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A ctualidad T ributaria

d) Fecha en que se emita el comprobante Informe N.° 151 -2002-SUNAT/K00000


de pago: la fecha en que, de acuerdo al 1. Tratándose de la prestación de servicios
Reglamento de Comprobantes de Pago, portadores de larga distancia, la condición
éste debe ser emitido o se emita, lo que de contribuyente del IGV recae en la em-
ocurra primero. presa concesionaria del mismo, debiendo
(…) declarar y pagar el impuesto que grava
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN dichos servicios.
CASO DE PAGOS PARCIALES 2. Los servicios portadores de larga distan-
En los casos de prestación o utilización de cia constituyen una categoría distinta e
servicios la obligación tributaria nace en el independiente de los servicios finales
momento y por el monto que se percibe. de telefonía, por lo que para efectos de
En los casos de servicios, la obligación tribu- determinar el nacimiento de la obligación
taria nacerá con la percepción del ingreso, tributaria del IGV, debe tenerse en cuenta
inclusive cuando éste tenga la calidad de la regla general contenida en el primer
arras, depósito o garantía siempre que párrafo del inciso c) del artículo 4° del
éstas superen, de forma conjunta, el tres TUO de la Ley del IGV. En otras palabras,
por ciento (3%) del valor de prestación o la obligación tributaria nacerá en la fecha
utilización del servicio. en que se emita el comprobante de pago o
en la fecha en que se perciba la retribución,
lo que ocurra primero.

Jurisprudencia: Informe N.° 020-2002-K00000


RTF N.° 1937-4-2003 Los servicios telefónicos brindados por las
En la prestación de servicios el nacimiento empresas suscriptoras de la serie 808 no
de la obligación tributaria se origina en constituyen servicios finales y, por ende,
alguno de los momentos que establece la en el caso de la prestación de dichos
norma así, el cliente del recurrente no pague servicios, la obligación tributaria nacerá
la retribución o suspenda unilateralmente en la fecha en que se emita el compro-
el contrato. bante de pago o se pague la retribución, lo
que ocurra primero.

Informes SUNAT:
Informe N.° 021-2006-SUNAT/2B0000 En los casos de suministro de energía
1. Tratándose de la prestación de servicios, el eléctrica, agua potable, y servicios
nacimiento de la obligación tributaria para finales telefónicos, télex y telegráficos,
efectos del IGV, se origina en cualquiera de
en la fecha de percepción del ingreso
las siguientes oportunidades, dependiendo
de cuál ocurra primero: o en la fecha de vencimiento del plazo
a) Fecha en que se percibe la retribución o para el pago del servicio, lo que ocurra
ingreso, entendiéndose como tal, la fe- primero.
cha de pago o puesta a disposición de la Inciso c) sustituido por el Artículo 4 del D.L. N.° 950
contraprestación pactada, o aquella en (03.02.04), vigente a partir del 04.02.04.
la que se haga efectivo un documento d) En la utilización en el país de servicios
de crédito; lo que ocurra primero. prestados por no domiciliados, en la
Fecha en que se emita el comprobante de
fecha en que se anote el comprobante
pago, entendiéndose como tal, la fecha en
que, de acuerdo a lo dispuesto en el nume- de pago en el Registro de Compras o en
ral 5 del artículo 5° del RCP éste debe ser la fecha en que se pague la retribución,
emitido; o, la fecha en que efectivamente lo que ocurra primero.
se emita; lo que ocurra primero.

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L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

Jurisprudencia: monto percibido, lo que ocurra primero,


RTF: 08145-2-2007 sea éste por concepto de adelanto, de
Se confirma la apelada en el extremo referido valorización periódica, por avance de obra
a las RDs emitidas por IGV por Utilización de o los saldos respectivos, inclusive cuando
Servicios de No Domiciliados de enero, febrero, se les denomine arras, depósito o garantía.
y julio a octubre de 2002, y la resolución de Tratándose de arras, depósito o garantía la
multa girada por la infracción del numeral 4 obligación tributaria nace cuando éstas su-
del artículo 175º del código, por cuanto se peren, de forma conjunta, el tres por ciento
encuentra acreditado que la recurrente utilizó (3%) del valor total de la construcción.
los servicios prestados por una empresa no
domiciliada en las importaciones realizadas,
y que en el requerimiento se dejó constancia f ) En la primera venta de inmuebles, en la
que en el Libro Mayor de la recurrente no se fecha de percepción del ingreso, por el
habían registrado las operaciones referidas a monto que se perciba, sea parcial o total.
enero de dicho año (…).

RTF: 01860-5-2005
Concordancia Reglamentaria:
(…) según lo señalado por el inciso d) del ar-
tículo 4° de la Ley del Impuesto General a las Artículo 3.-  En relación al nacimiento de la
Ventas la obligación tributaria se origina, en obligación tributaria, se tendrá en cuenta lo
la utilización en el país de servicios prestados siguiente:
por no domiciliados, en la fecha en que se 3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN
anote el comprobante de pago en el registro CASO DE PAGOS PARCIALES
de compras o en la fecha en que se pague la (…)
retribución, lo que ocurra primero (…). En la primera venta de inmuebles, se consi-
derará que nace la obligación tributaria en
el momento y por el monto que se percibe,
e) En los contratos de construcción, en la inclusive cuando se denomine arras, depó-
fecha en que se emita el comprobante sito o garantía siempre que éstas superen,
de pago de acuerdo a lo que establezca el de forma conjunta, el tres por ciento (3%)
del valor total del inmueble.
reglamento o en la fecha de percepción
del ingreso, sea total o parcial o por va-
lorizaciones periódicas, lo que ocurra Informe SUNAT:
primero. Informe N.° 006-2014-SUNAT/5D0000
Inciso sustituido por el Artículo 4 del Decreto Legisla-
tivo N.° 950 (03.02.04), vigente a partir del 04.02.04. 1. Tratándose del caso de una entidad finan-
ciera que financia un proyecto inmobiliario
e inicialmente abre una “cuenta garantía” a
nombre del constructor donde deposita
Concordancia Reglamentaria: las contraprestaciones provenientes de los
Artículo 3.- En relación al nacimiento de la contratos de compra venta que celebre con
obligación tributaria, se tendrá en cuenta lo los compradores, para luego trasladarla a
siguiente: una “cuenta de libre disposición” conforme
4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN EL avanza la obra, la fecha en que se produce
CASO DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN la percepción del ingreso por parte del
Respecto al inciso e) del artículo 4 del Decreto, constructor y, por tanto, el nacimiento de
la obligación tributaria nace en la fecha de la obligación tributaria del IGV, es aquella
emisión del comprobante de pago por el en que las contraprestaciones provenien-
monto consignado en el mismo o en la tes de los contratos de compraventa son
fecha de percepción del ingreso por el abonadas en la “cuenta garantía”.

42 Instituto Pacífico
A ctualidad T ributaria

g) En la importación de bienes, en la fecha


en que se solicita su despacho a consu- reglamentarias para la aplicación de los be-
neficios tributarios a la venta de petróleo, gas
mo.
natural y sus derivados, aprobadas por Decreto
Tratándose de bienes intangibles, en la Supremo Nº 005-99-EF, no estaba autorizado
fecha en que se pague el valor de venta, a comercializar Diesel 2, por lo que no le era
por el monto que se pague, sea total o de aplicación la exoneración del Impuesto
parcial; o cuando se anote el comproban- General a las Ventas respecto a la venta de
combustibles realizada en los períodos de
te de pago en el Registro de Compras, lo junio a diciembre de 2005 (…).
que ocurra primero.
Párrafo incorporado por el artículo 11º de la Ley Nº RTF: 21910-4-2011
30264 publicada el 16.11.14 y entrará en vigencia el
01.12.14.
Se revoca la apelada en el extremo del reparo
al Impuesto General a las Ventas por ventas de
combustible realizadas en Mazuco y Puerto
Maldonado en el departamento de Madre de
Concordancia Reglamentaria: Dios, al tratarse de ventas exoneradas con el
Artículo 3.- En relación al nacimiento de la impuesto y resoluciones de multa vinculadas
obligación tributaria, se tendrá en cuenta lo en dicho extremo (…).
siguiente:
RTF: 10345-1-2011
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN (…) de conformidad con la Resolución del
CASO DE COMISIONISTAS, CONSIGNA- Tribunal Fiscal N.° 00422-3-2004, si bien los
TARIOS E IMPORTACIÓN O ADMISIÓN servicios de hospedaje y alimentación se en-
TEMPORAL contraban exonerados del Impuesto General
En los siguientes casos la obligación tribu- a las Ventas, para ello se requería que fueran
taria nace: prestados por establecimientos de hospe-
(…) daje, condición que no tiene la recurrente,
b) En la importación o admisión temporal en tal sentido, resulta arreglado a ley que la
de bienes, en la fecha en que se pro- Administración hubiera gravado con el citado
duzca cualquier hecho que convierta impuesto los referidos servicios de hospedaje
la importación o admisión temporal en y alimentación conforme se aprecia del Anexo
definitiva. del Requerimiento.

RTF: 00273-3-2009
Se confirma la apelada. Se señala que en virtud
CAPITULO II de lo dispuesto por el Decreto Supremo Nº
DE LAS EXONERACIONES 084-2003-EF, hasta el 4 de marzo de 2004, el
servicio de transporte público de pasajeros
Artículo 5º.- OPERACIONES EXO- dentro del país no se encontraba exonerado
NERADAS del Impuesto General a las Ventas, de allí
que carece de sustento lo alegado por la
Están exoneradas del Impuesto General a recurrente. Máxime si se tiene en cuenta que
las Ventas las operaciones contenidas en los no se ha violado el principio de jerarquía de
Apéndices I y II. normas debido a que el Decreto Supremo
Nº 084-2003-EF y la Ley Nº 27896 no se oponen
entre sí.
Jurisprudencia:
RTF: 01887-2-2012 RTF: 00215-4-2009
Se confirma la apelada, en el extremo refe- Asimismo se confirma la apelada respecto a la
rido a los reparos : (…)4) Venta exonerada aplicación de la Norma VIII del Título Preliminar
de combustible, se señala que atendiendo a del citado Código, debido a que se aprecia
que, el recurrente no cumplía con las normas que la recurrente trató de darle formalmente

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