SEMINARIODE CASOSDEAUDITORÍA

NORMAINTERNACIONAL DEAUDITORÍA200y210

Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Económicas
Escuela de Auditoría
Seminario de Casos de Auditoría
Licenciado Titular Carlos Roberto Mauricio García
Licenciado Auxiliar Víctor David Zacarías
Salón101 Edificio S-3

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 300

PLANIFICACION DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 315
IDENTIFICACIÓN Y VALORACION DE LOS RIESGOS DE INCORRECCION
MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 320
IMPORTANCIA RELATIVA O METERIALIDAD EN LA PLANIFICACION Y
EJECUCION DE LA AUDITORIA.

Grupo No.11

Carné Apellidos y Nombres

JORGE ANTONIO HERNÁNDEZ CANASTUJ
198915432 (COORDINADOR)
200512715 CRISTOPHER RAÚL RENÉ LÓPEZ
199614066 JULIO ALEJANDRO COLON DE LEÓN
200813692 WENDY SUSANA ARTOLA GALDÁMEZ
200612262 CRISTIAN JOEL GUZMÁN LÓPEZ
201012004 ALEXANDER GIOVANI CHÁVEZ JUÁREZ
201111775 JUAN MIGUEL GONZÁLEZ ARGUETA
201013031 HERBERT ESTUARDO DE LEÓN CANO
201011682 JOSUÉ ALEXANDER ITZEP TEPAZ
199814932 JUAN ALBERTO YOC
200913040 ENOC DIAZ
199923180 ISMAEL PÉREZ JUÁREZ

Fecha de entrega: 28 de Julio de 2016

 SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA NÍA 300,
315 Y NÍA 320

INDICE
Tema Pág.

Introducción

Propósito de la Norma Internacional de Auditoria (NIA) 4

Diez aspectos claves de esta (NIA) 4

NORMA INTERNACIONAL 315

IDENTIFICACIÓN Y VALORACION DE LOS RIESGOS DE INCORRECCION
MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO.

Propósito de la Norma Internacional de Auditoria (NIA) 7

Riesgo de Error Importante en los Estados Financieros 8
La entidad y su entorno naturaleza, políticas, objetivos estrategias 8
11

Proceso de evaluación de riesgos 12

Actividades de control relevantes para la realización de la Auditoria 13

Riesgos que requieren especial consideración en la Auditoria 14
NORMA INTERNACIONAL 300
PLANIFICACION DE LA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS.

Riesgos, inherente, de control, de detección etc. 15

NORMA INTERNACIONAL 320

IMPORTANCIA RELATIVA O METERIALIDAD EN LA PLANIFICACION Y
EJECUCION DE LA AUDITORIA.

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA NÍA 300,
315 Y NÍA 320

Propósito de la Norma Internacional de Auditoria (NIA) 17

Porcentaje de medida de razonabilidad, concepto de materialidad de

La entidad evaluación del trabajo de riesgo 18

CASO PRÁCTICO
Ejemplo evidencia de auditoria 20
Ejemplo de una Empresa Comercial 20

Conclusiones 25

Recomendaciones 26
Bibliografía 27

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA NÍA 300,
315 Y NÍA 320

INTRODUCCION
El presente trabajo describe la responsabilidad del auditor de planear una auditoria de
estados financieros (NIA 300) La planeación involucra establecer la estrategia general y
desarrollar el plan de trabajo para la auditoria, lo que le permite al auditor organizar y
administrar de manera apropiada el trabajo de auditoria garantizando un trabajo eficiente y
efectivo.

Así mismo permite seleccionar un equipo de trabajo competente y con las capacidades
necesarias para el desarrollo del trabajo.

El Auditor externo durante el proceso de una auditoría de estados financieros es identificar los
riesgos Inherente, de control, de detección etc. (NIA315). Ya que hay que identificar el
entorno en que operan las empresas y los procesos con los que lo hacen, y detectar riesgos
que pueden causar distorsión en los estados financieros sujetos a auditoria.

Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de re-presentación

errónea de importancia relativa.

Discute la responsabilidad del auditor de obtener un entendimiento de la entidad y su

entorno incluyendo su control interno y de evaluar los riesgos de representación errónea de
importancia relativa. Plantea los procedimientos de auditoría aplicados para evaluar los
riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros suficiente
para diseñar y aplicar procedimientos de auditoría adicionales.

El auditor determina la materialidad para los estados financieros(NIA 320) tomados en su

conjunto para propósitos de determinar la naturaleza y el alcance de los procedimientos de
evaluación de riesgos, identificar y evaluar los riesgos de errores materiales, determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA NÍA 300,
315 Y NÍA 320

NIA 300 Planeación de una Auditoría de Estados Financieros.

La norma internacional de auditoria presenta la responsabilidad del auditor de planear una

auditoria de estados financieros. La planeación involucra establecer la estrategia general y
desarrollar el plan de trabajo para la auditoria, lo que le permite al auditor organizar y
administrar de manera apropiada el trabajo de auditoria garantizando un trabajo eficiente y
efectivo. De la misma manera le permite seleccionar un equipo de trabajo competente y con
las capacidades necesarias para el desarrollo del trabajo.

Para la planeación de la auditoria, el auditor debe tener en cuenta la entidad y su entorno.

Esta planeación le permite obtener un entendimiento del marco de referencia legal y
determinar procedimientos de evaluación del riesgo, aspectos importantes para el desarrollo
de la auditoria, teniendo en cuenta que la planeación es un proceso continuo e interactivo.

Diez aspectos clave en la planeación de una auditoría

A continuación presento diez puntos a tener en cuenta en la ejecución de la planeación de

una auditoría:

1) Antes de iniciar nuestro proceso de auditoría debemos tener claros nuestros objetivos.
Sugerimos que los objetivos estén alineados de acuerdo con el modelo COSO, dentro de las
siguientes categorías:

 Operacionales: utilización eficaz y eficiente de los recursos de una organización. (Por ej.
Rendimiento, Rentabilidad, Salvaguarda de activos, etc.)
 Información financiera: preparación y publicación de estados financieros fiables.
 Cumplimiento: Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.

El alcance de la auditoría debe estar encaminado a asegurar el cumplimiento de estos

objetivos dependiendo el tipo de auditoría que realicemos. Ejemplo: para una auditoría
financiera nuestro trabajo estará enfocado a evaluar el cumplimiento de los objetivos
relacionados con la preparación y publicación de estados financieros fiables y cumplimiento

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA NÍA 300,
315 Y NÍA 320

de leyes y normas aplicables. Para un trabajo de Revisoría Fiscal, tendremos que abarcar los
tres objetivos enunciados en COSO (operacionales, de información financiera y cumplimiento)

2) La auditoría se debe realizar por personal que tenga un entrenamiento técnico adecuado
y experiencia en auditoría. Es recomendable trabajar con un equipo multidisciplinario de
acuerdo con las necesidades del cliente, el tipo de auditoría, y en lo posible, con experiencia
en la industria. Ejemplos: Contadores, Abogados, Ingenieros de Sistemas, Ingenieros
Industriales, Especialistas en Impuestos, Especialistas en temas de la Industria, etc.

3) En la planeación de la auditoría es vital lograr un entendimiento integral del negocio, del

ambiente de la industria y externo, que facilite la identificación de riesgos. El número de
riesgos significativos identificados es directamente proporcional al grado de entendimiento del
negocio, su ambiente externo y de la industria. A mayor entendimiento, mayor es la
probabilidad de identificar riesgos significativos. Los riesgos significativos son aquellos con
una alta probabilidad de ocurrencia y un impacto significativo en los estados financieros

4) En la planeación de la auditoría, nuestros esfuerzos deben ir encaminados principalmente

a:

 Identificar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los estados

financieros (provisiones en los estados financieros y/o revelaciones)
 Identificar riesgos significativos de fraude y sus implicaciones en los estados
financieros (Malversación de activos y/o información financiera fraudulenta)
 Determinar las transacciones significativas que se registran en los estados financieros
(rutinarias y no rutinarias)

5) Definir la materialidad de planeación. La materialidad de planeación le permite al auditor

enfocarse en los aspectos relevantes de los estados financieros

6) El entendimiento del negocio lo realizamos de arriba hacia abajo, por esto es

importante entrevistarnos con la alta gerencia, para conocer sus objetivos, estrategias, los
riesgos que pueden impedir que la compañía logre los objetivos y los controles que tiene para
mitigar esos riesgos

7) En la planeación de la auditoría el auditor debe complementar su trabajo mediante la

realización de procedimientos analíticos preliminares que incluyan el análisis de indicadores,
tanto financieros como no financieros, de rendimiento

8) Dentro de la planeación de la auditoría, es recomendable efectuar un recorrido por las

instalaciones físicas con el fin de comprender mejor el negocio y poder conocer el personal
clave

9) Es importante documentarnos lo mejor posible mediante información interna y externa:

Información Interna

 Estatutos
 Manuales de procedimientos
 Políticas
 Actas (Asamblea de Accionistas, Junta Directiva, Comités, etc.)

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA NÍA 300,
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 Reportes de la gerencia a la junta directiva

 Contratos
 Correspondencia con entidades de vigilancia y control
 Correspondencia con abogados
 Certificado de Cámara de Comercio
 Intranet de la compañía
 Página web de la Compañía

Información Externa

 Revistas y diarios
 Portales de búsqueda en la web
 Bases de datos
 Cámara de comercio

10) Al final de la planeación de la auditoría debemos validar el entendimiento del negocio, los
riesgos identificados y los hallazgos, con la gerencia del cliente.

NIA 315 Identificación y evaluación del riesgo de error

material

Las Normas de auditoría que tratan acerca del tema de “riesgos”, les recuerdan
constantemente a los auditores de estados financieros la necesidad de aplicar su juicio
profesional al evaluar los riesgos y la estructura de control interno como principio básico para
decidir qué procedimientos de auditoría aplicar, así como la oportunidad y alcance de los
mismos.

Una de las inquietudes del auditor externo durante el proceso de una auditoría de estados
financieros es identificar los riesgos de error importante o significativo, que pudieran existir en
los estados financieros sujetos a examen, originados por una acción fraudulenta o debido a
error. El entorno en que operan las empresas y los procesos con los que lo hacen, presentan
riesgos que pueden causar distorsiones (errores) en los estados financieros sujetos a
auditoría, por lo que el auditor externo tiene la tarea de, al menos, realizar las siguientes
actividades:

 Identificar riesgos.
 Evaluar su susceptibilidad a distorsiones (errores) en la información financiera,
incluyendo errores o fraudes.

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 Evaluar las medidas (controles) que la empresa ha puesto a funcionar para minimizar
los riesgos.
 Diseñar procedimientos de auditoría que pongan a prueba esas medidas, para
aprovecharlas y que los demás procedimientos a aplicar, con posterioridad, se realicen
a la luz de combinaciones de riesgos bajos, en los que se apoye la confianza
profesional.

Riesgo de Error Importante en los Estados Financieros (REIEF)

Las normas de ejecución del trabajo que rigen la actuación del auditor externo requieren, en
resumen, que una auditoría de estados financieros deba ser objeto de una cuidadosa
planeación, ejecución y supervisión, por parte del auditor durante todo el proceso de una
auditoría y que ésta, sea realizada con base en una evaluación del REIEF, considerando la
estructura de control interno establecido para minimizarlos, asimismo, que se obtenga el
suficiente nivel de evidencia apropiada, mediante pruebas de cumplimiento con controles y
mediante pruebas sustantivas, tanto analíticas como de verificación.

Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoría de estados financieros,
define el concepto de “fraude” y de “error” de la siguiente manera:

Fraude. Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la información

financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones que tienen
o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros sujetos a examen.

Error. Un error no intencional en los estados financieros incluyendo la omisión de un importe

o revelación.

Por convencionalismos internacionales que han estado vigentes durante muchos años, y para
cumplir con las afirmaciones que los auditores hacen en la redacción de su opinión, el riesgo
de incumplimiento con las normas de información financiera o cualquier otro marco contable
de referencia, se conoce como riesgo de error importante en los estados financieros.

Las Normas de auditoría describen las tres bases en las que descansa la opinión del auditor,
las cuales están compuestas por procedimientos de auditoría que:

 Aporten la comprensión sobre la entidad y su entorno (incluyendo su estructura de

control interno), para evaluar el riesgo de error importante a nivel de estados financieros
y para diseñar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría
a aplicar.

 Reten el funcionamiento efectivo de los controles diseñados para la prevención o la

detección de errores importantes a nivel de las aseveraciones relevantes de los estados
financieros, mediante la aplicación de procedimientos “subsecuentes” denominados
pruebas de control.

 Detecten errores importantes, a nivel de aseveraciones relevantes de los estados

financieros, mediante la aplicación de otros procedimientos “subsecuentes”

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denominados pruebas sustantivas, las cuales incluyen pruebas de verificación de

transacciones, saldos y revelaciones, así como analíticas.

Para lograr la identificación de riesgos o minimizar el riesgo de no detectarlos, el auditor aplica

procedimientos o mecanismos de diversa índole. Un medio para lograr este proceso es el que
el auditor obtenga un adecuado y completo conocimiento y comprensión de la entidad cuyos
estados financieros son sujetos a examen, del entorno en que opera y de su estructura de
control interno, que le permitan obtener las bases para el diseño e implementación de las
respuestas (procedimientos de auditoría) para enfrentar los riesgos identificados y evaluados.

De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría, 315, Identificación y evaluación de riesgo

de error importante a través del conocimiento y la comprensión de la entidad y de su entorno,
norma que entró en vigor en 2010, ésta tiene como objetivo que el auditor entienda a la
entidad, a su entorno y a su estructura de control interno con objeto de evaluar el REIEF
sujetos a auditoría, debido a fraude o a error y diseñar e implementar los procedimientos de
auditoría adecuados, buscando también que el auditor logre:

 Entender el entorno de control en el que opera o se desenvuelve una entidad.

 Evaluar el REIEF tomado en conjunto.
 Identificar las aseveraciones de los estados financieros propensos a errores.
 Entender cualquier control implementado por la administración de una entidad y poner
a prueba la operación efectiva de los controles en los que se sustentan las
aseveraciones de los estados financieros.
 Identificar y evaluar el riesgo de error importante relacionado con cada una de las
aseveraciones de los estados financieros.

Lo anterior con el propósito de limitar el nivel de riesgo de que el auditor exprese una
opinión errónea por no haber detectado errores importantes en los estados financieros y de
desarrollar un enfoque de auditoría apropiado y eficiente que contemple una adecuada
combinación de procedimientos de control y sustantivos. A mayor riesgo, más procedimientos
sustantivos; a menor riesgo, más procedimientos de control.

Esta norma tiene una estrecha relación con otras de auditoría, en especial, con las referentes
a Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoría de estados
financieros, Evidencia de auditoría, La respuesta del auditor a los riesgos
determinados e Importancia relativa en la planeación de la auditoría.

Requisitos de la norma

De acuerdo con dicha norma, el auditor externo debe observar (cumplir) los requisitos
establecidos en ella, los cuales, brevemente, se comentan a continuación:

Proceso de evaluación de riesgos

La norma requiere que el auditor externo aplique procedimientos de auditoría diseñados para
identificar y evaluar la existencia de errores importantes o significativos a nivel de estados
financieros y a nivel de las aseveraciones presentadas en dichos estados, haciendo la

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aclaración de que el hecho de que el auditor externo haya cumplido con este proceso no
representa que haya obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditoría para sustentar su
opinión profesional. Al respecto, debe tenerse en cuenta que los procedimientos diseñados
para efectos de la evaluación de riesgos, pueden o deben considerar, entre otras, las
siguientes acciones o procedimientos:

Desde el proceso de evaluación del prospecto de un cliente o de continuar con uno existente,
el auditor externo debe estar alerta para “pescar” (detectar) situaciones o hechos que pudieran
ser indicativos de la existencia del REIEF, mediante:

 Cuestionamientos a la administración y a cierto personal seleccionado de la entidad,

para obtener información que ayude al auditor o para identificar riesgos de error
importante debido a fraude o a error.
 Aplicación de procedimientos de revisión analítica general y de observación e
inspección.
 Cuando el auditor externo ha realizado trabajos o tenido experiencias anteriores,
respecto a un prospecto de cliente, con uno de primera vez o con uno recurrente, debe
evaluar lo apropiado de considerar los resultados obtenidos de esas experiencias
previas, con objeto de contar con elementos que le apoyen en su proceso de detección
y evaluación del REIEF.

 Una actividad dentro del proceso de una auditoría que puede dar resultados
satisfactorios en el proceso de determinación y evaluación de riesgos es el que los
ejecutivos clave de una auditoría (socio a cargo, gerente y supervisor, en ciertos casos
el ejecutivo revisor independiente o el socio concurrente) celebren reuniones de trabajo,
cuyo objetivo primordial sea discutir sobre la susceptibilidad de los estados financieros
a incluir errores importantes.

El entendimiento de la entidad, de su entorno y estructura de control interno

La entidad y su entorno. Esta actividad se considera prioritaria, pues sirve de insumo para
el resto del proceso del trabajo y pide al auditor que logre un adecuado entendimiento de,
entre otros, los siguientes asuntos:

 Los factores importantes de la industria en que opera la entidad, de los organismos

reguladores a que está sujeta y de otros factores externos, incluyendo el marco de las
NIIF aplicable, que le afectan.
 La naturaleza de la entidad que incluye: sus operaciones, su esquema accionario y
estructuras de gobierno corporativo, los tipos de inversiones que está realizando y que
tiene previsto hacer, la estructura de la entidad y cómo está financiada.
 Las políticas contables seleccionadas y aplicadas. El auditor evaluará si las políticas
contables observadas son adecuadas para el tipo de negocio al que se aplican y si son
consistentes con el marco conceptual de las NIIF aplicable y con las políticas contables
relevantes utilizadas en la industria a la que pertenece la entidad.
 Los objetivos y estrategias de la entidad y los riesgos de negocio relacionados que
pueden resultar en riesgo de error importante. La evaluación (medición y revisión) del
desempeño financiero de la entidad.

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Todo lo anterior permitirá al auditor entender los tipos de transacciones, las cuentas de
balance y las revelaciones que espera que contengan los estados financieros sujetos a
examen.

Estructura de control interno

Entendimiento. El auditor entenderá los aspectos de la estructura de control interno en vigor

en la entidad que sean relevantes para la auditoría. Al respecto, debe considerar que aunque
la mayoría de los controles son relevantes para una auditoría, es probable que estén
relacionados con la información financiera, no todos los controles que se relacionan con dicha
información son relevantes para una auditoría. Considerar si un control, de manera individual
o en combinación con otros es relevante para la auditoría, es una cuestión de juicio profesional
del auditor.

Naturaleza y alcance del entendimiento de los controles relevantes. Cuando el auditor ha

comprendido y entendido los controles que son relevantes para una auditoría, éste evaluará
el diseño de esos controles y determinará y probará si han sido puestos en funcionamiento,
para lo cual aplicará los procedimientos de auditoría que considere adecuados en las
circunstancias que deben complementarse con preguntas hechas al personal de la entidad.

Componentes del control interno. El auditor debe obtener un adecuado entendimiento de

la estructura de control interno y de sus componentes, implantado en una entidad, como sigue:

Entorno de control. Se logrará una comprensión adecuada del ambiente de control en que
opera la entidad, para lo cual evaluará si la administración, bajo la vigilancia de los encargados
del gobierno corporativo, ha creado, mantenido y fomentado una cultura de honestidad
y comportamiento ético; y si las fortalezas de los elementos del entorno de control, de manera
conjunta, proporcionan un sustento adecuado para los otros componentes del control interno,
y si éstos resultan afectados negativamente, debido a las debilidades en los elementos del
entorno de control.

Proceso de evaluación de riesgos. Se investigará y entenderá si la entidad tiene establecido

un proceso para: identificar los riesgos de negocio que son relevantes para el logro de los
objetivos de la información financiera; estimar la importancia de los riesgos; evaluar la
probabilidad de su ocurrencia, y decidir sobre las acciones a seguir para hacer frente a esos
riesgos. Cuando una entidad ha establecido un proceso de evaluación de riesgos, el auditor
obtendrá una comprensión de dicho proceso, así como de los resultados logrados. Si no tiene
establecido un proceso de evaluación de riesgos o si no cuenta con un proceso adecuado, el
auditor discutirá con la administración de la entidad si los riesgos de negocio, que son
relevantes para los propósitos de su información financiera, han sido identificados y cómo
fueron tratados. El auditor evaluará si la ausencia de un proceso de evaluación de riesgos
documentado es el apropiado en las circunstancias o representa una debilidad importante en
la estructura de control interno de la entidad.

Sistemas de información, incluidos los relacionados con los procesos de negocio,

relevantes para la información financiera, y de comunicación. Se obtendrá un
entendimiento del sistema de información, incluyendo los sistemas relacionados con los

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procesos de negocio, que son relevantes para la información financiera: los diferentes tipos o
clases de transacciones generadas por las operaciones de la entidad que son significativas
para la información financiera; los procedimientos, tanto los relacionados con la TI como con
los sistemas manuales, mediante los cuales las transacciones son iniciadas, registradas,
procesadas, corregidas, de ser necesario, transferidas al libro mayor y reportadas en los
estados financieros; los registros contables relacionados, la información de soporte y las
cuentas específicas que son utilizadas para iniciar, registrar, procesar y reportar las
transacciones, incluyendo la corrección de información incorrecta y cómo es transferida la
información al libro mayor.

Los registros pueden ser manuales y/o electrónicos; el sistema de información captura los
eventos y las situaciones que son diferentes a las transacciones “normales” o “recurrentes” y
que son significativos para la información financiera; el proceso de esta última utilizado para
preparar estados financieros, incluyendo las estimaciones contables y las revelaciones, y los
controles establecidos sobre las pólizas de diario, incluyendo las pólizas no estándar,
utilizadas para registrar transacciones no recurrentes, inusuales o ajustes. Además, se
obtendrá una comprensión de cómo se comunican, dentro de la entidad, las responsabilidades
en el proceso de preparación de la información financiera y de cuestiones significativas
relacionadas con la información financiera.

Actividades de control relevantes para la auditoría. Se obtendrá una comprensión de las

actividades de control que son relevantes para la auditoría, considerando aquéllas que el
auditor juzga necesario entender, con el fin de evaluar los riesgos de error importante a nivel
de aseveraciones de los estados financieros, y diseñar los procedimientos de auditoría que
respondan a los riesgos evaluados. Una auditoría no requiere de un entendimiento de todas
las actividades de control relacionadas con cada tipo de transacciones, cuentas de balance y
revelaciones importantes en los estados financieros o para cada aseveración relevante para
ellos. Como parte del entendimiento de las actividades de control de la entidad, el auditor
comprenderá cómo la entidad ha respondido a los riesgos provenientes de la TI.

Vigilancia de controles. Se obtendrá un entendimiento de las principales actividades que la

entidad tiene implementadas para efectos de vigilar la operación efectiva del control interno
relativo a la preparación de la información financiera, incluyendo aquéllas relativas a las
actividades de control relevantes para la auditoría, y la forma en que la entidad establece y
pone en marcha medidas correctivas para su control. El auditor conocerá las fuentes de
información utilizadas en las actividades de vigilancia, así como las bases sobre las que la
administración considera que dicha información es confiable para sus propósitos.

Identificación y evaluación del REIEF

La norma requiere que el auditor identifique y evalúe los riesgos de error importante a nivel de
los estados financieros y de las aseveraciones incluidas en éstos para las clases de
transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones que le proporcionen una base para
el diseño y la aplicación de procedimientos de auditoría, posteriores. Para estos propósitos, el
auditor deberá: Identificar, durante el proceso de entendimiento de la entidad y de su entorno,
los riesgos, incluyendo los controles relevantes relacionados con los riesgos, teniendo en
cuenta las clases de transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones de los estados

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financieros. Evaluar los riesgos identificados y evaluar si éstos están relacionados, de manera
dominante con los estados financieros en su conjunto y si, potencialmente, afectan a muchas
aseveraciones.

Relacionar el riesgo identificado con aquello que puede estar mal a nivel de aseveración y con
los controles relevantes que el auditor tiene intención de probar. Considerar la probabilidad de
error, incluyendo la posibilidad de múltiples errores, y si el error potencial es de tal magnitud
podría dar lugar a errores importantes.

Riesgos que requieren especial consideración de auditoría

Como parte de la evaluación de riesgo, el auditor determinará cuáles de los riesgos

identificados son, a su juicio, riesgos significativos. Para estos propósitos, se pide que no
considere los efectos de los controles identificados, si los hay, relacionados con el riesgo
calificado como significativo. Algunas consideraciones para establecer si un riesgo son
significativo:

 Establecer si el riesgo:

a) es un riesgo debido a fraude,

b) está relacionado con eventos significativos recientes, ya sean de tipo económico, contable
o de otro tipo de acontecimientos que requieren una atención especial,

c) implica transacciones importantes con partes (personas) relacionadas,

d) involucra transacciones Significativas que están fuera del curso normal de los negocios de
la entidad, o que de otra manera parecen ser inusuales.

 La complejidad de las transacciones que realiza la entidad.

 El grado de subjetividad en la medición de la información financiera relacionada con el
riesgo, en especial, aquellas mediciones que implican un amplio rango de incertidumbre
de medición.

Cuando el auditor ha determinado la existencia de un riesgo importante, obtendrá una

comprensión de los controles establecidos por la entidad, incluyendo las actividades de control
que sean relevantes, para tratar este riesgo.

Riesgos para los que los procedimientos sustantivos, por sí solos, no proporcionan suficiente
ni apropiada evidencia de auditoría

En relación con algunos riesgos, el auditor puede juzgar que no es posible o práctico obtener
evidencia apropiada y suficiente, mediante la aplicación de procedimientos sustantivos. Estos
riesgos pueden estar relacionados con equivocaciones o con la falta de integridad en el
proceso o rutina del registro contable de transacciones significativas o de saldos contables
importantes, cuyas características, a menudo, permiten sólo procesos automatizados con
poca o ninguna intervención manual. En estos casos, los controles de la entidad para enfrentar

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los riesgos son relevantes para la auditoría y el auditor deberá obtener una comprensión de
ellos.

Revisión de la evaluación del riesgo

La evaluación que hace el auditor del riesgo de error material a nivel de aseveración, puede
cambiar durante el transcurso de la auditoría conforme obtiene evidencia adicional, u obtiene
nueva información y ésta es inconsistente con la evidencia sobre la que basó su evaluación.
En esas situaciones, éste debe revisar la evaluación y modificar los procedimientos de
auditoría.

Debilidad importante en el control interno

Si como resultado del trabajo de auditoría realizado se ha identificado alguna debilidad

importante en el diseño, implementación o mantenimiento (funcionamiento) del control interno,
el auditor la comunicará a la administración de la entidad y a los integrantes del gobierno
corporativo.

Documentación El resultado de la aplicación de la norma se documentará conforme a los

requerimientos de la norma de auditoría correspondiente, Evidencia de auditoría.

Componentes Del Riesgo

RIESTO INHERENTE

Es la susceptibilidad de un saldo de cuenta a error significativo suponiendo que el cliente no

posea controles internos conexos. Este es mayor para algunas cuentas que para otras. EJ. El
efectivo es más susceptible de ser sustraído que los activos fijos.

RIESGO DE CONTROL

Es el riesgo de que un error importante en una cuenta no se evite o detecte en un momento

dado por la estructura de control interno del cliente. Aquí se mide la eficacia de la estructura
de control interno, si estos son eficaces se reduce el riesgo de control, aunque no se puede
proporcionar una seguridad completa.

RIESGO PARA DETECTAR

Es el riesgo de que los procedimientos de auditoria para verificar los saldos de las cuentas no
detecten un error importante cuando en efecto exista tal error. Es una función de la eficacia
de la verificación de saldos de cuentas por parte del auditor, este riesgo se ve influido por la
naturaleza, oportunidad, y alcance o extensión de los procedimientos del auditor.

RIESGO A NIVEL DE ESTADOS FINANCIEROS

Se debe realizar una evaluación durante la fase de planeación, tal como en el caso de la
importancia relativa, se deben considerar los factores siguientes: Características de la

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administración como la reputación de los administradores, su rotación, énfasis inadecuados

para el logro de las metas, dominio de atribuciones Características operativas inadecuadas o
inconsistentes como que los Resultados Sean altamente sensibles a condiciones económicas
Características de trabajo problemáticas, como problemas contables contenciosos y dificultad
para auditar saldos.

RIESGO A NIVEL DE CUENTAS

Incluye dentro de la evaluación aspectos como Efecto de los factores de riesgo

correspondientes de estados financieros sobre saldos particulares de cuentas Complejidad y
contencioso de características contables

NIA 320 La materialidad en la planeación y desarrollo de una auditoría.

Materialidad la información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos
importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente. La información tiene
importancia relativa si existe el riesgo de que su omisión o presentación errónea afecte la
percepción de los usuarios generales en relación con su toma de decisiones. Por consiguiente,
existe poca importancia relativa en aquellas circunstancias en las que los sucesos son
triviales.

Aunque el marco conceptual de información financiera menciona a la importancia relativa en

diferentes términos, para efectos de las normas de auditoría, la materialidad se explica, en
general, como:

Los errores, incluyendo omisiones, se consideran importantes si, individualmente o en forma

acumulada, podrían de manera razonable influir sobre las decisiones económicas que los
usuarios toman, basadas en los estados financieros.

Los juicios acerca de la importancia relativa son hechos a la luz de las circunstancias que
rodean a los estados financieros y se ve afectada por el tamaño o la naturaleza de un error, o
una combinación de ambos.

Los juicios sobre asuntos que son importantes, para los usuarios de los estados financieros,
se basan en considerar las necesidades comunes de información financiera por parte de los
usuarios. El posible efecto de errores no se considera en función de usuarios individuales
específicos, cuyas necesidades pueden variar ampliamente.

Las normas de auditoría requieren la determinación de:

a) la materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto;

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b) la materialidad al nivel o niveles de clases particulares de transacciones, saldos o

revelaciones; y

c) un monto o montos inferiores al nivel de materialidad para evaluar los efectos de los riesgos
de errores materiales y el diseño de procedimientos de auditoría que responda a esos riesgos
evaluados.

Materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto

El auditor determina la materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto para
propósitos de determinar la naturaleza y el alcance de los procedimientos de evaluación de
riesgos, identificar y evaluar los riesgos de errores materiales, determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.

Para determinar la materialidad, el auditor utiliza dos juicios críticos de auditoría: el primero es
seleccionar un benchmarking, y el segundo es determinar un porcentaje de medida razonable.

Benchmarking para determinar la materialidad

Con frecuencia se aplica un porcentaje de benchmarking como punto de partida en la

determinación de la materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto. Los
factores que pueden afectar la identificación de un benchmarking de cuando pudieran ser los
siguientes:

 Los elementos de los estados financieros (activos, pasivos, capital, ingresos, gastos).
 Las partidas sobre las cuales los usuarios de los estados financieros de la entidad desean
centrar su atención.
 La naturaleza y el ambiente económico en que opera la entidad.
 La estructura accionaria de la entidad y la forma de cómo se financia.
 La volatilidad relativa del benchmarking.

Algunos ejemplos en la selección apropiada de un benchmarking son los siguientes:

 Las entidades comerciales que operan en circunstancias normales, utilidad antes de

impuestos.
 Las entidades con utilidades variables, utilidades normales antes de impuestos. Las utilidades
antes de impuestos deben normalizarse tomando un promedio de los últimos años (por lo
menos los últimos tres), considerando excluir los ajustes por partidas inusuales o no
recurrentes.
 Las entidades que reportan pérdidas, utilidades normales antes de impuestos. Una
consideración importante, en este caso, es la composición real de las pérdidas. Si las pérdidas
son atribuibles a elementos no recurrentes o inusuales, así como la pérdida por deterioro,
estas partidas deben ser excluidas para la normalización de las utilidades. Cuando se obtienen
pérdidas de operación y se espera que continúen por un periodo prolongado (por ejemplo, el
inicio de operaciones, la disminución de operaciones de la industria), hay que considerar usar
el benchmarking de ingresos totales o activos totales.

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Porcentaje de medida razonable

Después de que el auditor selecciona el benchmark adecuado, debe determinar un porcentaje

de medida razonable para aplicarlo a éste. Diversos libros de auditoría proporcionan ejemplos
de porcentajes de medición comúnmente usados en la práctica. La siguiente tabla presenta
rangos de porcentajes de medida razonable que comúnmente se utilizan.

Al considerar qué porcentajes de medida razonable se van a utilizar también se consideran

factores como:

Las expectativas del usuario. Una medida común de materialidad es de 5 a 10%,

considerando las percepciones o necesidades de los usuarios cuando su énfasis es hacia las
utilidades reportadas.

Las medidas de materialidad de años anteriores. Los juicios de materialidad de años

anteriores pueden ser útiles cuando las condiciones de las entidades son generalmente las
mismas.

Las otras medidas de materialidad. Otras medidas podrían reflejar los estándares de la
industria tales como el benchmarking del retorno de inversión.

El concepto de materialidad de la entidad. El punto de vista de la administración de una

entidad sobre la materialidad puede proporcionar información que ayude al hacer la
evaluación.

Los trabajos con riesgo. Los porcentajes más bajos de intervalos suelen ser seleccionados
para entidades identificadas que representan mayor riesgo.

Para ejemplificar lo anterior, el uso de 0.5% del total de los ingresos de una entidad con $2,000
de ingresos daría lugar a una materialidad de la planeación de $10. Puede ser poco probable
que $10 afecte a un usuario en la toma de decisiones sobre los estados financieros. En

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consecuencia, puede ser más apropiado en esta situación, utilizar un porcentaje de medida
razonable sobre el límite superior de la tabla.

Materialidad de ejecución

La materialidad de ejecución significa cantidades menores que la materialidad, determinadas

para los estados financieros tomados en su conjunto, con objeto de reducir a un nivel
adecuadamente bajo la probabilidad de que el total de errores no corregidos y no detectados
exceda la materialidad para los estados financieros en su conjunto. La materialidad de
ejecución también es aplicable para el nivel o niveles de clases particulares de transacciones,
saldos o revelaciones.

Si se lleva a cabo la planeación de una auditoría sólo para detectar en forma individual errores
materiales pasaría por alto el hecho de que la suma de errores no materiales en forma
individual, pueda causar que los estados financieros resulten materialmente erróneos y no
deje margen para posibles errores no detectados, por lo tanto, la materialidad de ejecución se
establece para reducirá un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que el total de errores
no corregidos y no detectados en los estados financieros, exceda la materialidad de los
estados financieros tomados en su conjunto.

La determinación de la materialidad de ejecución no es un simple cálculo aritmético y requiere

del ejercicio de juicio profesional del auditor, asimismo, considera el entendimiento que tiene
el auditor sobre la entidad, la evaluación de los riesgos, la naturaleza y el alcance de los
errores identificados en auditorías anteriores, y las expectativas en relación con los errores de
la auditoría en curso.

El concepto de materialidad de ejecución se conocía como error tolerable; sin embargo, daba
lugar a confusiones y consultas sobre la forma de su determinación. En mayo de 2006,
el International Auditen and Assurance Standards Board (IAASB), llegó a la conclusión de que
no sería posible promover un enfoque único para la determinación de error tolerable, ya que
no tiene conocimiento de ninguna prueba convincente para apoyar un enfoque determinado,
o para sugerir que la calidad de las auditorías se ve afectado por el enfoque utilizado. Para
eliminar la confusión, el IAASB consideró explicar el término de “error tolerable” como
“materialidad de ejecución”.

Materialidad al nivel o niveles de clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones

Si en circunstancias específicas de una entidad, existe una o más clases particulares

de transacciones, saldos o revelaciones, acerca de las cuales los errores por
montos inferiores a la materialidad para los estados financieros en su conjunto, pudiera
esperarse influyan sobre las decisiones económicas tomadas por los usuarios con base en los
estados financieros, el auditor determina el nivel o niveles de materialidad a ser aplicados a
aquellas clases de transacciones, saldos o revelaciones.

Los factores que pueden indicar la existencia de una o más clases de transacciones
particulares, saldos o revelaciones, son los siguientes:

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· Si existen leyes, las regulaciones o el marco conceptual de información financiera

aplicable afectan las expectativas del usuario, respecto a la valuación o revelación de ciertas
partidas, por ejemplo, las transacciones con partes relacionadas, la compensación de los
gerentes o las personas a cargo de gobierno corporativo.

· La información clave a revelar en relación con la industria en la que opera la entidad,

por ejemplo, los costos de investigación y desarrollo para una compañía farmacéutica.

· Si la atención se centra en un aspecto en particular de los negocios de la entidad que

se revele por separado en los estados financieros, por ejemplo, un negocio recién adquirido.

Revisión de la materialidad conforme avanza la auditoría

La materialidad se revisa como consecuencia de un cambio en las circunstancias que ocurran

durante la auditoría; por ejemplo, la decisión de vender o adquirir una parte importante de los
negocios de la entidad, información nueva, o un cambio en el entendimiento del auditor de
la entidad y sus operaciones como consecuencia de la realización de procedimientos
adicionales de auditoría. Si durante la auditoría, los resultados financieros tienden a ser
sustancialmente diferentes de los que se utilizaron al inicio para determinar la materialidad de
los estados financieros en su conjunto, el auditor revisa esa materialidad y evalúa si es
necesario revisar si la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría
pendientes de realizar, siguen siendo adecuados en tales circunstancias.

El IAASB consideró explicar el término de “error tolerable” como “materialidad de ejecución”.

Documentación de auditoría

El auditor incluirá en la documentación de auditoría los montos y factores considerados en la

determinación de:

a) la materialidad para los estados financieros en su conjunto,

b) si es aplicable, el nivel o los niveles de materialidad para clases particulares de

transacciones, saldos o revelaciones,

c) la materialidad de ejecución, y

d) las modificaciones conforme avanza la auditoría.

CASO PRÁCTICO LA EVIDENCIA EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS EN

UNA EMPRESA COMERCIAL QUE SE DEDICA A LA COMPRA Y VENTA DE
ELECTRODOMÉSTICOS

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El caso práctico que a continuación se presenta, se ha desarrollado en una forma integrada,

para demostrar la forma en la que se efectúa el examen de los estados financieros en una
empresa comercial que se dedica a la compra y venta de electrodomésticos a nivel local.

La opinión emitida por el contador público y auditor independiente, se basa en la evidencia

de auditoría suficiente y competente; es por ello que con el caso práctico que a continuación
se presenta, se hace énfasis en cada uno de los papeles de trabajo que se deben incluir como
mínimo en cada una de las áreas de los estados financieros, lo cual permite al contador público
y auditor expresar una opinión con base al examen realizado a los estados financieros.

En este caso práctico, por ser un ejemplo es imposible abarcar todos los problemas que se
presentan durante una revisión y las situaciones que el contador público y auditor encuentra
en el ejercicio de su profesión, pero brindará un conocimiento razonable acerca de la forma
en que se efectúa una auditoría de estados financieros, aunque los procedimientos de
auditoría aplicados pueden variar, ya que no son rígidos.

En este aspecto, se presenta el legajo de papeles de trabajo así como el informe de auditoría,
por lo que se incluyen las siguientes etapas:

a. Propuesta y aceptación de los servicios profesionales de auditoría.

b. Planificación de la auditoría

c. Evaluación del control interno

d. Evidencia de auditoría obtenida mediante los papeles de trabajo en las siguientes áreas:
Caja y bancos · Cuentas por cobrar · Otras cuentas por cobrar · Inventarios · Propiedad,
mobiliario, equipo y vehículos · Gastos anticipados · Cuentas por pagar y gastos acumulados
· Patrimonio de los accionistas · Cuentas de resultados · Eventos subsecuentes

e. Informe de auditoría

f. Carta a la Gerencia

Esta empresa fue constituida de acuerdo a las leyes de la República de Guatemala por tiempo
indefinido e inició operaciones el 14 de julio de 2005; tiene ubicada sus oficinas en la 4ta. Calle
7-43 zona 1 Poptún, Petén.

La actividad principal de la empresa es la compra y venta de electrodomésticos en la ciudad

capital y distribuye los aparatos electrónicos que adquiere única y exclusivamente de los
proveedores Big Shop, S.A., Best Price, S.A., L.R. Electronics, S.A. y The Quality, S.A., con
quienes se tienen contratos que se renuevan cada año. Las operaciones de la empresa están
enfocadas a la distribución de aparatos eléctricos al mayoreo, siendo sus principales clientes
las tiendas de aparatos eléctricos y electrodomésticos en los departamentos de Izabal y
Poptún Petén.

La empresa tiene como política de crédito otorgar 30, 60 y 90 días; créditos con más de 90
días se consideran vencidos. Las líneas de producto que distribuye la empresa son
televisiones, radios para carro, cámaras digitales, equipos de sonido, planchas, hornos
microondas, D.V.D., CD player, refrigeradoras y estufas.

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Objetivo Estrategia Incrementar las ventas totales en un 25% con Incrementar la publicidad
como gasto fijo relación al período anterior Obtener un margen de utilidad sobre las ventas
realizadas durante el período Incrementar la participación general en el mercado en un 5% al
cierre del período 2009 Proyectar a los clientes un beneficio en el precio sobre la competencia.
Incrementar el volumen de ventas por medio del esfuerzo de los vendedores. Obtener nuevos
clientes e incrementar el consumo de los existentes. Incrementar volumen de ventas y obtener
nuevos clientes Incrementar el volumen de ventas, obtener nuevos clientes e incrementar el
consumo de los existentes.

La empresa utiliza el sistema informático JD Edwards, el cual permite una interrelación en

módulos por lo que todos están conectados y los auxiliares de las cuentas son alimentados
directamente por las transacciones operadas contablemente.

El personal clave de la empresa está integrado de la siguiente forma:

Gerente General y Representante Legal: Lic. Daniel Gómez Granados Gerente Financiero:
Lic. Katherine Melisa Reyna Contador General: Lic. Axel Conde

La Junta de Accionistas de la empresa “Distribuidora ACUARIO, S.A.” (de aquí en adelante

la empresa) contrató los servicios de la firma de auditores independientes GUTIÉRREZ ORTIZ
& ASOCIADOS para que dictamine sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los
estados financieros al 31 de diciembre de 2009, de acuerdo con Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC s) – Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFS) y las Normas
Internacionales de Auditoria (NIAS)

GUTIERREZ ORTIZ & ASOCIADOS 4ta. calle 4 Av. zona 1, Santa Elena, Flores Petén
TELFONO: 7926-8459 FAX. 7926-8000 E-mail: gutierrez@ortiz.com

Gerente: Sénior: Gildardo Anto belly Velásquez Ortiz. Mario David Gutiérrez Rodas.

OBJETIVO DE LA AUDITORÍA: El objetivo de la auditoría fue obtener evidencia suficiente y

competente para estar satisfechos de que las cifras que se presentaron en los estados
financieros al 31 de diciembre de 2009 son razonables y así emitir nuestra opinión.

La auditoría fue programada para dar una opinión razonable de los estados financieros de la
Empresa para el 2009 siendo ésta única visita. Se emitieron los siguientes informes: Informe
de auditoría el cual incluye el dictamen del contador público y auditor independiente. Carta a
la gerencia en la que se incluyeron aquellas debilidades importantes que se detectaron
durante el trabajo de campo de la auditoría y las recomendaciones correspondientes. Ambos
informes fueron entregados el 29 de mayo de 2010 (Hoy).

Durante el curso de la auditoría, realizamos pruebas selectivas de los registros de

contabilidad y aquellos otros procedimientos de auditoría que consideremos necesarios según
las circunstancias, para proporcionar una base razonable que sustentara nuestra opinión
sobre los estados financieros. Asimismo, examinamos con base en pruebas selectivas, las
evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. También
evaluaremos los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones contables
significativas hechas por la administración. Evaluamos además, la presentación de los estados
financieros tomados en conjunto.

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA NÍA 300,
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Tal como lo requieren las normas internacionales de auditoría, efectuamos indagaciones

específicas sobre las aseveraciones de la administración comprendidas en los estados
financieros y sobre la efectividad del control interno. Como parte de nuestro proceso de
auditoría, solicitamos de la administración de DISTRIBUIDORA ACUARIO, S.A., la
confirmación escrita referente a estos y otros asuntos que se consideraron necesarios como
resultado de nuestra auditoría.

De acuerdo con la auditoría efectuada el año anterior, entrevistas realizadas con el personal
clave del cliente y un recorrido efectuado a las instalaciones de la empresa, se determinó que
la misma está clasificada como una empresa mediana y durante el año que terminará el 31 de
diciembre de 2009 ha tenido un promedio de 40 empleados.

Aun cuando nuestra responsabilidad fue expresar una opinión sobre los estados financieros,
reiteramos una vez más que la administración de la empresa tiene la responsabilidad por los
estados financieros y todas las revelaciones en ellos contenidas.

La administración de la empresa también es responsable por la adopción de políticas de

contabilidad adecuadas y de la implantación de un sistema de contabilidad y de control interno
que garanticen la confiabilidad en los estados financieros y que ofrezcan una seguridad
razonable, pero no absoluta, de que no ocurran errores e irregularidades que puedan tener un
impacto significativo sobre los estados financieros tomados en conjunto.

Como resultado de las limitaciones inherentes en el control interno, así como la naturaleza de
las pruebas y otras limitaciones que normalmente ocurren en una auditoría, ésta no puede
proporcionar la seguridad absoluta de que no existan errores en los estados financieros como
consecuencia de fraudes, irregularidades u otras incorrecciones. Por lo tanto, dichos errores
pueden, no obstante, ocurrir y no ser detectados por una auditoría efectuada de conformidad
con normas internacionales de auditoría.

VISITAS: Con el fin de cumplir eficientemente con nuestro trabajo, programamos nuestras
visitas en común acuerdo con la administración de la empresa, de tal forma que nos permitió
acumular la evidencia que utilizamos para emitir nuestra opinión sobre los estados financieros
tomados en conjunto.

En la planificación y desarrollo de nuestra auditoría, consideramos el control interno de la

empresa, para determinar los procedimientos de auditoría que nos permitieron expresar una
opinión sobre los estados financieros y no con el objetivo de proporcionar un informe sobre la
estructura de control interno.

Los estados financieros por el año terminado al 31 de diciembre de 2008 fueron auditados por
GUTIÉRREZ ORTIZ & ASOCIADOS y la opinión sobre dichos estados financieros fue NO
CALIFICADA y los mismos fueron preparados con base a las normas internacionales de
contabilidad y de información financiera. NIC s – NIIF.

Componentes del negocio Las operaciones de “Distribuidora ACUARIO, S.A.” están

enfocadas a la distribución de aparatos eléctricos al mayoreo, siendo sus principales clientes
las tiendas de aparatos eléctricos y electrodomésticos en la ciudad capital. Las líneas de
producto que distribuye la empresa son las siguientes:  Producto Marca Televisiones Big
Shop, S.A. Radios para carro Big Shop, S.A. Cámaras digitales Big Shop, S.A. Equipos de
sonido Big Shop, S.A. Planchas Big Shop, S.A. Hornos microondas Best Price, S.A. D.V.D.

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA NÍA 300,
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Best Price, S.A. CD Player L.R. Electronics, S.A. Refrigeradoras The Quality, S.A. Estufas The
Quality, S.A. Principales clientes Las ventas se efectúan al mayoreo y entre sus principales
clientes se encuentran: * La Estrella, S.A. * Almacenes El Gigante * Almacenes Super Precio
* Almacén Bendición de Dios * Somos los primeros

Fuentes de financiamiento  La empresa utiliza el financiamiento externo para sus

operaciones, el cual obtiene de los bancos del sistema a través de préstamos y además
aprovecha el crédito de 30 días que le otorgan sus proveedores.

CARTA A LA GERENCIA: Durante el proceso de nuestro trabajo llamaron nuestra atención

algunos asuntos relacionados con las debilidades del control interno y en otras áreas
susceptibles de mejorar la eficiencia o efectividad de sus operaciones, de manera que les
presentamos nuestros comentarios conjuntamente con las recomendaciones sobre el control
interno basadas en nuestras observaciones efectuadas durante la auditoría y que
consideramos pudieran ser de importancia en las actuales circunstancias. La información
contenida en este informe es de carácter confidencial y por lo tanto es únicamente para
conocimiento y uso interno de la Compañía. Agradecemos la colaboración prestada por el
personal de la Compañía, durante la ejecución de nuestro trabajo y nos ponemos a su
disposición para cualquier aclaración o ampliación que estime conveniente.

Aspectos de control interno Operaciones en conciliación , La conciliación bancaria de

diciembre de 2009 cuenta No. 010-0008808 del Banco el Tricampeón, S.A. muestra como una
partida en conciliación cheques con más de 6 meses de haber sido emitidos y se detallan a
continuación: No. Fecha Beneficiario Monto en Q. 1458 02-02-09 Gasolinera El Gasto Feliz,
S.A. 500 1462 02-02-09 Librería la Útil, S.A. 3,480 1489 18-05-09 El Súper, S.A. 1,300 1494
18-05-09 Big Súper, S.A. 960 1499 18-05-09 Librería la Útil, S.A. 2,900 1522 15-06-09 Auto
Feliz, S.A. 1,500 Total 10,640

Recomendamos que oportunamente el personal encargado de la elaboración de

conciliaciones bancarias ajuste los cheques que ya prescribieron, ya que de acuerdo a las
leyes que rigen en el sistema bancario nacional, los cheques que tienen más de 6 meses de
antigüedad se consideran prescritos; esto permitirá a la empresa reflejar la información
correcta en las integraciones que soportan los estados financieros.

Registro de la estimación para cuentas incobrables La estimación para cuentas incobrables

presentada en los estados financieros al 31 de diciembre de 2009, se contabilizó de acuerdo
a lo establecido en la ley del impuesto sobre la renta (3% sobre saldo de cuentas por cobrar)
aún cuando la compañía prepara sus estados financieros de acuerdo a normas internacionales
de contabilidad, como se detalla a continuación: Cuenta contable Saldo al 31.12.09 según
Compañía Estimación para cuentas incobrables 57,000 Diferencia NIC 55,900 1,100 A pesar
que la diferencia es inmaterial, recomendamos que la Compañía realice la estimación para
cuentas incobrables de acuerdo a su realidad financiera y considerando todos los factores de
riesgo involucrado en este juicio.

Documentación expedientes de personal, El expediente del señor Oscar Rodríguez, quien

actualmente desempeña el puesto de vendedor, no contiene antecedentes penales y
policíacos. Recomendamos lo siguiente: · Revisar el procedimiento y determinar las razones
por las cuales no se cumplió con el mismo. · Completar la información pendiente de este caso.
· Efectuar una revisión del cumplimento de este procedimiento.

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Salidas de bodega  Las facturas de ventas que se detallan a continuación las cuales no tienen
el sello de “despachado” que se coloca en el departamento de bodega en el momento en que
se entrega el producto al transportista, ya que es ACUARIO evidencia de salida de producto:
Factura No. Fecha Cliente Monto en Q. 10,030 16-01-09 Almacenes El Gigante, S.A. 14,600
10,240 26-03-09 La Princesa, S.A. 16,700 10,510 22-06-09 Almacén la Desilusión 19,500
Recomendamos lo siguiente: · Revisar el procedimiento y determinar las razones por las
cuales no se cumplió con el mismo. · Efectuar una revisión del cumplimento de este
procedimiento.

Balances de Situación General 31 de diciembre de 2009 y 2008 (Cifras expresadas en

quetzales)

Estado de Resultados 31 de diciembre de 2009 y 2008 (Cifras expresadas en quetzales)

Véanse notas que acompañan a los estados financieros.

Estados de Patrimonio de los Accionistas Años terminados el 31 de diciembre de 2009 y 2008

(Cifras expresadas en quetzales)

Estados de Patrimonio de los Accionistas Años terminados el 31 de diciembre de 2009 y 2008

(Cifras expresadas en quetzales)

En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente,

en todos sus aspectos importantes, la situación financiera de Distribuidora ACUARIO, S.A. al
31 de diciembre de 2009 y 2008, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo
por los años terminados el 31 de diciembre de 2009 y 2008 de conformidad con normas
internacionales de contabilidad.

Estimamos que nuestros honorarios por efectuar la auditoría de DISTRIBUIDORA ACUARIO,

S.A. por el año que terminó el 31 de diciembre de 2009, fueron de Q 47,321.00 más I.V.A.,
más gastos de teléfono, internet, mecanografía, impresión y reproducción de los estados
financieros, etc., que fueron facturados al costo y los cuales estimamos un exceso del 10%
del total de los honorarios.

Facturamos el 25% de nuestros honorarios al momento de la aceptación de nuestra propuesta,

50% durante la realización del trabajo y el 25% restante, al presentar el informe final (Hoy).
También solicitamos que nuestras facturas fueran pagadas dentro de los quince días
siguientes a la fecha de su presentación.

CONCLUSION
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 SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA NÍA 300,
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Para el Contador Público independiente, los conceptos de riesgo, evaluación, control, fraude,
error, error importante, juicio profesional, entre otros, son conceptos con los cuales debe
convivir siempre que realiza una auditoría de estados financieros, conforme a las Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) en cualquier parte del mundo.

En la medida en que el auditor determine una materialidad de los estados financieros tomados
en su conjunto, demasiado baja, también resultará una materialidad de ejecución baja, y como
consecuencia, habrá excesos de documentación de auditoría e ineficiencias potenciales en el
trabajo.

Determinar la materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto demasiado

elevada, resultará en una materialidad de ejecución demasiado alta y la posibilidad de no
obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, por lo tanto, es necesario llevar a cabo
una adecuada evaluación y documentación sobre la determinación de la materialidad y que
ésta sea revisada conforme avanza la auditoría.

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RECOMENDACIONES

1. El estudiante de la carrera de Contador Público y auditor debe conocer los pasos necesarios
para planear una auditoria, por lo que debe estudiar y conocer la Nia 300 relativo a la
planeación de la auditoria, todo esto con el fin de ampliar sus conocimientos y estar mejor
preparado para desempeñarse en su campo profesional. Y estar a un nivel competitivo en el
área financiera de la economía.

2. La planeación va ligada al control interno, y este está regulado por la Nia 400, este
constituye una parte esencial de la auditoria. El auditor debe poder identificar y explicar los
elementos de la estructura de control interno. En base a que el control interno puede brindar
las bases y parámetros que el auditor seguirá para la creación de los programas de auditoria,
se deben manear los conceptos de entorno de Control, sistema contable, y procedimientos de
control, ya que esto nos asegurara una planeación acertada.

3. El riesgo de auditoria disminuye en proporción a la calidad de pruebas aplicadas, al personal

competente que las realice y sobre todo al compromiso del auditor de realizar su trabajo con
los conceptos de calidad total.

Motivamos al estudiante de Auditoria y quien consulte este trabajo, a que de una manera
comprometida y autodidacta realice investigaciones sobre este tema y se cree una opinion
más amplia del concepto y de la norma.

BIBLIOGRAFIA

Norma’s internacionales de Auditoria Nia 300-399 planeación

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 SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA NÍA 300,
315 Y NÍA 320

1. www.leyes.com.py/.../infor_interes/contabilidad/NIA/NIA-300.·
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 300. Planeación de una auditoría de estados financieros deber
leerse en el contexto del "Prefacio a las Normas
1. https://prezi.com/ocniifasodca/nia-315-identificacion-y-valoracion...
Nía 315 identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la
entidad y de su entorno los procedimientos de valoración

1. www.leyes.com.py/.../infor_interes/contabilidad/NIA/NIA-320.
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 320. "Importancia relativa de la auditoría" deber leerse en el
contexto del Prefacio a las Normas Internacionales

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