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KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario Tributario
Tributario

Abril 2015
KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario

Editorial
Abril 2015
Caracas, Venezuela
La Pena de Clausura
en el nuevo COT
Copias Nos complace hacer entrega de nuestro Boletín Jurídico
Caracas, Venezuela
La Pena de Clausura
fotostáticas de Traspaso de Mercancías
los comprobantes
de retención.
Tributario correspondiente al mes de Abril de 2015.

en el nuevo COT
Clausura
do
En cuanto a la normativa de interés, destaca la Providencia
mediante la cual se establecen los requisitos, controles y
trámites para la Solicitud de autorización de adquisición de
divisas destinadas al pago de consumos en el exterior.
Copias Incidencias de la reforma del

Traspaso de Mercancías
factor de corrección en materia
de Ajuste por Inflación. En esta oportunidad se incluye un análisis sobre las
fotostáticas de © 2015 KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados.

incidencias de la reforma del factor de corrección en materia

de Ajuste por Inflación, y, adicionalmente hemos preparado un
los comprobantes artículo respecto a la Pena de Clausura en el nuevo Código
Orgánico Tributario.
de retención.
Indice Finalmente, en la sección de jurisprudencia se incluye una
sentencia dictada por la Sala Político Administrativa del
Tribunal Supremo de Justicia en la cual se analizó la figura del
Análisis 3 traspaso de mercancías y su tratamiento legal en materia de
Impuesto al Valor Agregado (IVA); y una sentencia del Tribunal
Clausura Jurisprudencia 7 Superior Noveno de lo Contencioso Tributario en la que se
do pronunció sobre el valor probatorio de las copias fotostáticas
de comprobantes de retención en materia de Impuesto al Valor
Normativa 9 Agregado.

Indicadores Esperamos que el contenido de nuestro Boletín sea de su

Económicos 11 completo agrado.

Incidencias de la reforma del

factor de corrección en materia
de Ajuste por Inflación.
© 2015 KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. © 2015 KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados.
3 Análisis
La Pena de Clausura en el nuevo
Código Orgánico Tributario
Alba Molina Salazar
Abogado IV
En Gaceta Oficial Extraordinaria
N° 6.152 de fecha 18 de
noviembre de 2014, fue
publicado el Decreto N° 1.434
con Rango, Valor y Fuerza
de Ley del Código Orgánico
Tributario de fecha 17 de
Noviembre de 2014, mediante
el cual fue reformado el Código
Orgánico Tributario del 2001.
Entre los aspectos de
mayor relevancia en esta
reforma, destaca el aumento
considerable de la cuantía de
las sanciones pecuniarias así
como la imposición de la pena
privativa de libertad a nuevos
supuestos de hecho, aunado
a la ampliación del ámbito de
aplicación de la sanción de
clausura y la posibilidad de que
ésta sea impuesta de manera
indefinida.
La clausura de establecimientos
ha sido definida por el autor
Juan Alvarez Echague como
una “sanción que establece
el legislador para ser aplicada
ante el incumplimiento de
ciertos deberes formales que
vienen impuestos por la ley, o
por la normativa reglamentaria
inferior, cuya consecuencia
fundamental consiste en el cierre
por un tiempo determinado del
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establecimiento donde el sujeto
pasivo desarrolla su actividad
económica” .
En nuestro país, la sanción de
clausura en materia tributaria se
impone sin previo procedimiento,
lo que ha sido altamente
cuestionado por la doctrina
alegando que se vulnera el
derecho constitucional al debido
proceso. En este sentido, el
Tribunal Superior Noveno
de lo Contencioso Tributario
en Sentencia de fecha 17 de
septiembre de 2004, sostuvo
que “Aun en los procesos de
verificación la Administración
Tributaria debe observar las
garantías mínimas y luego
de pasar por las tres etapas:
apertura, pruebas y decisión,
puede aplicar las sanciones
pertinentes, pero no antes, como
lo hizo en el procedimiento que
aplicó a la agraviada, cuando la
sancionó “de plano” mediante
el cierre del establecimiento,
por ello se debe considerar que
si no se ha observado el lapso
probatorio o el debido proceso
a la luz de la Constitución de
la República Bolivariana de
Venezuela la agraviada se
presume inocente”.
No obstante las críticas
formuladas al procedimiento
de imposición de la medida de
clausura en materia tributaria,
el nuevo Código tampoco
KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario Análisis 4
establece un procedimiento
previo para aplicar esta sanción,
sino que, como señalamos, se
limita a ampliar los supuestos en
que la misma es procedente y su
tiempo de duración.
De este modo, la clausura
estaba prevista en el Código
Orgánico Tributario de 2001
como modalidad accesoria
cuando se tratase de ilícitos
tributarios formales vinculados
con el incumplimiento de
deberes formales necesarios
para la inspección y recaudación
de tributos indirectos,
fundamentalmente el Impuesto
al Valor Agregado; mientras
que en el nuevo Código no se
hace tal distinción, vale decir, se
podría aplicar está sanción para
cualquier tipo de tributos directos
o indirectos.
Adicionalmente, el Código
Código de 2001 era de cinco sancionados con la pena o, ante una clausura total del
de 2014 incorpora nuevos
(5) días continuos, en el Código accesoria de clausura, establecimiento, como suele
supuestos en los cuales se
vigente esta clausura podría específicamente aquellos en ocurrir ¿cómo podría el sujeto
aplicaría la sanción de clausura
aplicarse hasta por diez (10) los que la sanción se mantiene pasivo corregir la situación que
del local o establecimiento,
días continuos y, en algunos hasta tanto el sujeto pasivo la originó, sin tener acceso a la
como por ejemplo, cuando no
supuestos, extenderse “… cumpla con los respectivos empresa?; y, quizá lo que mayor
se emitiesen las facturas y otros
hasta tanto el sujeto pasivo deberes formales, observamos preocupación genera, cuanto
documentos formales, y para
cumpla con los respectivos algunas situaciones que llaman tiempo transcurrirá entre la
el caso de ilícitos relacionados
deberes formales y notifique a nuestra atención, por ejemplo, notificación a la Administración
con el deber de presentar
la Administración Tributaria la como podría subsanarse Tributaria de la regularización
declaraciones y comunicaciones.
regularización de la situación la emisión de facturas con de la situación que dio origen al
Otro aspecto que se observa en
que dio origen al ilícito”, lo que prescindencia total o parcial ilícito por parte del Contribuyente
la reforma es que mientras que
incluso podría catalogarse como de los requisitos exigidos por y el levantamiento de la medida.
el plazo máximo de clausura
un cierre indefinido. las normas tributarias, siendo
de un establecimiento en el
Al revisar los supuestos esto un hecho consumado;
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5 Análisis
Incidencias de la reforma del factor de
corrección en materia de Ajuste por
Inflación.
Carlos F. Adrianza G.
Socio de Impuesto
Desde la entrada en vigencia del
método de Ajuste por Inflación el
1 de enero de 1993, el índice de
Precios al Consumidor (IPC) del
Área Metropolitana de Caracas
había sido el factor de corrección
para medir los incrementos de
patrimonio ocurridos en el ejercicio
gravable en términos reales,
ello con el propósito de que los
contribuyentes pagaran sobre
la base de ingresos reales y no
nominales como hasta esa fecha
había ocurrido.
Ahora bien, en fecha 3 de abril de
2008 se publicó en Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de
Venezuela 38.902 la Resolución No.
08.04-01 suscrita conjuntamente
por el Banco Central de Venezuela
y el Instituto Nacional de
Estadísticas sobre las normas
que regulan el Índice Nacional de
Precios al Consumidor (INPC), cuyo
artículo 5 establece lo siguiente:“
A partir de la primera divulgación
oficial de los resultados del Índice
Nacional de Precios al Consumidor
(INPC), este se utilizará como
referencia en todas aquellas
Leyes, Reglamentos, Decretos,
Resoluciones, Providencias,
circulares, instrumentos normativos,
actos administrativos de efectos
generales y en decisiones judiciales,
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que se dicten, estipulen u ordenen,
según corresponda la aplicación
de un indicador estadístico para
afectar, escalar, indexar o actualizar
todos aquellos valores que deban
ser modificados con base en
la evolución de los precios al
consumidor durante un período
determinado.”
A pesar de lo dispuesto en la
Resolución mencionada, en
materia de Impuesto sobre la
Renta se mantuvo el IPC del Área
Metropolitana de Caracas como
factor de ajuste de los activos
y pasivos no monetarios y del
patrimonio neto inicial, pues, la
aplicabilidad del INPC, estaba
supeditada a que fuese reformada
la Ley de Impuesto sobre la Renta,
atendiendo al principio de legalidad
tributaria.
Esta reforma legal ocurrió el 18
de noviembre de 2014, con la
publicación del Decreto con Rango
y Fuerza de Ley de Reforma
a la Ley de Impuesto sobre la
Renta publicada en Gaceta Oficial
Extraordinaria No. 6.152.
En este sentido, los Artículos 175
y 179 de la Ley de Impuesto sobre
la Renta vigente que contemplan
cómo se realizará el ajuste inicial
y el reajuste regular por inflación,
respectivamente, establecen:
“Artículo 175. El ajuste inicial a que
se contrae el Artículo 173 de esta
Ley, se realizará tomando como
base de cálculo la variación ocurrida
en el Índice Nacional de Precios al
Consumidor fijado por la autoridad
competente, entre el mes anterior
a su adquisición o el mes de enero
de 1950, si la adquisición hubiera
sido anterior a esa fecha, y el mes
correspondiente al cierre de su
primer ejercicio gravable.”
“Artículo 179. Se acumulará en la
cuenta de reajuste por inflación
como un aumento o disminución
de la renta gravable, el mayor o
menor valor que resulte de reajustar
el valor neto actualizado de los
activos y pasivos no monetarios,
existentes al cierre del ejercicio
gravable, distintos de los inventarios
y las mercancías en tránsito, según
la variación anual experimentada
por el Índice Nacional de Precios
al Consumidor fijado por la
autoridad competente, si dichos
activos y pasivos provienen del
ejercicio anterior, o desde el mes
de su adquisición, si han sido
incorporados durante el ejercicio
gravable.”
Es importante recordar, que las
normas de determinación tributaria
contenidas en la Ley reformada,
entre ellas las que regulan el
ajustes por inflación, se aplicarán
para aquellos ejercicios que
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comienzan dentro de su vigencia,
en consecuencia el INPC se
aplicará por primera vez al cierre
de aquellos ejercicios económicos
que comenzaron a partir del 1 de
diciembre de 2014.
El problema que se plantea con la
reforma legal en comento, es que la
Ley de Impuesto sobre la Renta no
AÑO
2010
2011
2012
2013
2014
Vistas las diferencias observadas
y tomando en consideración que
el Balance General fiscal final del
ejercicio inmediato anterior a la
reforma se encuentra ajustado
sobre la base del IPC, se platean
las siguientes interrogantes:
¿Debería el contribuyente
reexpresar nuevamente ese balance
general sobre la base del INPC?,
o, por el contrario, no debería
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estableció el procedimiento a aplicar
para la transición entre el IPC y el
INPC, lo cual consideramos era
necesario para no dejar a discreción
de los llamados a aplicar la Ley
(Contribuyentes, Responsables y la
propia Administración Tributaria) la
interpretación sobre la forma en que
ello será realizado.
IPC INPC
27,36% 27,18%
28,99% 27,57%
19,53% 20,07%
52,66% 56,19%
64,69% 68,54%
modificarse el balance general fiscal
inicial sino solo ajustarse el balance
general fiscal final sobre la base del
INPC.
En ambos escenarios los resultados
evidentemente son distintos,
pudiendo surgir variaciones
importantes ya que, en el primer
escenario, la comparación de
patrimonios inicial y final se reflejará
en base al mismo número de
Análisis 6
A manera de ejemplo mostraremos
las diferencias que existen entre
ambos índices en los últimos 5
ejercicios, con lo cual podremos
constatar que en los dos primeros
años el IPC fue mayor que el
INPC, pero en los últimos 3 años la
situación ha sido inversa, ya que el
INPC ha sido superior al IPC:
Diferencia
0,18%
1,42%
-0,54%
-3,53%
-3,85%
unidades monetarias, no así en el
segundo.
Consideramos que la Administración
Tributaria debería aclarar estas
interrogantes, como sujeto activo de
la obligación tributaria, para evitar
erróneas interpretaciones por parte
de los contribuyentes.
7 Jurisprudencia
Sala Político Administrativa analizó la
figura del “traspaso de Mercancías” y
su tratamiento en materia de Impuesto
al Valor Agregado (IVA)
La Sala Político Administrativa
del Tribunal Supremo de Justicia
mediante Sentencia N° 00381
de fecha 15 de abril de 2015,
analizó la figura del traspaso
de mercancías y su tratamiento
legal en materia de Impuesto al
Valor Agregado (IVA).
El reparo que da origen al fallo
mencionado se fundamenta,
entre otros aspectos, en la
omisión de la contribuyente de
débitos fiscales por concepto
de ventas no declaradas
(facturas no impresas) y por
débitos fiscales no declarados
ni registrados por concepto de
salidas de mercancías, para los
períodos comprendidos desde el
mes de enero de 2002 hasta el
mes de agosto de 2003.
Con relación al traspaso de
mercancías realizadas entre la
contribuyente y su sucursal, el
Tribunal de Instancia sostuvo
que las pruebas presentadas
evidencian que “…la recurrente
desincorporó de su inventario
una cantidad de bienes que
forman parte de su giro, las
cuales se encuentran gravadas
con el tantas veces mencionado
Impuesto al Valor Agregado…”.
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KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario Jurisprudencia 8
Tribunal Superior Contencioso
Tributario se pronunció sobre el valor
probatorio de las copias fotostáticas de
los comprobantes de retención.
Por su parte, la Sala Político
El Tribunal Superior Noveno probatorios por considerar
Administrativa del Máximo
de lo Contencioso Tributario que constituyen medios Continua señalando el tribunal
Tribunal luego de evaluar
mediante Sentencia N° 015- impertinentes. que la Administración Tributaria
los argumentos de la partes
2015 de fecha 15 de abril de parte de una premisa errada,
consideró que mientras las
2015, se pronunció sobre el Al respecto, el tribunal de por cuanto si bien es cierto las
“entradas de mercancías”, no
valor probatorio de las copias instancia sostuvo que la copias fotostáticas aportadas
configuran el hecho imponible
fotostáticas de comprobantes Administración Tributaria debió por la recurrente en vía
establecido en la Ley de
de retención en materia de necesariamente corroborar los administrativa, aun cuando
Impuesto al Valor Agregado,
Impuesto al Valor Agregado. hechos en forma objetiva para contienen el sello húmedo
los “traspasos de mercancías”,
establecer la verdad material, de sus presuntos emisores,
se consideran como un retiro o
El reparo que da origen al pues, si bien para probar que no son medios pertinentes
desincorporación de bienes, por
fallo en comentarios, tiene las copias fotostáticas con que puedan desvirtuar las
lo que a tenor de lo dispuesto
su fundamento en presuntas sello húmedo aportadas por imputaciones que constan
en el Artículo 4 de la Ley de
retenciones descontadas y la recurrente corresponden a en la resolución impugnada,
Impuesto al Valor Agregado
no soportadas en materia de las retenciones de impuesto al debió requerir en búsqueda de
aplicable ratione temporis al
Impuesto al Valor Agregado. valor agregado, que le fueren la verdad material, elementos
caso, se encuentran “sujetas a
aplicadas por sus clientes en los para corroborar los mismos,
gravabilidad con dicho tributo”.
En este sentido, el Juzgador meses investigados, se podrían incurriendo de este modo en
constató que la contribuyente haber empleado diversos el vicio en la causa, por lo que
En definitiva, la Sala Político
a los fines de demostrar el medios de prueba, como lo debe este Tribunal declarar
Administrativa acoge a la tesis
enteramiento de retenciones son las facturas o los egresos la nulidad de las actuaciones
de la Administración Tributaria
rechazadas, había consignado en la contabilidad; no era y ordenar a la Administración
en el sentido de considerar que
en su escrito de descargos suficiente que la Administración Tributaria, realizar una nueva
los traspasos de mercancías
copias fotostáticas de Tributaria se limitase a negar la verificación en el período
se encuentran gravados con el
comprobantes de retenciones prueba logrando un resultado investigado conforme al Código
Impuesto al Valor Agregado, por
con sus respectivos sellos apartado de la realidad, puesto Orgánico Tributario, a los fines
ser un retiro o desincorporación
húmedos, aplicadas y aportadas que lo que quiere conocer el de establecer si hubo o no
de bienes de conformidad con lo
por sus clientes, cuyos originales sentenciador, con certeza, es si disminución en el saldo de
previsto en la Ley de Impuesto al
no poseía al momento, no el contribuyente debe o no debe, las retenciones no aplicadas
Valor Agregado.
obstante, la Administración ya que es igualmente ilegal que cuyas copias fotostáticas fueron
Tributaria desechó estos medios se pague de más o de menos. rechazadas.
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9 Normativa
• Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela N° 40.634 del 7
de abril de 2015
Providencia mediante la cual se dictan las
Normas Relativas a Actividades Relacionadas
con Productos Agroalimentarios.
• Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela N° 40.636 del 9
de abril de 2015.
Providencia mediante la cual se establecen los
requisitos, controles y trámites para la Solicitud
de autorización de adquisición de divisas
destinadas al pago de consumos en el exterior.
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• Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela N° 40.638 del
13 de abril de 2015.
Decreto mediante el cual se prorroga hasta
el 31 de diciembre de 2015, el plazo para
culminar el proceso de supresión de la
Comisión de Administración de Divisas
(CADIVI), y se nombra la nueva Junta
Supresora integrada por los ciudadanos y
ciudadanas que en él se mencionan.
11 Indicadores Económicos KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario Indicadores Económicos 12

¿Cómo están los indicadores Tasa Tasa Intereses

Intereses
económicos? Período Tasa Activa
INPC
Tasa Pasiva
Moratorios
Prestaciones
Sociales
SENIAT

Inflación Inflación (1) (1) (2) (1)

acumulada IPC acumulada
Período INPC Año 2014
INPC Caracas IPC
Marzo 15,59% 14,50% 20,77% 15,05%
(1) (1)
Abril 16,38% 14,50% 21,95% 15,44%
Año 2014
Mayo 16,57% 14,50% 22,12% 15,54%
Abril 579,4 16,2% 574,3 14,3%
Junio 16,56% 14,55% 22,28% 15,56%
Mayo 612,6 22,9% 605,5 20,6%
Julio 17,15% 14,56% 22,57% 15,86%
Junio 639,7 28,3% 631,7 25,8%
Agosto 17,94% 14,51% 23,92% 16,23%
Julio 666,2 33,6% 658 31%
Septiembre 17,76% 14,56% 23,84% 16,16%
Agosto 692,4 38,9% 683,3 36,1%
Octubre 18,39% 14,90% 24,92% 16,65%
Septiembre 725,4 45,5% 712,3 41,8%
Noviembre 19,27% 14,65% 25,87% 16,96%
Octubre 761,8 52,8% 753,4 50%
Diciembre 19,17% 14,52% 25,52% 16,85%
Noviembre 797,3 60,0% 790,5 57,4%

Diciembre Año 2015

839,5 68,4% 826,4 64,6%
Enero 18,70% 14,81% 25,98% 16,76%
Año 2015 Febrero 18,76% 14,53% (3) 16,65%
Enero (3) (3) (3) (3)
Marzo 18,87% 14,55% (3) 16,71%
Febrero (3) (3) (3) (3)

Marzo (3) (3) (3) (3) (1) Tomado de la Página Web del Banco Central de Venezuela (www.bcv.org.ve)
(2) Tomado de la Página Web del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(www.seniat.gov.ve) o Gacetas Oficiales correspondientes.
(3) Indicador no disponible a la fecha de emisión de este Boletín.

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 Caracas Puerto La Cruz
Avenida Francisco de Miranda, Torre Centro Comercial Plaza Mayor,
KPMG, Chacao, Caracas, estado Edificio 6, nivel 2, Ofic. 6C-254
Miranda, Venezuela. Complejo Turístico
Telfs.: 58 (212) 277.78.11 El Morro, Municipio Urbaneja,
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Barquisimeto Puerto Ordaz

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