UNIVERSIDAD NACIONAL DE CHIMBORAZO

FACULTAD DE CIENCIAS POLÍTICAS Y ADMINISTRATIVAS.

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA C.P.A.

RIOBAMBA 07 DE ENSAYO.
NOVIEMBRE DE 2017
IVA EN EL ECUADOR CON UN
ANÁLISIS DE RECAUDACIÓN Y
APORTE EN EL PRESUPUESTO
GENERAL DEL ESTADO DURANTE LA
IMPLEMENTACIÓN DE LA LEY
SOLIDARIA.

DOCENTE:
MSC. VICTOR VASCONEZ.

DISCENTE:
MARIA JOSÉ ALCIVAR CABRERA.

PERIODO:
OCTUBRE 2017 – MARZO 2018
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IVA EN EL ECUADOR CON UN ANÁLISIS DE RECAUDACIÓN Y

APORTE EN EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO DURANTE
LA IMPLEMENTACIÓN DE LA LEY SOLIDARIA.

El financiamiento que posee el Estado se encuentra reflejado en su presupuesto el mismo

que se elabora para cada periodo fiscal, es decir un año, pero las metas y proyectos se visualizan

para su cumplimiento en 4 años según la duración de periodos presidenciales alcaldías, dentro de

este presupuesto se encuentran contemplados ingresos relevantes como los tributos, entre estos

ingresos tributarios están sujetos los derivados de recaudaciones fiscales como es el Impuesto al

Valor Agregado, el mismo que se ha mantenido con tendencia creciente desde su implementación

legal.

El inicio de los impuestos y su historia es tan antiguo como la historia del hombre en sus

inicios eran aplicados por los soberanos o jefes, también se lo conocía como tributos, en la

antigüedad eran utilizados para actos ceremoniales. Las primeras leyes que regulaban los

impuestos aparecen en Egipto, China y Mesopotamia.

En Ecuador los impuestos nacen con la necesidad latente de contar con una fuerte cantidad

de ingresos que permitan al estado satisfacer las necesidades públicas. Mediante la elaboración del

Presupuesto General del Estado y la participación de estos impuestos en la proforma

presupuestaria.

La finalidad del presente trabajo es presentar un análisis sobre la recaudación del impuesto

Indirecto IVA su participación y aporte en el Presupuesto General del Estado en la República del

Ecuador, durante la implementación de la Ley Solidaria. Con el objeto de determinar los montos
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recaudados por este impuesto en el periodo de aplicación de esta ley y valuar la correlación

existente entre el PGE y el IVA.

El IVA como tributo del Estado Ecuatoriano.

Según el SRI el IVA es el impuesto que “Grava el valor de la transferencia de dominio o a

la importación de bienes en todas sus etapas de comercialización, así como los derechos de autor,

de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados, en la forma y en

las condiciones que prevé la LRTI. Art. 52 al Art. 74.

El Ecuador considera al IVA como uno de los impuestos más relevantes dentro el grupo de

ingresos tributarios que financian el Presupuesto General del Estado. El IVA aparece en 1948 en

Francia y es implementado en nuestro País en 1970 con la denominación de impuesto a las

transferencias Según el Honorable Consejo Nacional. El IVA a más de la gran potencialidad

recaudadora que posee, se le otorgan características propias como:

Impuesto Indirecto: Grava a la compra de un bien o servicio sin considerar la capacidad

tributaria de la persona.

Impuesto Fijo: Valor único en función al precio del bien.

Impuesto Real: No considera las circunstancias reales del sujeto pasivo.

Impuesto Neutro: Se lo puede utilizar como crédito tributario.

Impuesto Plurifásico: Grava las diferentes fases de un proceso.

La naturaleza del IVA contempla los principios de; capacidad tributaria, Universalidad,

Legalidad, Neutralidad.
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Presupuesto General del Estado.

En el artículo 292 de la Constitución de la República del Ecuador, (2008) ordena que el:

“Presupuesto General del Estado es el instrumento para la determinación y gestión de los

ingresos y egresos del Estado, e incluye todos los ingresos y egresos del sector público, con

excepción de los pertenecientes a la seguridad social, la banca pública, las empresas

públicas y los gobiernos autónomos descentralizados”.

Este artículo nos explica que el Presupuesto General del Estado es la valoración de todos

los recursos que tiene nuestro país para ello se consideran los Ingresos como son la venta de

petróleo, la recaudación de tasas y contribuciones, impuestos entre otros del mismo modo se

considera Gastos como son las obras públicas, bienes y servicios de consumo, gastos en personal

entre otros. El Presupuesto del Gobierno Central es la fracción del Presupuesto General del Estado

ya que evidentemente es administrada por el Gobierno y sus Instituciones como lo es el Ministerio

de Finanzas.

Las instituciones públicas harán una planificación priorizando sus necesidades para poder

prestar sus bienes y servicios a la población. El estado tiene un presupuesto que será distribuido a

las instituciones públicas de acuerdo a las prioridades establecidas a los ingresos y gastos con los

que cuenta el país, se distribuye de la siguiente manera.

1.- El Gobierno Central tiene su propio presupuesto. El gobierno central comprende

Presidencia de la República, Vicepresidencia de la República, Ministerios y Secretarías de Estado

y sus entidades adscritas, también están los presupuestos de las Funciones Legislativa entiéndase

a la Asamblea Nacional, la Función Judicial, Consejo Nacional Electoral y la Corte Constitucional.

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2.- Organismos de control y regulación como la Contraloría, Superintendencia de Bancos

y Compañías, Defensoría del Pueblo, SRI, instituciones autónomas y descentralizadas con

personería jurídica, como Correos del Ecuador, Ferrocarriles, que son instituciones creadas por ley

para prestar un servicio público, estas también cuentan con su propio presupuesto.

3.- Hay presupuesto de las instituciones de seguridad social creadas por ley, como el

Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social.

4.- Presupuesto de los Ingresos Pre-asignados por ley. Gobiernos Seccionales.

5.- Presupuestos de los Fondos creados por ley. Programas y o proyectos priorizados.

Fases del ciclo presupuestario del PGE.

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PRO FORMA PRESUPUESTARIA:

Proyecto de presupuesto, presentado por el Ejecutivo a la Asamblea,
para su revisión, disución y posibles cambios comprende las fases de
programación y formulación.

PRESUPUESTO INICIAL APROBADO: Presupuesto Aprobado por la

Asamblea Nacional para el ejercicio fianciero anual. Comprende la fase
de aprobación. Recoge las recomendaciones del organismo legislativo
a la Proforma.

PRESUPUESTO CODIFICADO: ES el resultante de una serie de

modificaciones. Aumento de ingresos identificación de recursos.
Incluye los cambio realizados por todo el año se realiza
permanentemente.

PRESUPUESTO COMPROMETIDO: Corresponde a los recursos

comprometidos por el Estado a través de convenios u otros
documentos legales que lo hacen exigible.

PRESUPUESTO CONSOLIDADO: Es la sumatoria de los presupuestos

institucioales de cada ámbito de gobierno, deducidos los dobles
registros por cocepto de transferencias entre entidades.

Fuente: Ministerio de Finanzas. Elaboración: Propia.

De la misma manera que estas instituciones obtienen su presupuesto según las necesidades,

actividades y proyectos que desarrollen de forma anual las mismas que se deben contemplar en el

POA y PAC, las entidades del sector publico deben presentar mediante el sistema del Ministerio

de Finanzas hasta el 15 de diciembre estas dos herramientas, para poder recibir asignación

presupuestaria, las mismas que se enfocaran a los gastos corrientes entiéndase a los sueldos y

salarios y gastos generales para su funcionamiento como a sus proyectos o de inversión.

Fuentes de Financiamiento del Presupuesto General del Estado.

El Presupuesto General del Estado está considerado como un instrumento técnico de

regulación y control. Las fuentes principales de financiamiento del Presupuesto General son:
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Producción y exportación de petróleo y derivados.

Impuesto, aranceles y transferencias crediticias entre otros.

La mayor fuente de ingresos del País son los impuestos y el impuesto que más recauda en

Ecuador es el IVA.

El Servicio de Rentas Internas (SRI) nació un 2 de diciembre de 1997, conjuntamente con

leyes y reglamentos para impartir una cultura tributaria que estaba desapareciendo en los

contribuyentes ecuatorianos, con el pasar de los años ha permitido esta institución un gran

incremento en la recaudación de impuestos que beneficia a todo un país brindando grandes mejoras

con la implementación de nuevos servicios que facilita la recaudación de impuestos por parte de

los contribuyentes.

La LRTI en su artículo 62 establece que

“El producto de las recaudaciones por el impuesto al valor agregado se depositará en la

cuenta del Servicio de Rentas Internas que, para el efecto, se abrirá en el Banco Central

del Ecuador. Luego de efectuados los respectivos registros contables, los valores se

transferirán en el plazo máximo de 24 horas a la cuenta corriente Única del Tesoro

Nacional para su distribución a los participantes”.

Este articulado nos menciona que todas las recaudaciones realizadas por la entidad

autónoma SRI se deben depositar en las arcas estatales en el plazo máximo de 24 horas para formar

parte del Presupuesto General del Estado, de esta manera ser redistribuido para el gasto general

del Estado.
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El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es uno de los impuestos que proporciona mayor

ingreso al país, existen básicamente dos tarifas para este impuesto 0% y 14% quien se puso en

vigencia por un año a partir del 1 de Junio de 2016 hasta el 1 de Junio de 2017, debido a la Ley

Solidaria, actualmente regresó a su tarifa normal del 12% este porcentaje ubica al Ecuador en la

3ra posición de los países de América del Sur, solo un poco más elevado que Paraguay quien

ostenta una tasa del 10% y a la par de Guatemala y Venezuela con el 12%, cabe destacar que el

país con menor carga impositiva de este impuesto es Panamá con un IVA del 7%.

Ley Orgánica de Solidaridad y de Corresponsabilidad Ciudadana.

Con oficio número PAN-GR-2016-0838 del 13 de mayo del presente año, la señora

Gabriela Rivadeneira Burbano, presidenta de la Asamblea Nacional, remitió al señor Presidente

Constitucional de la República la Ley Orgánica de solidaridad y de corresponsabilidad ciudadana

para la reconstrucción y reactivación de las zonas afectadas por el terremoto de 16 de abril de

2016, que la Función Legislativa discutió y aprobó. Dicha ley fue aprobada por la Asamblea

Nacional en segundo debate el 12 de mayo del presente año, por lo que, conforme a lo dispuesto

en los artículos 137 de la Constitución de la República y 63 de la Ley Orgánica de la Función

Legislativa, remito a usted la mencionada ley en original y en copia, certificada, así como el

certificado de discusión, para su correspondiente publicación en el Registro Oficial.

Para cumplir el objeto de esta ley, se crean por una sola vez las siguientes contribuciones

solidarias:

1. Sobre las remuneraciones.

2. Sobre el patrimonio.

3. Sobre las utilidades.

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4. Sobre bienes inmuebles y derechos representativos de capital existentes en el Ecuador de

propiedad de sociedades residentes en paraísos fiscales u otras jurisdicciones del exterior.

Esta ley durante su año de aplicación recaudó los siguientes rubros:

Ilustración 1. Recaudación de la Ley Solidaria. Fuente SRI. Elaborada: SRI

En cuanto a la contribución que se recaudó por la Contribución solidaria del IVA fue de:

$ 816.360.627,18. Millones de dólares. El porcentaje de participación en cuanto a la contribución

solidaria del IVA es del 50%. Este es el porcentaje de integración al PGE.

Análisis de recaudación y aporte del IVA en el PGE durante la aplicación de la LEY

SOLIDARIA.

La ley solidaria se aplico el 1 de junio de 2016 hasta el 1 de junio de 2017. Durante el 2016

se recaudó mucho dinero en lo que a IVA se refiere. Para aclarar esto se presenta una tabla que

muestra las metas establecidas por el SRI para el PGE y su recaudación durante este año.
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DATOS META PROFORMA RECAUDADO CUMPLIMIENTO

PRESUPUESTARIA 2016 ENERO- DICIEMBRE DE LA META
2016
IVA EN OPERACIONES $ 5.072.263,00 $ 4.374.850,00 86%
INTERNAS
IVA IMPORTACIONES $ 1.801.244,00 $ 1.329.296,00 74%
TOTAL $ 6.873.507,00 $ 5.704.146,00 83%
Tabla 1 Recaudación IVA 2016. Fuente: SRI Elaboración: Propia

La tabla 1 muestra la meta presupuestada en la proforma del año 2016 la cual asume una

total de $ 6.873.507,00 millones de dólares, en IVA de operaciones Internas e Importaciones el

total de IVA generado en el año, por lo cual se recauda un valor de $ 5.704.146,00 millones de

dólares, esto nos indica que se ha logrado cumplir la meta en un 83%. Es decir, el aporte al

presupuesto general del estado en cuanto al total de IVA fue del 83% no se cumplió la meta fijada

por esta entidad.

El presupuesto establecido para el año 2016 se presenta de en la siguiente imagen obtenida

del justificativo de ingresos y gastos del Ministerio de Finanzas.

Ilustración 2 Total Ingresos presupuesto 2016. Fuente: Ministerio de Finanzas. Elaborado: Subsecretaría del Presupuesto.
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El aporte en cuanto a la recaudación total de IVA en el año 2016 es de $ 6.734,25 millones

de dólares. En cuanto a la conformación del presupuesto el IVA aporta con un 23% del total de los

ingresos recaudados para su conformación en el año 2016. Debido a que en este año no se cumplió

la meta establecida en cuanto a las recaudaciones de IVA el porcentaje que en realidad aportó este

impuesto fue inferior del 22%.

Para el 2017 el presupuesto General del estado se ubica en $ 36.818.127.659,65 millones

de dólares, en los ingresos se observa que se según la proforma presupuestaria espera recaudar por

IVA un total de $ 6.565.000,00 millones de dólares, la conformación de los ingresos en el PGE

2017 se presenta de la siguiente manera.

Ilustración 3 Proforma Presupuestaria 2017. Fuente: Ministerio de Finanzas. Elaborado: Secretaría del Presupuesto.

El porcentaje de participación del IVA para el año 2017 según la PGE es del 17,83% debido

a que el año de recaudación no finaliza, no se puede definir cuanto de este porcentaje se ha

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cumplido. No obstante mediante la información presentada por el SRI se puede obtener valores de

cumplimiento de la meta establecida hasta el mes de septiembre del presente año.

IVA RECAUDADO ENERO VALOR META ESTABLECIDA PORCENTAJE DE

- SEPTIEMBRE PARA EL AÑO 2017 CUMPLIMIENTO
IVA OPERACIONES INTERNAS 3.525.668,00
IVA EN IMPORTACIONES 1.179.744,00
TOTAL 4.705.412,00 6.565.000,00 72%
Tabla 2 IVA RECAUDADO HASTA SEPTIEMBRE 2017. Fuente: SRI. Elaboración Propia.

El porcentaje de cumplimiento en cuanto a la meta establecida es del 72% es decir que

hasta septiembre de este año ya se ha cumplido con más de la mitad de la meta propuesta. Como

van las cosas según varios informes emitidos por el SRI este año se podrá llegar a la meta fijada.

En cuanto al porcentaje de aportación de IVA al PGE en la recaudación de Enero –

Septiembre se ha cumplido con un porcentaje del 13%.

Análisis de la recaudación de IVA aplicación de la Ley Solidaria.

Se registra un crecimiento progresivo en la recaudación de impuestos. Aun dejando de lado

las contribuciones solidarias. Este crecimiento se registra como el mejor resultado de variación

interanual en recaudación tributaria de los últimos 4 años, y corresponde a USD 6.871 millones en

el primer semestre de 2017, sin tomar en cuenta las contribuciones solidarias, mientras que en el

mismo período de 2016, se recaudó USD 6.212 millones, USD 659 millones adicionales.
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Ilustración 4 RECAUDACIONES 5 AÑOS. Fuente SRI.

En junio de 2017 se recaudó USD 521 millones por IVA total, es decir, 9% más en relación

a junio de 2016 sin considerar los dos puntos adicionales de este impuesto. El IVA interno

recaudado en el mes de junio fue de USD 388 millones, con un crecimiento de 4% frente a junio

de 2016.

El total de IVA recaudado en el primer semestre de este año fue de USD 3.143 millones,

con un crecimiento del 11,7% en relación al mismo período de 2016. Del IVA interno, en el primer

semestre de 2017 se recaudó USD 2.405 millones, con un crecimiento del 9% si se compara con

el mismo período de 2016. Este incremento se sustenta en la recuperación de la actividad

económica y en el arduo trabajo del SRI para disminuir los niveles de evasión y fortalecer la cultura

tributaria.

Al respecto, el Director General del SRI, Leonardo Orlando, ha manifestado que “junio es

el tercer mes consecutivo con un crecimiento interanual mayor al 12%. Agradecemos a cada
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ecuatoriano comprometido con el proceso de transformación del país, porque su aporte nos permite

consolidar la recaudación tributaria como la principal fuente de financiamiento del Presupuesto

General del Estado, destinado a atender las necesidades de toda la población, especialmente en

favor de los más pobres y vulnerables, y como instrumento de redistribución de la riqueza y justicia

social”.

Indicó además que tal como lo manifestará el señor presidente de la República, Lenin Moreno,

“tengan la confianza de que cada dólar que ingresa al fisco por concepto de impuestos, siempre

será bien usado”, en concordancia con el principio constitucional de transparencia que rige el

sistema tributario ecuatoriano.

La recaudación de impuestos se encuentra reconocida como la mayor fuente de ingresos

para el Presupuesto General de Estado. El principal impuesto que recauda el SRI es el Impuesto al

Valor Agregado por ende es el que mayor contribuye en este presupuesto.

En la participación de los impuestos indirectos el Impuesto al Valor Agregado, Impuesto

a los Consumos Especiales, Impuesto Redimible Botellas Plásticas entre otros se observa un mayor

crecimiento que surge por cada periodo esto se debe a que existe una mayor sostenibilidad a las

finanzas públicas y por medio de la contribución de impuestos se sostiene al Ecuador dentro de un

circulo en donde la economía mundial articula un modelo de desarrollo interno existiendo una

mejor condición de vida.

Este resultado evidencia la consolidación de la recuperación de la recaudación tributaria,

que registra un crecimiento constante desde el mes de octubre del año pasado hasta la fecha,

consistente con las cifras macroeconómicas, que para el último trimestre de 2016 y primer

trimestre de 2017 reflejaron una variación positiva del PIB. El mismo que se ubica en el 13.1%.
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En cuanto a las recaudaciones de IVA en este primer semestre se ha visto un crecimiento que ubica

al impuesto en el mejor de los últimos 5 años.

La Ley Solidaria tiene por objeto la recaudación de contribuciones solidarias con el

propósito de permitir la planificación, construcción y reconstrucción de la infraestructura pública

y privada, así como la reactivación productiva que comprenderá, entre otros objetivos, la

implementación de planes, programas, acciones, incentivos y políticas públicas para enfrentar las

consecuencias del terremoto ocurrido el 16 de abril de 2016, en todas las zonas gravemente

afectadas.

Esta ley durante el año de su aplicación beneficio considerablemente a las zonas afectadas

ese fue el fin por la que fue creada según las cifras obtenidas por el SRI mediante las contribuciones

solidarias se ha incrementado el PIB en un 13% y la recaudación de impuestos entre ellos el IVA

en un 11% esto es positivo para el país porque según los informes se ha recaudado grandes sumas

de dinero con este impuesto que ingresan al PGE.

No siempre se ve reflejado en obras esto no quiere decir que el dinero no se haya recaudado,

se debe medir no solo el impacto de los cambios tributarios en el bolcillo del contribuyente, se

debería analizar estas recaudaciones en el cumplimiento de las obras, si bien es cierto el IVA

recaudó millones con el fomento de la cultura tributaria y con la aplicación de la Ley Solidaria

pero estas obras prometidas por más de un dignatario se están cumpliendo.

Es acaso cierto que en las provincias afectadas se terminó notablemente la pobreza,

desolación y desesperación ocasionada por el devastador terremoto, si se defiende la cauda de la

implementación de esta Ley y se observa que se ha recaudado pero el uso dado a todos esos fondos
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es el correcto. Es eso lo que se debería medir si los fondos se utilizaron en levantar estas zonas o

aún se observan cosas por hacer.

Más aun el desvió de los fondos en proyectos que prometieron ser los mejores y que no

superan las expectativas aún más los costos totalmente elevados. La ley de Responsabilidad Social

fue buena para el país recaudo fondos necesarios que ingresaron en las arcas del Estado para obras

venideras. La responsabilidad social como miembros de la misma se cumplió.

Pero la responsabilidad administrativa de estos fondos debería sufrí más interés por parte

de todas las autoridades y la ciudadanía.

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