOTAL ACTIVO 5.800 10.330 4.920

Cuentas por pagar 1.800 3.500 1.300


Préstamos 500 3.600 1.200
Remuneraciones y cs. sociales 200 500 150
Cargas fiscales 200 400 110
PASIVO CORRIENTE 2.700 8.000 2.760

Préstamos 1.200 1.200 200


PASIVO NO CORRIENTE 1.200 1.200 200
TOTAL PASIVO 3.900 9.200 2.960
PATRIMONIO NETO 1.900 1.130 1.960

Página 72 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Preti Cola-cola B.A.S.A.


Ventas 4.100 9.200 3.800
Costo de ventas (variables) (1.230) (3.220) (1.444)
Resultado bruto 2.870 5.980 2.356

Gastos de administración (fijos) (300) (500) (200)


Gastos de comercialización (*) (1.400) (3.000) (800)
Resultado operativo 1.170 2.480 1.356

Intereses de pasivo (390) (920) (148)


Impuesto a las ganancias (273) (546) (423)

Resultado del ejercicio 507 1.014 785

Gastos fijos (1.420) (1.500) (600)


Gastos variables (1.510) (5.220) (1.844)
Unidades producidas 41.000 92.000 38.000

(*) Los gastos de comercialización fijos son de: (1.120) (1.000) (400)

Estado de evolución del patrimonio neto

Patrimonio neto inicial 2.318 916 1.875


Distribución de resultados (1) (925) (800) (700)
Ganancia del ejercicio 507 1.014 785
Patrimonio neto al final 1.900 1.130 1.960

(1) Las fechas de los retiros de utilidades fueron: 31/01/01´, 31/07/01’ y 31/12/01´
respectivamente.

Pasivo al 31.12.00´ 3.800 8.900 2.800

Guía de trabajos prácticos Página 73


CONTABILIDAD SUPERIOR

V. Análisis de estados contables – análisis integral

Ejercicio # 1 - Construmet S.A.


Síntesis y conclusiones
No hay una buena gestión financiera de corto plazo, la cual se va complicando al transcurrir los
distintos ejercicios. La misma se caracteriza por insuficiencia de capital corriente y poca velocidad
en los flujos de ingresos.
El incumplimiento en los plazos de pago a los proveedores, puede derivar en importantes
sobrecostos, si éstos deciden no venderle más a la empresa.
La fuente de financiamiento está basada muy fuertemente en capitales de terceros. Si bien en su
momento había una buena rentabilidad económica para absorberla, la situación viene cambiando
y no hay seguridad que los costos financieros permanezcan bajos.
La importante inversión en bienes de uso no se vió reflejada en el nivel de actividad.
Considerables gastos fijos en relación al nivel de ventas actual muestran una situación económica,
que si bien había sido muy buena, presenta bases endebles hacia el futuro.
No haber aumentado su participación en el mercado, cuando el mismo creció, marca una señal de
debilidad preocupante.
Identificación de la empresa
Construmet S.A. es una empresa dedicada a la construcción de estructuras metálicas.
El período bajo análisis corresponde a los ejercicios números 18, 19 y 20.
Su clientela está formada por empresas industriales - en su mayoría dedicadas a la exportación -
y el sector agropecuario.
Realiza a crédito el 80% de las compras, siendo el plazo concedido por los proveedores 30, 60 y
90 días.
Las ventas se efectúan en general a plazo, recibiendo un anticipo del 30% al contratar el trabajo,
y el resto normalmente se opera en las condiciones de 30 y 60 días.
Si bien los productos que fabrica no son estándares, el proceso productivo por lo general demora
entre 60 a 80 días.
Los bienes de uso necesarios para llevar adelante el proceso productivo, en general son
suficientes, salvo algún tipo de herramientas especiales con que sería oportuno contar.
La rentabilidad económica del sector está en el orden del 10%.
Las alícuotas impositivas vigentes son:
Impuesto al valor agregado 21%
Impuesto a las ganancias 33%
Los otros créditos se cobran 20 días después de la finalización del mes. Los préstamos de corto
plazo tienen vencimiento a los 60 días. Las remuneraciones y cargas sociales en promedio se
cancelan a los cinco días de vencido el mes y las cargas fiscales a los 15 días.
La empresa ha captado préstamos del exterior, con avales de los Directores.

Página 74 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Aspectos críticos
Respecto a la materia prima fundamental hay dos proveedores en el país que presentan precios
un 8% inferior al resto y por las características especiales del proceso productivo resulta casi
imposible depender de proveedores del exterior.
Características del mercado
En estos últimos años, de acuerdo a información obtenida de los principales competidores, el
mercado ha venido creciendo a razón de un 10% anual y se espera un aumento sostenido para
los años venideros, aunque de menor envergadura que al operado hasta aquí.
Cuestiones del contexto macroeconómico y macrosocial
El contexto macroeconómico está caracterizado por la estabilidad, fuerte ingreso de capitales y
balanza comercial negativa.
No se avizoran problemas políticos o sociales.
La tasa de interés del mercado para este tipo de empresas está en el orden del 15%.

Estados contables resumidos

17´ 18´ 19´ 20´

Caja y bancos 25.300 15.864 18.962


Créditos por ventas 228.700 235.700 272.894 286.403
Otros créditos 34.800 10.000 15.000
Bienes de Cambio 454.986 452.896 478.896
ACTIVO CORRIENTE 684.360 750.786 751.654 799.261

Inversiones 35.400 35.400 35.400


Bienes de uso 725.800 797.900 1.060.400
ACTIVO NO CORRIENTE 761.200 833.300 1.095.800
TOTAL ACTIVO 1.511.986 1.584.954 1.895.061

Cuentas por pagar 125.860 134.800 172.450 186.403


Préstamos 325.000 327.894 458.571
Remuneraciones y cs. sociales 22.800 23.854 23.080
Cargas fiscales 86.700 105.900 110.487
PASIVO CORRIENTE 526.806 569.300 630.098 778.541

Préstamos 430.450 320.400 504.222


PASIVO NO CORRIENTE 453.844 430.450 320.400 504.222
TOTAL PASIVO 980.650 999.750 950.498 1.282.763
PATRIMONIO NETO 512.236 634.456 612.298

Guía de trabajos prácticos Página 75


CONTABILIDAD SUPERIOR

17´ 18´ 19´ 20´

Ventas totales 2.409.720 2.391.281 2.448.191


Costo de ventas (1.488.042) (1.523.831) (1.561.202)
Ganancia Bruta 921.678 867.450 886.989
Gastos de comercialización (225.760) (208.420) (236.245)
Gastos de administración (425.780) (428.960) (430.960)
Resultado de inversiones perm. 1.057 1.086 1.896
Res. fin. y por tenencia gen/ activo 21.266 33.434 53.437
Res. fin. y por tenencia gen. por el pasivo (82.548) (83.488) (123.547)
Impuesto a las ganancias (69.271) (59.764) (69.271)
Ganancia del ejercicio 140.642 121.338 82.299

Los gastos variables son los siguientes para cada uno de los ejercicios:

Costo de ventas (1.010.295) (953.786) (1.026.081)


Gastos de comercialización (189.360) (172.020) (199.845)

Estado de evolución del patrimonio neto

Patrimonio neto inicial 306.794 512.236 634.456


Aportes de capital 87.000 882
Distribución de resultados (22.200) (104.457)
Ganancia del ejercicio 140.642 121.338 82.299
Patrimonio neto al final 512.236 634.456 612.298

Meses en los que al inicio se hicieron movimientos en el patrimonio neto:

Aportes de capital 5 4 n/a


Distribución de resultados 7 n/a 7

Anexo de costos

Existencia inicial materia prima 45.687 52.350 61.850


Compras materia prima 684.360 702.888 802.988
Existencia final materia prima (52.350) (61.850) (62.852)
Materia prima insumida 677.697 693.388 801.986

Mano de obra directa 543.278 535.177 500.927


Gastos de fabricación fijos 206.108 192.900 198.810
Gastos de fabricación variables 88.333 90.776 84.477
Costo de fabricación 1.515.416 1.512.241 1.586.200

Existencia inicial prod. en proceso 285.700 302.456 284.657


Existencia final producción en proceso (302.456) (284.657) (325.897)
Costo de producción terminada 1.498.660 1.530.040 1.544.960

Existencia inicial prod. terminados 89.562 100.180 106.389


Existencia final productos terminados (100.180) (106.389) (90.147)
Costo de Ventas 1.488.042 1.523.831 1.561.202

Página 76 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

VI. Consolidación de estados contables

Ejercicio # 1 – Control 100%


La sociedad "XX" (controlante) tiene el 100% del capital de la sociedad "ZZ" (controlada). Los
estados de situación patrimonial y de resultados al 31/12 del año xx son los siguientes:

Soc. "XX" Soc. "ZZ"


Disponibilidades 500 300
Créditos 1.000 1.700
Activo Corriente 1.500 2.000

Inversiones ("ZZ") 1.000 -


Activo No Corriente 1.000 -

Total del Activo 2.500 2.000

Deudas 700 1.000


Pasivo Corriente 700 1.000

Total de Pasivo 700 1.000

Capital 1.000 600


Resultado del Ejercicio 800 400
Patrimonio Neto 1.800 1.000

Total Pasivo + Patr.Neto 2.500 2.000

Ventas 4.500 3.000


Costo de Ventas (3.000) (2.000)
Ganancia Bruta 1.500 1.000

Gastos (1.100) (600)


Rtado.de Inversiones 400 -

Resultado Neto 800 400

SE PIDE:
 Obtener el balance consolidado al 31/12 del año xx, realizando los papeles de trabajo de
consolidación.
 Efectuar los asientos de eliminaciones de Inversiones y resultado de inversiones de "XX"
y Patrimonio Neto de "ZZ".

Guía de trabajos prácticos Página 77


CONTABILIDAD SUPERIOR

PAPELES DE TRABAJO CONSOLIDACION

Soc. "XX" Soc. "ZZ" Subtotal Eliminaciones Consolidado


Disponibilidades 500 300 800
Créditos 1.000 1.700 2.700
Activo Corriente 1.500 2.000 3.500

Inversiones ("ZZ") 1.000 - 1.000


Activo No Corriente 1.000 - 1.000

Total del Activo 2.500 2.000 4.500

Deudas 700 1.000 1.700


Pasivo Corriente 700 1.000 1.700

Total de Pasivo 700 1.000 1.700

Capital 1.000 600 1.600


Resultado del Ejercicio 800 400 1.200
Patrimonio Neto 1.800 1.000 2.800

Total Pasivo + Patr. Neto 2.500 2.000 4.500

Ventas 4.500 3.000 7.500


Costo de Ventas (3.000) (2.000) (5.000)
Ganancia Bruta 1.500 1.000 2.500

Gastos (1.100) (600) (1.700)


Rtdo. de Inversiones 400 - 400

Resultado Neto 800 400 1.200

Página 78 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 2 - Control
La sociedad "AA" (controlante) tiene el 60% del capital y los votos de la sociedad "BB" (controlada).
Los estados de situación patrimonial y de resultados al 31/12 del año xx son los siguientes:

Soc. "AA" Soc. "BB"


Disponibilidades - 10.000
Bienes de Cambio 5.000 9.000
Inversiones ("BB") 7.200 -
Total del Activo 12.200 19.000

Deudas 4.700 7.000


Total de Pasivo 4.700 7.000

Capital 4.200 7.000


Resultados No Asignados 1.500 2.000
Resultado del Ejercicio 1.800 3.000
Patrimonio Neto 7.500 12.000

Total Pasivo + Patr.Neto 12.200 19.000

Ventas 9.000 17.000


Costo de Ventas (6.500) (8.000)
Ganancia Bruta 2.500 9.000

Gastos Administración (2.500) (6.000)


Rtado.de
Inversiones 1.800 -

Resultado Neto 1.800 3.000

SE PIDE:
 Obtener el balance consolidado al 31/12 del año xx, realizando los papeles de trabajo de
consolidación.
 Efectuar los asientos de eliminaciones de Inversiones y resultado de inversiones de "AA"
y Patrimonio Neto de "BB" determinando la participación de los socios minoritarios de "BB".

Guía de trabajos prácticos Página 79


CONTABILIDAD SUPERIOR

PAPELES DE TRABAJO CONSOLIDACION

Soc. "AA" Soc. "BB" Subtotal Eliminaciones Consolidado


Disponibilidades - 10.000 10.000
Bienes de Cambio 5.000 9.000 14.000
Inversiones ("BB") 7.200 - 7.200
Total del Activo 12.200 19.000 31.200

Deudas 4.700 7.000 11.700


Total de Pasivo 4.700 7.000 11.700

Participación Minoritaria -

Capital 4.200 7.000 11.200


Resultados No Asignados 1.500 2.000 3.500
Resultado del Ejercicio 1.800 3.000 4.800
Patrimonio Neto 7.500 12.000 19.500

Total Pas.+Part.Min.+Patr.Neto 12.200 19.000 31.200

Ventas 9.000 17.000 26.000


Costo de Ventas (6.500) (8.000) (14.500)
Ganancia Bruta 2.500 9.000 11.500

Gastos Administración (2.500) (6.000) (8.500)


Rtdo. de Inversiones 1.800 - 1.800
Rtdo. Participación Minoritaria -

Resultado Neto 1.800 3.000 4.800

Página 80 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 3 – Error EECC controlada


La sociedad "AA" (controlante) tiene el 60% del capital y los votos de la sociedad "BB" (controlada).
Hubo un error en la valuación de los inventarios de "BB" siendo la correcta de $7.000.- Este ajuste
de $2.000 fue tenido en cuenta al momento de calcular el VPP en "AA" pero no en el balance de
"BB".
Los estados de situación patrimonial y de resultados al 31/12 del año xx son los siguientes:

Soc. "AA" Soc. "BB"


Disponibilidades - 10.000
Bienes de Cambio 5.000 9.000
Inversiones ("BB") 6.000 -
Total del Activo 11.000 19.000

Deudas 4.700 7.000


Total de Pasivo 4.700 7.000

Capital 4.200 7.000


Resultados No Asignados 1.500 2.000
Resultado del Ejercicio 600 3.000
Patrimonio Neto 6.300 12.000

Total Pasivo + Patr.Neto 11.000 19.000

Ventas 9.000 17.000


Costo de Ventas (6.500) (8.000)
Ganancia Bruta 2.500 9.000

Gastos Administración (2.500) (6.000)


Rtado.de Inversiones 600 -

Resultado Neto 600 3.000

SE PIDE:
 Obtener el balance consolidado al 31/12 del año xx, realizando los papeles de trabajo de
consolidación.
 Efectuar los asientos de ajustes y las eliminaciones de Inversiones y resultado de
inversiones de "AA" y Patrimonio Neto de "BB" determinando la participación de los socios
minoritarios de "BB".

Guía de trabajos prácticos Página 81


CONTABILIDAD SUPERIOR

PAPELES DE TRABAJO CONSOLIDACION


Elimina-
"AA" "BB" Subtotal Ajustes ciones Consolidado
Disponibilidades - 10.000 10.000
Bienes de Cambio 5.000 9.000 14.000
Inversiones ("BB") 6.000 - 6.000
Total del Activo 11.000 19.000 30.000

Deudas 4.700 7.000 11.700


Total de Pasivo 4.700 7.000 11.700

Participación Minoritaria -

Capital 4.200 7.000 11.200


Resultados No Asignados 1.500 2.000 3.500
Resultado del Ejercicio 600 3.000 3.600
Patrimonio Neto 6.300 12.000 18.300

Total
Pas.+Part.Min.+Patr.Neto 11.000 19.000 30.000

Ventas 9.000 17.000 26.000


Costo de Ventas (6.500) (8.000) (14.500)
Ganancia Bruta 2.500 9.000 11.500

Gastos Administración (2.500) (6.000) (8.500)


Rtdo. de Inversiones 600 - 600
Rtdo. Participación Minoritaria -

Resultado Neto 600 3.000 3.600

Página 82 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 4 – Operaciones interempresas


La sociedad "AA" (controlante) tiene el 60% del capital y los votos de la sociedad "BB" (controlada).
Las únicas operaciones realizadas por estas empresas en el ejercicio fueron las siguientes:
 "AA" vendió a "BB" bienes de cambio por $1.100, el costo de ventas de estos bienes para
"AA" fue de $770.-
 "BB" vendió a terceros esos bienes de cambio por $1.200.
Las cuentas de créditos y deudas comerciales soc. art.33 Ley 19550 representan el saldo a cobrar
de "AA" contra "BB" por la venta mencionada.

Los estados de situación patrimonial y de resultados al 31/12 del año xx son los siguientes:
Soc. "AA" Soc. "BB"
Créditos con terceros - 2.600
Créditos soc. art. 33 1.100 -
Inversiones ("BB") 900 -
Total del Activo 2.000 2.600

Deudas soc. art. 33 - 1.100


Total de Pasivo - 1.100

Capital 1.000 1.000


Resultados No Asignados 610 400
Resultado del Ejercicio 390 100
Patrimonio Neto 2.000 1.500

Total Pasivo + Patr.Neto 2.000 2.600

Ventas 1.100 1.200


Costo de Ventas (770) (1.100)
Ganancia Bruta 330 100

Rtado.de Inversiones 60 -

Resultado Neto 390 100

SE PIDE:
 Obtener el balance consolidado al 31/12 del año xx, realizando los papeles de trabajo de
consolidación.
 Efectuar los asientos de eliminaciones de Inversiones y resultado de inversiones de "AA"
y Patrimonio Neto de "BB" determinando la participación de los socios minoritarios de "BB".
 Eliminar los saldos y las operaciones entre las sociedades.

Guía de trabajos prácticos Página 83


CONTABILIDAD SUPERIOR

PAPELES DE TRABAJO CONSOLIDACION


Soc. Soc. Elimina- Consoli-
"AA" "BB" Subtotal ciones dado
Créditos con terceros - 2.600 2.600
Créditos soc. art. 33 1.100 - 1.100
Inversiones ("BB") 900 - 900
Total del Activo 2.000 2.600 4.600

Deudas soc. art. 33 - 1.100 1.100


Total de Pasivo - 1.100 1.100

Participación Minoritaria

Capital 1.000 1.000 2.000


Resultados No Asignados 610 400 1.010
Resultado del Ejercicio 390 100 490
Patrimonio Neto 2.000 1.500 3.500

Total Pas.+ P.Min.+ P.Neto 2.000 2.600 4.600

Ventas 1.100 1.200 2.300


Costo de Ventas (770) (1.100) (1.870)
Ganancia Bruta 330 100 430

Rtdo.de Inversiones 60 - 60
Rtdo. Participación Minoritaria -

Resultado Neto 390 100 490

Página 84 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 5 – Resultados no trascendidos


La sociedad "AA" (controlante) tiene el 60% del capital y los votos de la sociedad "BB" (controlada).
Las únicas operaciones realizadas por estas empresas en el ejercicio fueron las siguientes:
 "AA" vendió a "BB" bienes de cambio por $1.100, quien vendió a 3° la mitad en $600,
manteniedo el otro 50% en stock al cierre.
 La utilidad bruta contenida en la venta de "AA" es del 30%.
Los estados de situación patrimonial y de resultados al 31/12 del año xx son los siguientes:

Soc. "AA" Soc. "BB"


Créditos con terceros - 2.000
Créditos soc. art. 33 1.100 -
Bienes de cambio - 550
Inversiones ("BB") 705 -
Total del Activo 1.805 2.550

Deudas soc. art. 33 - 1.100


Total de Pasivo - 1.100

Capital 1.000 1.000


Resultados No Asignados 610 400
Resultado del Ejercicio 195 50
Patrimonio Neto 1.805 1.450

Total Pasivo + Patr.Neto 1.805 2.550

Ventas 1.100 600


Costo de Ventas (770) (550)
Ganancia Bruta 330 50

Rtdo. de Inversiones (135) -

Resultado Neto 195 50

SE PIDE:
1) Efectuar el cálculo del resultado no trascendido (R.N.T.)

2) Efectuar el cálculo del V.P.P., resultado de inversiones y participación minoritaria y los asientos
para registrar el resultado por el V.P.P.

3) Obtener el balance consolidado al 31/12 del año xx, realizando los papeles de trabajo de
consolidación. Efectuar los asientos de eliminaciones de Inversiones y resultado de inversiones
de "AA" y Patrimonio Neto de "BB" determinando la participación de los socios minoritarios de
"BB". Eliminar los saldos y las operaciones entre las sociedades.

Guía de trabajos prácticos Página 85


CONTABILIDAD SUPERIOR

"AA" "BB" Subtotal Eliminaciones Consolidado


Créditos con terceros - 2.000 2.000
Créditos soc. art. 33 1.100 - 1.100
Bienes de cambio - 550 550
Inversiones ("BB") 705 - 705
Total del Activo 1.805 2.550 4.355

Deudas soc. art. 33 - 1.100 1.100


Total de Pasivo - 1.100 1.100

Participación Minoritaria

Capital 1.000 1.000 2.000


Resultados No Asignados 610 400 1.010
Resultado del Ejercicio 195 50 245
Patrimonio Neto 1.805 1.450 3.255

Total Pas.+ P.Min.+ P.Neto 1.805 2.550 4.355

Ventas 1.100 600 1.700


Costo de Ventas (770) (550) (1.320)
Ganancia Bruta 330 50 380

Rtdo. de Inversiones (135) - (135)


Rtdo. Participación Minoritaria -

Resultado Neto 195 50 245

Página 86 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 6 – Inversora S.A.


a) Inversora S.A. tiene el 90% del capital y de los votos de la sociedad La Paloma S.A.
b) Entre las operaciones realizadas por estas empresas en el ejercicio se realizaron las siguientes:
1) "La Paloma" vendió a "Inversora" mercaderías por $18.000, esta venta la realizó con un
margen de ganancia sobre ventas del 40%. "Inversora" vendió a terceros esas mercaderías por
$23.500.
2) "Inversora" debitó a "La Paloma" $14.000 en concepto de gastos de asesoramiento. Se
registró respectivamente, el ingreso, en Otros Ingresos y Egresos y el egreso, en Gastos de
Administración.
c) La cuenta de Créditos Soc. art.33 representa el saldo a cobrar de "La Paloma" por la operación
indicada en b) 1).
d) La cuenta de Deudas Soc. art.33 representa el saldo a pagar de "Inversora" por la operación
indicada en b) 1).
e) La Paloma canceló antes del cierre del ejercicio el saldo por la operación mencionada en b)2).
f) Los estados de situación patrimonial y de resultados al 30/06 del año xx se transcriben en la
página siguiente:

SE PIDE:
1) En la columna "Consolidado" de la planilla de consolidación provista determine el Estado de
Situación Patrimonial y el Estado de Resultados consolidados al 30/06 del año xx. Para esto
cumpla con los siguientes pasos:
a) Realice los asientos de eliminación de Inversiones y Resultado de Inversiones.
b) Efectúe los asientos de eliminación de saldos y operaciones entre las empresas a
consolidar.
c) En función a los asientos anteriores complete la columna "Eliminaciones" de la planilla
de consolidación provista.
2) Suponiendo que "Inversora" no hubiese vendido las mercaderías compradas a "La Paloma" y
las mantuviese en stock al cierre, determine cual sería el importe de los resultados no trascendidos
(R.N.T.) incluidos en el stock de mercaderías de "Inversora" al 30/06/xx.

Guía de trabajos prácticos Página 87


CONTABILIDAD SUPERIOR

PAPELES DE TRABAJO CONSOLIDACION

Cuentas patrimoniales
Inversora La Paloma Subtotal Eliminaciones Consolidado
Caja y Bancos 5.250 1.200 6.450
Créditos con terceros 62.500 92.300 154.800
Créditos soc. art. 33 - 15.000 15.000
Bienes de Cambio - 30.800 30.800
Inversiones 99.000 - 99.000
Total del Activo 166.750 139.300 306.050

Deudas soc. art. 33 15.000 - 15.000


Deudas fiscales 8.400 12.800 21.200
Deudas sociales 2.000 16.500 18.500
Total de Pasivo 25.400 29.300 54.700

Participación Minoritaria

Capital 10.000 14.000 24.000


Resultados No Asignados 104.950 75.000 179.950
Resultado del Ejercicio 26.400 21.000 47.400
Patrimonio Neto 141.350 110.000 251.350
Total Pas.+ P.Min.+ P.Neto 166.750 139.300 306.050

Cuentas de resultado
Inversora La Paloma Subtotal Eliminaciones Consolidado
Ventas 23.500 122.400 145.900
Costo de Ventas (18.000) (73.440) (91.440)
Ganancia Bruta 5.500 48.960 54.460
Gastos de Administración (12.000) (27.960) (39.960)
Otros Ingresos y Egresos 14.000 - 14.000
Rtado.de Inversiones 18.900 - 18.900
Rtdo. Particip. Minoritaria -
Resultado Neto 26.400 21.000 47.400

Página 88 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 7 – Inmobiliaria S.A.


La sociedad Inmobiliaria S.A. es una sociedad de inversión que desarrolla sus actividades a través
de su participación accionaria en diversas sociedades. Posee el 60% de las acciones de la
sociedad Countrys S.A. y el 50% de las acciones de Edificios S.A.

Se pide: en base a los datos que se proporcionan a continuación, confeccionar el estado de


situación patrimonial consolidado y el estado de resultados consolidado por el ejercicio cerrado el
31.12 del año xx de Inmobiliaria S.A.

 Countrys S.A. realizó ventas a Edificios S.A. por $ 25.000 en el ejercicio y por ese concepto
tiene créditos por ventas por $ 6.000. Edificios S.A. ha vendido la totalidad de los bienes
de cambio relacionados con compras a Countrys S.A. Las ventas consistieron en terrenos
por $ 10.000 y publicidad por $ 15.000. Edificios S.A. registró la publicidad como gasto de
comercialización.
 Inmobiliaria S.A. ha otorgado créditos financieros a: Countrys S.A. por $ 10.000 y Edificios
S.A. por $ 7.000, montos que representan el saldo al cierre del ejercicio. Los intereses
devengados en el ejercicio por estos conceptos son $ 3.000 y $ 2.000 respectivamente.
Todos los intereses devengados fueron pagados en el ejercicio.

A continuación se expone el resumen de la composición accionaria de estas sociedades.

Acciones A Acciones B
Propietarias de Country S.A. Total
(un voto cada una) (5 votos cada una)
Colón Inmuebles S.A. 200 100 300
Armando Pérez Volpe 200 100 300
Inmobiliaria S.A. 400 500 900

Acciones A Acciones B
Propietarias de Edificios S.A. Total
(un voto cada una) (5 votos cada una)
Colón Inmuebles S.A. 50 0 50
Armando Pérez Volpe 50 0 50
Inmobiliaria S.A. 50 50 100

Los estados contables de las sociedades involucradas son los siguientes:

Guía de trabajos prácticos Página 89


CONTABILIDAD SUPERIOR

Se adjunta una tabla para desarrollar el papel de trabajo:

Countrys Inmobiliaria Edificios


S.A. S.A. S.A.
Caja y bancos 500 2.000 400
Créditos por ventas 8.000 - 5.000
Otros créditos 1.000 35.000 300
Bienes de cambio 2.000 - 3.000
Total activo corriente 11.500 37.000 8.700

Inversiones 42.000 12.200 5.000


Bienes de uso 20.000 20.000 40.000
Total activo no corriente 62.000 32.200 45.000
Total activo 73.500 69.200 53.700

Cuentas por pagar 41.000 1.000 25.000


Deudas fiscales 900 400 500
Deudas sociales 600 800 800
Otros pasivos 15.000 30.000 8.000
Total pasivo corriente 57.500 32.200 34.300

Otros pasivos 5.000 5.000 3.400


Previsiones 4.000 - -
Total pasivo no corriente 9.000 5.000 3.400
Total pasivo 66.500 37.200 37.700

Participación minoritaria

Patrimonio Neto 7.000 32.000 16.000


Pasivo+Pmin.+PN 73.500 69.200 53.700

Ventas 100.000 - 88.000


Costo de ventas (50.000) - (30.000)
Gastos de administración (15.000) (5.000) (8.000)
Gastos de comercialización (15.000) - (22.000)
Resultado de Inv. Perm. - 17.700 -
RFT - Generados por activos - 5.000 -
RFT - Generados por pasivos (3.000) - (2.000)
Impuesto a las ganancias (5.000) (2.000) (5.000)
Participación minoritaria
Resultado del ejercicio. 12.000 15.700 21.000

Página 90 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 8 – Resultados No Trascendidos


La sociedad Alimentos Naturales S.A. posee participaciones accionarias en diversas subsidiarias. Alimentos Naturales S.A. no produce ningún
bien, sino que se limita a vender a terceros las mercaderías producidas por sus subsidiarias. Es el primer ejercicio en el que opera la Sociedad

Se pide:
Calcular los resultados no trascendidos en los siguientes casos:

RNT
Ventas de la Costo de
Participación subsidiaria a ventas Ventas de Alimentos (impacto en Alimentos Naturales)
accionaria Alimentos Naturales para la Naturales a terceros
Subsidiaria
S.A. subsidiaria
a% Total s/ RT21

Capital Votos Unidades Pesos Pesos Unidades Pesos

Tomates S.A. 60% 60% 100 5.000 4.000 100 7.000

Arvejas S.A. 80% 80% 50 1.500 1.200 0 0

Uvas S.A. 30% 30% 80 2.000 1.600 20 800

Almendras S.A. 40% 60% 120 6.000 3.600 40 3.200

Guía de trabajos prácticos Página 91


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 9 – AASA – consolidación proporcional


La sociedad Automotores Argentina S.A. (AASA) es propietaria del 70% de las acciones y de los votos de la sociedad
Repuestos S.A. y del 50% de las acciones y los votos de Red de Concesionarios S.A. Esta última es una sociedad
que se ha constituido junto con otra automotriz con el fin de comercializar el 100% de la producción de los socios,
aprovechando economías de escala. Repuestos S.A. se ha constituido para explotar un nicho de mercado y opera
independientemente de AASA.
Se pide: en base a los datos que se proporcionan a continuación, confeccionar el estado de situación patrimonial
consolidada y el estado de resultados consolidado por el ejercicio cerrado el 31.12 del año xx de AASA.
 AASA tiene créditos por ventas con Red de Concesionarios S.A. por $ 600.
 AASA ha otorgado créditos financieros a Repuestos S.A. por $ 350
 La totalidad de las ventas de AASA se realizaron a Red de Concesionarios S.A.
Los estados contables resumidos al 31 de diciembre del año xx de las sociedades involucradas son los siguientes:
Red de
Automotores
Concesionarios Repuestos S.A.
Argentina S.A.
S.A.
Caja y bancos 100 400 80
Créditos por ventas 600 1.000 900
Otros créditos 500 300 400
Bienes de cambio 1.700 - 900

Inversiones 1.100 - -
Bienes de uso 400 200 350

Total activo 4.400 1.900 2.630

Cuentas por pagar 700 600 250


Deudas fiscales 50 30 40
Deudas sociales 60 30 50
Otros pasivos 150 120 490

Otros pasivos 130 - -


Previsiones 240 320 800

Total pasivo 1.330 1.100 1.630

Participación minoritaria
Patrimonio Neto 3.070 800 1.000
Pasivo+PM+PN 4.400 1.900 2.630

Ventas 5.500 7.000 4.600


Costo de ventas (3.200) (5.500) (2.800)
Gastos de administración (400) (200) (350)
Gastos de comercialización (300) (500) (250)
Resultado de Inv. Perm. 1.000 -
Impuesto a las ganancias (800) (200) (200)
Participación minoritaria
Resultado del ejercicio. 1.800 600 1.000

Se adjunta una tabla para desarrollar el papel de trabajo:

Página 92 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Automotores Red de
Repuestos Elimina-
Argentina Concesiona_ Subtotal Consolidado
S.A. ciones
S.A. rios S.A.

Caja y bancos 100 80


Créditos por ventas 600 900
Otros créditos 500 400
Bienes de cambio 1.700 900

Inversiones 1.100 -
Bienes de uso 400 350

Total activo 4.400 2.630

Cuentas por pagar 700 250


Deudas fiscales 50 40
Deudas sociales 60 50
Otros pasivos 150 490

Otros pasivos 130 -


Previsiones 240 800

Total pasivo 1.330 1.630

Participación minoritaria

Patrimonio Neto 3.070 1.000


Pasivo+PMinoritaria+PN 4.400 2.630
Control -

Ventas 5.500 4.600


Costo de ventas (3.200) (2.800)
Gastos de administración (400) (350)
Gastos de comercialización (300) (250)
Resultado de Inv. Perm. 1.000 -
Impuesto a las ganancias (800) (200)
Particip.min.en resultado
Resultado del ejercicio. 1.800 1.000

Guía de trabajos prácticos Página 93


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 10 – Molinaris S.A.


La sociedad Molinaris S.A. es una sociedad de inversión del sector alimenticio. Ejerce sus actividades a través de su participación
accionaria en diversas sociedades. Posee el 70% de las acciones y de los votos de la sociedad Aceites S.A., el 80% de las
acciones y de los votos de Galletas S.A. y el 40% de las acciones y los votos de Lácteos S.A. Esta última es una sociedad que
tiene solo dos socios.
Se pide: en base a los datos que se proporcionan a continuación, confeccionar el estado de situación patrimonial consolidada y el
estado de resultados consolidado por el ejercicio cerrado el 31.12 del año xx de Molinaris S.A.
 Aceites S.A. realizó ventas a Galletas S.A. por $ 20.000 en el ejercicio y por ese concepto tiene créditos por ventas por
$ 5.000. Galletas S.A. ha vendido la totalidad de los bienes de cambio relacionados con compras a Aceites S.A.
 Molinaris S.A. ha otorgado créditos financieros a: Aceites S.A. por $ 10.000, Galletas S.A. por $ 5.000 y a Lácteos S.A.
por $ 3.000, montos que representan el saldo al cierre del ejercicio. Los intereses devengados en el ejercicio por estos
conceptos son $ 1.500, $ 750 y $ 450 respectivamente. Todos los intereses devengados fueron pagados en el ejercicio.
 Durante el presente ejercicio Molinaris S.A. ha condonado $ 2.500 en créditos a Aceites S.A., registrando la pérdida en
la cuenta Otros Egresos. Aceites S.A. registró la ganancia en la cuenta Otros Ingresos.

Los estados contables de las sociedades involucradas son los siguientes:

Molinaris S.A. Aceites S.A. Galletas S.A. Lácteos S.A.


Caja y bancos 2.000 5.000 3.000 1.000
Créditos por ventas - 40.000 30.000 2.040
Otros créditos 35.000 9.000 4.000 2.300
Bienes de cambio - 35.000 20.000 1.900
Total activo corriente 37.000 89.000 57.000 7.240

Inversiones 80.200 - - -
Bienes de uso 20.000 105.000 60.000 1.400
Total activo no corriente 100.200 105.000 60.000 1.400
Total activo 137.200 194.000 117.000 8.640

Cuentas por pagar 1.000 80.000 54.000 2.200


Deudas fiscales 400 3.000 2.000 50
Deudas sociales 300 5.000 4.000 90
Otros pasivos 30.000 35.000 15.000 980
Total pasivo corriente 31.700 123.000 75.000 3.320

Otros pasivos 5.000 - - -


Previsiones - 5.000 2.000 320
Total pasivo no corriente 5.000 5.000 2.000 320
Total pasivo 36.700 128.000 77.000 3.640

Patrimonio Neto 100.500 66.000 40.000 5.000


Pasivo+PM+PN 137.200 194.000 117.000 8.640

Ventas - 200.000 130.000 10.000


Costo de ventas - (120.000) (70.000) (5.000)
Gastos de administración (5.000) (20.000) (15.000) (500)
Gastos de comercialización - (25.000) (20.000) (500)
Otros ingresos y egresos (8.000) 8.000 4.000 2.000
Resultado de Inv. Perm. 35.000 - - -
RFT - Generados por activos 5.000 - - -
RFT - Generados por pasivos - (3.000) (1.500) -
Impuesto a las ganancias (2.000) (10.000) (12.500) (1.000)
Resultado del ejercicio 25.000 30.000 15.000 5.000

Página 94 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Se adjunta una tabla para desarrollar el papel de trabajo:

Molinaris Aceites Galletas Lácteos


S.A. S.A. S.A. S.A.
Caja y bancos 2.000 5.000 3.000 1.000
Créditos por ventas - 40.000 30.000 2.040
Otros créditos 35.000 9.000 4.000 2.300
Bienes de cambio - 35.000 20.000 1.900
Total activo corriente 37.000 89.000 57.000 7.240

Inversiones 80.200 - - -
Bienes de uso 20.000 105.000 60.000 1.400
Total activo no corriente 100.200 105.000 60.000 1.400
Total activo 137.200 194.000 117.000 8.640

Cuentas por pagar 1.000 80.000 54.000 2.200


Deudas fiscales 400 3.000 2.000 50
Deudas sociales 300 5.000 4.000 90
Otros pasivos 30.000 35.000 15.000 980
Total pasivo corriente 31.700 123.000 75.000 3.320

Otros pasivos 5.000 - - -


Previsiones - 5.000 2.000 320
Total pasivo no corriente 5.000 5.000 2.000 320
Total pasivo 36.700 128.000 77.000 3.640

Participación minoritaria

Patrimonio Neto 100.500 66.000 40.000 5.000


Pasivo+PM+PN 137.200 194.000 117.000 8.640

Ventas - 200.000 130.000 10.000


Costo de ventas - (120.000) (70.000) (5.000)
Gastos de administración (5.000) (20.000) (15.000) (500)
Gastos de comercialización - (25.000) (20.000) (500)
Otros ingresos y egresos (8.000) 8.000 4.000 2.000
Resultado de Inv. Perm. 35.000 - - -
RFT - Generados por activos 5.000 - - -
RFT - Generados por pasivos - (3.000) (1.500) -
Impuesto a las ganancias (2.000) (10.000) (12.500) (1.000)
Particip.minorit.en resultado
Resultado del ejercicio 25.000 30.000 15.000 5.000

Guía de trabajos prácticos Página 95


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 11 – Azul S.A. – Consolidación indirecta

Azul S.A. es una empresa dedicada a la elaboración y comercialización de pinturas.


Se pide: en base a los datos que se proporcionan a continuación, confeccionar los estados de situación patrimonial
consolidados y los estados de resultados consolidados por el ejercicio cerrado el 31.12.xx, para las sociedades que
corresponda hacerlo.
1 - Participaciones que Azul S.A. posee directa o indirectamente, en el capital y los votos de otras sociedades:
Capital Votos

Sociedad

Azul S.A.

80% 80% 50% 30%


Blanco S.A
Dorado S.A.

10% 10%
10% 10% 40% 80% 80%
Celeste S.A.
40%
Esmeralda S.A. Fucsia S.A.

2 - Balances de las empresas involucradas cerrados al 31.12.xx (ejercicio regular de 12 meses):


Blanco Celeste Dorado Esmeralda Fucsia
Azul S.A.
S.A. S.A. S.A. S.A. S.A.
Caja y Bancos 9.200 6.500 3.400 2.500 1.950 1.700
Créditos por Ventas 11.000 5.900 1.500 3.420 1.100 900
Inversiones 15.578 1.460 - 2.480 - -
Bienes de uso 16.000 9.200 4.000 7.000 2.300 1.000
TOTAL ACTIVO 51.778 23.060 8.900 15.400 5.350 3.600
Cuentas a Pagar 12.300 7.525 5.500 6.000 750 500
Préstamos 6.700 1.000 900 2.000 - -
TOTAL PASIVO 19.000 8.525 6.400 8.000 750 500

Patrimonio Neto 32.778 14.535 2.500 7.400 4.600 3.100


TOTAL PASIVO + PN 51.778 23.060 8.900 15.400 5.350 3.600

Ventas 21.300 16.500 5.520 3.900 3.500 2.000


Costo de ventas (11.500) (3.225) (2.910) (1.350) (1.200) (1.100)
Gastos de administración (1.100) (800) (900) (160) (250) (150)
Gastos de comercialización (2.504) (700) (110) (90) (100) (50)
Resultado de Inv. Perm. 11.678 835 - 560 - -

Resultado del ejercicio. 17.874 12.610 1.600 2.860 1.950 700

3. Las operaciones realizadas durante el año xx entre las empresas son las siguientes:

No hay resultados no trascendidos involucrados por las operaciones entre las empresas.

Página 96 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Compradora Vendedora Monto Saldo c/c

Fucsia S.A. Dorado S.A. 500 -


Celeste S.A. Blanco S.A. 1.000 450
Blanco S.A. Azul S.A. 400 200
Celeste S.A. Azul S.A. 200 100
Azul S.A. Fucsia S.A. 900 400
Esmeralda S.A. Blanco S.A. 755 -

Se adjunta una tabla para desarrollar el papel de trabajo:

Esmeralda
Azul S.A. Blanco S.A. Celeste S.A. Dorado S.A. Fucsia S.A. Subt.(*) Eliminac. Cons.
S.A.
Caja y Bancos 9.200 6.500 3.400 2.500 1.950 1.700
Créditos por Ventas 11.000 5.900 1.500 3.420 1.100 900
Inversiones 15.578 1.460 - 2.480 - -
Bienes de uso 16.000 9.200 4.000 7.000 2.300 1.000
TOTAL ACTIVO 51.778 23.060 8.900 15.400 5.350 3.600
Cuentas a Pagar 12.300 7.525 5.500 6.000 750 500
Préstamos 6.700 1.000 900 2.000 - -
TOTAL PASIVO 19.000 8.525 6.400 8.000 750 500
Participación minoritaria
Patrimonio Neto 32.778 14.535 2.500 7.400 4.600 3.100
TOTAL PASIVO + PN 51.778 23.060 8.900 15.400 5.350 3.600

Ventas 21.300 16.500 5.520 3.900 3.500 2.000


Costo de ventas (11.500) (3.225) (2.910) (1.350) (1.200) (1.100)
Gastos de administración (1.100) (800) (900) (160) (250) (150)
Gastos de comercialización (2.504) (700) (110) (90) (100) (50)
Resultado de Inv. Perm. 11.678 835 - 560 - -
Participación minoritaria
Resultado del ejercicio. 17.874 12.610 1.600 2.860 1.950 700

Esmeralda
Azul S.A. Blanco S.A. Celeste S.A. Dorado S.A. Fucsia S.A. Subt.(*) Eliminac. Cons.
S.A.
Caja y Bancos 9.200 6.500 3.400 2.500 1.950 1.700
Créditos por Ventas 11.000 5.900 1.500 3.420 1.100 900
Inversiones 15.578 1.460 - 2.480 - -
Bienes de uso 16.000 9.200 4.000 7.000 2.300 1.000
TOTAL ACTIVO 51.778 23.060 8.900 15.400 5.350 3.600
Cuentas a Pagar 12.300 7.525 5.500 6.000 750 500
Préstamos 6.700 1.000 900 2.000 - -
TOTAL PASIVO 19.000 8.525 6.400 8.000 750 500
Participación minoritaria
Patrimonio Neto 32.778 14.535 2.500 7.400 4.600 3.100
TOTAL PASIVO + PN 51.778 23.060 8.900 15.400 5.350 3.600

Ventas 21.300 16.500 5.520 3.900 3.500 2.000


Costo de ventas (11.500) (3.225) (2.910) (1.350) (1.200) (1.100)
Gastos de administración (1.100) (800) (900) (160) (250) (150)
Gastos de comercialización (2.504) (700) (110) (90) (100) (50)
Resultado de Inv. Perm. 11.678 835 - 560 - -
Participación minoritaria
Resultado del ejercicio. 17.874 12.610 1.600 2.860 1.950 700

Guía de trabajos prácticos Página 97


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 12 – Adquisición - Cherry S.A.


La sociedad Cherry S.A. es una sociedad dedicada al negocio de las golosinas. Con fecha 30.09.2013 adquiere el
70% de las acciones de Mentol S.A.
Se pide: en base a los datos que se proporcionan a continuación, confeccionar el estado de situación patrimonial
consolidado y el estado de resultados consolidado al 30.06.2014 de Cherry S.A.
- El 40% de las ventas de Cherry se realizaron a Mentol S.A. No hay bienes de cambio en Mentol S.A.
relacionados con esas compras.
- Cherry S.A. ha realizado préstamos a Mentol S.A. por $400.
- Fecha de cierre ejercicio Mentol S.A.: 31.12
- Fecha de cierre ejercicio Cherry S.A.: 30.06
Mentol S.A. Mentol S.A. Mentol S.A. Cherry S.A.
30.09.13 31.12.13 30.06.14 30.06.14

Caja y bancos 400 600 1.300 1.500


Créditos por ventas 300 450 800 900
Otros créditos 800 950 1.400 500
Bienes de cambio 1.000 1.000 1.200 2.600
Total activo corriente 2.500 3.000 4.700 5.500

Inversiones 3.248
Bienes de uso 900 900 900 1.500
Total activo no corriente 900 900 900 4.748
Total activo 3.400 3.900 5.600 10.248

Cuentas por pagar 1.050 1.100 250 700


Deudas fiscales 50 100 110 320
Deudas sociales 200 200 200 440
Otros pasivos 400 100
Total pasivo corriente 1.300 1.400 960 1.560

Otros pasivos - - - 50
Previsiones - - - 150
Total pasivo no corriente - - - 200
Total pasivo 1.300 1.400 960 1.760

Patrimonio Neto 2.100 2.500 4.640 8.488


Pasivo+PM+PN 3.400 3.900 5.600 10.248

Mentol S.A. Mentol S.A. Mentol S.A. Cherry S.A.


30.09.13 31.12.13 30.06.14 30.06.14
(9 meses) (12 meses) (6 meses) (12 meses)
Ventas 1.040 2.000 2.760 4.320
Costo de ventas (400) (700) (450) (1.900)
Gastos de administración (70) (100) (50) (598)
Gastos de comercialización (100) (200) (50) (652)
Resultado de Inv. Perm. 1.778
Impuesto a las ganancias 30 (100) (70) (860)
Resultado del ejercicio. 500 900 2.140 2.088

Se adjunta una tabla para desarrollar el papel de trabajo:

Página 98 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Mentol S.A. Cherry S.A. Subtotal Eliminaciones Consolidado


30.06.14 30.06.14 patrimoniales
Caja y bancos 1.300 1.500
Créditos por ventas 800 900
Otros créditos 1.400 500
Bienes de cambio 1.200 2.600
Total activo corrriente 4.700 5.500
Inversiones - 3.248
Bienes de uso 900 1.500
Total activo no corriente 900 4.748
Total activo 5.600 10.248
Cuentas por pagar 250 700
Deudas fiscales 110 320
Deudas sociales 200 440
Otros pasivos 400 100
Total pasivo corriente 960 1.560
Otros pasivos - 50
Previsiones - 150
Total pasivo no corriente - 200
Total pasivo 960 1.760
Participación minoritaria
Patrimonio Neto 4.640 8.488
Pasivo+PM+PN 5.600 10.248

Mentol S.A. Mentol S.A. Mentol S.A. ER de Mentol S.A.


30.09.13 31.12.13 30.06.14 a consolidar
(9 meses) (12 meses) (6 meses)
Ventas 1.040 2.000 2.760
Costo de ventas (400) (700) (450)
Gastos de administración (70) (100) (50)
Gastos de comercialización (100) (200) (50)
Resultado de Inv. Perm.
Impuesto a las ganancias 30 (100) (70)
Participación minoritaria
Resultado del ejercicio. 500 900 2.140
Armado del Estado de resultados balance consolidado:
Dato
Mentol S.A. Cherry S.A. Subtotal Eliminaciones Consolidado
Proforma 30.06.14
(9 meses) (12 meses)
Ventas - 4.320
Costo de ventas - (1.900)
Gastos de administración - (598)
Gastos de comercialización - (652)
Resultado de Inv. Perm. - 1.778
Impuesto a las ganancias - (860)
Participación minoritaria
Resultado del ejercicio. - 2.088

Guía de trabajos prácticos Página 99


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 13 – Diferentes fechas de cierre - Papel S.A.


Papel S.A. es una empresa dedicada a la elaboración y comercialización de artículos de papel y librería. Posee el
80% de participación en TIJERA S.A., otra importante empresa en el rubro. Los cierres de ejercicio de Papel S.A. y
Tijera S.A. son 30.06.A5 y 31.05.A5, respectivamente. Por una cuestión de costo-beneficio, Tijera S.A. no ha realizado
estados contables especiales al 30.06.A5. A continuación se transcriben los estados contables resumidos de ambas
sociedades correspondientes a los últimos ejercicios cerrados.
PAPEL S.A. TIJERA S.A.
30.06.A5 31.05.A5
Caja y Bancos 19.200 16.500
Créditos por Ventas 11.000 15.900
Otros créditos 1.100 -
Inversiones 19.460 -
Bienes de uso 14.900 19.200
TOTAL ACTIVO 65.660 51.600
Cuentas a Pagar 12.300 17.525
Otros Pasivos - 1.100
Préstamos 6.700 9.900
TOTAL PASIVO 19.000 28.525
Patrimonio Neto 46.660 23.075
TOTAL PASIVO + PN 65.660 51.600

Ventas 61.300 36.500


Costo de ventas (31.500) (13.225)
Gastos de administración (11.100) (8.100)
Gastos de comercialización (12.504) (9.500)
Resultado de Inv. Perm. 4.540 -
Resultado del ejercicio. 10.736 5.675

Las operaciones realizadas entre las empresas que consolidan son las siguientes:
a) 02.01.A5. PAPEL S.A. realiza ventas a crédito a TIJERA S.A. $ 2.000 + IVA. TIJERA S.A. ha vendido a
terceros la totalidad de los bienes de cambio comprados a PAPEL S.A..
b) 04.04.A5. TIJERA S.A. compra de contado a PAPEL S.A. mercaderías por $600.- TIJERA S.A. ha vendido
la totalidad de los bienes de cambio comprados a PAPEL S.A..
c) 22.05.A5. PAPEL S.A. otorga un préstamo a TIJERA S.A. por $1.100.-
d) 18.06.A5. TIJERA S.A. decide elaborar una nueva línea de cuadernos con hojas ecológicas, por lo que toma
un préstamo para adquirir una máquina de reciclado. El monto del préstamo y el precio de la máquina
ascienden a $25.000.
e) 23.06.A5. PAPEL S.A hace un aporte irrevocable a TIJERA S.A. y lo integra con bienes de uso para el nuevo
emprendimiento por un monto de $1.000.-
f) 25.06.A5. TIJERA S.A. realiza compras a crédito a PAPEL S.A. por un monto de $550, cancelables el
06.07.A5.- TIJERA S.A. ha vendido la totalidad de esos bienes de cambio sin obtener resultados.
g) 04.07.A5. TIJERA S.A. toma un nuevo préstamo para adquirir herramientas para la nueva maquinaria
adquirida. El monto es de $10.000.-
h) No hay saldos ni operaciones entre las sociedades TIJERA S.A. y PAPEL S.A. fuera de las indicadas
precedentemente.
Se pide: Confeccionar los papeles de trabajo del balance consolidado de Papel S.A.

Página 100 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 14 – Integral – ABM S.A.


La sociedad Argentina Business Machines S.A. (ABM S.A.) es una empresa dedicada a la fabricación y venta de
equipos informáticos.
Para eficientizar su estructura administrativa, ha constituido subsidiarias por segmentos de negocios, de acuerdo al
siguiente detalle:
Sociedad Participa en % capital % votos
ABM S.A. Insumos S.A. 75 75
Insumos S.A. Compactos UTE 40 40 (*)

(*) La UTE está conformada por Insumos S.A. (40%), NewTech (50%) y InverTec (10%). En el contrato constitutivo
de la UTE se especifica que las decisiones sobre políticas operativas y financieras deben ser adoptadas por
unanimidad.
Las operaciones realizadas entre las compañías son las siguientes (no generan resultados no trascendidos):

Vendedora Compradora Importe Saldo


ABM S.A. Insumos S.A. 4.000 2.100
Insumos S.A. Compactos UTE 3.500 1.500
Compactos UTE ABM S.A. 3.200 1.600

Se pide: Confeccione los estados consolidados al 30.09.A5 (por 12 meses) de: a) Insumos S.A., b) ABM S.A.
(partiendo de Insumos S.A. consolidado), c) ABM S.A. (mediante la consolidación de los balances individuales de
Insumos S.A. y Compactos S.A.

Insumos Insumos Insumos Compactos Compactos Compactos


ABM S.A.
S.A S.A S.A UTE UTE UTE
30.09.A5 30.09.A4 30.06.A5 30.09.A5 30.09.A4 30.06.A5 30.09.A5
12 meses 3 meses 12 meses 3 meses 3 meses 12 meses 3 meses
Caja y Bancos 3.000 1.000 1.100 2.000 1.500 1.800 1.200
Créditos por Vtas. 12.000 6.700 6.500 7.000 3.000 5.000 7.000
Inversiones 19.590 4.440 6.920 11.120 - - -
Bienes de uso 50.300 18.000 19.200 21.000 15.600 21.200 33.000
TOTAL ACTIVO 84.890 30.140 33.720 41.120 20.100 28.000 41.200
Cuentas a Pagar 22.000 12.000 13.100 14.200 8.000 9.200 10.200
Préstamos 16.900 200 400 800 1.000 1.500 3.200
TOTAL PASIVO 38.900 12.200 13.500 15.000 9.000 10.700 13.400
Patrimonio Neto 45.990 17.940 20.220 26.120 11.100 17.300 27.800
TOTAL P + PN 84.890 30.140 33.720 41.120 20.100 28.000 41.200

Ventas 80.000 26.000 28.000 32.000 22.000 31.000 42.000


Costo de ventas (48.000) (15.600) (16.800) (19.200) (12.000) (18.000) (21.000)
Gastos de adm. (8.000) (2.100) (2.200) (2.400) (2.000) (2.100) (2.300)
Gastos de
comercialización (5.000) (1.200) (1.300) (1.400) (500) (800) (1.200)
Rtdo. Inv. Perm. 13.230 3.000 4.040 7.000 - - -
Res. del ejercicio 32.230 10.100 11.740 16.000 7.500 10.100 17.500

Guía de trabajos prácticos Página 101


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VII. Estado de flujo de efectivo

Ejercicios de introducción
Los siguientes ejercicios de complejidad creciente están organizados de acuerdo a los conceptos de la RT 8, Capitulo
VI. – Punto A. Al comienzo de cada ejercicio se transcribe la parte pertinente de dicha norma.
Ejercicio a
A1. Variación del monto
Debe exponerse la variación neta acaecida en el efectivo y sus equivalentes, teniendo en cuenta lo indicado en la
sección B de este capítulo.
A.2. Causas de variación
Las causas de variación del efectivo y sus equivalentes se exponen por separado para los tres tipos de actividades
caracterizados en la sección A.3. (Actividades operativas, de inversión y de financiación)

Estado de situación patrimonial

Movimientos del ejercicio


Año 1 Año 2 Dif.
Caja y Bancos 500 1.000 500
Compras 400
Créditos por ventas 400 400 -
a Caja (400)
Otros créditos 300 300 -
Bienes de cambio - - - Créditos por venta 650
Inversiones perm. - - - a Ventas (650)
Bienes de uso 1.000 1.000 -
ACTIVO TOTAL 2.200 2.700 500 Caja 650
a Créditos por venta (650)
Cuentas por pagar 400 400 -
Préstamos - 250 250 Caja 250
Remuneraciones 100 100 - Préstamos (250)
Cargas fiscales 140 140 -
PASIVO TOTAL 640 890 250 Costo de ventas 400
PATRIMONIO NETO 1.560 1.810 250 Existencia final -
a Compras (400)
Estado de resultados a Existencia inicial -
Año 2
Ventas 650
Costo de ventas (400)
Gastos de administración -
Resultado operativo 250
Otros ingresos y egresos -
Res. de inversiones permanentes -
Resultado del ejercicio 250

Ejercicio b
Punto A.3.1 de la R.T. 8:
Actividades operativas
“Son las principales actividades de la empresa que producen ingresos y otras actividades no
comprendidas en las actividades de inversión o de financiamiento. Incluyen a los flujos de efectivo

Página 102 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

y sus equivalentes, provenientes de compras o ventas de acciones o títulos de deuda destinados


a negociación habitual.
El efecto de estas actividades podrá exponerse por el método directo (que es el recomendado) o
por el indirecto.
El método directo expone las principales clases de entradas y salidas brutas en efectivo y sus
equivalentes, que aumentaron o disminuyeron a éstos, brindando así mayor información que el
método indirecto para estimar los flujos de efectivo y sus equivalentes futuros.
El método indirecto expone el resultado ordinario y el extraordinario de acuerdo con el estado
pertinente, a los que se suma o deduce, las partidas de ajuste necesarias para arribar al flujo neto
de efectivo y sus equivalentes, proveniente de las actividades operativas. Tales partidas son,
conceptualmente:
a) las que integran el resultado del período corriente pero nunca afectarán al efectivo y sus
equivalentes (por ejemplo, las depreciaciones de los bienes de uso).........”

Estado de situación patrimonial


Movimientos del ejercicio

Año 1 Año 2 Dif.


Compras 400
Caja y Bancos 500 1.000 500
a Caja (400)
Créditos por ventas 400 400 -
Otros créditos 300 300 -
Créditos por venta 650
Bienes de cambio - - - a Ventas (650)
Inversiones perm. - - -
Bienes de uso 1.000 800 (200) Caja 650
ACTIVO TOTAL 2.200 2.500 300 a Créditos por venta (650)

Cuentas por pagar 400 400 - Caja 250


Préstamos - 250 250 Préstamos (250)
Remuneraciones 100 100 -
Cargas fiscales 140 140 - Costo de ventas 400
PASIVO TOTAL 640 890 250 Existencia final -
PATRIMONIO NETO 1.560 1.610 50 a Compras (400)
a Existencia inicial -
Estado de resultados

Año 2 Depreciaciones bs. de uso 200


Ventas 650 a Depreciaciones
acum. (200)
Costo de ventas (400)
Gastos de administración (200)
Resultado operativo 50
Otros ingresos y egresos -
Res. de inversiones permanentes -
Resultado del ejercicio 50

Guía de trabajos prácticos Página 103


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio c
Continúa la R.T. 8 diciendo:
“...b) las que integran el resultado del período corriente pero afectarán al efectivo y sus
equivalentes en un período posterior (por ejemplo, las ventas devengadas pendientes de cobro);...”

Estado de situación patrimonial


Movimientos del ejercicio
Año
Año 1 2 Dif. Compras 400
1.00 a Caja (400)
Caja y Bancos 500 0 500
Créditos por ventas 400 720 320 Créditos por venta 650
Otros créditos 300 300 - a Ventas (650)
Bienes de cambio - - -
Inversiones perm. - - - Caja 650
(200 a Créditos por venta (650)
Bienes de uso 1.000 800 )
2.82
ACTIVO TOTAL 2.200 0 620
Créditos por venta 320
Cuentas por pagar 400 400 - a Ventas (320)
Préstamos - 250 250
Remuneraciones 100 100 - Caja 250
Cargas fiscales 140 140 - Préstamos (250)
PASIVO TOTAL 640 890 250
1.93 Costo de ventas 400
PATRIMONIO NETO 1.560 0 370 Existencia final -
a Compras (400)
Estado de resultados a Existencia inicial -

Año Depreciaciones bs. de uso 200


2 a Depreciaciones
Ventas 970 acum. (200)
Costo de ventas (400)
Gastos de administración (200)
Resultado operativo 370
Otros ingresos y egresos -
Res. de inversiones
permanentes -
Resultado del ejercicio 370

Página 104 Guía de trabajos prácticos


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Ejercicio d
Continúa la R.T. 8 diciendo:
“...c) las que integraron el resultado de un período anterior pero afectaron al efectivo y sus
equivalentes en el período corriente (por ejemplo, las cobranzas efectuadas en el período corriente
de ventas devengadas en el período anterior);....”

Compras 400
Estado de situación patrimonial
a Caja (400)

Año 1 Año 2 Dif.


Créditos por venta 650
Caja y Bancos 500 1.400 900
a Ventas (650)
Créditos por ventas 400 320 (80)
Otros créditos 300 300 -
Caja 650
Bienes de cambio - 200 200
a Créditos por venta (650)
Inversiones perm. - - -
Bienes de uso 1.000 800 (200) Créditos por venta 320
ACTIVO TOTAL 2.200 3.020 820 a Ventas (320)

Cuentas por pagar 400 600 200


Préstamos - 250 250 Compras 200
Remuneraciones 100 250 150 a Cuentas por pagar (200)
Cargas fiscales 140 240 100
PASIVO TOTAL 640 1.340 700
PATRIMONIO NETO 1.560 1.680 120 Caja 250
Préstamos (250)
Estado de resultados

Año 2 Sueldos y jornales (pérdida) 150


Ventas 970 Remuneraciones (150)
Costo de ventas (400)
Gastos de administración (450)
Resultado operativo 120 Impuestos (pérdida) 100
Otros ingresos y egresos - Cargas fiscales (100)
Res. de inversiones permanentes -
Resultado del ejercicio 120
Costo de ventas 400
Existencia final 200
Movimientos del ejercicio a Compras (600)
a Existencia inicial -
Caja 400
Créditos por ventas (400)
Depreciaciones bs. de uso 200
a Depreciaciones
acum. (200)

Guía de trabajos prácticos Página 105


CONTABILIDAD SUPERIOR

“..Las partidas de ajuste indicada en los incisos b) y c) anteriores, podrán reemplazarse por la
variación producida durante el período correspondiente en el saldo de cada rubro patrimonial
relacionado con las actividades operativas (ejemplo: créditos por ventas)...”

Ejercicio e
Continúa la R.T. 8 diciendo:
“..d) las que integran el resultado del período corriente pero cuyos flujos de efectivo y sus
equivalentes pertenecen a actividades de inversión o de financiación....”
Compras 400
a Caja (400)
Estado de situación patrimonial

Créditos por venta 650


Año 1 Año 2 Dif.
a Ventas (650)
Caja y Bancos 500 2.270 1.770
Créditos por ventas 400 320 (80)
Caja 650
Otros créditos 300 300 -
a Créditos por venta (650)
Bienes de cambio - 200 200
Inversiones perm. - - - Créditos por venta 320
Bienes de uso 1.000 300 (700) a Ventas (320)
ACTIVO TOTAL 2.200 3.390 1.190
Compras 200
Cuentas por pagar 400 600 200 a Cuentas por pagar (200)
Préstamos - 250 250
Remuneraciones 100 250 150 Caja 250
Cargas fiscales 140 240 100 Préstamos (250)
Otros pasivos 100 100 -
PASIVO TOTAL 740 1.440 700 Caja 870
PATRIMONIO NETO 1.460 1.950 490 a Bienes de Uso (500)
a Resultado vta B.U. (370)
Estado de resultados
Año 2 Sueldos y jornales (pérdida) 150
Ventas 970 Remuneraciones (150)
Costo de ventas (400)
Gastos de administración (450) Impuestos (pérdida) 100
Resultado operativo 120 Cargas fiscales (100)
Otros ingresos y egresos 370
Res. de inversiones permanentes - Costo de ventas 400
Resultado del ejercicio 490 Existencia final 200
a Compras (600)
Movimientos del ejercicio a Existencia inicial -

Caja 400 Depreciaciones bs. de uso 200


Créditos por ventas (400) a Depreciaciones acum. (200)

Ejercicio f
“...A.3.2. Actividades de inversión
Corresponden a la adquisición y enajenación de activos realizables a largo plazo y de otras
inversiones que no son equivalentes de efectivo, excepto las mantenidas con fines de negociación
habitual....”
“...A.3.3. Actividades de financiación

Página 106 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Corresponden a los movimientos de efectivo y sus equivalentes resultantes de transacciones con


los propietarios del capital o con los proveedores de préstamos...”
Créditos por venta 650
a Ventas (650)
Estado de situación patrimonial

Caja 650
Año 1 Año 2 Dif.
a Créditos por venta (650)
Caja y Bancos 500 1.070 570
Créditos por ventas 400 320 (80)
Créditos por venta 320
Otros créditos 300 300 -
a Ventas (320)
Bienes de cambio - 200 200
Inversiones perm. - - -
Bienes de uso 1.200
Bienes de uso 1.000 1.500 500
a Caja (1.200)
ACTIVO TOTAL 2.200 3.390 1.190

Compras 200
Cuentas por pagar 400 600 200
a Cuentas por pagar (200)
Préstamos - 250 250
Remuneraciones 100 250 150 Caja 250
Cargas fiscales 140 240 100 Préstamos (250)
Otros pasivos 100 100 -
PASIVO TOTAL 740 1.440 700 Caja 870
PATRIMONIO NETO 1.460 1.950 490 a Bienes de Uso (500)
a Resultado vta B.U. (370)
Estado de resultados
Año 2 Sueldos y jornales (pérdida) 150
Ventas 970 Remuneraciones (150)
Costo de ventas (400)
Gastos de administración (450) Impuestos (pérdida) 100
Resultado operativo 120 Cargas fiscales (100)
Otros ingresos y egresos 370
Res. de inversiones permanentes - Costo de ventas 400
Resultado del ejercicio 490 Existencia final 200
a Compras (600)
Movimientos del ejercicio a Existencia inicial -

Caja 400 Depreciaciones bs. de uso 200


Créditos por ventas (400) a Depreciaciones acum. (200)

Compras 400
a Caja (400)

Anexo de bienes de uso resumido


Concepto Saldo al inicio Altas Bajas Depreciación Saldo al cierre
Automotores 1.000 - (500) (200) 300
Inmuebles - 1.200 - - 1.200
TOTALES 1.000 1.200 (500) (200) 1.500

Guía de trabajos prácticos Página 107


CONTABILIDAD SUPERIOR

Tabla para resolver los ejercicios de complejidad creciente:


ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Método Indirecto Directo
a b c d e f a, b y c d e f
Variación de fondos
Efectivo al inicio
Aumento (Disminución) del efectivo -
Efectivo al cierre
Causas de las variaciones del efectivo
Actividades operativas
Resultado del ejercicio

Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo proveniente


de las actividades operativas:

Resultado de inversiones permanentes


Previsiones de otros créditos
Para Depreciación de bienes de uso
indirecto Resultado por vta. de Bienes de Uso

Cambios en activos y pasivos operativos:


Disminución de créditos por ventas
Aumento de ctas.x pagar
Aumento de remuneraciones a pagar
Aumento de cargas fiscales
Aumento de bienes de cambio

Para Cobros por ventas de bienes y servicios


directo Pagos a proveedores de bienes y servicios

Flujo neto de efec.gen.x las activ.operativas ->

Actividades de inversión

Pagos por compras de bienes de uso


Ingresos por ventas de bienes de uso
Flujo neto de efect.generado x (aplic.en) las activ.de inv.->

Actividades de financiación
Aportes de los propietarios
Distribución de dividendos
Variación de préstamos
Flujo neto de efect.generado por las activ.de financiación ->
Aumento (Disminución) del efectivo

Página 108 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 1 – Segundo S.A.

30/06/A2 31/12/A1 Dif.


Caja y Bancos 470 100 370
Créditos por ventas 180 80 100
Otros créditos 150 150 -
Bienes de cambio 300 250 50
Inversiones 100 50 50
Bienes de uso 200 500 (300)
ACTIVO TOTAL 1.400 1.130 270

Cuentas por pagar 340 200 140


Remuneraciones 80 80 -
Cargas fiscales 70 70 -
PASIVO TOTAL 490 350 140
PATRIMONIO NETO 910 780 130

Segundo Sociedad Anónima


Movimientos del período

Créditos por venta 250 Ventas financiadas


a Ventas (250)

Caja 150 Cobranzas de ventas del ejercicio


a Créditos por venta (150) anterior y del actual

Caja 270 Venta de bienes de uso


a Bienes de uso (200)
a Ganancia por vta (70)

Depreciaciones bs. de uso 100 Depreciación del ejercicio


a Depreciaciones acum. (100)

Compras 140 Compras a proveedores


a Cuentas por pagar (140) financiadas

Inversiones 50 Compra de terrenos con fines de


a Caja (50) inversión.

Costo de ventas 90 Asiento de costo de ventas


Existencia final 300
a Compras (140)
a Existencia inicial (250)

Guía de trabajos prácticos Página 109


CONTABILIDAD SUPERIOR

EJERCICIO # INDIRECTO DIRECTO

Variación de fondos
Efectivo al inicio
Aumento (Disminución) del efectivo
Efectivo al cierre
Causas de las variaciones del efectivo
Actividades operativas
Resultado del ejercicio

Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las


actividades operativas:

Resultado de inversiones permanentes


Previsiones de otros créditos
Para Depreciación de bienes de uso
indirecto Resultado por vta. de Bienes de Uso

Cambios en activos y pasivos operativos:


(Aumento) / Dism. de créditos por ventas
Aumento / (Dism.) de ctas.x pagar
Aumento de remuneraciones a pagar
Aumento de cargas fiscales
(Aumento/ Dism. de bienes de cambio

Para Cobros por ventas de bienes y servicios


directo Pagos a proveedores de bienes y servicios

Flujo neto de efec.gen.x las activ.operativas ->


Actividades de inversión
Aumento de inversiones permanentes
Pagos por compras de bienes de uso
Ingresos por ventas de bienes de uso
Flujo neto de efect.generado x (aplic.en) las activ.de inv.->
Actividades de financiación
Aportes de los propietarios
Distribución de dividendos
Variación de préstamos
Flujo neto de efect.generado por las activ.de financiación ->
Aumento (Disminución) del efectivo

Ejercicio # 2 – Directo / Indirecto


Estado de situación patrimonial

31/12/A1 30/06/A2 Dif.


Caja y Bancos 50 150 100
Créditos por ventas 280 230 (50)
Otros créditos 120 120 -
Bienes de cambio 300 340 40
Inversiones 100 110 10
Bienes de uso 450 440 (10)
ACTIVO TOTAL 1.300 1.390 90

Cuentas por pagar 300 370 70


Remuneraciones 150 150 -
Cargas fiscales 100 100 -
PASIVO TOTAL 550 620 70
PATRIMONIO NETO 750 770 20

Página 110 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Movimientos del período

Caja 200
a Créditos por venta (200)
Créditos por venta 150
a Ventas (150)
Bienes de uso 40
a Caja (40)
Compras 50
a Caja (50)
Compras 70
a Cuentas por pagar (70)
Inversiones 10
a Caja (10)
Costo de ventas 80
Existencia final 340
a Compras (120)
a Existencia inicial (300)
Depreciaciones bs. de uso 50
a Depreciaciones acum. (50)

EJERCICIO # INDIRECTO DIRECTO

Variación de fondos
Efectivo al inicio
Aumento (Disminución) del efectivo
Efectivo al cierre
Causas de las variaciones del efectivo
Actividades operativas
Resultado del ejercicio

Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las


actividades operativas:
Resultado de inversiones permanentes
Previsiones de otros créditos
Para Depreciación de bienes de uso
indirecto Resultado por vta. de Bienes de Uso
Cambios en activos y pasivos operativos:
(Aumento) / Dism. de créditos por ventas
Aumento / (Dism.) de ctas.x pagar
Aumento de remuneraciones a pagar
Aumento de cargas fiscales
(Aumento/ Dism. de bienes de cambio

Para Cobros por ventas de bienes y servicios


directo Pagos a proveedores de bienes y servicios

Flujo neto de efec.gen.x las activ.operativas ->


Actividades de inversión
Aumento de inversiones permanentes
Pagos por compras de bienes de uso
Ingresos por ventas de bienes de uso
Flujo neto de efect.generado x (aplic.en) las activ.de inv.->
Actividades de financiación
Aportes de los propietarios
Distribución de dividendos
Variación de préstamos
Flujo neto de efect.generado por las activ.de financiación ->
Aumento (Disminución) del efectivo

Guía de trabajos prácticos Página 111


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 3 – Directo / Indirecto


Estado de situación patrimonial Inversiones 50
Res. Inversiones perm. (50)
31/12/A1 30/06/A2
Caja y Bancos 50 110
Créditos por ventas 210 370 Sueldos y jornales (pérdida) 80
Otros créditos 120 - Remuneraciones (80)
Bienes de cambio 300 240
Inversiones - 150
Bienes de uso 450 500 Impuestos (pérdida) 70
ACTIVO TOTAL 1.130 1.370 Cargas fiscales (70)

Cuentas por pagar 300 370


Remuneraciones 20 100 Costo de ventas 230
Existencia final 240
Cargas fiscales 15 85
a Compras (170)
PASIVO TOTAL 335 555
a Existencia inicial (300)
PATRIMONIO NETO 795 815

Estado de resultados Depreciaciones bs. de uso 50


a Depreciaciones acum. (50)
30/06/A2
Ventas 520
Costo de ventas (230)
Gastos de administración (200)
Resultado operativo 90
Otros ingresos y egresos (120)
Res. de inversiones permanentes 50
Resultado del ejercicio 20

Movimientos

Caja 150
a Créditos por venta (150)

Créditos por venta 520


a Ventas (520)

Caja 210
a Créditos por venta (210)

Quebranto por previsiones 120


Otros Créditos (previsión) (120)

Bienes de uso 100


a Caja (100)

Compras 100
a Caja (100)

Compras 70
a Cuentas por pagar (70)

Inversiones 100
a Caja (100)

Página 112 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

EJERCICIO #3 INDIRECTO DIRECTO

Variación de fondos
Efectivo al inicio -
Aumento (Disminución) del efectivo - -
Efectivo al cierre -
Causas de las variaciones del efectivo
Actividades operativas
Resultado del ejercicio

Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las


actividades operativas:

Resultado de inversiones permanentes


Previsiones de otros créditos
Para Depreciación de bienes de uso
indirecto Resultado por vta. de Bienes de Uso

Cambios en activos y pasivos operativos:


(Aumento) / Dism. de créditos por ventas
Aumento / (Dism.) de ctas.x pagar
Aumento de remuneraciones a pagar
Aumento de cargas fiscales
(Aumento/ Dism. de bienes de cambio

Para Cobros por ventas de bienes y servicios


directo Pagos a proveedores de bienes y servicios

Flujo neto de efec.gen.x las activ.operativas -> - -


Actividades de inversión
Aumento de inversiones permanentes
Pagos por compras de bienes de uso
Ingresos por ventas de bienes de uso
Flujo neto de efect.generado x (aplic.en) las activ.de inv.-> - -
Actividades de financiación
Aportes de los propietarios
Distribución de dividendos
Variación de préstamos
Flujo neto de efect.generado por las activ.de financiación -> - -
Aumento (Disminución) del efectivo - -

Ejercicio # 4 – Indirecto
En base al siguiente Estado de Situación Patrimonial de XX S.A. y a la información adicional que
se brinda elabore el estado de flujo de efectivo para el período de seis meses finalizado el 30 de
junio de 2004.

(a) El 13 de febrero de 2004 se adquirió el 35% de las acciones de la sociedad ZZ S.A. en


$ 180, abonando con efectivo. Dicha inversión fue valuada por el método del VPP y al 30
de junio de 2004 había generado ganancias por $ 200, de los cuales $ 70 le corresponden
a la participación de XX S.A.
(b) En el período se adquirieron bienes de uso por $ 80 en efectivo. La depreciación del
período ascendió a $ 35.
(c) La variación del patrimonio neto se debe exclusivamente al resultado del período.

Guía de trabajos prácticos Página 113


CONTABILIDAD SUPERIOR

31/12/2003 30/06/2004 Dif. Ref.


Caja y Bancos 100 80 -20
Créditos por ventas 190 200 10
Otros créditos 45 45 0
Bienes de cambio 250 270 20
Inversiones 0 250 250 (a)
Bienes de uso 1.000 1.045 45 (b)
ACTIVO TOTAL 1.585 1.890 305

Cuentas por pagar 250 500 250


Remuneraciones 30 30 0
Cargas fiscales 24 24 0
PASIVO TOTAL 304 554 250
PATRIMONIO NETO 1.281 1.336 55 (c)

EJERCICIO #4 INDIRECTO

Variación de fondos
Efectivo al inicio -
Aumento (Disminución) del efectivo -
Efectivo al cierre -
Causas de las variaciones del efectivo
Actividades operativas
Resultado del ejercicio

Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las


actividades operativas:

Resultado de inversiones permanentes


Previsiones de otros créditos
Para Depreciación de bienes de uso
indirecto Resultado por vta. de Bienes de Uso

Cambios en activos y pasivos operativos:


(Aumento) / Dism. de créditos por ventas
Aumento / (Dism.) de ctas.x pagar
Aumento de remuneraciones a pagar
Aumento de cargas fiscales
(Aumento/ Dism. de bienes de cambio

Para Cobros por ventas de bienes y servicios


directo Pagos a proveedores de bienes y servicios

Flujo neto de efec.gen.x las activ.operativas -> -


Actividades de inversión
Aumento de inversiones permanentes
Pagos por compras de bienes de uso
Ingresos por ventas de bienes de uso
Flujo neto de efect.generado x (aplic.en) las activ.de inv.-> -
Actividades de financiación
Aportes de los propietarios
Distribución de dividendos
Variación de préstamos
Flujo neto de efect.generado por las activ.de financiación -> -
Aumento (Disminución) del efectivo -

Página 114 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 5 – Constructora S.A.


La empresa Constructora S.A. tiene asiento legal en la Ciudad de Córdoba y se dedica a la
construcción de rutas y obras de ingeniería. Cierra ejercicio el 30 de junio de cada año y debe
confeccionar estados contables trimestrales debido a que sus acciones cotizan en la Bolsa de
Comercio de Buenos Aires.
A continuación se exponen los estados básicos de Constructora S.A. (excepto el estado de flujo
de efectivo) y parte de la información complementaria.
Aclaraciones:
(a) El rubro otros créditos corrientes refleja el saldo a favor por Impuesto al Valor Agregado
proveniente de operaciones habituales de la empresa.
(b) El rubro otros créditos no corrientes incluye créditos con empresas relacionadas,
relacionados con operaciones financieras.
(c) Los intereses generados por activos fueron originados en créditos por ventas. El monto
devengado por tal concepto asciende a $ 500 de los cuales $ 300 han sido cobrados al
cierre del período y el resto se cobrará en períodos futuros.
(d) Los intereses generados por pasivos han sido originados en préstamos bancarios y han
sido cancelados en su totalidad.
(e) Debido a problemas financieros, la Sociedad acordó con una entidad bancaria cancelar
con mercaderías $ 18.000 de cuotas vencidas por préstamos.
(f) Según las Normas Contables de la Comisión Nacional de Valores tanto los intereses de
activo como los intereses de pasivo deben presentarse por separado y clasificarse
individualmente.

Constructora S.A. – Estado de Evolución del Patrimonio Neto


APORTE DE LOS PROPIETARIOS RESULTADOS ACUMULADOS TOTAL DEL
PATRIMONIO
CONCEPTO AJUSTE RESULTADOS NETO
CAPITAL RESERVA
DEL NO
SUSCRIPTO LEGAL
CAPITAL ASIGNADOS 31/03/2005

- Según Estados Contables


del ejercicio anterior 10.000 8.420 - (12.070) 6.350

Ganancia del período 5.620 5.620

TOTALES 10.000 8.420 - (6.450) 11.970

Guía de trabajos prácticos Página 115


CONTABILIDAD SUPERIOR

Constructora S.A. – Estado de Situación Patrimonial


ACTIVO 31/03/2005 30/06/2004
Pesos Pesos

ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos (Nota 2 y Anexo G) 9.600 5.500
Inversiones Temporarias (Nota 15 y Anexo D) 500 1.100
Créditos por Ventas (Notas 3, 15 y Anexo G) 15.200 10.200
Otros Créditos (Notas 4, 15 y Anexo G) 2.000 2.500
Bienes de Cambio (Nota 5 y Anexo G) 8.200 27.100
TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE 35.500 46.400

ACTIVO NO CORRIENTE
Créditos por Ventas (Notas 3 y 15) 2.100 1.100
Otros Créditos (Notas 4, 15 y Anexo G) 3.200 3.000
Particip. Permanentes en Soc. y Consorcios (Anexos C1, C2 y G) 950 800
Otras Inversiones (Nota 15 y Anexos D y G) 320 -
Bienes de Uso (Anexos A y G) 21.400 22.100
TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE 27.970 27.000
TOTAL DEL ACTIVO 63.470 73.400

PASIVO Y 31/03/2005 30/06/2004


PATRIMONIO NETO Pesos Pesos

PASIVO CORRIENTE
Deudas:
Deudas Comerciales (Notas 6, 15 y Anexo G) 11.700 13.100
Deudas Bancarias (Nota 15 y Anexo G) 3.400 21.300
Remuneraciones y Cargas Soc. (Nota 15 y Anexo G) 4.200 3.800
Cargas Fiscales (Nota 15 y Anexo G) 2.300 1.150
Otros Pasivos (Notas 7, 15 y Anexo G) 3.600 3.200
Total deudas 25.200 42.550
TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE 25.200 42.550

PASIVO NO CORRIENTE
Deudas:
Deudas Bancarias (Nota 15 y Anexo G) 16.800 15.300
Otros Pasivos (Notas 7 y 15) 4.300 4.200
Total deudas 21.100 19.500
Previsiones (Anexo E) 5.200 5.000

TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE 26.300 24.500


TOTAL DEL PASIVO 51.500 67.050

PATRIMONIO NETO (Según estado respectivo) 11.970 6.350


TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 63.470 73.400

Las notas y anexos que se acompañan son parte integrante de los Estados Contables.

Página 116 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Constructora S.A. – Estado de Resultados

31/03/2005
Pesos

Ventas netas 21.100


Costos de ventas (Anexo F) (11.600)
Ganancia bruta 9.500

Gastos de administración (Anexo H) (2.100)


Otros gastos operativos (Anexo H) (430)
Resultado de inversiones permanentes (Nota 8) 150
Resultados financieros y por tenencia
Generados por activos
Intereses y actualizaciones 500
Generados por pasivos
Intereses y actualizaciones (1.500)
Otros ingresos y egresos (Resultado venta de bienes de uso) 600

Ganancia antes de impuestos y participación de terceros 6.720

Impuesto a las Ganancias (Nota 1.6.k.) (1.100)

Ganancia del período 5.620


Las notas y anexos que se acompañan son parte integrante de los Estados Contables.

BIENES DE
USO
ANEXO A

Depreciaciones acumuladas
Valores de origen Valor residual al
Al cierre Al cierre cierre del periodo /
Concepto Al inicio Al inicio Del ejercicio
del del
del Altas Bajas del Bajas periodo/
periodo/ periodo/
ejercicio ejercicio ejercicio
ejercicio ejercicio 31.3.2005 30.6.2004

Máquinas y equipos 12.000 3.000 (3.200) 11.800 (8.200) 1.200 (1.010) (8.010) 3.790 3.800
Automotores 11.400 1.500 12.900 (7.100) (1.290) (8.390) 4.510 4.300
Muebles y útiles 8.200 800 9.000 (1.200) (900) (2.100) 6.900 7.000
Edificios 8.000 8.000 (3.000) (800) (3.800) 4.200 5.000
Terrenos 2.000 2.000 - - 2.000 2.000

Totales 41.600 5.300 (3.200) 43.700 (19.500) 1.200 (4.000) (22.300) 21.400 22.100

Se pide:
Confeccione el estado de flujo de efectivo por el período de 9 meses finalizado el 31 de marzo de
2004 y sus notas complementarias.

Guía de trabajos prácticos Página 117


CONTABILIDAD SUPERIOR

Papel de trabajo de armado del Estado de Flujo de Efectivo


Eliminaciones Variaciones
31/03/2005 30/06/2004 Variaciones Debe Haber corregidas
Disponibilidades 9.600 5.500 4.100
Inversiones-fondos 500 1.100 (600)
Creditos por ventas 15.200 10.200 5.000
Bienes de Cambio 8.200 27.100 (18.900)
Otros Créditos 2.000 2.500 (500)
ACTIVO CORRIENTE 35.500 46.400 (10.900)
Créditos por ventas NC 2.100 1.100 1.000
Otros Créditos NC 3.200 3.000 200
Inversiones NC 950 800 150
Otras inversiones NC 320 - 320
Bienes de Uso NC 21.400 22.100 (700)
ACTIVO NO CORRIENTE 27.970 27.000 970
TOTAL ACTIVO 63.470 73.400 (9.930)
Cuentas por pagar 11.700 13.100 (1.400)
Préstamos 3.400 21.300 (17.900)
Deudas sociales 4.200 3.800 400
Deudas fiscales 2.300 1.150 1.150
Otros pasivos 3.600 3.200 400
PASIVO CORRIENTE 25.200 42.550 (17.350)
Préstamos NC 16.800 15.300 1.500
Otros pasivos NC 4.300 4.200 100
Previsiones NC 5.200 5.000 200
PASIVO NO CORRIENTE 26.300 24.500 1.800
TOTAL PASIVO 51.500 67.050 (15.550)
Capital 10.000 10.000 -
Ajuste de capital 8.420 8.420 -
Resultados no asignados (12.070) (12.070) -
Resultado del ejercicio 5.620 5.620
PATRIMONIO NETO 11.970 6.350 5.620

31.03.2005
NOTA 10: Información adicional del Estado de Flujo de Efectivo Pesos

A continuación se expone la conciliación entre el efectivo y sus equivalentes considerados en el estado de flujo
de efectivo y las partidas informadas en el Estado de Situación Patrimonial:

Disponibilidades
Inversiones corrientes de rápida
realización
TOTAL

Página 118 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

EJERCICIO #5 INDIRECTO
Variación de fondos
Efectivo al inicio
Aumento (Disminución) del efectivo
Efectivo al cierre
Causas de las variaciones del efectivo
Actividades operativas
Resultado del ejercicio
Mas intereses ganados y perdidos e impuesto a las ganancias deveng.
Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las
actividades operativas:

Resultado de inversiones permanentes


Previsiones
Para Depreciación de bienes de uso
indirecto Resultado por vta. de Bienes de Uso

Cambios en activos y pasivos operativos:


(Aumento) / Dism. de créditos por ventas
Aumento / (Dism.) de ctas.x pagar
Aumento de remuneraciones a pagar
Aumento de cargas fiscales
Otros créditos operativos
Otros pasivos operativos (400 +100)
(Aumento) / Dism. de bienes de cambio
Para Cobros por ventas de bienes y servicios
directo Pagos a proveedores de bienes y servicios
Pago de impuesto a la ganancias
Intereses y actualizaciones cobrados
Intereses y actualizaciones pagados
Flujo neto de efec.gen.x las activ.operativas -> -
Actividades de inversión
Aumento de inversiones permanentes
Pagos por compras de bienes de uso
Ingresos por ventas de bienes de uso
Flujo neto de efect.generado x (aplic.en) las activ.de inv.-> -
Actividades de financiación
Aportes de los propietarios
Distribución de dividendos
Variación de Otros Créditos financieros
Variación de préstamos
Flujo neto de efect.generado por las activ.de financiación -> -
Aumento (Disminución) del efectivo -

Guía de trabajos prácticos Página 119


CONTABILIDAD SUPERIOR

Soluciones

VIII. Exposición de estados contables

Ejercicio # 2 – Ladrillos S.A.


ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 30 DE JUNIO DE 2000

30.06.00 30.06.00
ACTIVO $ PASIVO Y PATRIMONIO NETO $

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE


Deudas:
Caja y bancos 17.785 Comerciales 51.428
Inversiones temporarias 7.595 Préstamos 28.415
Créditos por ventas 79.776 Remuneraciones y cargas sociales 43.081
Otros créditos 12.400 Cargas fiscales 15.770
Bienes de Cambio 38.033 Total deudas 138.694
Previsiones 9.740
TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE 155.589 TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE 148.434
Deudas:
ACTIVO NO CORRIENTE Préstamos 121.600
Total deudas 121.600
Bienes de uso 223.200 Previsiones
Participacion permanente en sociedades 12.500 No existen
Otras inversiones 15.000
TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE 121.600
TOTAL DEL PASIVO 270.034
TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE 250.700 PATRIMONIO NETO 136.255
TOTAL DEL ACTIVO 406.289 TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 406.289

Página 120 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

LADRILLOS S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
POR EL EJERCICIO ANUAL FINALIZADO EL 3O DE JUNIO DE 2000

30.06.00
$

Ventas netas de bienes y servicios 272.600


Costo de los bienes vendidos y servicios prestados (141.050)

GANANCIA BRUTA 131.550

Resultados por valuación de bienes de cambio al VNR -


Gastos de comercialización (62.445)
Gastos de administración (54.920)
Otros gastos -
RESULTADO OPERATIVO 14.185

Resultado de inversiones en entes relacionados 6.890


Resultados financieros y por tenencia
Generados por activos
Intereses 2.300
Resultados por tenencia de bienes de cambio 2.340
Diferencias de Cambio 1.050
Generados por pasivos
Intereses (3.250)
Diferencias de Cambio (570)
Otros ingresos y egresos 8.310
GANANCIA ANTES DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS 31.255

Impuesto a las ganancias (10.400)

GANANCIA NETA DEL EJERCICIO 20.855

Ejercicio # 4 - Televisora Argentina Sociedad Anónima


TELEVISORA ARGENTINA SOCIEDAD ANONIMA
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2002 Y 2001

ACTIVO 31.12.02 31.12.01 PASIVO Y PATRIMONIO NETO 31.12.02 31.12.01


(Nota 2) (Nota 2) (Nota 2) (Nota 2)
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Deudas:
Caja y bancos 5.400 2.400 Cuentas por pagar (Nota 3.4.) 2.420 -
Inversiones (Anexo D) - - Préstamos (Nota 3.5.) 1.143 -
Créditos por ventas (Nota 3.1.) 3.630 - Deudas financieras (Nota 3.6.) - -
Otros créditos (Nota 3.2.) 2.000 2.000 Remuneraciones y cargas sociales 350 -
Bienes de cambio (Nota 3.3.) 800 - Cargas fiscales 610 -
Otros pasivos - -
TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE 11.830 4.400 TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE 4.523 -
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
Inversiones (Anexo C) - - Deudas:
Otros créditos (Nota 3.2.) - - Préstamos (Nota 3.5.) 2.000 -
Bienes de uso (Anexo A) 4.680 5.140 Cargas fiscales - -
Activos intangibles (Anexo B) - - Previsiones (Anexo E) - -
TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE 2.000 -
TOTAL DEL PASIVO 6.523 -
TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE 4.680 5.140 PATRIMONIO NETO (según estado respectivo) 9.987 9.540
TOTAL DEL ACTIVO 16.510 9.540 TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 16.510 9.540
Las notas y anexos que se acompañan forman parte integrante de los estados contables.
AUDITORES ASOCIADOS
(Socio)
Juan Calzi Juan Punteo
Presidente Contador Público (U.N.C.)

Mat. Profes. N° 10.1526 - C.P.C.E.C.

Ver nuestro informe de fecha 6 de marzo de 2003

Guía de trabajos prácticos Página 121


CONTABILIDAD SUPERIOR

TELEVISORA ARGENTINA SOCIEDAD ANONIMA


ESTADO DE RESULTADOS
POR LOS EJERCICIOS ECONOMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE 2002 Y 2001 Y FINALIZADOS
EL 31 DE DICIEMBRE DE 2002 Y 2001

31.12.02 31.12.01
(Nota 2) (Nota 2)
Ventas netas 3.000 -
Costo de ventas (Anexo F) (1.200) -

GANANCIA BRUTA 1.800 -

Gastos de comercialización (Anexo H) (610) (460)


Gastos de administración (Anexo H) (200) -

RESULTADO OPERATIVO 990 (460)

Resultados de inversiones permanentes


Otros ingresos y egresos (Nota 3.7.) - -
Resultados financieros, por tenencia y por conversión (Nota 3.8.) - -
Generados por activos - -
Generados por pasivos (143) -

RESULTADO ANTES DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS 847 (460)

Impuesto a las ganancias (400) -

GANANCIA NETA DEL EJERCICIO 447 (460)


Las notas y anexos que se acompañan forman parte integrante de los estados contables.
AUDITORES ASOCIADOS

(Socio)
Juan Calzi Juan Punteo
Presidente Contador Público (U.N.C.)

Mat. Profes. N° 10.1526 - C.P.C.E.C.

Ver nuestro informe de fecha 6 de marzo de 2003

TELEVISORA ARGENTINA SOCIEDAD ANONIMA


ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
POR LOS EJERCICIOS ECONOMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE 2002 Y 2001 Y FINALIZADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2002 Y 2001

APORTES DE LOS PROPIETARIOS GANANCIAS RESERVADAS TOTALES


RUBROS CAPITAL APORTES RESERVA RESULTADOS
SOCIAL IRREVOCABLES LEGAL NO 31.12.02 31.12.01
(Nota 7) ASIGNADOS

Saldos al inicio del ejercicio 10.000 (460) 9.540 -


Constitución de la sociedad - - 10.000
Resultado del ejercicio según estado de resultados 447 447 (460)
SALDOS AL CIERRE 10.000 - - (13) 9.987 9.540
Las notas y anexos que se acompañan forman parte integrante de los estados contables.
AUDITORES ASOCIADOS
(Socio)
Juan Calzi Juan Punteo
Presidente Contador Público (U.N.C.)

Mat. Profes. N° 10.1526 - C.P.C.E.C.

Ver nuestro informe de fecha 6 de marzo de 2003

Página 122 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

TELEVISORA ARGENTINA SOCIEDAD ANONIMA

BIENES DE USO

POR LOS EJERCICIOS ECONOMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE 2002 Y 2001 Y FINALIZADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2002 Y 2001
ANEXO A

VALOR DE ORIGEN DEPRECIACIONES


CUENTA ACUMULADAS DEL ACUMULADAS VALOR RESIDUAL
AL INICIO DEL AL CIERRE DEL
PRINCIPAL AUMENTOS DISMINUCIONES TRANSFERENCIAS AL INICIO DEL DISMINUCIONES EJERCICIO AL CIERRE DEL
EJERCICIO EJERCICIO
EJERCICIO % MONTO EJERCICIO 31.12.02 31.12.01

Inmuebles - terrenos 1.000 1.000 1.000 1.000


Inmuebles - construcciones 4.600 4.600 460 10 460 920 3.680 4.140
Edificios - 5 -
Instalaciones - 10 -
Máquinas y herramientas - 10 -
Rodados - 20 -
Muebles y útiles - 10 -
Máquinas de oficina - 10 -
Obras en curso -.- -.- -.-

TOTALES AL 31.12.02 5.600 - - -.- 5.600 460 - 460 920 4.680


TOTALES AL 31.12.01 5.600 5.600 460 460 5.140

El destino contable de las amortizaciones del período se informa en el Anexo H.

TELEVISORA ARGENTINA SOCIEDAD ANONIMA


COSTO DE VENTAS ANEXO F
POR LOS EJERCICIOS ECONOMICOS INIC.EL 01 DE ENERO DE 2002 Y 2001 Y FINALIZ.EL 31 DE DICIEMBRE DE 2002 Y 2001

31.12.02 31.12.01
Existencia al comienzo del ejercicio: - -
Compras del ejercicio - 2.000 -
Existencia al final del ejercicio: (800) -
TOTAL DE COSTO DE VENTAS 1.200 -
AUDITORES ASOCIADOS
(Socio)
Juan Calzi Juan Punteo
Presidente Contador Público (U.N.C.)

Mat. Profes. N° 10.1526 - C.P.C.E.C.

Ver nuestro informe de fecha 6 de marzo de 2003

TELEVISORA ARGENTINA SOCIEDAD ANONIMA


INFORMACION SOBRE RUBROS DE GASTOS Y SU APLICACION (Art. 64 Inc. b) Ley 19.550) ANEXO H
POR LOS EJERCICIOS ECONOMICOS INIC.EL 01 DE ENERO DE 2002 Y 2001 Y FINALIZ.EL 31 DE DICIEMBRE DE 2002 Y 2001
TOTALES GASTOS GASTOS DE GASTOS DE TOTALES
RUBROS AL DE COMERCIA- ADMINIS- AL
31.12.02 PRODUCCION LIZACION TRACION 31.12.01
Retribución de administradores, directores y síndicos -
Publicidad y propaganda -
Honorarios y retribuciones por servicios - -
Sueldos, jornales y cargas sociales 350 - 150 200
Servicios contratados a terceros -
Impuestos, tasas y contribuciones -
Fletes y acarreos -
Gastos de mantenimiento -
Alquileres de máquinas y equipos -
Combustibles y lubricantes -
Conservación de bienes de uso -
Amortización sobre bienes de uso 460 460 460
Amortización sobre activos intangibles - -
Energía eléctrica, gas y comunicaciones -
Gastos de viaje, movilidad y estadía -
Servicios bancarios -
Gastos generales varios -
Quebranto por deudores incobrables - -
Quebranto por juicios laborales y civiles - -
TOTALES AL 31.12.02 810 - 610 200
TOTALES AL 31.12.01 - 460 - 460

Guía de trabajos prácticos Página 123


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 5 – Orfeo S.A.


APORTES DE LOS PROPIETARIOS GANANCIAS RESERVADAS TOTALES
RUBROS CAPITAL AJUSTE DE APORTES RESERVA RESULTADOS
SOCIAL CAPITAL IRREVOCABLES LEGAL NO 31.12.A2 31.12.A1
(Nota 7) SOCIAL ASIGNADOS

Saldos al inicio del ejercicio 300.000 55.000 355.000 -


Modificación del saldo (nota..) (15.000) (15.000) -
Saldos al inicio del ejercicio modificados 300.000 - - 40.000 340.000 -

Suscripción de 200.000 acciones ordinarias 300.000

Aportes irrevocables 50.000 50.000

Reserva legal (1) 2.750 (2.750) -

(Pérdida) Ganancia del ejercicio (27.000) (27.000) 40.000

SALDOS AL CIERRE 300.000 - 50.000 2.750 10.250 363.000 340.000

(1) Según Asamblea Ordinaria del 20 de abril de A2


(2) Según Asamblea de Directorio del 4 de mayo de A2

Nota 8:
Al momento de confeccionar los estados contables correspondientes al 31 de diciembre de A1 se produjo un error en la valuación
del rubro Créditos por ventas en $15.000, al 31 de diciembre de A2 se ha corregido dicho error con efecto en el rubro Resultados
no asignados.

Ejercicio # 6 – Orfeo S.A. (2)


ORFEO S.A.
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE A3 Y A2

ACTIVO 31.12.A3 31.12.A2 PASIVO Y PATRIMONIO NETO 31.12.A3 31.12.A2

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE


Deudas:
Caja y bancos 10.000 15.750 Cuentas por pagar (Nota 3.4.) 230.000 210.000
Inversiones (Anexo D) - - Préstamos (Nota 3.5.) -
Créditos por ventas (Nota 3.1.) 520.000 210.000 Deudas financieras (Nota 3.6.) -
Otros créditos (Nota 3.2.) - - Remuneraciones y cargas sociales 56.350 52.500
Bienes de cambio (Nota 3.3.) 455.000 399.000 Cargas fiscales 150.000 136.500
Otros pasivos 94.500
Total deudas 436.350 493.500
Previsiones (Anexo E) - -
TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE 985.000 624.750 TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE 436.350 493.500
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
Deudas:
Inversiones (Anexo C) - - Préstamos (Nota 3.5.) 30.000 44.100
Otros créditos (Nota 3.2.) - - Cargas fiscales -
Bienes de uso (Anexo A) 120.000 157.500 Total deudas 30.000 44.100
Activos intangibles (Anexo B) - Previsiones (Anexo E) - -
TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE 30.000 44.100
TOTAL DEL PASIVO 466.350 537.600
TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE 120.000 157.500 PATRIMONIO NETO (según estado respectivo) 638.650 339.150
TOTAL DEL ACTIVO 1.105.000 782.250 TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 1.105.000 876.750

Página 124 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 6 – Orfeo S.A. (2) (Continuación)


POR LOS EJERCICIOS ECONOMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE A3 Y A2 Y FINALIZADOS
EL 31 DE DICIEMBRE DE A3 Y A2

31.12.A3 31.12.A2

(Nota 2) (Nota 2)

Ventas netas 150.000 126.000


Costo de ventas (Anexo F) (60.000) (52.500)

GANANCIA BRUTA 90.000 73.500

Gastos de comercialización (Anexo H) (20.000) (21.000)


Gastos de administración (Anexo H) (15.000) (15.750)

RESULTADO OPERATIVO 55.000 36.750

Resultados de inversiones permanentes (12.000) (12.600)


Otros ingresos y egresos (Nota 3.7.) - (59.850)
Resultados financieros y por tenencia -
Generados por activos -
Intereses ganados 12.000 10.500
Generados por pasivos -
Intereses perdidos (3.000) (3.150)
Diferencias de cambio - -

RESULTADO ANTES DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS 52.000 (28.350)

Impuesto a las ganancias - (42.000)

GANANCIA NETA DEL EJERCICIO 52.000 (70.350)

ORFEO S.A.
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
POR LOS EJERCICIOS ECONOMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE A3 Y A2 Y FINALIZADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE A3 Y A2

APORTES DE LOS PROPIETARIOS GANANCIAS RESERVADAS TOTALES


RUBROS CAPITAL AJUSTE DE APORTES RESERVA RESULTADOS
SOCIAL CAPITAL IRREVOCABLES LEGAL NO 31.12.A3 31.12.A2
SOCIAL ASIGNADOS

Saldos al inicio del ejercicio 300.000 15.000 52.500 2.888 10.763 381.150 372.750
Modificación del saldo (nota..) (42.000) (42.000) (15.750)
Saldos al inicio del ejercicio modificados 300.000 15.000 52.500 2.888 (31.238) 339.150 357.000

Aportes irrevocables - 52.500

Aumento de capital 247.500 247.500

Capitalización de aportes irrevocables 52.500 (52.500)

Ganancia (Pérdida) del ejercicio 52.000 52.000 (70.350)

SALDOS AL CIERRE 600.000 15.000 - 2.888 20.763 638.650 339.150


(1) Según Asamblea General Extraordinaria de fecha 15 de abril de A3.

Guía de trabajos prácticos Página 125


CONTABILIDAD SUPERIOR

IX. Consolidación de estados contables

Ejercicio # 1 – Control 100%

PAPELES DE TRABAJO CONSOLIDACION


Elimina- Consoli-
Soc. "XX" Soc. "ZZ" Subtotal Ref.
ciones dado
Disponibilidades 500 300 800 800
Créditos 1.000 1.700 2.700 2.700
Activo Corriente 1.500 2.000 3.500 - 3.500
Inversiones ("ZZ") 1.000 - 1.000 (1.000) .(1) y (2) -
Activo No Corriente 1.000 - 1.000 (1.000) -
Total del Activo 2.500 2.000 4.500 (1.000) 3.500

Deudas 700 1.000 1.700 1.700


Pasivo Corriente 700 1.000 1.700 - 1.700
Total de Pasivo 700 1.000 1.700 - 1.700

Capital 1.000 600 1.600 (600) .(1) 1.000


Resultado del Ejercicio 800 400 1.200 (400) .(3) 800
Patrimonio Neto 1.800 1.000 2.800 (1.000) 1.800
Total Pasivo + Patr. Neto 2.500 2.000 4.500 (1.000) 3.500

Ventas 4.500 3.000 7.500 7.500


Costo de Ventas (3.000) (2.000) (5.000) (5.000)
Ganancia Bruta 1.500 1.000 2.500 - 2.500
Gastos (1.100) (600) (1.700) (1.700)
Rtdo. de Inversiones 400 - 400 -400 .(2) -
Resultado Neto 800 400 1.200 -400 .(3) 800

.(1) Se elimina participación en Patrimonio Neto al cierre de "ZZ"


Capital Social (Bce."ZZ") 600
Resultado de ejercicio ( “ZZ”) 400
´ @ Inversiones - "ZZ" (Bce."XX") 1.000
.(2) Se elimina participación en Resultado de "ZZ"
Rtado de Inversiones (Bce."XX") 400
´ @ Inversiones - "ZZ" (Bce."XX") 400

Página 126 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 2 - Control
EJERCICIO N° 2

PAPELES DE TRABAJO CONSOLIDACION

Soc. "AA" Soc. "BB" Subtotal Eliminaciones Consolidado


Disponibilidades - 10.000 10.000 10.000
Bienes de Cambio 5.000 9.000 14.000 14.000
Inversiones ("BB") 7.200 - 7.200 7.200 (1) 14.400
Total del Activo 12.200 19.000 31.200 7.200 38.400

Deudas 4.700 7.000 11.700 11.700


Total de Pasivo 4.700 7.000 11.700 - 11.700

Participación Minoritaria - 4.800 (1) 4.800

Capital 4.200 7.000 11.200 (7.000) (1) 4.200


Resultados No Asignados 1.500 2.000 3.500 (2.000) (1) 1.500
Resultado del Ejercicio 1.800 3.000 4.800 (3.000) (1) 1.800
Patrimonio Neto 7.500 12.000 19.500 (12.000) 7.500

Total Pas.+Part.Min.+Patr.Neto 12.200 19.000 31.200 (7.200) 24.000

Ventas 9.000 17.000 26.000 26.000


Costo de Ventas (6.500) (8.000) (14.500) (14.500)
Ganancia Bruta 2.500 9.000 11.500 - 11.500

Gastos Administración (2.500) (6.000) (8.500) (8.500)


Rtdo. de Inversiones 1.800 - 1.800 (1.800) (2) -
Rtdo. Participación Minoritaria - (1.200) (2) (1.200)

Resultado Neto 1.800 3.000 4.800 (3.000) (2) 1.800

.(1) Se elimina participación de "AA" y Minoritarios en Patrimonio Neto de "BB" al cierre del ejercicio

Capital Social (Bce."BB") 7.000


Resultados No Asignados 2.000
Resultado del ejercicio (Bce. "BB") 3.000
´ @ Participación Minoritaria 4.800 40% de $ 12.000.-
´ @ Inversiones - "BB" (Bce."AA") 7.200 60% de $ 12.000.-

.(2) Se elimina participación de "AA" y Minoritarios en Resultado de "BB"

Rtado de Inversiones (Bce."AA") 1.800 40% de $3.000.-


Rtdo. Participación Minoritaria 1.200 40% de $3.000.-
´ @ Resultado del ejecicio (Bce. "BB") 3.000

Guía de trabajos prácticos Página 127


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 3 – Error EECC controlada


PAPELES DE TRABAJO CONSOLIDACION

Soc. "AA" Soc. "BB" Subtotal Ajustes Eliminaciones Consolidado


Disponibilidades - 10.000 10.000 10.000
Bienes de Cambio 5.000 9.000 14.000 (2.000) .(a) 12.000
Inversiones ("BB") 6.000 - 6.000 (6.000) (1) -
Total del Activo 11.000 19.000 30.000 (2.000) (6.000) 22.000

Deudas 4.700 7.000 11.700 11.700


Total de Pasivo 4.700 7.000 11.700 - - 11.700

Participación Minoritaria - - 4.000 (1) 4.000

Capital 4.200 7.000 11.200 (7.000) (1) 4.200


Resultados No Asignados 1.500 2.000 3.500 (2.000) (1) 1.500
Resultado del Ejercicio 600 3.000 3.600 (2.000) .(b) (1.000) (1) 600
Patrimonio Neto 6.300 12.000 18.300 (2.000) (10.000) 6.300

Total Pas.+Part.Min.+Patr.Neto 11.000 19.000 30.000 (2.000) (6.000) 22.000

Ventas 9.000 17.000 26.000 26.000


Costo de Ventas (6.500) (8.000) (14.500) (2.000) .(a) (16.500)
Ganancia Bruta 2.500 9.000 11.500 (2.000) - 9.500

Gastos Administración (2.500) (6.000) (8.500) (8.500)


Rtdo. de Inversiones 600 - 600 (600) (2) -
Rtdo. Participación Minoritaria - (400) (2) (400)

Resultado Neto 600 3.000 3.600 (2.000) .(b) (1.000) (2) 600

.(a) Se ajusta por fuera en el balance de "BB" error en valuación de inventarios.

Costo de Ventas 2.000


´ @ Bienes de Cambio 2.000

.(1) Se elimina participación de "AA" y Minoritarios en Patrimonio Neto de "BB" al cierre del ejercicio

Capital Social (Bce."BB") 7.000


Resultados No Asignados 2.000
Resultado del ejercicio (Bce. "BB") 1.000 Rdo. Ajustado
´ @ Participación Minoritaria 4.000 40% de $10.000.-
´ @ Inversiones - "BB" (Bce."AA") 6.000 60% de $10.000.-

.(2) Se elimina participación de "AA" y Minoritarios en Resultado de "BB"

Rtado de Inversiones (Bce."AA") 600 60% de $1.000.-(Rdo.ajustado)


Rtdo. Participación Minoritaria 400
´ @ Resultado del ejercicio (Bce. "BB") 1.000

Página 128 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 4 – Operaciones interempresas


PAPELES DE TRABAJO CONSOLIDACION

Soc. "AA" Soc. "BB" Subtotal Eliminaciones Consolidado


Créditos con terceros - 2.600 2.600 2.600
Créditos soc. art. 33 1.100 - 1.100 (1.100) (4) -
Inversiones ("BB") 900 - 900 (900) (1) -
Total del Activo 2.000 2.600 4.600 (2.000) 2.600

Deudas soc. art. 33 - 1.100 1.100 (1.100) (4) -


Total de Pasivo - 1.100 1.100 (1.100) -

Participación Minoritaria 600 (1) 600

Capital 1.000 1.000 2.000 (1.000) (1) 1.000


Resultados No Asignados 610 400 1.010 (400) (1) 610
Resultado del Ejercicio 390 100 490 (100) (1) 390
Patrimonio Neto 2.000 1.500 3.500 (1.500) 2.000

Total Pas.+ P.Min.+ P.Neto 2.000 2.600 4.600 (2.000) 2.600

Ventas 1.100 1.200 2.300 (1.100) (5) 1.200


Costo de Ventas (770) (1.100) (1.870) 1.100 (5) (770)
Ganancia Bruta 330 100 430 - 430

Rtdo. de Inversiones 60 - 60 (60) (2) -


Rtdo. Participación Minoritaria - (40) (2) (40)

Resultado Neto 390 100 490 (100) (2) 390

.(1) Se elimina participación de "AA" y Minoritarios en Patrimonio Neto de "BB" al cierre del ejercicio

Capital Social (Bce."BB") 1.000


Resultados No Asignados 400
Resultado del ejercicio (Bce. "BB") 100
´ @ Participación Minoritaria 600 40% de $1.500.-
´ @ Inversiones - "BB" (Bce."AA") 900 60% de $1.500.-

.(2) Se elimina participación de "AA" y Minoritarios en Resultado de "BB"

Rtado de Inversiones (Bce."AA") 60 60% de $100.-


Rtdo. Participación Minoritaria 40 40% de $100.-
´ @ Inversiones - "BB" (Bce."AA") 60

.(3) Se eliminan los saldos patrimoniales entre "AA" y "BB".

Deudas soc. art. 33 (Bce."BB") 1.100


´ @ Créditos soc. art. 33 (Bce."AA") 1.100

.(4) Se eliminan las operaciones entre "AA" y "BB".

Ventas (Bce."AA") 1.100


´ @ Costo de Ventas (Bce."BB") 1.100

Guía de trabajos prácticos Página 129


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 5 – Resultados no trascendidos


1) Cálculo del resultado no trascendido

Compra de "BB" a "AA" 1.100


% de bienes en stock al cierre 50%
Stock por compra de "BB" a "AA" 550
Gcia. Bruta sobre ventas de "AA" 30%
165 RNT

2) Cálculo del V.P.P., resultado de inversiones y participación minoritaria

Patrimonio Neto de "BB" 1.450 Patrimonio Neto de "BB" 1.450


Tenencia accionaria 60% Tenencia acc. minoritarios 40%
870 Participación Minoritaria 580
Res.no trascendido (165)
(contenidos en bs. de cbio. de "BB"
V.P.P. 705

Resultado Neto de "BB" 50 Resultado Neto de "BB" 50


Tenencia accionaria 60% Tenencia acc. minoritarios 40%
Resultado de inversiones 30 Rtdo part. minoritaria 20

Asiento para registrar resultado V.P.P. en "AA"

Inversiones - "BB" 30
@ @ Resultado de inversiones "BB" 30

Resultado de inversiones - "BB" 165


@ Inversiones - "BB" 165

Asientos de consolidación:
.(1) Se elimina participación de "AA" y minoritarios en Patrimonio Neto de "BB" al cierre del ejercicio

Capital Social (Bce."BB") 1.000


Resultados No Asignados 400
Resultado del Ejercicio (Bce. "BB") 50
´ @ Participación Minoritaria 580 40% de $1.450.-
´ @ Inversiones - "BB" (Bce."AA") 870 60% de $1.450.-

.(2) Se elimina participación de "AA" y minoritarios en Resultado de "BB"

Rtado de Inversiones (Bce."AA") 30 60% de $50.-


Rtdo. Participación Minoritaria 20 40% de $50.-
´ @ Resultado del ejercicio - "BB" (Bce."BB") 50

Página 130 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

.(3) Se eliminan los saldos patrimoniales entre "AA" y "BB".

Deudas soc. art. 33 (Bce."BB") 1.100


´ @ Créditos soc. art. 33 (Bce."AA") 1.100

.(4) Se eliminan las operaciones entre "AA" y "BB" trascendidos a terceros

Ventas (Bce."AA") 1.100 Vtas AA no trasc.


´ @ Costo de Ventas (Bce."BB") 550 50% de $1.100.-
´ @ Costo de Ventas (Bce."AA") 385 50% de $ 770.-
´ @ Rtado de Inversiones (Bce."AA") 165 RNT

.(5) Se eliminan resultados no trascendidos contenidos en el stock de "BB"

Inversiones en "BB" (Bce."AA") 165


´ @ Bienes de cambio (Bce."BB") 165

3) PAPELES DE TRABAJO CONSOLIDACION


Sub- Elimina- Sub-
Soc. "AA" Soc. "BB" total ciones total
Créditos con terceros - 2.000 2.000 2.000
Créditos soc. art. 33 1.100 - 1.100 (1.100) .(3) -
Bienes de cambio - 550 550 (165) .(5) 385
Inversiones ("BB") 705 - 705 (705) (1)(5) -
Total del Activo 1.805 2.550 4.355 (1.970) 2.385

Deudas soc. art. 33 - 1.100 1.100 (1.100) .(3) -


Total de Pasivo - 1.100 1.100 (1.100) -

Participación Minoritaria 580 .(1) 580

Capital 1.000 1.000 2.000 (1.000) .(1) 1.000


Resultados No
Asignados 610 400 1.010 (400) .(1) 610
Resultado del Ejercicio 195 50 245 (50) .(1) 195
Patrimonio Neto 1.805 1.450 3.255 (1.450) 1.805

Total Pas.+ P.Min.+


P.Neto 1.805 2.550 4.355 (1.970) 2.385

Ventas 1.100 600 1.700 (1.100) .(4) 600


Costo de Ventas (770) (550) (1.320) 935 .(4) (385)
Ganancia Bruta 165 50 380 - 215

Rtado.de Inversiones (135) - (135) 135 .(2) (4) -


Rtdo. Participación Minoritaria - (20) .(2) (20)
Resultado Neto 195 50 245 (50) .(2) 195

Guía de trabajos prácticos Página 131


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 6 – Inversora S.A.


PAPELES DE TRABAJO CONSOLIDACION

Inversora La Paloma Subtotal Eliminaciones Consolidado


Caja y Bancos 5.250 1.200 6.450 6.450
Créditos con terceros 62.500 92.300 154.800 154.800
Créditos soc. art. 33 - 15.000 15.000 (15.000) -
Bienes de Cambio - 30.800 30.800 30.800
Inversiones 99.000 - 99.000 (99.000) -
Total del Activo 166.750 139.300 306.050 (114.000) 192.050

Deudas soc. art. 33 15.000 - 15.000 (15.000) -


Deudas fiscals 8.400 12.800 21.200 21.200
Deudas socials 2.000 16.500 18.500 18.500
Total de Pasivo 25.400 29.300 54.700 (15.000) 39.700

Participación Minoritaria 11.000 11.000

Capital 10.000 14.000 24.000 (14.000) 10.000


Resultados No Asignados 104.950 75.000 179.950 (75.000) 104.950
Resultado del Ejercicio 26.400 21.000 47.400 (21.000) 26.400
Patrimonio Neto 141.350 110.000 251.350 (110.000) 141.350

Total Pas.+ P.Min.+ P.Neto 166.750 139.300 306.050 (114.000) 192.050

Ventas 23.500 122.400 145.900 (18.000) 127.900


Costo de Ventas (18.000) (73.440) (91.440) 18.000 (73.440)
Ganancia Bruta 5.500 48.960 54.460 - 54.460

Gastos de Administración (12.000) (27.960) (39.960) 14.000 (25.960)


Otros Ingresos y Egresos 14.000 - 14.000 (14.000) -
Rtado.de Inversiones 18.900 - 18.900 (18.900) -
Rtdo. Participación Minoritaria (2.100) (2.100)
Resultado Neto 26.400 21.000 47.400 (21.000) 26.400

Página 132 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 7 – Inmobiliaria S.A.

Consolidado

Caja y bancos 2.900


Créditos por ventas 7.000
Otros créditos 19.300
Bienes de cambio 5.000
Total activo corriente 34.200

Inversiones 47.000
Bienes de uso 80.000
Total activo no corriente 127.000
Total activo 161.200

Cuentas por pagar 61.000


Deudas fiscales 1.800
Deudas sociales 2.200
Otros pasivos 36.000
Total pasivo corriente 101.000

Otros pasivos 13.400


Previsiones 4.000
Total pasivo no corriente 17.400
Total pasivo 118.400

Participación minoritaria 10.800


Patrimonio Neto 32.000
Pasivo+PM+PN 161.200

Ventas 163.000
Costo de ventas (70.000)
Gastos de administración (28.000)
Gastos de comercialización (22.000)
Impuesto a las ganancias (12.000)
Participación minoritaria (15.300)
Resultado del ejercicio. 15.700

Aclaraciones:
- Para decidir el método de consolidación utilizamos la participación sobre los votos.
- Para contabilizar por el método del VPP, utilizamos la participación sobre el capital.
- Los asientos de consolidación se hacen a los efectos de confeccionar un papel de trabajo y NO
forman parte de la contabilidad.

Guía de trabajos prácticos Página 133


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 10 – Molinaris S.A.

Caja y bancos 10.000


Créditos por ventas 65.000
Otros créditos 33.000
Bienes de cambio 55.000
Total activo corriente 163.000

Inversiones 2.000
Bienes de uso 185.000
Total activo no corriente 187.000
Total activo 350.000

Cuentas por pagar 130.000


Deudas fiscales 5.400
Deudas sociales 9.300
Otros pasivos 65.000
Total pasivo corriente 209.700

Otros pasivos 5.000


Previsiones 7.000
Total pasivo no corriente 12.000
Total pasivo 221.700

Participación minoritaria 27.800


Patrimonio Neto 100.500
Pasivo+PM+PN 350.000
Control -

Ventas 310.000
Costo de ventas (170.000)
Gastos de administración (40.000)
Gastos de comercialización (45.000)
Otros ingresos y egresos 4.000
Resultado de Inv. Perm. 2.000
RFT - Generados por activos 2.750
RFT - Generados por pasivos (2.250)
Impuesto a las ganancias (24.500)
Participación minoritaria (12.000)
Resultado del ejercicio 25.000

Página 134 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 11 – Azul S.A. – Consolidación indirecta


Balances consolidados de I) Azul S.A. y subsidiarias II) Dorados S.A. y subsidiaria
Azul S.A. Dorado S.A.
Caja y Bancos 17.400 4.200
Créditos por Ventas 17.175 4.320
Inversiones 4.160 -
Bienes de uso 27.200 8.000
TOTAL ACTIVO 65.935 16.520
Cuentas a Pagar 22.100 6.500
Préstamos 8.150 2.000
TOTAL PASIVO 30.250 8.500
Participación minoritaria 2.907 620
Patrimonio Neto 32.778 7.400
TOTAL PASIVO + PN 65.935 16.520

Ventas 39.560 5.400


Costo de ventas (15.180) (1.950)
Gastos de administración (2.350) (310)
Gastos de comercialización (3.259) (140)
Resultado de Inv. Perm. 1.625 -
Participación minoritaria (2.522) (140)
Resultado del ejercicio. 17.874 2.860

Armado de Inversiones – Azul cons.


Esmeralda S.A. 460
Dorado S.A. 3.700
TOTAL 4.160

Armado RIP – Azul cons.


Esmeralda S.A. 195
Dorado S.A. 1.430
TOTAL 1.625

Guía de trabajos prácticos Página 135


CONTABILIDAD SUPERIOR

X. Estado de flujo de efectivo

Ejercicio # 2 – Directo / Indirecto

Ejemplo S.A.
Estado de origen y aplicación de fondos al 30.06.00

Método Método
indirecto directo

Variación de fondos
Fondos al inicio 50 50
Aumento de fondos 100 100
Fondos al cierre 150 150

Causas de las variaciones del efectivo

Actividades operativas

Ganancia del período 20

Ajustes para arribar al flujo neto de


efectivo proveniente de las actividades
operativas:

Depreciación de bienes de uso 50

Cambios en activos y pasivos operativos:

Disminución de créditos por vta. 50


Aumento de deudas 70
Aumento de bienes de cambio (40)

Cobros por ventas de bienes y servicios 200


Pagos a proveedores de bienes y servicios (50)

Flujo neto de efectivo generado por


las actividades operativas 150 150

Actividades de inversión

Pagos por compras de bienes de uso (40) (40)


Aumento de inversiones (10) (10)
Flujo neto de efectivo generado por
las actividades de inversión (50) (50)

Aumento de fondos 100 100

Página 136 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 3 – Directo / Indirecto

Ejemplo S.A.
Estado de Flujo de Efectivo al 30.06.00

Método Método
indirecto directo

Variación de fondos
Fondos al inicio 50 50
Aumento de fondos 60 60
Fondos al cierre 110 110

Causas de las variaciones del efectivo

Actividades operativas

Ganancia del período 20

Ajustes para arribar al flujo neto de


efectivo proveniente de las actividades
operativas:
Resultado de inversiones perm (50)
Depreciación de bienes de uso 50
Previsiones de otros créditos 120

Cambios en activos y pasivos operativos:

Aumento de créditos por vta. (160)


Aumento de deudas 220
Disminución de bienes de cambio 60

Cobros por ventas de bienes y servicios 360


Pagos a proveedores de bienes y servicios (100)

Flujo neto de efectivo generado por


las actividades operativas 260 260

Actividades de inversión

Pagos por compras de bienes de uso (100) (100)


Aumento de inversiones (100) (100)
Flujo neto de efectivo generado por
las actividades de inversión (200) (200)

Actividades de financiación

Variación de otros créditos - -


Flujo neto de efectivo generado por
las actividades de financiación - -

Aumento de fondos 60 60

Guía de trabajos prácticos Página 137


CONTABILIDAD SUPERIOR

Ejercicio # 4 – Indirecto
Estado de Flujo de Efectivo al 30.06.00

Método
indirecto

Variación de efectivo
Efectivo al inicio 100
Variación de efectivo -20
Efectivo al cierre 80

Causas de las variaciones del efectivo

Actividades operativas

Ganancia del período 55

Ajustes para arribar al flujo neto de


efectivo proveniente de las actividades
operativas:
Resultado de inversiones perm -70
Depreciación de bienes de uso 35

Cambios en activos y pasivos operativos:

Aumento de créditos por vta. -10


Aumento de deudas 250
Aumento de bienes de cambio -20

Cobros por ventas de bienes y servicios


Pagos a proveedores de bienes y servicios

Flujo neto de efectivo generado por


las actividades operativas 240

Actividades de inversión

Pagos por compras de bienes de uso -80


Aumento de inversiones -180
Flujo neto de efectivo generado por
las actividades de inversión -260

Actividades de financiación

Variación de otros créditos 0


Flujo neto de efectivo generado por
las actividades de financiación 0

Disminución de efectivo -20

Página 138 Guía de trabajos prácticos


CONTABILIDAD SUPERIOR

Constructora S.A. – Estado de Flujo de Efectivo


31.03.2005
Pesos
Efectivo al inicio del ejercicio 6.600
Aumento del efectivo 3.500
Efectivo al cierre del período (Nota 10) 10.100
Flujo de efectivo de las actividades operativas

Resultado del período 5.620


Mas intereses ganados y perdidos e impuesto a las ganancias devengado 2.100
Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las
actividades operativas:
Depreciaciones y amortizaciones 4.000
Participación de terceros en consorcios -
Ganancia por Venta de Bienes de Uso (600)
Resultados financieros -
Resultado de Inversiones Permanentes (150)
Variaciones en activos y pasivos operativos:
Disminución de Bienes de Cambio 900
Aumento de Previsiones Operativas 200
Aumento de Créditos operativos (5.300)
Disminución de Deudas operativas (550)
Pago de impuesto a la ganancias -
Intereses y actualizaciones cobrados 300
Intereses y actualizaciones pagados (1.500)
Flujo neto de efectivo generado por las actividades operativas 5.020
Actividades de inversión
Compras de Bienes de Uso (5.300)
Variación de Inversiones, netas (320)
Ingresos por ventas de Bienes de Uso 2.600
Flujo neto de efectivo utilizado en las actividades de inversión (3.020)
Actividades de financiación
Aumento de Otros Créditos (200)
Aumento de Otros Pasivos 100
Aumento de Préstamos 1.600
Flujo neto de efectivo generado por las actividades de financiación 1.500
Aumento del efectivo 3.500

NOTA 10: Información adicional del Estado de Flujo de Efectivo 31.03.2005


A continuación se expone la conciliación entre el efectivo y sus equivalentes considerados en el estado de flujo
de efectivo y las partidas informadas en el Estado de Situación Patrimonial:
Disponibilidades 9.600
Inversiones corrientes de rápida
500
realización
TOTAL 10.100

A continuación se exponen las transacciones significativas que no afectan al efectivo o sus equivalentes:
Cancelación de préstamos con mercaderías 18.000

Guía de trabajos prácticos Página 139