GUIDE D'AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER
Revue
analytique
Secteur privé
Rapport Définitif – 4 Juillet 2009
P
our acquérir la connaissance de l’entité auditée et de son environnement, l’auditeur
doit mettre en œuvre des procédures analytiques en tant que procédures d’évaluation
des risques. La mise en œuvre de ces procédures peut révéler des aspects de l’entité
dont l’auditeur n’était pas conscient et l’aideront à évaluer le risques d’anomalies significatives
dans le but de déterminer la nature, le calendrier et l’étendue des procédures d’audit
complémentaires. Les procédures analytiques peuvent porter sur des données financières
(comptes historiques, comptes ou données prévisionnels, soldes intermédiaires de gestion …) ou
non financières.
Les procédures analytiques consistent de la part de l’auditeur à opérer des comparaisons entre les
montants, à vérifier leur cohérence par rapport à la connaissance générale de l’entité, à procéder
au calcul d’un certains nombre de ratios.
METHODOLOGIE
Étape Objectif
Recueillir des données issues :
o de la comptabilité générale (sur trois exercices)
o de la comptabilité analytique
Collecte des données
o de gestion (RH, commerciales, …)
o des marchés
o des comptes des principaux concurrents
Calculer des ratios,
Exploitation des données
Analyse documentaire
Conduire des entretiens d’analyse : des entretiens avec les
contrôleurs de gestion, le chef comptable voire même du
Analyse et compléments dirigeant sont souvent nécessaires pour analyser
efficacement les résultats issus de l’exploitation des
données.
Rédaction du
Sous le format préconisé.
mémorandum de synthèse
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RAPPORT DÉFINITIF ‐ 4 JUILLET 2009
OUTILS :
NOTE 1 :RATIOS GÉNÉRAUX
NOTE 2 : RATIONS PAR CYCLE
NOTE 1 RATIOS GÉNÉRAUX
Les ratios peuvent fournir une information à l’auditeur sur la fiabilité des états financiers
mais également sur les risques. La liste proposée n’est pas exhaustive et devra être
complétée au regard du contexte de la mission. Ces ratios seront calculés pour l’entité
auditée mais également pour d’autres entreprises du même secteur.
Synthèse sur les critères d’examen des dossiers de demande d’accord de classement par la
BCEAO
Source : Avis aux banques et établissements financiers N° 4/AC/02 relatif au dispositif des accords de
classement
Capitaux propres après déduction des non‐valeurs et des
distributions de dividendes
Autonomie financière Minimum : 20 %
Total du Passif du bilan
Dettes financières
Capacité de remboursement Maximum : 4
Capacité d’autofinancement globale
Résultat net
Rentabilité Minimum : > 0
Chiffre d’affaires HT
Total Actif Circulant net incluant le total Trésorerie ‐ Actif
Liquidité générale Minimum : 1
Total Passif Circulant incluant le total Trésorerie ‐ Passif
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Ratios d’observation Modalités de calcul
Stock moyen de marchandises
Rotation des stocks de marchandises X 360
Achats de marchandises HT
Stock moyen de matières premières
Rotation des stocks de matières
X 360
premières
Achats de matières premières HT
Stock moyen de produits fabriqués
Rotation des stocks de produits
X 360
fabriqués
Chiffre d’affaires HT
Clients – Avances reçues de la clientèle
Délai client X 360
Chiffre d’affaires TTC
Fournisseurs d’exploitation – Avances versées sur commandes
Délai fournisseur X 360
Achats TTC
Fonds de roulement
Équilibre financier*
Besoin de financement global
* La norme retenue pour le ratio d’équilibre financier est un minimum de 60 % pour les entreprises
industrielles et de 40 % pour les autres entreprises.
AUTRES INDICATEURS :
SIG et analyse de leurs variations sur les trois derniers exercices
Fonds de roulement, Besoin en Fonds de roulement, variation de trésorerie
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NOTE 2 RATIOS PAR CYCLE
La liste proposée est fournie à titre indicatif et devra être complétée par l’auditeur au regard
du contexte de la mission et des spécificités de l’entité auditée.
Analyse des variations N et N‐1 sur les comptes
CHARGES d’immobilisations
IMMOBILISEES,
Analyse des durées d’amortissements au regard de la durée
IMMOBILISATIONS
INCORPORELLES, Calcul de l’ancienneté moyenne des immobilisations par
IMMOBILISATIONS catégories
CORPORELLES Taux de renouvellement des immobilisations (valeur des
entrées de la période/ valeur totale)
Nombre de bien acquis par catégorie, valeur moyenne de
l’acquisition par catégorie
Nombre de biens cédés par catégories, VNC et prix de
cession moyens par catégorie
Taux de sortie du patrimoine (valeur des sorties de la
période / valeur totale)
Taux de financement des immobilisations par emprunt
Variations exercice N/N‐1
Comparatif des revenus générés par les immobilisations
IMMOBILISATIONS financières (N/N‐1)
FINANCIERES Évolution du portefeuille de participation (% de détention et
valeur)
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Le guide d’audit propose les ratios suivants comme approche de la
revue analytique. Les ratios proposés devront être complétés par
l’auditeur au regard des spécificités de l’entité auditée :
STOCKS Analyse des variations N et N‐1 sur les comptes de stocks
Calcul du délai de rotation des stocks, des ratios sur les
éléments stockés en nombre de jours de production, en
nombre de jours d’achat
Évolution de la dépréciation des stocks et motifs
Les variations et les ratios doivent faire l’objet d’une analyse
argumentée. Des échanges entre l’auditeur et l’entité auditée
pourront être nécessaires.
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Le guide d’audit propose les ratios suivants comme approche de la
revue analytique. Les ratios proposés devront être complétés par
l’auditeur au regard des spécificités de l’entité auditée :
AUTRES CREANCES
Analyse des variations N et N‐1 sur les comptes d’autres
ET
créances et autres dettes
AUTRES DETTES
Analyse spécifique sur les opérations en devises de l’entité
(cours, outils de couverture)
Les variations et les ratios doivent faire l’objet d’une analyse
argumentée. Des échanges entre l’auditeur et l’entité auditée
pourront être nécessaires.
Analyse des variations N et N‐1 sur les comptes de
trésorerie
TRESORERIE Analyse du résultat financier de l’opération (charges et
produits financiers, variation et constitution)
(active et passive)
Analyse du tableau de financement
Identification des nouveaux comptes et argumentation de
leur ouverture
Analyse des variations N et N‐1 sur les comptes de dettes
financières et charges financières associées
Rapprochement avec le tableau de financement
DETTES
FINANCIERES Ratio d’endettement de l’entité et comparaison le cas
échéant avec les taux du secteur
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Variations exercice N/N‐1
FOURNISSEURS Analyse comparative des charges N/N‐1
Délai moyen de paiement des fournisseurs N/N‐1
ACHATS, TRANSPORTS
Besoin en Fonds de Roulement N/N‐1
ET SERVICES EXTÉRIEURS
Le guide d’audit propose les ratios suivants comme approche de la
revue analytique. Les ratios proposés devront être complétés par
l’auditeur au regard des spécificités de l’entité auditée :
DETTES
Analyse des variations N et N‐1 sur les comptes dettes
FISCALES
fiscales et charges d’impôts
Analyse des taux d’imposition et de leur évolution
Les variations et les ratios doivent faire l’objet d’une analyse
argumentée. Des échanges entre l’auditeur et l’entité auditée
pourront être nécessaires.
Analyse des variations N et N‐1 sur les comptes de charges
de personnel et dettes associés
DETTES SOCIALES Analyse de la cohérence entre l’évolution des charges
CHARGES DE sociales et les effectifs
PERSONNEL Analyse de la cohérence des taux de cotisations
Analyse des variations éventuelles de la grille des salaires
Rapport CA/ effectifs et analyse sur les trois derniers
exercices
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Analyse des variations N et N‐1 sur les comptes de
provisions
RISQUES Analyse des dommages et réparations sur les trois
derniers exercices
PROVISIONNES
Analyse des reprises de provisions pour amélioration et
réalisation du risque
Analyse des litiges en cours et leurs évolutions.
Analyse des variations N et N‐1 sur les comptes de
capitaux propres
CAPITAUX Évolution de l’affectation de résultats sur les trois derniers
exercices
PROPRES
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