Depreciación efectiva que experimentan los bienes del activo fijo (maquinarias,
instalaciones, propiedades, entre otras) por razón de su uso, obsolescencia o
transcurso del tiempo.
En las amortizaciones de una deuda, cada pago o cuota que se entrega sirve para
pagar los intereses y reducir el importe de la deuda.
1.5 AGOTAMIENTO
Gasto que se reconoce en relación con el capital representado por los activos que
son recursos naturales no renovables, por el agotamiento progresivo que sufren tales
activos en la medida que van siendo explotados económicamente.
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2 DEPRECIACION Y AGOTAMIENTO
2.1 DEPRECIACION
Es el término que se emplea más a menudo para dar a entender que el activo
tangible de la planta ha disminuido en potencial de servicio. Cuando los recursos
naturales, como la madera, petróleo y carbón constituyen el activo, se emplea el
término agotamiento. A la terminación de un activo tangible, como son las patentes y
el crédito mercantil, se llama amortización.
Agotamiento
Desgaste
Envejecimiento
Envejecimiento técnico
Envejecimiento económico
Consolidación
Política de dividendos
Políticas tributarias
El activo se retira por dos razones: factores físicos (como siniestros o terminación de
la vida útil) y factores económicos (obsolescencia).
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Los factores físicos son desgaste, deterioro, rotura y accidentes que impiden que el
activo funcione indefinidamente.
El valor a depreciar
El valor de residual o de salvamento
La vida útil
El método a aplicar
Valor a depreciar:
- Valor de desecho
= Valor a depreciar
Tiempo: años
Capacidad de producción: producción total
Es la estimación del valor que el bien tendrá para la empresa una vez finalizada su
utilización o vida útil. Surgirá de la diferencia entre el precio de venta estimado y
todas las erogaciones necesarias para retirar el bien de servicio.
Es el método de depreciación más utilizado y con este se supone que los activos se
usan más o menos con la misma intensidad año por año, a lo largo de su vida útil;
por tanto, la depreciación periódica debe ser del mismo monto. Este método
distribuye el valor histórico ajustado del activo en partes iguales por cada año de uso.
Para calcular la depreciación anual basta dividir su valor histórico ajustado entre los
años de vida útil.
1
Decreto 10-2012
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Equipo de computación, treinta y tres punto treinta y tres por ciento (33.33%).
Para los bienes muebles no indicados en los incisos anteriores, diez por ciento
(10%).
Valor a depreciar
= Cuota de depreciación
EJEMPLO:
Torres e Hijos adquirieron el 2 de enero del presente año un activo por Q.12.600.00.
Se estima que este activo tendrá una vida útil de 5 años y un valor residual no
significativo. El cálculo de la depreciación anual es el siguiente
5 2.520.00 12.600.00 0
Estos métodos permiten hacer cargos por depreciación más altos en los primeros
años y más bajos en los últimos períodos. Al equilibrar los gastos periódicos de
depreciación y mantenimiento de los activos a lo largo de su vida útil, en los primeros
años se presentaran altos montos de depreciación y bajos gastos de mantenimiento,
mientras que los últimos años la relación será inversa. Con el avance tecnológico,
algunos activos tienden a hacerse obsoletos rápidamente, lo cual justifica también la
necesidad de depreciarlos en forma más acelerada.
EJEMPLO:
Para el caso del activo de Torres e Hijos, cuya vida útil es de cinco años, la suma de
los dígitos de los años es: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15
Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dígitos de los años, debe
aplicarse la siguiente fórmula:
S = n (n+1)
Donde:
n = años estimados de vida útil Para el caso del ejemplo, la suma de los dígitos es:
S= 5 (5+1) = 5 (6) = 15
2 2
La fracción que se aplicara sobre el valor por depreciar para el primer año será
entonces 5/15, para el segundo año será 4/15 y así sucesivamente. Las
depreciaciones para cada uno de los 5 años de vida útil, en el caso del activo de
Torres e Hijos. Serán:
5 840.00 12.600.00 0
Como se puede observar, por este método se deprecian los activos en mayores
montos en los primeros años de vida, que bajo el método de línea recta, mientras
que en los últimos años sucede lo contrario.
Otro método de cargo decreciente es la doble cuota sobre valor en libros, el cual usa
una tasa de depreciación que viene a ser el doble de la que se aplica en línea recta.
A diferencia de lo que ocurre en otros métodos, el valor de desecho se pasa por alto
al calcular la base de la depreciación. La tasa de doble cuota se multiplica por el
valor en libros que tiene activo al comenzar cada período. Además, el valor en libros
se reduce cada período en cantidad igual al cargo por depreciación, de manera que
cada año la doble tasa constante se aplica a un valor en libros sucesivamente más
bajo.
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EJEMPLO:
Para el caso del activo de Torres e Hijos, suponiendo que este procedimiento pudiera
utilizarse para este de tipos de activos y puesto que la tasa de depreciación anual por
el método de línea recta es del 20% (5 años de vida), debería tomarse como
porcentaje de depreciación anual el 40%, el cual se aplicaría al valor no depreciado.
Valor NO
Año Depreciación anual (Q.)
depreciado (Q.)
Reducción de saldos
Este método consiste en la aplicación de una tasa sobre el valor no depreciado del
activo. El cálculo de la tasa se lleva a cabo mediante la siguiente fórmula:
Valor histórico
EJEMPLO:
Para el caso de Torres e Hijos, y suponiendo que el activo tiene un valor residual
estimado por la empresa igual a $3.150.000, la tasa de depreciación anual por este
método se calcula de la siguiente manera:
Tasa de depreciación = 1- 5
3.150.000
12.600.000
Esta tasa debe de aplicarse para cada año sobre el valor no depreciado del activo.
La depreciación para cada uno de los años de vida útil del activo en el ejemplo es la
siguiente:
Valor NO
Año Depreciación anual (Q.)
depreciado (Q.)
Estos métodos se aplican en función de las unidades que el activo produce o las
horas de servicio del mismo en un período determinado, y a diferencia del método
anterior es que la depreciación no es la misma para todos los años, sino es una can-
tidad variable, en función de las unidades que produce o las horas de servicio en el
año.
Para algunos activos como máquinas, equipos y vehículos, su vida útil está
estrechamente relacionada con la capacidad de producción, la cual se expresa en
horas de trabajo, kilómetros recorridos, unidades producidas, etc. Para estos activos
se utiliza este método de depreciación que consiste en calcular el monto de
depreciación periódica, de acuerdo con el volumen de actividad alcanzada.
Valor histórico
Capacidad de producción
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EJEMPLO:
1 20.000
2 40.000
3 25.000
4 15.000
100.000 unid
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El gasto por depreciación para cada uno de los 4 años se calcula de la siguiente
manera:
4 1.890.000 12.600.000 0
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Es un método de depreciación variable que decrece con el tiempo de vida útil que
transcurre, es decir que es mayor en los primeros años y se reduce en los siguientes.
Para su cálculo se multiplica la base de depreciación que es el costo del activo
menos su valor de desecho si existiera, por la fracción "a/b" en donde a representa
el año en el orden inverso en el que se está evaluando la depreciación y b es la
suma de los años de vida útil del activo.
Por ejemplo, si un activo tiene un costo de Q.10,000.00 y una vida útil estimada en 5
años, con un valor de desecho de Q. 500.00, el denominador b será = 1 + 2 + 3 + 4
+ 5 = 15, por lo tanto:
La cantidad a depreciar será Q.9,500.00 que se multiplica por la fracción formada por
los años y la sumatoria de los años de vida útil que es de 15, por lo tanto la
depreciación anual será:
TOTAL Q. 9,500.00
Estos métodos toman en cuenta los intereses que puede producir el fondo de
depreciación durante la vida útil del activo a depreciar, los intereses que puede gene-
rar la inversión en la adquisición de los Activos Fijos. Dentro de estos métodos
están:
Simbología
Dt = Depreciación.
En este método se debe considerar que la inversión en activos fijos, gana intereses,
por lo tanto el cargo por depreciación debe incluir además de la cantidad acreditada
a la reserva, un interés por la inversión en dichos activos. La inversión en activos
fijos está integrada el Valor de Adquisición del Activo (Vo), y el Valor de Desecho
(Vn) cuando se estima obtener un valor por el activo al final de su vida útil.
Fórmula
1 - (1 + j/m)-mn (1 + j/m)mn - 1
Este método requiere que las depreciaciones se coloquen en un fondo que gana
intereses, de modo que el incremento anual es la suma del cargo anual por
depreciación y los intereses ganados por el fondo en el mismo año.
Fórmulas
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(1+j/m)mn - 1
|_____________________| |___________|
2.2 AGOTAMIENTO
2.2.1 Concepto
Los gastos de exploración en las actividades mineras son deducibles en cinco (5)
cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del período anual de liquidación en que
se inicie la explotación.”
Costos de desarrollo: Los cuales comprenden los costos del equipo tangible
(Equipo pesado y de transportación) y los costos intangibles (partidas tales
como perforaciones, túneles y pozos) que se requieres para la producción del
recurso natural.
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Costo total
Con esto se logra estimar que con el producto que generan estos activos pueda
proporcionarnos la rentabilidad adecuada y garantizar el reembolso de dicha
inversión.
Simbología
D = Valor Residual
n = Plazo de la Explotación
Fórmulas
A= R R
r + [ (1 + j/m)m - 1 ]
(1 + j/m)mn - 1
Rentabilidad Anual
R = A [ r + (1 + j/m)m - 1 ]
(1 + j/m)mn - 1
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Tasa de rendimiento
r= R - (1 + j/m)m - 1
A (1 + j/m) mn - 1
R+D (1 + j/m)m - 1
A = (1 + j/m)mn - 1
r+ (1 + j/m)m - 1
(1 + j/m)mn - 1
Rentabilidad anual
R = A [ r + (1 + j/m)m - 1 - D (1 + j/m)m - 1 ]
(1 + j/m)mn - 1 (1 + j/m)mn - 1
Tasa de rendimiento
R+D (1 + j/m)m - 1
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r= (1 + j/m)mn -1 - (1 + j/m)m - 1
A (1 + j/m)mn - 1
2.3 AMORTIZACION
Depreciación o agotamiento
Baja en libros
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CAPITULO
3 DESCRIPCION DE LA PROBLEMATICA
3.1 DEPRECIACIONES
La pérdida de valor que sufre un activo físico como consecuencia del uso recibe el
nombre de depreciación. La mayoría de los activos, tienen una vida útil mediante un
periodo finito de tiempo y en el transcurso de tal se da ésta pérdida de valor.
Los cargos periódicos que se realizan son llamados cargos por depreciación. La
diferencia entre el valor original y la depreciación acumulada a una fecha
determinada se conoce como valor en libros.
pues aquél refleja únicamente la parte del costo original que está pendiente de ser
cargada a resultados.
Al valor que tiene un activo al final de su vida útil se le conoce como valor de
salvamento o valor de desecho y debe ser igual al valor en libros a esa fecha.
Así pues podemos resumir los dos puntos importantes que son objetos de la
depreciación:
D=B/N
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Los nuevos activos que tengan una vida de cuando menos 3 años podrán
depreciarse conforme a éste método al doble de la tasa de depreciación en línea
recta suponiendo cero de valor de desecho. Si se prevé que un activo específico
haya de tener un valor de desecho significativo, la depreciación deberá de ser
suspendida cuando el costo menos este valor de desecho ya se haya recuperado,
aún cuando esto ocurra antes de concluir su vida útil.
Bajo éste método la depreciación anual será dada por las siguientes fórmulas:
S = C(1-d)n
10,000 = 75,000(1-d)n
0.13333333 = (1-d)5
(0.1333333)1/5 = 1-d
0.66832506 = 1-d
d =1- 0.66832506
d = 33.1675%
Este es un método muy sencillo que pretende que los cargos por depreciación en los
primeros años de vida del activo fijo sean suficientemente grandes. La depreciación
para cada uno de los años representará una fracción del valor depreciable. El
denominador de la fracción se obtiene numerando los años de vida útil y
sumándolos. Por ejemplo si la vida estimada es de 4 años, el denominador será igual
a 1+2+3+4= 10. El numerador para el primer año será igual a la vida útil estimada.
Cada año se reduce el numerador en uno.
La suma de los dígitos es 1+2+3+4+5 = 15, Las provisiones por depreciación serán:
Q 45,000
Una ventaja del método de línea recta es lo sencillo de aplicar. Existen ocasiones en
que el método de depreciación en línea recta no sólo nos proporciona sencillez, sino
que también nos brinda ventajas financieras. Los impuestos a cargo de las personas
físicas depende de qué grupo o escalafón de impuestos se encuentra uno. Cuando
se trata de nuevos negocios, los propietarios podrán encontrarse en niveles de
impuesto bajos. Cargos elevados de depreciación en esos momentos podrían ser
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menos deseables que cargos futuros cuando se espera que los propietarios se
encuentren dentro de los niveles o categorías de impuestos más elevados.
Año Kilómetros
1 24,000
2 22,000
3 14,000
60,000
En éste método se toma en consideración los intereses que gana el fondo de reserva
que se va constituyendo; por lo tanto, el incremento anual en el fondo estará dado
por la suma del cargo anual por depreciación más los intereses ganados en el
periodo de referencia.
En este caso, lo que se conoce como Monto o M será igual a B, pues es el monto
que se debe acumular al cabo de n años, a una tasa de interés i y lo que se conoce
cono renta o R será igual a D, que es el cargo anual que debe realizarse al fondo.
Ak = D__(1+i)k-1__
Ejemplo:
B = C-S
B = 40,000.00 – 0 = 40,000.00
D = B____i____
(1+i)n-1
D = 40,000____0.35____
(1+0.35)5-1
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D = 40,000____0.35____
4.48403344 –1
D = 40,000____0.35____
3.48403344
D = 40,000(0.10045828)
D = 4,018.33
Vida útil esperada del activo: son los años durante los cuales se considera que
el activo podrá funcionar rentablemente.
La obsolescencia del activo: Si bien un activo puede tener una vida de 10
años, puede ser que el avance tecnológico haga su cambio necesario con
mayor prontitud.
La inflación esperada: Para poder conocer el valor de reposición de un activo
es necesario calcular la inflación promedio esperada para los años de vida.
Este cálculo varía dependiendo de las políticas económicas de cada país, su
interdependencia y la presencia de variables ajenas al control de las mismas.
M = C(1+i)n
M = 5000 (1.30)4
M = 5000(2.8561)
M = 14,280.50
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Así al valor obtenido se la aplica la inflación esperada de 30% durante los próximos
cuatro años:
M = 4072.53 (1.30)4
M = 11,631.56
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CAPITULO
PROBLEMA No. 1
Vn = 20,000
m =2 1 - (1 + 0.16/2)-2x6 (1 + 0.16/2)2x6 - 1
n =6
Dt = 27,600.56352 - 2,192.112704
Dt = 25,408.45
i = (1 + j/m)m/p -1
i = (1 + 0.16/2)2/1 - 1
i = (1 + 0.16/2)2 - 1
i = 1.1664 - 1 = 0.1664
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Estado de depreciación
TASA 0.1664
EQUIV.
0 100,000.00
PROBLEMA No. 1
Datos Año 1
n =4
m =2 (1+ 0.12/2)2x4 - 1
Dt = ?
0.5938480745
Dt = 4500 x 0.208134041 x 1
Dt = 936.6031883
Dt = 936.60
Año 2
(1+ 0.12/2)2x4 - 1
0.5938480745
Dt = 936.6031883 x 1.1236
Dt = 1,052.367342
Dt = 1,052.37
Año 3
(1+ 0.12/2)2x4 - 1
0.5938480745
Dt = 936.6031883 x 1.26247696
Dt = 1,182.439946
Dt = 1,182.44
Año 4
(1+ 0.12/2)2x4 - 1
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0.5938480745
Dt = 936.6031883 x 1.418519112
Dt = 1,328.589523
Dt = 1,328.59
R = S [(1 + j/m)m - 1]
(1 + j/m)mn - 1
(1 + 0.12/2)2x4 -1
R= 556.20
0.593848074
R = 936.60
i = (1 + j/m)m/p - 1
i = (1 + 0.12/2)2 - 1
i = 1.1236-1
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i = 0.123
Estado de Depreciación
OTRAS FORMULAS
(1+j/m)mn -1 (1 + j/m)m - 1
Valor en Libros
(1 + j/m)mn - 1 (1 + j/m)m -1
(1+j/m)mn -1 (1 + j/m)m - 1
(1+0.16/2)2*6 - 1 (1 + 0.16/2)2 - 1
D A4 = 44839.78
D A4 = 44,839.78
(1 + j/m)mn - 1 (1 + j/m)m -1
(1 +.0.16/2)2*6 - 1 (1 + 0.16/2)2 -1
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(1 +.0.16/2)2*6 - 1 (1 + 0.16/2)2 -1
1.51817011682 0.1664
VL = 100,000 – 30,925.35
VL = 69,074.65
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4.3 Agotamiento
PROBLEMA 1
a) ¿Hasta qué cantidad se puede pagar por los derechos de explotación de la mina?
A= R
r + [ (1 + j/m)m - 1 ]
(1 + j/m)mn - 1
R = A [ r + (1 + j/m)m - 1 ]
(1 + j/m)mn - 1
r= R - (1 + j/m)m - 1
A (1 + j/m) mn - 1
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D = 40,000 A = (1 + 0.16/2)2x20 -1
r = 0.20 (1 + 0.16/2)2x20 - 1
j = 0.16
n = 20 A = (1 + 0.16/2)2x20 - 1
A =? 0.20 + (1 + 0.16/2)2 -1
(1 + 0.16/2)2x20 - 1
0.20 + 0.008029135
A = 700,000 + 321.1654368
0.208029135
A = 700,321.1654
0.208029135
A = 3,366,457.13
Datos b:
m=2
r =? 4,000,000 (1+0.16/2)2x20 - 1
4,000,000
r = 700,321.1654 - 0.008029135
4,000,000
r = 0.175080291 - 0.008029135
r = 0.167051156
Datos c:
j = 0.16
n = 20 (1+0.16/2)2x20 - 1 (1+0.16/2)2x20 - 1
r = 0.20
R = 832,116.54 - 321.1654368
R = 831,795.37
Si se aceptara el precio del vendedor y obtener la tasa de rendimiento del 20%, sería
necesario una producción anual de Q.831,795.37.
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