Baja de Activos Fijos Obsoletos Ficha Técnica técnico elaborado por un profesional del ciar debe llevarse al gasto en la fecha que ramo y debidamente colegiado. se le dé de baja por la obsolescencia o el Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas contribuyente puede optar por seguirlo En la práctica lo recomendable es llevar depreciando hasta agotar el costo del Título : Implicancias Tributarias y Contables de la al gasto el importe que falte depreciar en Baja de Activos Fijos Obsoletos activo obsoleto fuera de uso. el período que se decide dar de baja el Base legal Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 162 - Primera activo a fin de poder contar con el escudo Art. 37 Inc. f) y Art. 43 TUO de la Ley del Quincena de Julio 2008 fiscal que permite la Ley del Impuesto a I.R. la Renta. Asimismo, de ser posible la transferen- Base Legal cia onerosa del bien, debe tenerse en Art. 37 Inc. f) TUO de la Ley del I.R. 1. Introducción cuenta que la transferencia se considera El avance vertiginoso de la tecnología 2.2 Baja del activo obsoleto y pos- realizada a valor de mercado. En este hace que muchos de los activos fijos terior venta último caso, el valor de mercado estará de las empresas devengan en obsoletos dado por el precio acostumbrado en el Una vez dado de baja el activo obsoleto mercado por transacciones de bienes en mucho antes de que se haya terminado su y se decide venderlo se debe tener en depreciación, tal es el caso de los equipos similares condiciones de conservación o cuenta los siguientes aspectos: uso u antigüedad. En caso de no realizar- computarizados que cada vez son más sofisticados y permiten un mayor volu- se transacciones de bienes similares será 2.2.1 Emisión de Comprobante de el valor de tasación. men de producción con menores gastos Pago de energía, mano de obra, etc. Es por Asimismo, se debe sustentar la baja por ello que las empresas se ven obligadas Toda vez que se ha decidido enajenar el la obsolescencia con un informe técnico a reemplazar dichas maquinarias por bien, implica una transferencia de pro- elaborado por un profesional competente otras de última tecnología y deshacerse piedad a un tercero; por lo tanto, debe en el ramo y debidamente inscrito en su de las obsoletas, situación que tiene emitirse el correspondiente comprobante colegio profesional. implicancias tributarias y contables que de pago. Base legal explicaremos en el presente artículo. Base legal Art. 32 Num. 3. TUO de la Ley del I.R. Art. 6 Reglamento de Comprobantes de Pago. 2. Aspecto tributario 2.3 Baja del activo obsoleto y poste- 2.2.2 Incidencia en el Impuesto Ge- rior destrucción En el aspecto tributario debemos tener en cuenta que para fines del Impuesto a la neral a las Ventas Los activos dados de baja generalmente Renta, en el caso de activos fijos parcial- Como se trata de la tranferencia de bie- ocupan espacio dentro de las instalacio- mente depreciados (excepto inmuebles) nes muebles, aunque se trate de bienes nes de la empresa que se puede utilizar que estuvieran obsoletos y que, por tal obsoletos para la empresa, la operación para otros fines, dado que son bienes motivo, no se pueden seguir usando, el se encuentra gravada con el IGV. inservibles, se decide destruirlos. Sin contribuyente puede optar por seguirlos embargo, no existe norma legal que depreciando hasta extinguir el costo Asimismo, debe tenerse en cuenta que establesca el lprocedimiento en este o darle de baja por el valor que falte la transferencia valor de mercado,seya considera realizada que, de ser a inferior caso, como si o hay para el caso de las existencias. Ante esta situación, lo reco- depreciar. a dicho valor, el transferente asume el mendable es proceder a su destrucción en El desuso o la obsolescencia deben estar impuesto que corresponde a la diferen- presencia de un Notario Público y previa debidamente acreditados y sustentados cia entre el valor pactado y el valor de comunicación a SUNAT en un plazo no por un informe técnico emitido por un mercado. menor a seis días hábiles previos a la profesional competente y colegiado, es Base legal destrucción. Esto es recomendable, a fin decir, del ramo y autorizado por el co- Art. 1 y Art. 15 TUO de la Ley del IGV y Art. 10 de evitar que se presuma el obsequio de legio profesional respectivo para ejercer Num. 6 Reglamento de la Ley del IGV. los bienes o su venta que puedan generar su profesión. contingencias tributarias con respecto al Se entiende por valor de mercado para IGV y el Impuesto a la Renta. Base legal los bienes del activo fijo cuando se tra- Art. 43 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta te de bienes respecto de los cuales se y Art. 22 Reglamento de la Ley del I.R. 3. Aspecto contable realicen transacciones frecuentes en el 2.1 Baja del activo obsoleto mercado el que corresponda a dichas En este aspecto, debemos tener en cuenta transacciones, cuando se trate de bienes la Norma Internacional de Contabilidad El haber optado por la baja del activo respecto de los que no se realicen tran- Nº 16 Inmovilizado Material; párrafos parcialmente depreciado y obsoleto ten- sacciones frecuentes en el mercado será 67 al 72. drá incidencia en cuanto al Impuesto a la el valor de tasación. Renta, ya que el valor que falta depre- De acuerdo con dichos párrafos, en el Base legal inciso b) del párrafo 67, si no se espera ciar, a opción del contribuyente, puede Art. 32 Num. 3 Ley del I.R. seguirlo depreciando hasta extinguir el obtener beneficios económicos por el uso costo o realizar la provisión del gasto por 2.2.3 Incidencia en el Impuesto a de los activos fijos o enajenación debe el valor en libros que falta depreciar en el la Renta darse de baja de las cuentas. período que se da de baja el activo. En La baja de activos obsoletos tiene inci- Asimismo, las ganancias o pérdidas que este último caso, el contribuyente debe dencia directa en el Impuesto a la Renta surjan de la baja de un activo fijo se debe sustentar la obsolescencia con un informe debido a que el importe que falte depre- reflejar en el resultado del ejercicio sin
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I Actualidad y Aplicación Práctica reflejar la ganancia como ingresos ordi- Asientos contables Solución narios. Párrafo 68. ——————— x ——————— DEBE HABER Incidencia tributaria La enajenación o disposición por otra vía En el aspecto tributario la baja del activo 68 PROVISIONES DEL EJERC. 40,000 de un elemento del activo fijo puede lle- obsoleto tiene incidencia en Impuesto a varse a cabo de diversas maneras como, 681 Deprec. de inmuebles, maquinaria y equipo la Renta, ya que el valor en libros que por ejemplo, la venta, arrendamiento falta depreciar se debe llevar al gasto financiero, donación, etc. Párrafo 69. 39 DEPRECIACIÓN Y AMOR- debidamente sustentado con un informe TIZACIÓN ACUMULADA 60,000 La pérdida o ganancia derivada de la técnico elaborado por un profesional del 393 Depreciac. inmuebles, baja de las cuentas del activo fijo se maquinaria y equipo. ramo, como, por ejemplo, un ingeniero determinará en base a la diferencia que se encuentre debidamente colegiado 33 INMUEBLES, MAQUI- entre el importe neto obtenido por su NARIA Y EQUIPO 100,000 en la entidad correspondiente. enajenación o disposición por otra vía El contribuyente puede optar también 333 Maquinaria y equipo y el importe en libros del activo fijo. por seguir depreciando dicha maquinaria Párrafo 71. x/x Por la baja de la maquinaria obsoleta. hasta extinguir el costo, pero en la prác- tica lo recomendable tributariamente es ——————— x ——————— 4. Laboratorio Tributario Conta- dar de baja el activo para contar con el ble 33 INMUEBLES, MAQUI- beneficio de mayor gasto y contar con NARIA Y EQUIPO 150,000 el informe técnico mencionado ante- 333 Maquinaria y equipo riormente. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 28,500 En caso de no contar con dicho informe Caso Práctico N° 1 401 Gobierno Central el gasto no es deducible para fines del 4011 IGV Impuesto a la Renta. 42 PROVEEDORES 178,500 Por la posterior enajenación de dicho Baja de activo obsoleto parcial- 421 Facturas por pagar bien tendrá incidencia en el IGV y en el mente despreciado x/x Por la adquisición de maqui- I.R. realizada la venta se deberá emitir el La empresa “Industrial Export S.A.” naria. correspondiente comprobante de pago, dicha operación se encuentra gravada dentro de sus activos fijos cuenta con ——————— x ——————— con el IGV, ya que se trata de la transfe- una maquinaria computarizada que 42 PROVEEDORES 178,500 rencia de un bien mueble y con respecto por el avance tecnológico se ha tornado 421 Facturas por pagar al Impuesto a la Renta, el ingreso obte- obsoleta y no es conveniente seguirla 178,500 nido por dicha enajenación se encuentra usando. La empresa ha decidido dar de 10 CAJA Y BANCOS gravado con dicho impuesto. baja dicha maquinaria y reemplazarla 104 Cuentas corrientes por otra de mejor tecnología, el costo x/x Por el pago al proveedor. Es necesario mencionar que para la de dicha maquinaria obsoleta es de enajenación de dicha maquinaria se S/. 100 000 y su valor en libros es de debe tener en cuenta las reglas de valor S/. 40 000, es decir, que se ha depreciado de mercado, tanto para efectos del IGV por tres años resultando una depreciación como para el Impuesto a la Renta. acumulada de S/. 60 000. Como en el presente caso la enajena- Se pide determinar el tratamiento tri- Caso Práctico N° 2 ción se realiza a un precio menor al de butario y contable por la baja de dicha mercado la empresa transferente deberá maquinaria, asumiendo que no será asumir el IGV y el I.R. que corresponde a Baja de activo obsoleto parcial- la diferencia del valor de mercado con el posible venderla. mente depreciado y posterior valor transferido. Solución venta El impuesto asumido por la empresa no En el aspecto tributario, al proceder a La empresa “Montaña S.A.”, dentro de será un gasto no deducible para fines del dar de baja de los activos dicha maqui- sus activos fijos, cuenta con una maqui- Impuesto a la Renta. naria que será reemplazada por otra naria obsoleta parcialmente depreciada, de última generación tiene incidencia la cual va a dar de baja para ser vendida Cálculo de la diferencia entre el valor en el Impuesto a la Renta, ya que el y reemplazada, siendo su valor de ad- de mercado y el valor transferido: valor en libros debe llevarse al gasto en quisición por el importe de S/. 400 000 el período en que se da de baja dicha y la depreciación acumulada por Valor de Mercado S/. 50,000 maquinaria. S/. 240 000, es decir, se ha depreciado Valor transferido -40,000 durante seis años a la tasa del 10% anual, ————— La obsolescencia de dicha maquinaria Diferencia S/. 10,000 por lo que su valor en libros actual es debe sustentarse para efectos tributarios de S/. 160 000 faltando 4 años para ser con un informe técnico elaborado (en depreciada totalmente. este caso, por un ingeniero del ramo IGV que corresponde asumir a la debidamente colegiado). Un mes después de haber dado de baja empresa: dicha maquinaria se presenta un compra- En el aspecto contable podemos decir dor el cual adquiere dicho bien por un Diferencia S/. 10,000 que, como dicha maquinaria ya no será valor de S/. 40 000.00 más IGV, pero el IGV 19% S/. 1,900 usada por la empresa, de acuerdo con la valor de mercado de dicha maquinaria NIC 16, se debe eliminar de las cuentas es de S/. 50 000.00. de activo fijo el importe que corresponda La empresa deberá asumir S/. 1,900 Se pide determinar el tratamiento tri- de la partida de dicha maquinaria así por concepto de IGV en el período que butario y contable por la baja de dicha como su depreciación. realiza la venta. maquinaria y posterior venta.
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Área Tributaria I Para efectos del Impuesto a la Renta, la ——————— x ——————— DEBE HABER Solución diferencia determinada entre el valor En el aspecto tributario la baja de dichos 10 CAJA Y BANCOS 47,600 pactado con el cliente y el valor de mer- bienes debe sustentarse con un informe cado no forma parte de la base impo- 101 Caja técnico elaborado por un profesional del nible para el pago a cuenta mensual en 16 CUENTAS POR ramo debidamente colegiado para que vista que dicha diferencia no significa un COBRAR DIVERSAS 47,600 el gasto por obsolescencia contabilizado ingreso devengado. Por el contrario, sí 168 Otras cuentas por en libros que corresponde al importe que es ingreso devengado el valor pactado, cobrar diversas falta depreciar sea aceptado como dedu- el cual sí debe considerarse para fines Por la cobranza de la venta. cible para fines del Impuesto a la Renta, de realizar el pago a cuenta mensual ——————— x ——————— en lo referente a la posterior destrucción del Impuesto. de dichos bienes, es recomendable 64 TRIBUTOS 1,900 Sin embargo, la diferencia determinada proceder a la destrucción en presencia debe adicionarse en la declaración jurada 641 Impuesto a las Ventas de un Notario Público para evitar que anual en virtud del artículo 32 del TUO 10 CAJA Y BANCOS 1,900 la administración presuma la venta u de la Ley del Impuesto a la Renta que es- 104 Cuentas corrientes obsequio de dichos bienes, situaciones tablece que la transferencia se considera Por el pago del IGV asumido por que acarrearían contingencias tributarias realizada a valor de mercado. la empresa. con respecto al IGV y Renta. ——————— x ——————— En el aspecto contable podemos decir Entonces, asumiendo una que como dichos bienes no rendirán utilidad contable de: S/. 200,000 94 GASTOS DE ADMINISTR. 1,900 beneficios económicos, de acuerdo con Se adiciona la difer. obtenida 10,000 1,900 79 CARGAS IMPUTABLES la NIC 16 se debe dar de baja de las Se adiciona el IGV asumido ————— A CUENTA DE COSTOS 1,900 cuentas el importe que corresponda de Renta neta 211,900 Por el destino del gasto. la partida de dichos bienes así como su I.R. 30% 63,570 depreciación. ——————— x ——————— Asumiendo que la empresa no tuvo más 33 INMUEBLES, MAQUI- Asientos contables adiciones y no hay deducciones, el im- NARIA Y EQUIPO 500,000 ——————— x ——————— DEBE HABER porte del Impuesto a la Renta a pagar vía 333 Maquinaria y equipo declaración anual sería de S/. 63,570. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 95,000 68 PROVISIONES DEL EJERC. 8,750 401 Gobierno Central 681 Deprec. de Inmuebles, Incidencia contable maquinaria y equipos 4011 IGV En el aspecto contable podemos decir 39 DEPRECIACIÓN Y AMOR- 42 PROVEEDORES 595,000 que dicha maquinaria ya no será usada, TIZACIÓN ACUMULADA 26,250 pero se espera venderla; por lo tanto, 421 Facturas por pagar 393 Depreciac. inmuebles, no se da de baja de la cuenta del activo x/x Por la adquisición de maquinaria. maquinaria y equipo hasta que se haya realizado la venta, con 33 INMUEBLES, MAQUI- la cual también se da de baja el importe ——————— x ——————— NARIA Y EQUIPO 35,000 que corresponda a su depreciación. 42 PROVEEDORES 595,000 335 Equipos diversos En cuanto al IGV asumido por la empresa 421 Facturas por pagar Por la baja del activo fijo de- se debe contabilizar como gasto que será 10 CAJA Y BANCOS 595,000 preciado. adicionado en la declaración jurada anual 104 Cuentas corrientes ——————— x ——————— del Impuesto a la Renta. x/x Por el pago al proveedor. 63 SERVICIOS PRESTADOS Asientos contables POR TERCEROS xxxx ———————x ——————— DEBE HABER 632 Honorarios 40 TRIBUTOS POR PAGAR xxxx 66 CARGAS EXCEPCIONALES 160,000 401 Gobierno Central 662 Costo neto de enaje- nación de Inmuebles, 46 CUENTAS POR maquinaria y equipo PAGAR DIVERSAS xxxx Caso Práctico N° 3 39 DEPRECIACIÓN Y AMOR- 469 Otras cuentas por TIZACIÓN ACUMULADA 240,000 pagar diversas 393 Depreciac. inmuebles, Por los gastos de notario. maquinaria y equipo Baja de activos parcialmente ——————— x ——————— 33 INMUEBLES, MAQUI- depreciados y posterior des- NARIA Y EQUIPO 400,000 94 GASTOS DE ADMINISTR. xxxx trucción 334 Unidades de transporte 79 CARGAS IMPUTABLES xxxx La empresa “Redes S.R.L.” dentro de Por la baja del activo fijo obsoleto. Por el destino del gasto de notario sus activos fijos cuenta con un grupo de ——————— x ——————— y la provisión por depreciación. computadoras Pentium IV parcialmente 16 CTAS. POR COBRAR DIV. 47,600 depreciadas, siendo su valor de adqui- ——————— x ——————— 168 Otras ctas. por cob. div. sición por el importe de S/. 35 000 y 46 CUENTAS POR la depreciación acumulada al cabo del PAGAR DIVERSAS xxxx 40 TRIBUTOS POR PAGAR 7,600 tercer año S/. 26,250. En vista que los 469 Otras cuentas por 401 Gobierno Central mencionados bienes a la fecha están pagar diversas 4011 IGV obsoletos y se ha adquirido nuevas para 10 CAJA Y BANCOS xxxx 75 INGRESOS DIVERSOS 40,000 reemplazarlas, la gerencia ha decidido 101 caja 759 Otros ingresos diversos dar de baja dichos bienes y destruirlos Por la cancelación de honorarios Por la venta de maquinaria dada de baja. por estar inservibles. notariales.
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I Actualidad y Aplicación Práctica ——————— x ——————— DEBE HABER técnico elaborado por un profesional del ———————x ——————— DEBE HABER ramo debidamente colegiado para que 12 CLIENTES xxxx 33 INMUEBLES, MAQUI- NARIA Y EQUIPO 60,000 el gasto por obsolescencia contabilizado 121 Facturas por cobrar en libros que corresponde al importe xxxx 333 Maquinaria y equipo 40 TRIBUTOS POR PAGAR que falta depreciar sea aceptado como 40 TRIBUTOS POR PAGAR 11,400 401 Gobierno Central deducible para fines del Impuesto a 401 Gobierno Central 4011 IGV la Renta, en lo referente a la posterior 4011 IGV donación de dichos bienes no tiene inci- 76 INGRESOS EXCEPCIONALES xxxx 42 PROVEEDORES 71,400 dencia en el gasto y, por ende, no afecta 762 Enajenac. de Inmuebles, maquinaria y equipos. 421 Facturas por pagar la determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio, pero si debe pagar el IGV x/x Por el comprobante de pago x/x Por la adquisición de maquinaria. de la donación por la transferencia gratuita de acuerdo ——————— x ——————— al valor de mercado. ——————— x ———————
71,400 76 INGRESOS EXCEPCIONALES xxxx
42 PROVEEDORES En el aspecto contable podemos decir 762 Enajenac. de Inmue- 421 Facturas por pagar que en vista de no esperar beneficios bles, maq. y equipos 10 CAJA Y BANCOS 71,400 económicos de los mencionados acti- 64 TRIBUTOS xxxx 104 Cuentas corrientes vos, de acuerdo con la NIC 16 debe 641 Impuesto a las ventas x/x Por el pago al proveedor. darse de baja de las respectivas cuentas por el importe que corresponda de la 12 CLIENTES xxxx partida de dichos bienes así como su 121 Facturas por cobrar depreciación. x/x Por el extorno del ingreso y el gasto por IGV de la donación. Asientos contables ——————— x ——————— ——————— x ——————— DEBE HABER 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. xxx Caso Práctico N° 4 39 GASTOS DE VENTAS xxx 68 PROVISIONES DEL EJERC. 8,750 79 CARGAS IMPUTABLES A xxx 681 Depreciación de CUENTA DE COSTOS Inmuebles, maquinaria Baja de activo totalmente depre- y equipos x/x Por el destino del gasto por ciado y posterior donación IGV asumido. 39 DEPRECIACIÓN Y AMOR- 26,250 ——————— x ——————— La empresa “Redes S.R.L.”, dentro de TIZACIÓN ACUMULADA sus activos fijos cuenta con un grupo 393 Deprec. inmuebles, 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 60,000 computadoras Pentium IV parcialmente maquinaria y equipo 333 Maquinaria y equipo depreciadas, siendo su valor de adqui- 33 INMUEBLES, MAQUI- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 11,400 sición por el importe de S/. 35 000 y NARIA Y EQUIPO 35,000 401 Gobierno Central la depreciación acumulada al cabo del 335 Equipos diversos 4011 IGV tercer año S/. 26,250. En vista que los x/x Por la baja del activo fijo 42 PROVEEDORES 71,400 mencionados bienes a la fecha están depreciado. 421 Facturas por pagar obsoletos y se ha adquirido nuevas para x/x Por la adquisición de maqui- reemplazarlas la gerencia ha decidido ——————— x ——————— naria nueva. dar de baja dichos bienes y donarlas a 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. XXX ——————— x ——————— una institución educativa particular para 42 PROVEEDORES 71,400 95 GASTOS DE VENTAS XXX practicas de los alumnos. 421 Facturas por pagar 79 CARGAS IMPUTABLES A XXX CUENTA DE COSTOS 10 CAJA Y BANCOS 71,400 Solución 104 Cuentas corrientes x/x Por el destino del gasto por En el aspecto tributario la baja de dichos depreciación por obsolescencia. x/x Por el pago al proveedor. bienes debe sustentarse con un informe
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