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Curso Contabilidad

Básica
La Contabilidad y la Teoría Contable
Concepto de Contabilidad Pág. 2

Empresa Pág. 2

La cuenta Pág. 3

Movimientos Pág. 5

Saldo Pág. 5

Reforzamiento deudor acreedor


Las cuentas Pág. 8

Cargos y abonos Pág. 8

Débito y crédito Pág. 8

Terminología contable Pág. 9

Saldo deudor y saldo acreedor Pág. 10

Saldos en cuentas de activos y pasivos Pág. 11

Cuentas de Orden
¿Qué es una cuenta de orden? Pág. 13

Establecimiento de las cuentas de orden Pág. 14

Movimiento de las cuentas de orden Pág. 15

Presentación de las cuentas de orden en el balance Pág. 16

Auxiliares de las cuentas de orden Pág. 17

Establecimiento de las cuentas de orden Pág. 18

Afectación de las cuentas de orden Pág. 20


Conceptos Generales
de la Contabilidad y la
Teoría Contable
Conceptos Básicos

Concepto de Contabilidad
Arte: Debido al uso de la imaginación. La contabilidad usa la creatividad
para diseñar formatos y métodos de control e información.

Técnica: Porque trabaja en base a un conjunto de procedimientos o sis-


temas para acumular, procesar e informar datos útiles referentes al patrimonio. Es
una serie de pasos para realizar una tarea y en contabilidad la tarea es el registro
de las operaciones diarias.

Ciencia: Puesto que es un conocimiento verdadero. No es una suposición de hechos sin relevancia alguna, al contra-
rio, analiza cada hecho económico y en todos aplica un conocimiento adquirido. Es un conocimiento sistemático, verificable y
falible. Busca, a través de la formulación de hipótesis, la construcción de conjuntos de ideas lógicas (teorías) que sirvan para
predecir y explicar los fenómenos relativos a su objeto de estudio.

Sistema de Información: La contabilidad es en sí un subsistema dentro del Sistema de Información de la Empresa,


toma toda la información de una empresa referente a los elementos que definen el Patrimonio, la procesa y la resume de tal
forma que cumpla con los criterios básicos que uniforman la interpretación de la Información Financiera (contable), de esta
manera analistas financieros y no financieros usan la información contable, de ahí se concluye que independientemente de las
definiciones anteriores, la contabilidad es en sí un Sistema de Información.

Es una técnica que forma parte de las ciencias económico-administrativos, que sirve para ordenar, analizar, clasificar y regis-
trar cronológicamente las operaciones y transacciones económicas que llevan a cabo las entidades económicas.

Empresa
Persona física o moral que realiza actividades empresariales y de servicios.

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Conceptos Básicos

Tipos de Empresas
► De servicios
● Agencias de viajes
● Escuelas privadas
● Despacho de contadores
● Restaurantes
● Hoteles
● Taller mecánico
● Transporte

La cuenta
Concepto de la Cuenta
Es un registro donde se anota de forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y disminuciones que sufre un valor o
concepto del activo, pasivo o capital como consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad.

Partes de la Cuenta
Cuenta
Se conoce como esquema de mayor
Debe Haber
Se compone de dos partes:

Izquierda Debe
Derecha Haber

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Conceptos Básicos

La Cuenta
El nombre de cada cuenta debe ser claro y debe permitir identificar el valor o concepto que registra.
► Debe = deudor
● Persona sobre la cual se tiene un derecho

► Haber = acreedor
● Persona que nos habilita o provee bienes

¿Por qué la cuenta tiene 2 partes?


Por que en una parte se registran los aumentos y en la otra se registran las disminuciones del activo, pasivo y capital

Cargo o Cargar Abono o abonar


Cargo o cargar significa registrar una cantidad en el Abono o abonar significa registrar una cantidad en el haber de la
debe de la cuenta, es decir en la parte izquierda. cuenta, es decir registrar una cuenta en la parte derecha.

Cuenta Cuenta

Debe Haber Debe Haber

$ 100,000
$ 100,000 Abono o
Cargo o 27,567
27,567 Abonar
Cargar 234,978
234,978

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Conceptos Básicos

Movimientos
► Movimiento Deudor
● Es la suma de los cargos de una cuenta, es decir, la suma del debe.

► Movimiento Acreedor
● Es la suma de los abonos de una cuenta, es decir, la suma del haber.
Cuenta

Debe Haber

$ 100,000 $ 40,000
Cargo o Abono o
27,567 7,570
Cargar Abonar
234,978 200,078

Movimiento $ 362,545 $ 247,648 Movimiento


Deudor Acreedor

Saldo
► Es la diferencia entre los movimientos deudor y acreedor.

► Pueden haber dos clases de saldos


● Saldo Deudor
● Saldo Acreedor

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Conceptos Básicos
Saldo Deudor
Cuenta
Debe Haber

$ 100,000 $ 40,000
Cargo Abono o
o 27,567 7,570
Abonar
Cargar 234,978 200,078

Movimiento $ 362,545 $ 247,648 Movimiento


Deudor Acreedor
$ 114,897

Saldo Deudor

Saldo Acreedor
Cuenta
Debe Haber

$ 40,000 $ 100,000
Cargo Abono o
o 7,570 27,567
Abonar
Cargar 200,078 234,978

Movimiento Deudor $ 247,648 $ 362,545 Movimiento Acreedor

$ 114,897

Saldo Acreedor

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Conceptos Básicos
Cuenta Saldada
Una cuenta está saldada o cerrada cuando el importe de la suma del movimiento deudor es igual a la suma del movimiento
acreedor.

Cuenta Saldada

Cuenta
Debe Haber

$ 120,567 $ 100,000
Cargo o Abono o
7,000 27,567
Cargar Abonar
234,978 234,978

Movimiento $ 362,545 $ 362,545 Movimiento


Deudor Acreedor

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Reforzamiento deudor
acreedor
Reforzamiento deudor acreedor
Objetivo: Al terminar de ver esta guía serás capaz de confeccionar perfectamente transacciones contables, ya que esta
guía que permite establecer las pautas generales para el empleo de las diferentes cuentas de la contabilidad en una empre-
sa. Contiene instrucciones sobre cómo y cuándo utilizar cada cuenta.

Las cuentas
Se define como cuenta al nombre que se le da a cada movimiento que realiza una empresa.

Cargos y abonos
Hacer una anotación al debe de una cuenta es cargar o debitar y hacer dicha anotación en el haber es abonar o acreditar una
cuenta.
Debe CUENTA Haber

Cargos Bonos

Débito y crédito
La suma de las anotaciones al debe de la cuenta, es decir, la suma de los cargos, se denomina débitos; y la suma de las ano-
taciones al haber de una cuenta o la suma de los abonos se denomina créditos.
Debe CUENTA Haber

300 200
500 700
800 900

Débito Crédito

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Reforzamiento deudor acreedor

Terminología contable
Las cuentas se relacionan entre si cuando se efectúa una transacción y es por ello que sufren múltiples variaciones de au-
mento y disminución durante un periodo contable.

Dado que resultaría muy laborioso y no tendría sentido realizar un balance después de cada transacción, en la práctica las
cuentas se utilizan para centralizar y totalizar los movimientos contables de una misma naturaleza para posteriormente con-
feccionar los balances correspondientes.

Los pasos son los siguientes:


a) Agrupar las transacciones de una misma naturaleza.
b) Tener la información oportuna y ordenada cada vez que se desee formular la igualdad del inventario.
c) Facilitar el control respecto de determinadas operaciones.

La forma mas sencilla de esquematizar una cuenta es en forma de una “T” y es por esa razón que se denomina “Cuenta es-
quemática T”.

Una cuenta consta de un nombre que se anota en la cabecera y que se relaciona con la naturaleza de la transacción y dos
lados para registrar las anotaciones.

NOMBRE DE LA CUENTA

Lado Lado
Izquierdo Derecho

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Reforzamiento deudor acreedor
Por convención, en contabilidad, al lado izquierdo de una cuenta se le llama “DEBE” y al lado derecho “HABER. Es
importante recalcar que en lenguaje contable estas palabras tienen un significado totalmente distinto al uso que se les da
comúnmente como verbos.

NOMBRE DE LA CUENTA

HABER DEBE

Saldo deudor y saldo acreedor


Saldo de una cuenta
EL saldo de una cuenta es la diferencia entre el DEBITO y el CREDITO, es decir, la diferencia entre la suma de los
cargos y la suma de los abono.

Saldo deudor: se produce cuando el DÉBITO es mayor que el CRÉDITO. En este caso, se dice que la cuenta es
DEUDORA.

Debe
CUENTA Haber
300 300
NO OLVIDAR: Los activos deben igualar a los pasivos

600 200
¡Cuenta deudora! 900 500
400 ¡Saldo deudor!

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Reforzamiento deudor acreedor
Saldo acreedor: se produce cuando el CRÉDITO es mayor que el DÉBITO. En este caso, se dice que la cuenta es
ACREEDORA.

Debe CUENTA Haber


300 300
200 400
500 700 ¡Cuenta acreedora!
¡Saldo acreedor! 200

Cuenta saldada: Se produce cuando el CREDITO es igual al DEBITO. En este caso, se dice que la cuenta esta SAL-
DADA.

Saldos en cuentas de activos y pasivos


Cuenta de activo
El tratamiento contable de las cuentas de activos indica que aumentan al debe y disminuyen al haber.

Debe CAJA Haber


200 100
300 200
100 De la cuenta caja no se puede sacar más dinero del que se ha registra-
do en la columna del debe y que se totaliza en el débito, por lo tanto, al retirar
600 300 todo el dinero, la cuenta quedará saldada. Si en algún momento la cuenta Caja
presenta saldo acreedor significa que se ha cometido algún error al efectuar un
300 ¡Saldo deudor! registro.

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Reforzamiento deudor acreedor
Cuentas de pasivo
El tratamiento contable de las cuentas de pasivo indica que aumentan al haber y disminuye al debe.

Debe LETRA POR PAGAR Haber


100
Los pasivos aumentan en el haber y disminuyen en el debe

100 300
100 400
200 800
¡Saldo acreedor! 600
La cuenta Letras por pagar permite registrar las deudas que la empresa adquiere a través de estos documentos, por lo tanto,
el Crédito de la cuenta representa la deuda total. Al ir pagando los distintos documentos, la deuda empieza a disminuir hasta la
cancelación total. Cuando esto ocurra la cuenta quedara saldada.

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Cuentas de
Orden
Cuentas de Orden
¿Qué es una cuenta de orden?
Cierto tipo de operaciones, que al efectuarse, no afectan ninguno de los tres elementos del balance, pero que debido a ciertas
contingencias que se pueden presentar con posterioridad a la fecha en que se hayan celebrado, pueden convertirse en valo-
res de activo, de pasivo o de resultados; por lo tanto es pertinente que las mismas se registren en la contabilidad

Definición
Son aquellas que se abren para registrar un movimiento de valores, cuando este no afecta o modifica el balance de la empre-
sa, pero cuya incorporación en libros es necesaria con fines de recordatorio contable, de control en general sobre aspectos
administrativos, o bien, para consignar sus derechos o responsabilidades contingentes que puedan o no presentarse en lo
futuro.

Las operaciones que determinan su apertura


A).- A efecto de registrar valores ajenos que se reciban
● En guarda
● En prenda o garantía
● Para la ejecución de un mandato ( compra – venta )
 
B).- Para registrar derechos u obligaciones contingentes
● Otorgamiento de fianzas
● Contratos de seguros
● Reclamaciones
 
C).- Obligaciones contingentes por descuento de documentos de crédito
● Contratos de compra – venta
 
D).- Registro de operaciones, con fines de control o de recordatorio
● Contratos que impliquen un compromiso critico

E).- Registro duplicado de operaciones, con distintos fines


● Depreciación, con enfoque contable y con enfoque fiscal

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Cuentas de Orden
Las cuentas de orden pueden clasificarse desde dos puntos de vista:
A).- Para efectos de la finalidad con que fueron creadas
I .- Valores ajenos
II .- Valores contingentes
III.- Cuentas de registro
 
B).- Para efectos de regir la naturaleza de sus movimientos
I .- De orden activo
II .- De orden pasivo
III.- De orden de resultados. (De ingresos y egresos)

Establecimiento de las cuentas de orden


► En vista de que las cuentas de orden se llevan dentro de un sistema de partida doble, se deben abrir siempre en
grupos de cuando menos de dos, siendo la una correlativa de la otra y debiendo tener forzosamente movimientos y saldos
compensados en todo momento.

► El saldo de una será siempre deudor y el de la correlativa, acreedor por igual cantidad.
 
► De hecho es una característica invariable de las cuentas de orden, el que se establezcan en grupos de dos, por lo que
siempre habrá una cuenta de orden deudora y otra acreedora, a la cual también se le puede llamar “contra cuenta”.

► Para registrar determinada clase de operaciones a veces se requiere la apertura de mas de dos cuentas de orden en
un grupo; pero aún en estos casos, entre las cuentas que se abran, existirá el movimiento compensado, así como igualdad de
saldos, aun cuando de naturaleza contraria.

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Cuentas de Orden

Movimiento de las cuentas de orden


Una vez establecidas las cuentas de orden bajo los principios mencionados, el movimiento de ellas puede realizarse de dos
maneras:

A).- Movimiento Directo


► Se dice que el movimiento de las cuentas de orden es directo, cuando el asiento que se practique en una de
ellas tenga su replica en otra cuenta de orden y sin que intervengan cuentas de balance.

► Es decir, cuando al efectuarse un cargo a una cuenta de orden, el crédito, necesariamente, corresponda a otra
cuenta de orden, o viceversa.

B).- Movimiento Cruzado


► Se dice que el movimiento de las cuentas de orden es cruzado, cuando se alterna un cargo a una cuenta de
orden, con crédito a una cuenta de balance o de resultados y un crédito a una cuenta de orden, con cargo a una cuenta de
balance o de resultados.

Titulo o nombre de las cuentas de orden


Para titular o nombrar las cuentas de orden, deberán observarse las reglas aplicables a cualquier cuenta, ya sea de activo, de
pasivo o de resultados, en el sentido de que el nombre que se les designe deberá tener las siguientes características:

A).- Que sea Concreto


► Se pretende que no se utilicen palabras innecesarias; por el contrario, emplear solamente las indispensables
para dar una idea general de la clase o tipo de operaciones que se quiera registrar en cada cuenta

B).- Que sea Preciso


► Aunque esta íntimamente ligado con el punto anterior, este punto pretende que se obtenga la mayor claridad,
con el titulo o nombre de la cuenta, con el fin de que cualquier persona que lo lea, pueda interpretar con facilidad el objeto y
uso que se va a asignar a la cuenta.

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Cuentas de Orden

Presentación de las cuentas de orden en el balance


► Aunque es bien conocido, que el balance de la empresa muestra invariablemente solo cuentas de activo, pasivo y de
capital, cuando han sido requeridas cuentas de orden, esta situación se altera.

► Es importante consignar en el balance las cuentas de orden, pues los interesados en la empresa, no deben solo cono-
cer sus derechos y obligaciones reales, sino también sus derechos y obligaciones contingentes, toda vez que estos pueden
influir eventualmente en el futuro de dicha empresa, pues señalan expectativas favorables o adversas.
 
► Las cuentas de orden, se deben presentar al calce del balance, después de cerrado y bajo el epígrafe de “cuentas de
orden“.

Se pueden seguir tres formas para hacerlo:


A).- Enumerarlas según su naturaleza
● Se anotan debajo del activo aquellas cuentas de orden que tengan saldo deudor, indicando el nombre de las
mismas y el saldo correspondiente; y debajo del pasivo y capital, las cuentas de orden de naturaleza acreedora, mencionando
también su nombre y el saldo respectivo.
 
B).- Enumerar solo las de saldo deudor

● Se omiten las de saldo acreedor, toda vez que están compensadas.


 
C).- Agruparlas dentro de la clasificación según su finalidad

● Valores ajenos
● Valores contingentes y
● Cuentas de registro

16
Cuentas de Orden
Auxiliares de las cuentas de orden
► Las cuentas de orden, al igual que cualquier otra cuenta de balance o de resultados, pueden requerir y contener sub
cuentas auxiliares para mayor detalle.

► En el caso de cuentas de orden basta con abrir auxiliares para cada grupo de cuentas ( una para cada par ) toda vez
que tienen movimientos compensados.

Ejemplo de aplicación de las cuentas de orden para valores ajenos


Generalmente las cuentas de orden se utilizan mas para este tipo de casos. La idea es ofrecer el desarrollo de un caso para
el registro de valores ajenos que con mas frecuencia se presentan en empresas de tipo comercial.

Mercancías remitidas para su venta a un comisionista


Las características generales de este tipo de operación, por lo que se refiere al comisionista, se pueden sintetizar de la si-
guiente manera:

1.- El comisionista actúa a nombre y cuenta de la persona que le remite las mercancías, el cual es referido como consig-
nador, remitente o comitente.

2.- El comisionista deberá realizar los artículos que se le remitan, bajo las condiciones previamente acordadas y estable-
cidas. Condiciones relativas tanto al precio de las mercancías como a los plazos o garantías que debe exigir en las ventas a
crédito.

3.- El comisionista tiene la obligación de conservar las mercancías en buen estado, implantando para tal efecto, todos los
medios que sean necesarios para su debida guarda y conservación.

4.- Por su intervención en la venta de las mercancías tendrá derecho a cobrar a su comitente una cuota, previamente esta-
blecida denominada “comisión”, la cual, usualmente se calcula a razón de un porcentaje, sobre el monto de las ventas realiza-
das.

17
Cuentas de Orden
5.- Periódicamente, o en fechas preestablecidas, deberá remitir a su comitente el producto de las ventas, así como los
informes necesarios, respecto de la existencia de mercancías en su poder y los cobros y saldos a cargo de los clientes por
concepto de las ventas a crédito.

Establecimiento de las cuentas de orden


I.- Grupo de cuentas de orden
a) Mercancías en comisión
b) Comitente cuenta de mercancías
 
II.- Grupo de cuentas de orden

c) Caja del comitente


d) Comitente cuenta de caja
 
III.- Grupo de cuentas de orden
e) Clientes del comitente
f) Comitente cuenta de clientes

Conceptos que cargaran y acreditaran las cuentas de orden


Mercancías en comisión: será una cuenta de orden de naturaleza deudora y se cargara del precio de costo de las mercancías
recibidas del comitente.
 
► Comitente cuenta de mercancías: Será una cuenta de orden de naturaleza acreedora y se acreditara del mismo
concepto de la cuenta “mercancías en comisión”.
 
► En cualquier momento, ambas cuentas deberán arrojar el mismo saldo, pero de naturaleza contraria, representando el
valor de las mercancías ( consideradas a su precio de costo ) en poder del comisionista, pero cuya propiedad es del comitente.

18
Cuentas de Orden
► Caja del comitente: Será una cuenta de orden de naturaleza deudora, y tendrá por objeto registrar el efectivo recibi-
do por el comisionista, como producto de las ventas de contado y de los cobros parciales efectuados por las ventas a crédito.
Así también debe anotarse en esta cuenta de orden, el importe de los gastos efectuados por cuenta del comitente y el de las
comisiones pagadas a favor del comisionista.
 
► Comitente cuenta de caja: Será una cuenta de orden de naturaleza acreedora y se acreditara de los mismos con-
ceptos de la cuenta “caja del comitente”.

► Los saldos de estas dos ultimas cuentas deben ser numéricamente iguales, pero de naturaleza contraria.
 
► Clientes del comitente: Será una cuenta de orden de naturaleza deudora, tendrá por objeto registrar los saldos a
cargo de los clientes por concepto de las ventas efectuadas a crédito.

► Comitente cuenta de clientes: Será una cuenta de orden de naturaleza acreedora y se acreditara del mismo con-
cepto que la cuenta de “clientes del comitente”.

► Igual que en los casos anteriores, estas dos ultimas cuentas contendrán invariablemente los mismos saldos, pero de
naturaleza contraria. Explicado el objeto de las cuentas de orden y su naturaleza, supondremos algunas operaciones comunes
efectuadas regularmente por un comisionista, desde luego por cuenta de su comitente.

Operaciones comunes en registro de valores ajenos


El comitente “Muebles Tubulares, S.A. de C.V.” remite al comisionista “Mueblería del Angel, S.A.” mercancías por valor de $
10’000,000.00 (Diez millones de pesos 00/100 m.n.). Las instrucciones son de venderlas, con un sobreprecio del 25% con
respecto del precio de costo. El comisionista, informa a su comitente el haber efectuado las siguientes operaciones:

1.- El 40% de las mercancías recibidas las realizo al contado por un precio de $ 5’000,000.00 (Cinco millones de pesos
00/100 m.n.)

19
Cuentas de Orden
El 40% de los diez millones de pesos recibidos en mercancías, representa cuatro millones de pesos a precio de costo.
El 25% de sobreprecio nos indica que debió agregar un millón de pesos para determinar el precio de venta de esas mercan-
cías. Así, el precio de venta, efectivamente fue de cinco millones de pesos.
 
2.- El comisionista indico que vendió a crédito, por la suma de $ 2’500,000.00 (Dos millones quinientos mil pesos 00/100
m.n.), el 20% de las mercancías.

El 20% de los diez millones de pesos recibidos originalmente en mercancías, representa dos millones de pesos, a pre-
cio de costo. El 25% de sobreprecio nos indica que debió agregar quinientos mil pesos para determinar el precio de venta de
esas mercancías. El precio de venta, corresponde exactamente con los dos millones quinientos mil pesos.
 
3.- Por las ventas a crédito, ha efectuado cobros por la suma de $1’500,000.00 (Un millón quinientos mil pesos 00/100 m.n.).

Afectación de las cuentas de orden


1) Por el precio de costo de las mercancías recibidas del comitente:
● Mercancías en comisión $ 10’000,000.00
● a Comitente cuenta de mercancías $ 10’000,000.00

2) Por las mercancías vendidas de contado, por el comisionista, equivalentes al 40% de las mercancías recibidas:
● Caja del comitente $ 5’000,000.00
● a Comitente cuenta de caja $ 5’000,000.00
 
3) Ajuste a las cuentas de orden por el costo de las mercancías vendidas al contado:
● Comitente cuenta de mercancías $ 4’000,000.00
● a Mercancías del comitente $ 4’000,000.00

20
Curso Contabilidad
Básica

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