Procedimientos de auditor�a para manejar el fraude de la administraci�n

ART�CULOS AUDITOR�A EXTERNA CREADO: 21 SEPTIEMBRE 2017 VISTO: 1461

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�Qu� es el fraude y cu�les son sus caracter�sticas?

De acuerdo a la Consideraci�n del Fraude en una Auditoria de Estados Financieros,

SAS 99, el fraude es �un acto intencional que resulta de un error importante en los
estados financieros�. Tambi�n seg�n la SAS 99, las caracter�sticas del fraude son:

Ocultaci�n a trav�s de la colusi�n entre la administraci�n, los empleados o

terceros.
Documentaci�n retenida, expuesta falsamente o falsificada.
Capacidad de la administraci�n de pasar por alto o instruir a los dem�s a pasar por
alto lo que de otra manera parecen ser controles eficaces.
El riesgo de que la administraci�n evada los controles internos y cometa alg�n tipo
de fraude (fraude de la administraci�n) se presenta en casi todas las auditor�as.
Esto se da porque la administraci�n tiene una posici�n privilegiada para cometer
fraude e ignorar los controles que de otra manera operar�an de manera efectiva.

Hay que tener en cuenta que el fraude, usualmente, implica la manipulaci�n de las
cantidades reportadas en los estados financieros, incluso si hay controles internos
efectivos implementados en el resto del proceso de registro.

En el curso de la auditor�a de estados financieros, los auditores deben dise�ar y

realizar procedimientos espec�ficos para manejar el posible fraude de la
administraci�n. Existen tres procedimientos que se deben realizar: revisar las
entradas de diario, revisar las estimaciones de contabilidad en busca de sesgos
yevaluar la raz�n fundamental del negocio para las operaciones inusuales
importantes.

Procedimientos de manejo del riesgo de fraude

Revisar las entradas del diario

Para detectar el fraude, el auditor debe revisar los informes financieros, los
asientos de diario y otros ajustes para obtener evidencia de posibles errores
consecuencia de acciones fraudulentas. El auditor, tambi�n, debe realizar
entrevistar a los empleados involucrados en el proceso de elaboraci�n de informes
financieros sobre las posibles actividades inadecuadas o inusuales en el proceso de
entradas del diario y otros ajustes.

De acuerdo a la SAS 99, el auditor debe realizar pruebas a las entradas del
registro y otros ajustes de los estados financieros. El grado de profundidad de las
pruebas depender� de la efectividad de los controles y de los resultados de las
consultas.

Revisar las estimaciones de contabilidad en busca de sesgos

La alteraci�n intencional y fraudulenta de los informes financieros con frecuencia

ocurre mediante el registro de errores intencionales de las estimaciones contables.
La SAS 99 requiere que el auditor tenga en cuenta la ocurrencia potencial de
sesgos, causados por la administraci�n, al revisar estimaciones del a�o en curso.
Se requiere que el auditor reconstruya las estimaciones importantes del a�o
anterior para identificar cualquier cambio en los procesos de la compa��a o en el
criterio de la administraci�n que puedan ser indicativos de un sesgo potencial.
Evaluar la raz�n fundamental del negocio para las operaciones inusuales importantes

La SAS 99 hace un gran �nfasis en el conocimiento de la raz�n fundamental del

negocio para las operaciones inusuales importantes que se desv�an del curso normal
del negocio de la compa��a. El auditor debe conocer el objetivo de las operaciones
importantes de la entidad para evaluar si tales operaciones est�n vinculadas con
informes financieros fraudulentos. Esto quiere decir que el auditor debe determinar
si el manejo contable para cualquier operaci�n inusual es adecuado seg�n las
circunstancias, y si la informaci�n acerca de la operaci�n se revela apropiadamente
en los estados financieros.

El auditor debe llevar a cabo la identificaci�n y evaluaci�n de los riesgos de

errores materiales consecuencia del fraude continuamente durante toda la auditor�a.
Adem�s, durante el trabajo de campo, el auditor debe alertar sobre las siguientes
condiciones:

Discrepancias en los registros de contabilidad.

Evidencia faltante o contradictoria.
Relaciones problem�ticas o inusuales entre el auditor y la administraci�n.
Resultados de los procedimientos anal�ticos de la etapa de revisi�n final o
sustantivos que indiquen un riesgo de fraude que no se reconoci� previamente.