AUDIT KAS DAN INSTRUMEN KEUANGAN

Kas merupakan satu-satunya akun yang tidak dimasukkan dalam setiap siklus kecuali
persediaan dan pergudangan. Kas merupakan hal yang penting bagi auditor terutama karena
besarnya potensi kecurangan, atau karena kemungkinan terjadinya kesalahan yang tidak
disengaja.

Instrumen keuangan yang meliputi investasi dalam sekuritas utang dan ekuitas serta
instrumen derivatif, bervariasi secara signifikan pada masing-masing klien, mulai dari
persentase aset yang kecil untuk perusahaan manufaktur hingga persentase aset yang besar
untuk institusi keuangan. Penilaian instrumen keuangan dapat menjadi kompleks akibat
adanya standar akuntansi dan mungkin memerlukan jasa spesialis.

JENIS AKUN KAS DAN INSTRUMEN KEUANGAN (Mengidentifikasi jenis akun kas
utama dan instrument keuangan yang digunakan oleh entitas bisnis)

Terdapat beberapa jenis akun kas yang umumnya digunakan oleh sebagian
perusahaan besar. Auditor akan mengetahui lebih banyak jenis saldo kas setelah memahami
bisnis klien. Berikut jenis akun kas yang utama:
1. Akun Kas Umum: Merupakan bagian kas yang penting bagi sebagian besar organisasi
karena sebagain besar penerimaan dan pengeluaran kas mengalir melalui akun ini. Contoh :
pengeluaran untuk siklus akuisisi dan pembayaran biasanya dibayar dari akun ini, sementara
penerimaan kas dalam siklus penjualan dan penagihan disetorkan dalam akun ini.

2. Akun Impres: Perusahaan membuat akun penggajian impres yang terpisah untuk
meningkatkan pengendalian internal pengeluaran penggajian. Terdapat jenis akun impres lain
yang sedikit berbeda dari akun impres pada umumnya yaitu terdiri atas satu rekening bank
untuk penerimaan dan pengeluaran. Perusahaan bisa saja memiliki akun ini untuk setiap
divisi berbeda. Seluruh penerimaan disetorkan ke dalam akun impres dan totalnya
dipindahkan ke akun umum secara periodik. Akun pengeluaran ditetapkan berbasis impres,
tetapi dengan cara yang berbeda dengan akun pengajian impres.
3. Akun Bank Cabang: Berguna untuk membangun hubungan dengan perbankan di
komunitas lokal dan memungkinkan sentralisasi operasi pada tingkat cabang. Dengan kata
lain untuk perusahaan yang beroperasi di lokasi yang berbeda akan lebih mudah jika
perusahaan memiliki saldo bank yang terpisah di setiap lokasi.
Di beberapa perusahaan setoran dan pengeluaran untuk setiap cabang dilakukan di rekening
bank terpisah. Kelebihan kas akan ditransfer secara elektronik dan periodik ke rekening bank
umum kantor utama. Akun cabang dalam contoh ini hampir sama seperti akun umum namun
pada tingkat cabang.

4. Dana Kas Kecil Impres: Ini bukan merupakan rekening bank, tetapi hampir sama dengan
kas pada bank. Akun ini digunakan untuk pengeluaran kas berjumlah kecil yang lebih mudah
dibayarkan jika menggunakan uang tunai dibandingkan dengan cek atau untuk memudahkan
karyawan dalam mencairkan cek gaji atau pribadi, selain itu juga digunakan untuk
 pengeluaran dalam jumlah kecil. Beban yang umum meliputi perlengkapan minor kantor,
perangko, dan sumbangan amal.

5. Ekuivalen Kas: Perusahaan seringkali menginvestasikan kelebihan kas yang

diakumulasikan selama bagian tertentu dari siklus operasi, yang akan diperlukan dalam waktu
dekat dan bisa disebut Ekuivalen kas yang bersifat jangka pendek dan sangat likuid.
Ekuivalen kas bisa sangat material, dicantumkan dalam laporan keuangan sebagai bagian dari
akun kas jika merupakan investasi jangka pendek yang siap dikonversikan menjadi sejumlah
kas tertentu, dan tidak terdapat dirisiko signifikan atas perubahan nilai dari perubahan tingkat
bunga. Sekuritas yang dapat diperdagangkan dan investasi berbunga dengan jangka waktu
yang lebih panjang bukan merupakan ekuivalen kas.

6. Instrumen Keuangan: Mencakup investasi dalam sekuritas yang dapat diperdagangkan

seperti sekuritas utang dan ekuitas, instrumen derivatif, dan aktifitas lindung nilai (hedging).
Insvestasi dalam instrumen keuangan dapat diklasifikasikan sebagai sekuritas perdagangan,
sekuritas yang tersedia untuk dijual, atau sekuritas yang ditahan hingga jatuh tempo,
sedangkan instrumen derivatif dapat diklasifikasikan sebagai aset atau kewajiban, sesuai
dengan standar akuntansi keuangan. Perusahaan dapat membeli sekuritas sebagai cara untuk
menginvestasikan sementara kelebihan kas atau juga dapat menginvestasikan dalam intrumen
keuangan derivatif sebagai cara hedging. Contoh : maskapai penerbangan akan berinvestasi
dalam lindung nilai bahan bakar sebagai cara untuk mengoffset kenaikan biaya bahan bakar
operasi.

KAS DI BANK DAN SIKLUS TRANSAKSI

Dalam audit atas kas, auditor harus membedakan antara verifikasi rekonsiliasi saldo
laporan bank oleh klien dengan saldo buku besar, dan verifikasi bahwa pencatatan kas dalam
buku besar merefleksikan dengan benar seluruh transaksi kas yang terjadi sepanjang tahun.
Verifikasi rekonsiliasi klien ke akun saldo bank dan buku besar lebih mudah, tetapi bagian
terpenting dalam total audit dalam perusahaan adalah adanya verifikasi bahwa pencatatan
transaksi kas dilakukan dengan benar. Misalnya, setiap salah saji berikut ini menghasilkan
kesalahan dalam pembayaran atau menyebabkan kesalahan dalam penerimaan kas, tetapi tak
satupun dapat ditemukan dalam audit atas rekonsiliasi bank :

§ Kesalahan dalam menagih konsumen

§ Pencurian kas dengan menghambat pembayaran kas dari konsumen sebelumnya dicatat,
dengan akun dianggap sebagai piutang tak tertagih
§ Duplikasi pembayaran faktur vendor
§ Pembayaran tidak benar atas biaya pribadi pejabat perusahaan
§ Pembayaran atas bahan baku yang tidak pernah diterima
§ Pembayaran atas karyawan lebih besar daripada jam kerja aktualnya
§ Pembayaran atas bunga pada pihak luar jumlahnya lebih besar dibandingkan tingkat
bunga sebenarnya
 ` Seluruh jenis salah saji biasanya ditemukan sebagai bagian dari pengujian atas
rekonsiliasi bank. Hal ini meliputi :

§ Kesalahan dalam memasukkan cek yang tidak dicairkan didalam daftar cek beredar,
meskipun telah dicatat dalam jurnal pengeluaran kas
§ Kas yang diterima dari klien masih dalam perjalanan pada tanggal neraca, tetapi sudah
dicatat dalam penerimaan kas pada tahun berjalan
§ Setoran dicatat sebagai penerimaan kas mendekati akhir tahun, disetorkan pada bank
dibulan yang sama, dan dimasukan dalam rekonsiliasi bank sebagai setoran dalam perjalanan
§ Pembayaran atas weswl bayar didebet langsung dari saldo bank oleh bank, tetapi tidak
dimasukkan dalam catatan klien.

PROSEDUR YANG BERORIENTASI KECURANGAN

Pertimbangan utama dalam audit saldo kas umum adalah kemungkinan terjadinya
kecurangan. Auditor harus memperluas prosedur audit kas akhir tahun untuk menentukan
kemungkinan adanya kecurangan yang material apabila pengendalian internal tidak memadai.
Dalam merancang prosedur untuk mengungkapkan kecurangan, auditor harus
mempertimbangkan secara cermat defisiensi pengendalian internal, jenis kecurangan yang
mungkin terjadi akibat defisiensi itu, materialitas kecurangan yang potensial dan prosedur
audit yang paling efektif dalam mengungkapkan kecurangan. Prosedur yang dapat
mengungkapkan kecurangan dalam bidang penerimaan kas termasuk:
Ø Konfirmasi piutang
Ø Pengujian yang dilaksanakan untuk mendeteksi lapping
Ø Mereview ayat jurnal buku besar umum dalam akun kas untuk pos-pos tidak biasa
Ø Membandingkan pesanan pelanggan dengan penjualan dan penerimaan kas selanjutnya
Ø Memeriksa persetujuan dan dokumen pendukung piutang tak tertagih serta retur penjualan dan
pengurangan
Pengujian serupa dapat digunakan untuk menguji kemungkinan pengeluaran kas yang
mengandung kecurangan. Untuk mengungkapkan kecurangan yang berhubungan secara
langsung dengan saldo kas akhir tahun prosedurnya adalah memperluas pengujian
rekonsiliasi bank, bukti kas dan pengujian transfer antar bank.
a. Memperluas Pengujian Rekonsiliasi Bank
Jika auditor yakin bahwa rekonsiliasi bank akhir tahun disalahsajikan dengan sengaja,
maka tepat untuk melaksanakan pengujian lebih lanjut atas rekonsiliasi bank akhir tahun.
Prosedur yang diperluas ini memverifikasi apakah semua transaksi yang dicantumkan dalam
jurnal selama transaksi yang dicantumkan dalam jurnal selama beberapa bulan terakhir tahun
berjalan telah dimasukkan dalam atau dikeluarkan dari rekonsiliasi bank secara benar, dan
memverifikasi apakah semua item dalam rekonsiliasi bank telah dicantumkan secara benar.
Misalnya terdapat ada kelemahan pengendalian internal yang material dan akhir tahun klien
adalah 31 Desember. Dengan menggunakan pendekatan umum, auditor:
Ø Memulai dengan rekonsiliasi bank bulan November dan membandingkan semua item yang di
rekonsiliasi dengan cek yang dibatalkan dan dokumen lain dalam laporan bank bulan
Desember.
Ø Membandingkan semua cek yang dibatalkan yang tersisa dan slip setoran dalam laporan bank
bulan Desember dengan jurnal pengeluaran kas dan penerimaan kas.
Ø Menelusuri semua item yang belum dikliring dalam rekonsiliasi bank bulan November serta
jurnal pengeluaran dan penerimaan kas bulan desember ke rekonsiliasi bank tanggal 31
Desember untuk memastikan bahwa item-item tersebut telah dimasukkan.
Ø Memverifikasi bahwa semua item rekonsiliasi dalam rekonsiliasi bank tanggal 31 Desember
menyajikan item dari rekonsiliasi bank bulan November dan jurnal bulan Desember yang
belum dikliring oleh bank.
Selain keempat pengujian tersebut, auditor juga harus melaksanakan prosedur setelah
akhir tahun dengan menggunakan laporan pisah batas bank.
b. Bukti Kas
Auditor menggunakan bukti kas untuk menentukan apakah hal-hal berikut telah dilakukan:
Ø Semua penerimaan kas yang tercatat telah disetorkan
Ø Semua setoran di bank dicatat dalam catatan akuntansi
Ø Semua pengeluaran kas yang tercatat telah dibayarkan oleh bank
Ø Semua jumlah yang telah dibayar oleh bank dicatat
Bukti kas (proof of cash) meliputi empat tugas rekonsiliasi berikut:
Ø Merekonsiliasi saldo laporan bank dengan saldo buku besr pada awal periode bukti kas
Ø Merekonsiliasi penerimaan kas yang disetorkan per bank dengan penerimaan yang dicatat
dalam jurnal penerimaan kas selama periode tertentu
Ø Merekonsiliasi pembayaran elektronik dan kliring cek yang dibatalkan oleh bank dengan yang
dicatat oleh jurnal pengeluaran kas selama periode tertentu
Ø Merekonsiliasi saldo laporan bank dengan saldo buku besar umum dapa akhir periode bukti
kas
Penerimaan bukti kas adalah pengujian atas transaksi yang tercatat, sementara
rekonsiliasi bank adalah pengujian atas saldo kas pada suatu waktu tertentu. Bukti kas
merupakan metode jitu untuk membandingkan penerimaan dan pengeluaran kas yang tercatat
dengan rekening bank dan dengan rekonsiliasi bank. Akan tetapi, bukti pengeluaran kas tidak
efektif untuk mengungkapkan cek yang ditulis dalam jumlah yang tidak sesuai, cek palsu atau
salah saji lainnya dimana jumlah dolar yang muncul dalam catatan pengeluaran kas tidak
benar. Demikian juga, bukti penerimaan kas tidak dapat digunakan untuk digunakan untuk
mengungkapkan pencurian kas atau pencatatan dan penyetoran jumlah kas yang tidak tepat.
c. Pengujian Transfer Antarbank
Para penggelap uang biasanya menutupi pencurian kas dengan praktik yang dikenal
sebagai kiting, yaitu mentransfer uang dari satu bank ke bank lainnya dan mencatat transaksi
tersebut dengan tidak benar. Jika transfer antarbank tidak dicatat hingga setelah tanggal
neraca, jumlah yang ditrasfer dicatat sebagai aset dikedua bank. Untuk menguji kiting, serta
kesalahan tidak sengaja dalam mencatat transfer antarbank auditor dapat mendata semua
transfer antarbank yang dilakukan beberapa hari sebelum dan setelah tanggal neraca dan
menelusuri masing-masing ke catatan akuntansi agar pencatatannya benar. Terdapat beberapa
hal yang sebaiknya diaudit dalam skedul transfer bank, yaitu:
Ø Ketepatan informasi di skedul transfer antarbank harus diverifikasi
Ø Transfer antarbank harus dicatat baik dalam laporan bank yang menerima maupun bank yang
mengeluarkan
Ø Tanggal pencatatan pengeluaran dan penerimaan dari setiap transfer harus berada dalam tahun
fiskal yang sama
Ø Pengeluaran dalam skedul transfer antarbank harus dimasukkan dalam atau dikeluarkan dari
rekonsiliasi bank akhir tahun dengan benar sebagai cek yang beredar
Ø Penerimaan dalam skedul transfer antarbank harus dimasukkan dalam atau dikeluarkan dari
rekonsiliasi bank akhir tahun dengan benar sebagai setoran dalam perjalanan
Walaupun pengujian audit untuk transfer antarbank biasanya berorientasi pada
kecurangan, pengujian tersebut sering kali dilakukan pada audit dimana terdapat sejumlah
transfer bank, tanpa memperhatikan pengendalian internal. Selain kemunkinan adanya kiting,
penanganan transfer yang salah juga dapat menghasilkan misklasifikasi antara kas dan utang
usaha. Materialitas transfer dan kemudahan melaksanakan pengujian membuat banyak
auditor yakin bahwa prosedur tersebut harus selalu dilaksanakan.

AUDIT ATAS AKUN INSTRUMEN KEUANGAN

Dalam menguji saldo akhir tahun instrument keuangan ,auditor harus mengumpulkan
bukti yang cukup dan tepat untuk mengevaluasi apakah akun instrument keuangan disajikan
secara wajar dan diungkapkan secara layak sesuai dengan ke delapan tujuan audit yang
berkaitan dengan saldo yang digunakan dalam pengujian ats rincian saldo.
Tujuan audit yang berkaitan dengan saldo dan pengujian atas rincian saldo bagi akun
istrumen keuangan
Tujuan audit yang berkaitan dengan saldo Prosedur pengujian atas rincian saldo
yang umum
Istrumen keuangan seperti terdaftar Menfoot skedul aktivitas investasi
padaskedul aktivitas investasi telah di foot Membuktikan skedul aktivitas investasi atas
dengan benar dan sesuai dengan buku besar penambahan dan pengurangan
umum ( detail in) Menelesuri saldo akhir per kategori ke buku
besar umum
Instrument keuangan seperti terdaftar pada Kofirmasi kepada broker dealer
 skedul aktivitas investasi memang ada
( eksistensi
Instrumen keuangan yang ada sudah dicatat
( kelengkapan )
Instrumen keuangan seperti terdaftar pada
skedul aktivitas investasi sudah akurat
( keakuratan )
Instrumen keuangan telah diklasifikasikan
secara tepat dalam laporan keuangan
( klasifikasi )
Transaksi instrument keuangan dicatat dalam
periode yang tepat ( pisah batas )
Instrumen keuangan yang tercantum dalam
skedul aktivitas investasi pada akhir tahun
telah dinyatakan pada jumlah yang tepat
sesuai dengan standar akuntansi (Nilai
realisasi )
Entitas memiliki ha katas instrument
keuangan yang tercantum dalam skedul
aktivitas investasi ( hak )
Inspeksi fisik sekuritas atau kontrak
derivative
Menginspeksi perjanjian yang mendasari
Pengujian atas klasifikasi yang tepat sebagai
perdagangan tersedia untuk dijual atau
ditahan hingga jatuh tempo
Menverifikasi klasifikasi yang tepat
Memeriksa transaksi tertentu mendekati akhir
tahun dan nasihat broker terkait untuk
menentukan apakah hal itu dicatat paada
periode yang sesuai
Menverivikasi harga pasar yang ditetapkan
Menguju klasifikasi manajemen
Menguji asumsi manajemen terkait dengan
penilaian
Mempertimbangkan penggunaan jasa
spesialis untuk menguji estimasi nilai wajar
Mempertimbangkan apakah diperlukan
penurunan nilai kerugian
Memeriksa dokumen dan kontrak yang
mendasari
Mengkonfirmasi syarat syarat signifikan
dengan pihak terkait dalam kontrak
derivative
Meriview notulen rapat dewan untuk
menentukan apakah ada sekuritas yang
digadaikan sebagai agunan

Metodologi untuk Mengaudit Instrumen Keuangan Akhir Tahun

1. Mengidentifikasi Resiko Bisnis Klien yang Mempengaruhi Instrumen Keuangan (
Tahap I)
Resiko bisnis yang terkait dengan instrument keuangan akan bervariasi tergantung pada
signifikasi dan agresivitas investasi perusahaan.Resiko yang lebih tinggi akan ditanggung
oleh perusahaan yang berinvestasi dalam sekuritas yang kurang liquid atau instrument
keuangan derivative,dan jika proporsi investasi lebih besar dati total asset.
2. Menetapkan Materialitas Kinerja dan Menilai Resiko Inheren ( Tahap I )
Saldo akun istrumen keuangan mungkin bersifat material tergantung pada jenis dan frekuensi
aktivitas investasi .Faktor faktor yang memepengaruhi resiko inheren atas instrument
keuangan meliputi tujuan manajemen terkait dengan aktivitas investasi , kompleksitas
 sekuritas atau derivative,pengalaman sebelumnya perusahaan dengan investasi tertentu serta
kompleksitas satandar akuntansi yang relevan.
3. Menilai Resiko Pengendalian ( Tahap I)
Auditor harus memehamai efektivitas perancangan dan pengoperasian pengendalian internal
menyangkut inisiasi,otorisasi,pemrosesan,pengukuran nilai wajar dan pengungkapan aktivitas
operasi.
Hal yang penting ,manajemen harus memiliki:
· Strategi investasi dan kesadaran ats tingkat eksposur berbagai resiko
· Prosedur untuk mengklasifikasikan instrument keuangan dengan benar sebagai
perdagangan
· Prosedur untuk memulai dan mencatat transaksi
· Pengendalia internal yang ketat atas penentuan estimasi nilai wajar
4. Merancang dan Melaksanakan Pengujian Pengendalian dan Pengujian Subtantif atas
Transaksi
Pengujian transaksi yang akan dilakukan terkait dengan instrument keuangan meilputi
pengujian pembelian dan penjualan sekuritas serta derivative atau penyelesaian transaksi
hadging atau lindung nilai,keuntungan atau kerugian yang terkait, serta bunga dan
pendapatan deviden.Biasanya auditor mengandalkan laporan keuangan dan saran
broker,menelusuri pembayaran atau hasil pengeluaran dan penerimaan kas ,dan lainya
5. Merancang dan Melaksanakan Prosedur Anaitis ( Tahap II )
Prosedur analitis biasanya tidak begitu penting dalam menilai saldo akhir tahun instrument
keuangan karena saldo tersebut dapat berfluktuasi dari tahun ke tahun dan tidak selalu terkait
dengan akun lainya
6. Merancang Pengujian atas Rincian Saldo Intrumen Keuangan ( Tahap III )
Titik awal pengujian saldo akhir akun instrument keuangan daalh mendapatkan skedul
aktivitas investasi salaam tahun berjalan.Skedul aktivitas investasi akan meliputi saldo
awal,pembelian dan penjualan instrument keuangan serta keuntungan dan kerugian
terkait,saldo akhir tahun yang dicatat pada nilai pasar wajar atau nilai lain konsisten dengan
standar akuntansi.