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AUDITORÍA II

Dr. Marcos Cornejo Cáceres

PROESAD
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de tal forma que pueda entenderse cómo funciona la Contabilidad.
Título : AUDITORÍA II
Autor: Dr. Marcos Cornejo Cáceres

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en la Biblioteca Nacional del Perú N.º 2013-11475
IMPRESO EN EL PERÚ
PRINTED IN PERU
PRESENTACIÓN

El presente módulo de Auditoría II, comprende los lineamientos que se


deben tener en cuenta en el desarrollo del proceso de auditoría finan-
ciera, enmarcados en sus fases de planeamiento, ejecución y preparación
del informe, teniendo como columna vertebral las Normas Internaciona-
les de Auditoría de la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos
del Perú – Comisión de Normas Internacionales de Auditoría.

Corresponde a los auditores dar al inversionista, accionistas, directores una


opinión autorizada sobre si la información financiera está presentada impar-
cialmente.

Además constituyen el único grupo profesional capaz de llevar a cabo esta


función, porque; 1) Posee los conocimientos y formación requerida, 2) Se les
permite examinar los registros correspondientes y obtener evidencia suficien-
te, competente y relevante. 3) No dependen de la gerencia de la empresa.

La propiedad dispersa de las empresas, a manera de accionariado difundido, ha


dado origen a una generación de accionistas ausentes que tienen poco contacto,
si llegan a tener alguno, con la gestión administrativa.

En la medida que sus decisiones dependan de la información financiera presen-


tada por la administración, los inversionistas actuales y potenciales, así como las
instituciones que otorgan los créditos, tendrán que depositar cierto grado de con-
fianza en los informes de los auditores.

Ha quedado firmemente establecido la auditoría financiera por las entidades su-


pervisoras en el Perú, entre ellos tenemos la Comisión Supervisora de Empresas y
valores – CONASEV, etc.

La auditoría desempeña un papel importante en nuestra sociedad, lo que debería ser


obligatorio para todas las empresas grandes y medianas, para garantizar la transparen-
cia de la información financiera y como protección al accionista minoritario.
ÍNDICE
Índice

UNIDAD I
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS 11

SESIÓN 1 MANUAL INTERNACIONAL DE PRONUNCIAMIENTOS DE AUDITORÍA


Y ASEGURAMIENTO; Y EL PROCESO DE AUDITORÍA .............................................. 13
1.1. Cambios sustanciales del manual internacional de pronunciamientos de
auditoría y aseguramiento 2004 al manual 2006 y recientes investigaciones .... 13
1.2. Proceso de auditoría ................................................................................................. 20
1.3. Carta de compromiso de auditoría .......................................................................... 21
1.4. Aspectos de los casos prácticos ............................................................................... 22
AUTOEVALUACIÓN ............................................................................................................. 26

SESIÓN 2 Y 3 EXAMEN DE CAJA Y BANCOS .......................................................................... 27


2.1. Explicación de la cuenta ........................................................................................... 27
2.2. Programa de auditoría caja (procedimientos mínimos)......................................... 28
2.3. Cuestionario de evaluación de control interno caja y bancos ................................ 29
2.4. Continuación programa de auditoría fondo fijo (procedimientos mínimos)......... 39
2.5. Continuación programa de auditoría bancos (procedimientos mínimos) ............. 44
AUTOEVALUACIÓN ............................................................................................................. 50

UNIDAD II
EXAMEN DE VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR 53

SESIÓN 4 Y 5 EXAMEN DE VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR .............................................. 55


4.1. Explicación de la cuenta ........................................................................................... 55
4.2. Programa de auditoría ventas (procedimientos mínimos) .................................... 56
4.3. Cuestionario de evaluación de control interno ventas cuentas por cobrar ........... 67
4.4. Programa de auditoría cuentas por cobrar (procedimientos mínimos) ................ 73
AUTOEVALUACIÓN ............................................................................................................. 80

SESIÓN 6 Y 7 EXAMEN DE EXISTENCIAS Y COSTOS ............................................................... 81


6.1. Explicación de la cuenta ........................................................................................... 81
6.2. Programa de auditoría existencias (procedimientos mínimos) ............................. 82
6.3. Cuestionario de evaluación de control interno existencias y costos ..................... 83
AUTOEVALUACIÓN ............................................................................................................. 98
UNIDAD III:
EXAMEN DE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
101

SESIÓN 8 Y 9 EXAMEN DE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO ....................................... 103


8.1. Explicación de la cuenta ......................................................................................... 103
8.2. Programa de auditoría gastos pagados por adelantado
(procedimientos mínimos) ..................................................................................... 104
8.3. Cuestionario de evaluación de control interno gastos pagados por anticipado . 106
AUTOEVALUACIÓN ........................................................................................................... 119

SESIÓN 10 Y 11 EXAMEN DE INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS;


Y DEPRECIACIÓN .......................................................................... 121
10.1. Explicación de la cuenta ....................................................................................... 121
10.2. Programa de auditoría inmuebles, maquinarias y equipos, y depreciación .... 122
10.3. Cuestionario de evaluación de control interno inmuebles, maquinarias y
equipos; y depreciación ....................................................................................... 123
AUTOEVALUACIÓN ........................................................................................................... 147

UNIDAD IV:
EXAMEN DE COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR
149

SESIÓN 12 Y 13 EXAMEN DE COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR ..................................... 151


12.1. Explicación de la cuenta ....................................................................................... 151
12.2. Programa de auditoría compras y cuentas por pagar ........................................ 152
12.3. Cuestionario de evaluación de control interno compras cuentas por pagar ..... 156
AUTOEVALUACIÓN ........................................................................................................... 168

UNIDAD V:
EXAMEN DE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 171

SESIÓN 14 Y 15 EXAMEN DE GASTOS DE REMUNERACIONES............................................ 173


14.1. Explicación de la cuenta ....................................................................................... 173
14.2. Programa de auditoría gastos de remuneración ................................................ 174
14.3. Cuestionario de evaluación de control interno sueldos y jornales .................... 175
14.4. Conclusión de la auditoría .................................................................................... 195
AUTOEVALUACIÓN ........................................................................................................... 198

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .............................................200


SUMILLA
SUMILLA

La asignatura es de carácter teórico-práctica y pertenece al


área de formación profesional especializada; el propósito
es profundizar los conocimientos de Auditoría mediante la
aplicación práctica de las NIAS en el planeamiento estratégico
de auditoría y las técnicas y procedimientos que permitan
sustentar la opinión del auditor, proporcionado juicio crítico y
analítico en la preparación de los papeles de trabajo y solución de
casos prácticos planteados. Los contenidos básicos son:
a. Normas y principios de Auditoría relativos a la preparación de
los papeles de trabajo.
b. Planeamiento estratégico de la auditoría y examen de los EEFF
de acuerdo con las técnicas y procedimientos de auditoría.
c. Desarrollo de casos prácticos de EEFF modificados por la auditoría,
incluyendo la preparación de notas informativo y el dictamen
correspondiente.
UNIDAD I
AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS

SESIÓN 1 Manual internacional de pronunciamientos de


auditoría y aseguramiento, y el proceso de
auditoría
SESIÓN 2 Y 3 Examen de Caja y Bancos

Competencias

CONCEPTUAL PROCEDIMENTAL ACTITUDINAL


• Analiza los cambios sustan- • Utiliza modelo de carta de • Aplica acertadamente los
ciales de pronunciamientos compromiso de auditoría conceptos y normas inter-
de auditoría y el proceso de especificando los estados nacionales de auditoría, ase-
auditoría. financieros. guramiento y el proceso de
auditoría.
Sesión

1
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

MANUAL INTERNACIONAL DE
PRONUNCIAMIENTOS DE
AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO,
Y EL PROCESO DE AUDITORÍA

1.1. CAMBIOS SUSTANCIALES DEL MANUAL INTERNACIONAL DE


PRONUNCIAMIENTOS DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO 2004
AL MANUAL 2006 Y RECIENTES INVESTIGACIONES
Referencias

El manual contiene referencias al Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (CIPA) de la


Federación Internacional de Contadores (IFAC). Desde el 01 de abril del 2002, fue reemplazado
por la Junta de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (JNIAA), creada por IFAC.

Este manual también contiene referencias al Comité de Normas Internacionales de Contabilidad


(CNIC). Desde el 01 de abril del 2002, las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIFs), (que anteriormente se identificaban como Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)
son emitidas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (JNIC). Las referencias
a las NICs y NIIFs deberán efectuarse cuando las NICs y las NIIFs estén vigentes en la fecha
de preparación de los pronunciamientos. Por lo tanto, se debe tener mucho cuidado al hacer
referencia a las NICs y NIIFs revisadas y emitidos posteriormente, por lo que deberá hacerse
referencia solamente a las NICs y NIIFs recientemente emitidas.

Pronunciamientos Emitidos por la JNIAA

Adiciones

En el manual se han considerado las siguientes adiciones emitidas por la JNIAA:

• El glosario de términos ha sido actualizado.


• La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 230 (Revisada), "Documentación de Auditoría". La
NIA 230 (Revisada), está vigente para auditorías de información financiera para períodos que

Auditoría II

13
Universidad Peruana Unión

empiezan él, o después del, 15 de junio del 2006. La NIA 230, "Documentación", permanece
vigente en este manual, pero será retirada cuando la NIA 230 (Revisada), entre en vigencia.
• La NÍA 230 (Revisada), da lugar a enmiendas de conformidad con la NIA 200, "Objetivo
y Principios Generales que rigen una Auditoría de Estados Financieros", NIA 330, "Los
Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados", y la Norma Internacional
sobre Control de Calidad (NICC) 1, "Control de Calidad para las Firmas que realizan Auditoría
y Revisiones de Información Financiera Histórica y otros compromisos de aseguramiento y
Servicios Afines". Las enmiendas efectuadas se reflejan en los apéndices de la NIA 200, NIA
330 y de la NICC 1. Las enmiendas de conformidad con la NIA 200 y la NIA 330, están vigentes
para las auditorías de estados financieros para períodos que empiezan el, o después del, 15
de junio del 2006. Los sistemas para el control de calidad en cumplimiento con la NICC 1,
como enmiendas, se requiere que sean establecidos el 15 de junio del 2006.
• La Norma Internacional sobre Compromisos de Revisión (NICR) 2410 "Revisión de la
Información Financiera Interina de una Entidad Realizada por el Auditor Independiente" está
vigente para las revisiones de información financiera interina de los períodos que empiezan
el, o después del, 15 de diciembre del 2006.
• La NICR 2410, da lugar a enmiendas de conformidad con la NIA 210, "Términos de los
Compromisos de Auditoría", y la NICR 2400, "Compromisos de Revisión de Estados Financieros".
Las enmiendas de conformidad están reflejadas en los apéndices de la NIA 210 y de la NICR
2400. Las enmiendas de conformidad con la NÍA 210 están vigentes para las auditorías de
estados financieros para períodos que empiezan el, o después del 15 de diciembre de 2006.
Las enmiendas de conformidad con la NICR 2400, están en vigencia para las revisiones de
estados financieros para períodos que empiezan el, o después del, 15 de diciembre del 2006.

Retiros

• La NIA 220, "Control de Calidad para el Trabajo de Auditoría" fue retirada en junio del 2005
cuando entró en vigencia la NIA 220 (Revisada), "Control de Calidad para las Auditorías de
Información Financiera Histórica".

Consideraciones para auditorías de entidades pequeñas


Para las NIAs emitidas después de marzo del 2003, siempre que sea necesario, se han incluido
consideraciones para entidades pequeñas en el cuerpo de aquellas NIAs. La guía contenida en
la DIPA 1005, "Consideraciones Especiales en una Auditoría de Entidades Pequeñas" se retirará
cuando las revisiones a las NIAs relacionadas, entren en vigencia. Por consiguiente, se advierte
que además de las guías incluidas en la DIPA 1005 deberán hacer referencia a las consideraciones
para entidades pequeñas incluidas en las NIAs emitidas después de marzo del 2003.

Borradores técnicos publicados

La JNIAA ha publicado los siguientes borradores técnicos:

• NIA 260 (Revisada), "Comunicaciones con aquellos con jerarquía plena de la entidad"
• NIA 320 (Revisada), "Materialidad en la identificación y evaluación de declaraciones erróneas"
• NIA 540 (Revisada), "Auditoría de estimaciones contables y revelaciones relacionadas (con
excepción de aquellos que implican mediciones y revelaciones del valor razonable)"
• NIA 550 (Revisada), "Partes vinculadas"
• NIA 600 (Revisada), "Auditoría de un grupo de estados financieros"
• NIA 701, "El dictamen del auditor independiente sobre otra información financiera histórica"
• NIA 705, "Modificaciones de la opinión en un dictamen del auditor independiente"

Unidad I

14
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

• NIA 706, "Párrafos de Énfasis en el Asunto y Párrafos sobre Otros Asuntos en el Dictamen del
Auditor Independiente"
• NIA 800, "El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Resumen de los Estados Financieros
Auditados"
• Mejorando la Claridad de las Normas de la JNIAA - un borrador de cuatro NIAs escritas en un
estilo mejorado.

En base a estas consultas, la JNIAA confía en que las bases para mejorar la claridad de sus normas
explicada en los Borradores Técnicos publicados son apropiadas y recibirá una aceptación lo
suficientemente amplia. El período para comentar los Borradores Técnicos Publicados se cerró
el 28 de febrero del 2006. Estos pueden ser obtenidos de la Página Web de IAASB en http://
www.iaasb.org.

Una vez concluido, la JNIAA se propone aplicar las nuevas convenciones de redacción a tantas
normas como sea aplicable en el tiempo más corto posible, sin comprometer el debido proceso.
La JNIAA se enfocará inicialmente en las NIAs, en comparación con otras Normas Internacionales,
reflejando la importancia que tiene para el interés público el conducir las auditorías con
concordancias con las NIAs.

El proyecto de la JNIAA, para mejorar la claridad de sus normas, tendrá un efecto significativo
sobre las NIAs que serán incluidas en futuras ediciones de este manual.

Para mayor información sobre recientes investigaciones y para obtener los últimos
pronunciamientos emitidos después del 31 de diciembre del 2005 o los Borradores Técnicos
Pendientes visite la Página Web de IAASB en http://www.iaasb.org.

Pronunciamientos emitidos por la junta de normas internacionales de ética para


contadores

Adiciones

En el 2005 la Junta de Normas Internacionales de Ética para Contadores (JNIEC) emitió un Código
de Ética para contadores profesionales (el Código) Revisado, estableciendo el marco de referencia
conceptual para todos los contadores profesionales para asegurar el cumplimiento con los cinco
principios fundamentales de ética profesional. El Código revisado está vigente a partir del 30 de
junio del 2006. La sección 290 se aplica a los compromisos de aseguramiento cuando el informe
de aseguramiento está fechado el, o después del, 30 de Junio del 2006. Se recomienda una
aplicación anticipada.

Borradores Técnicos publicados recientemente

La JNIEC ha emitido un Borrador Técnico y lo público, proponiendo una revisión a la definición de


la red de firmas, que se ha incluido en la sección 290.

Para mayor información acerca de recientes investigaciones y para obtener los últimos
pronunciamientos emitidos después del 31 de diciembre del 2005 o los Borradores Técnicos
publicados pendientes, visite la página de la lESBAs en la Página Web de IFAC en http:// www.
ifac.org/.

Auditoría II

15
Universidad Peruana Unión

Declaración Internacional sobre Práctica Profesional 1

La Declaración Internacional sobre Práctica Profesional (DIPP) 1, "Asegurando la calidad de los


servicios profesionales" fue emitida por el Consejo de IFAC en agosto de 1999. La DIPP 1 fue
reemplazada por las Declaraciones de Obligaciones de los Miembros 1, "Aseguramiento de
la Calidad", cuando entró en vigencia el 31 de diciembre del 2005. Las Declaraciones de las
Obligaciones de los Miembros pueden ser obtenidas de la Página Web de IFAC en http://www.
ifac.com.

CONCILIACIÓN DE NORMAS Y DECLARACIONES


DEL MANUAL EDICIÓN 2004 AL MANUAL EDICIÓN 2006

Cantidad
Normas y declaraciones vigentes en el Manual Edición 2004 60
(Menos): Retiradas
Términos de referencia interino del IAASB (1)
NIAs 310, 400, 401 y 500 (4)
DIPAs 1001,1002,1003, 1008 y 1009 (5)
Más: Nuevas
NICC 1 1
NIAs 230R, 700R y 701 3
MCR 2410 1
Normas y declaraciones vigentes en el Manual Edición 2006 55

NIAs DIPAs NICRs NICAs NISAs Total


Saldo Manual Edición 2004 42 13 1 2 2 60
(Menos): Retiradas
Términos de referencia interino del IAASB (1) (1)
NIAs 310, 400, 401 y 500 (4) (4)
DIPAs 1001, 1002, 1003, 1008 y 1009 (5) (5)
Más: Nuevas
NICC 1 1 1
NIAs 230R, 700R y 701 3 3
NICR 2410 1 1
Saldo Manual Edición 2006 41 8 2 2 2 55
NIAs DIPAs NICRs NICAs NISAs Total
El Manual Edición 2006 comprende:
Normas nuevas 4 1 5
Normas y declaraciones sin cambio 18 5 2 2 27
Normas y declaraciones con modificaciones 19 3 1 23
Total 41 8 2 2 2 55

Unidad I

16
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Explicación de los cambios ocurridos en las normas y declaraciones del Manual Edición
2004 al Manual Edición 2006
Explicación de los cambios
Número y título del documento del Manual Edición 2004 ocurridos en el Manual
Edición 2006
Estructura de los pronunciamientos emitidos por la junta de normas internacionales Sin cambios
de auditoría y aseguramiento
Consejo de normas internacionales de auditoría y aseguramiento -términos de Retirada en diciembre del 2005
referencia interino
Prefacio a las normas internacionales sobre control de calidad, auditoría, revisión y Con modificaciones
otros compromisos de aseguramiento y de servicios afines
Glosario de términos Con modificaciones
NORMAS INTERNACIONALES SOBRE CONTROL DE CALIDAD (NICCs)
1 Control de calidad para firmas que realizan auditorías y revisiones de Nueva
información financiera histórica, y otros compromisos de aseguramiento y de
servicios afines
MARCO DE REFERENCIA
Marco de referencia internacional sobre compromisos de aseguramiento Sin cambios

AUDITORÍA Y REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA


100-199 Normas Internacionales de Auditoría - (NIAs)
100-199 ASUNTOS INTRODUCTORIOS
120 Marco de referencia sobre Normas Internacionales de Auditoría Retirada en diciembre del 2004
200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
200 Objetivo y principios generales que rigen la auditoría de Con modificaciones
estados financieros
210 Términos de los compromisos de auditoría Con modificaciones.
220 Control de calidad para las auditorías de información financiera Con modificaciones
histórica
230 Documentación Sin cambios
230R Documentación de auditoría Nueva
240 Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoría Con modificaciones
de estados financieros
250 Consideraciones de leyes y regulaciones en la auditoría de estados Sin cambios
financieros
260 Comunicación de asuntos de auditoría a aquellos con jerarquía plena Sin cambios
de la entidad
300-399 Evaluación de riesgos y respuesta a los riesgos evaluados
300 Planeamiento en una auditoría de estados financieros Con modificaciones
310 Conocimiento del negocio Retirada en diciembre del 2004
315 Entendiendo a la entidad y su ambiente y evaluando los riesgos de Sin cambios
imprecisiones o erróneas significativos

320 Materialidad en la auditoría Con modificaciones


330 Los procedimientos del auditor frente a los riesgos evaluados Con modificaciones
400 Evaluación de riesgos y control interno Retirada en diciembre del 2004
401 Auditoría en un ambiente de sistemas de información por Retirada en diciembre del 2004
computadora
402 Consideraciones de auditoría relativa a entidades que utilizan Con modificaciones
organizaciones de servicios
500-599 EVIDENCIA DE AUDITORÍA

Auditoría II

17
Universidad Peruana Unión

500 Evidencia de auditoría Retirada en diciembre del 2004


500 Evidencia de auditoría (revisada) Sin cambios
501 Evidencia de auditoría - consideraciones adicionales para partidas Con modificaciones
específicas
505 Confirmaciones externas Con modificaciones
510 Compromisos iniciales - balances de apertura Sin cambios
520 Procedimientos analíticos Con modificaciones
530 Muestreo en la auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas Con modificaciones

540 Auditoría de estimaciones contables Con modificaciones


545 Auditando mediciones y revelaciones del valor razonable Con modificaciones
550 Partes vinculadas Sin cambios
560 Hechos posteriores Con modificaciones
570 Empresa en marcha Sin cambios
580 Representaciones de la administración Sin cambios
600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS
600 Utilización del trabajo de otro auditor Sin cambios
610 Consideración del trabajo de auditoría interna Sin cambios
620 Utilización del trabajo de un experto Sin cambios
700-799 DICTÁMENES Y CONCLUSIONES DE AUDITORÍA
700 El dictamen del auditor sobre los estados financieros Con modificaciones
700R El dictamen .Del auditor independiente sobre un juego completo de Nueva
estados financieros para propósitos generales
701 Modificaciones al dictamen del auditor independiente Nueva
710 Comparativos Sin cambios
720 Otra información en documentos que contienen estados financieros Sin cambios
auditados
800-899 ÁREAS ESPECIALIZADAS
800 Dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con fines Con modificaciones
especiales
1000-1100 Declaraciones Internacionales sobre Prácticas de Auditoría (DIPAs)
1000 Procedimientos de confirmación entre bancos Sin cambios
1001 Ambientes de ti - computadoras personales independientes Retirada en diciembre del 2004

1002 Ambientes de ti - sistemas de computadoras en línea Retirada en diciembre del 2004


1003 Ambientes de ti - sistemas de bases de datos Retirada en diciembre del 2004
1004 La relación entre supervisores bancarios y los auditores externos de Sin cambios
bancos
1005 Consideraciones especiales en la auditoría de entidades pequeñas Con modificaciones
1006 Auditoría de estados financieros de bancos Con modificaciones
1007 Comunicaciones con la administración Retirada en diciembre del 2001
1008 Evaluación de riesgos y control interno -características y Retirada en diciembre del 2004
consideraciones del cis
1009 Técnicas de auditoría con ayuda de computadora Retirada en diciembre del 2004
1010 Consideración de asuntos ambientales en la auditoría de estados Sin cambios
financieros
1011 Implicaciones para la administración y de los auditores del problema Retirada en junio del 2001
del año 2000
1012 Auditoría de instrumentos financieros derivados Con modificaciones
1013 El comercio electrónico - su efecto sobre la auditoría de los estados Sin cambios
financieros

Unidad I

18
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

1014 Reporte de los auditores sobre cumplimiento con normas Sin cambios
internacionales de información financiera
2000-2699 Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión (NICRs)
2400 Compromisos para la revisión de estados financieros (anteriormente Con modificaciones
nia 910)
2410 Revisión de la información financiera interina de la entidad realizada Nueva
por el auditor independiente
OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTOS QUE NO SON AUDITORÍAS O REVISIONES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA HISTÓRICA
3 0 0 0 - Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (NICAs)
3699
3 0 0 0 - APLICABLE A TODOS LOS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
3399
3000 Compromisos de aseguramiento (anteriormente nía 100) Retirada en enero del 2005

3000 Compromisos de aseguramiento que no son auditorías o revisiones de Sin cambios


información financiera histórica (revisada)

3 4 0 0 - Sujeto a normas especificas


3699
3400 El examen de información financiera prospectiva (anteriormente nia Sin cambios
810)
SERVICIOS AFINES
4 0 0 0 - Normas Internacionales sobre Servicios Afines (NISAs)
4699
4400 Compromisos para realizar procedimientos convenidos en relación con Sin cambios
información financiera (anteriormente nia 920)

4410 Compromisos para compilación de información financiera Sin cambios


(anteriormente nia 930)
DOCUMENTOS PARA DISCUSIÓN
Resumen del documento de discusión sobre la profesión de auditoría y el medio Sin cambios
ambiente
ESTUDIOS
La determinación y comunicación de niveles de aseguramiento que no son altos Sin cambios

TOTAL 60 Normas y Declaraciones TOTAL 55 Normas y Declaraciones

Resumen de Normas y Declaraciones que contenía el Manual Edición 2004

NIAs DIPAs NICRs NICAs NISAs Total


El Manual Edición 2004 comprende:
NIAs sin variación pero se han efectuado pequeños cambios
y correcciones 23 23
DIPAs sin variación pero se han efectuado pequeños
cambios y correcciones 3 3
Discusión sin variación pero se han efectuado pequeños
cambios y correcciones 1 1
NIAs renumeradas como NICR, NICA y NISAs 1 1 2 4
NIAs modificadas 8 8
DIPAs modificadas 7 7

Auditoría II

19
Universidad Peruana Unión

NIAs nuevas 10 10

DIPAs nuevas 3 3
NICA nueva 1 1
Total 42 13 1 2 2 60

1.2. PROCESO DE AUDITORÍA

Planeamiento Ejecución o trabajo de campo Preparación del Informe

Obtener elementos de juicios,


mediante la aplicación de los
Objetivos

Determinar la estrategia de la Emitir opinión profesional sobre


procedimientos de auditoría
auditoría, predeterminando los estados financieros tomados
para apoyar la opinión
procedimientos de auditoría. en su conjunto.
sobre los estados financieros
examinados.

-Envío de la carta de
compromiso. -Asegurarse del cumplimiento del
-Recolectar información básica plan de trabajo acorde con los
-Aplicación del programa de
del negocio (verbal y escrito). objetivos del examen. Incidir en
auditoría, preparando papeles
-Estudio y revisión de la informa- los rubros más significativos y de
de trabajo.
ción recolectada, comprensión, mayor riesgo.
-Se puede ejecutar en varias
estudio y evaluación preliminar -Revisión global de la presenta-
visitas:
del control interno de áreas ción de los estados financieros.
• Visitas interinas (antes y durante
básicas. -Revisar la correcta evaluación
el cierre del ejercicio).
-Evaluación de la materialidad y de los hallazgos detectados
• Visita final, después del cierre del
riesgo de auditoría: en los componentes (evidencia
ejercicio al recepcionar los estados
• Riesgo inherente. suficiente y competente).
financieros.
• Riesgo de control. -Evaluar la suficiencia de las
• Se aplican procedimientos alter-
Actividades

• Riesgo de detección. evidencias obtenidas en las excep-


nativos.
- Evaluación del riesgo global. ciones (observaciones) de audito-
• Énfasis en la supervisión y
- Preparación de la hoja de ría, relacionada con trasgresiones
seguimiento del plan de trabajo y
decisiones tentativas de riesgo a principios contables, nics, errores
programa de auditoría.
por componentes. e irregularidades.
• Sustentar fehacientemente los
- En caso de auditorías -Evaluar el efecto de las excep-
hallazgos que afecten la opinión,
recurrentes, el auditor utiliza ciones para determinar si
considerando la evaluación
su experiencia y conocimiento distorsionaron significativamente
de las aclaraciones por los
acumulado de años anteriores los estados financieros, relacionán-
responsables.
que de trabajo, actualizando la dolos con la validez de las
- Agrupar los papeles de trabajo
información bá- afirmaciones, considerando su
en archivos, debidamente referen-
sica y de control interno. naturaleza, causas e implicacio-
ciados.
-En consecuencia, una vez defi- nes analizar la propuesta de
- Evaluación de las contingencias
nido el enfoque para cada recomendaciones.
y hechos posteriores.
compo- -Conferencia final con ejecutivos.
nente, se establecen los proce- -Carta gerencia.
dimientos de auditoría.
Resultado

Memorando de planeamiento y Papeles de trabajo que sustentan


Informe de auditoría
programa de auditoría. las evidencias obtenidas.

Unidad I

20
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

1.3. CARTA DE COMPROMISO DE AUDITORÍA


Modelo de Carta de Compromiso de Auditoría

Lima, 22 de enero del 2009

Señor
Presidente del Directorio de la Empresa
PRODUCTOS DEL SUR S.A.
Presente.-

En relación la auditoría solicitada por ustedes al Balance General de Productos del Mar
S.A. al 31 de diciembre del 2008 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas y
de flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha, nos es grato confirmarles nuestra
aceptación y nuestra conformidad de este compromiso por medio de esta carta. Nuestra
auditoría se llevará a cabo con el objetivo de expresar una opinión sobre los estados
financieros.

Efectuaremos nuestra auditoría de acuerdo con las normas de auditoría generalmente


aceptadas y normas internacionales de auditoría. Dichas normas requieren que
planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable
sobre si estos estados financieros están libres de errores materiales. Una auditoría
comprende el examen basado en una comprobación selectiva de las evidencias que
sustentan los estados financieros. También comprende la evaluación de los principios
de contabilidad aplicados y de las estimaciones significativas efectuadas por la gerencia
así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros en su
conjunto.

Por basarse en pruebas selectivas y por otras limitaciones inherentes de una auditoría, así
como las limitaciones propias de los sistemas de contabilidad y control interno, existe el
riesgo inevitable de que queden sin detectar algunos errores materiales.

Adicionalmente a nuestro informe sobre los estados financieros, hemos considerado


proporcionarles una carta de control interno, referente a las debilidades materiales en los
sistemas de contabilidad y de control interno que tomemos conocimiento.

Les recordamos que la responsabilidad por la preparación de los estados financieros,


incluyendo la adecuada revelación de información, es de la gerencia de empresa. Esto
incluye el mantenimiento de registros contables y de controles internos adecuados, la
selección y aplicación de políticas de contabilidad y la salvaguarda de los activos de la
empresa.

Como parte del proceso de nuestra auditoría, solicitaremos a la gerencia su confirmación


por escrito de las manifestaciones hechas a nosotros en relación con la auditoría.

Esperamos una cooperación total con su personal y confiamos en que ellos pondrán a
nuestra disposición todos los registros, documentación y otra información que se requiera
en relación con nuestra auditoría.

Nuestros honorarios que se facturarán a medida que avance el trabajo, se basan en el

Auditoría II

21
Universidad Peruana Unión

tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo más gastos directos. Las cuotas por
horas individuales varían según el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia
y pericia requeridas.

Esta carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele, modifique o sustituya.
Mucho le agradecemos firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su
comprensión y acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditoría de los estados financieros.

Atentamente,

Ramos Pérez & Asociados


Contadores Públicos, Soc. Civil

(FDO)
-----------------------------------
Socio Gerente

1.4. ASPECTOS DE LOS CASOS PRÁCTICOS


En los aspectos básicos a considerar en los casos prácticos, se presenta el examen de los
principales componentes de los estados financieros, para lo cual se ha elaborado programas
de auditoría con procedimientos básicos o mínimos, que se han aplicado utilizando papeles de
trabajo.

Unidad I

22
EMPRESA DEL SUR S.A.
HOJA PRINCIPAL DE TRABAJO - ACTIVO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 Y 2008
(En Nuevos Soles)

Saldo al
Saldo Saldo Ajustes y
Indice 31.12.07 saldo final
Nombre de cuenta histórico ajustado Reclasificaciones
p/t Reexpresado al 31.12.08
al 31.12.08 31.12.08 debe haber
31.12.08
A Caja y Bancos 27,961 55,281 55,281 55,281
C Cuentas por cobrar comerciales 1,809,547 1,342,612 1,342,612 1,342,612
Provisión cobranza dudosa (163,206) (163,206) (163,206)
D Otras cuentas por cobrar 587,132 764,133 764,133 764,133
E Existencias 2,913,829 1,937,924 2,057,204 2,057,204

23
F Gastos pagados por adelantado 162,623 21,324 21,324 21,324

Total Activo Corriente 5,501,092 3,958,068 4,077,348 4,077,384


D Otras cuentas por cobrar a largo plazo 342,378 342,378 342,378
H Inmuebles, maquinaria y equipo 46,547,827 40,647,573 40,965,336 40,965,336
Depreciación y amortización
(40,503,593) (35,549,938) (35,676,647) (35,676,647)
acumulada
TOTAL ACTIVO 11,545,326 9,398,081 9,708,415 9,708,415

BT/1
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

HOJA PRINCIPAL DE TRABAJO - ACTIVO

Auditoría II
EMPRESA DEL SUR S.A.
HOJA PRINCIPAL DE TRABAJO - ACTIVO

Unidad I
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 Y 2008
(En Nuevos Soles)

Saldo al
Saldo Saldo Ajustes y
31.12.07 Saldo final
Indice p/t Nombre de cuenta histórico ajustado Reclasificaciones
Reexpresado al 31.12.08
al 31.12.08 31.12.08 debe haber
31.12.08
AA Sobregiros bancarios 131,625 45,281 45,281 45,281
BB Cuentas por cobrar comerciales 1,317,494 802,159 802,159 802,159
CC Otras cuentas por pagar 720,545 911,394 1,964,994 1,964,994
TOTAL PASIVO CORRIENTE 2,169,664 2,758,834 2,812,434 2,812,434
Universidad Peruana Unión

EE Provisión de beneficios sociales 2,807,796 2,229,520 2,229,520 2,229,520

24
TOTAL PASIVO 4,977,460 4,988,354 5,041,954 5,041,954

W PATRIMONIO
Capital 7,743,147 7,743,147 7,920,578 7,920,578
Capital adicional 451,078 1,896,286 2,014,636 2,014,636
Participación patrimonial de los trabajadores 1,896,286 451,078 455,589 455,589
Reservas 24,330 24,330 26,663 26,663
Resultados acumulados (622,342) (3,546,975) (3,901,673) (3,901,673)
Resultados del ejercicio (2,924,633) (2,158,139) (1,849,332) (1,849,332)
Total Patrimonio 6,567,866 4,409,727 4,466,461 4,466,461
Total Pasivo y Patrimonio 11,545,326 9,398,081 9,708,415 9,708,415

BT/2
HOJA PRINCIPAL DE TRABAJO - PASIVO
EMPRESA DEL SUR S.A.
HOJA PRINCIPAL DE TRABAJO - ACTIVO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 Y 2008
(En Nuevos Soles)

Saldo al
Saldo Saldo Ajustes y
31.12.07 Saldo final
Indice p/t Nombre de cuenta histórico ajustado Reclasificaciones
Reexpresado al 31.12.08
al 31.12.08 31.12.08 debe haber
31.12.08
Y Ventas netas 8,659,751 8,120,482 8,222,190 8,222,190
Z Costos de ventas (6,985,297) (5,229,389) (5,482,889) (5,482,889)
Utilidad bruta 1,674,454 2,891,093 2,739,301 2,739,301
X Gastos de ventas (2,514,531) (2,302,551) (2,325,601) (2,325,601)
X Gastos administrativos (2,310,564) (2,180,290) (2,398,326) (2,398,326)
Otros ingresos (3,150,641) (1,591,748) (1,984,626) (1,984,626)

25
Y Ingresos financieros 65,920 28,990 31,880 31,880
X Gastos financieros (936,511) (500,494) (505,544) (505,544)
Y Otros ingresos 217,984 865,637 962,673 2,014,636
X Otros Gastos (327,533) (960,524) (1,056,559) 455,589
Resultados por exposición a la inflación-REl (1,226,760) 756,444 756,444
Pérdida antes de participaciones e impuestos (3,920,487) (2,158,139) (1,795,732) (1,795,732)
Impuesto a la renta (230,906) -.- (53,600) 4,466,461
Resultado del ejercicio (4,151,393) (2,158,139) (1,849,332) 9,708,415
Compensación REÍ negativo 1,226,760 ---------- ---------- ----------
Resultado neto del ejercicio (2,924,633) (2,158,139) (1,849,332) (1,849,332)

BT/3
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

HOJA PRINCIPAL DE TRABAJO - ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

Auditoría II
AUTOEVALUACIÓN
REFUERZA LAS COMPETENCIAS A LOGRAR

CONCEPTUAL:

1. Elabore una carta de compromiso de auditoría, dirigida a la empresa con la que va a trabajar
en el desarrollo del curso.

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26
Sesión

2y3
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

EXAMEN DE
CAJA Y BANCOS

2.1. EXPLICACIÓN DE LA CUENTA

Esta cuenta controla el disponible representado por los medios de pago en efectivo con dinero (billetes
y moneda), cheques, así como los depósitos existentes en bancos y en otras instituciones financieras.

La cuenta Caja y Bancos es una de la más importante dentro del panorama de los estados
financieros, por cuanto controla precisamente el dinero en efectivo o cheques, los mismos que
por su propia naturaleza conllevan a riesgos en su manejo y control. Esta cuenta generalmente
se relaciona con todos los ciclos de transacciones, por lo que en la revisión debe considerarse su
interrelación con otras cuentas, ya sea de Balance o del Estado de Ganancias y Pérdidas, siendo
de este último muchas veces por donde se inicia la operación.

Hay muchas empresas que no reflejan saldos importantes en Caja y Bancos a fin de año; sin
embargo, sus movimientos de cobranza y desembolso han sido muy significativos durante el año.

Es así, que Caja y Bancos se relacionan directamente con las cobranzas y pagos, lo primero
generado básicamente por las "ventas y cuentas por cobrar" (Caja - Ingresos) y lo segundo
derivado por las "compras y cuentas por pagar" (Caja -egresos).

Es importante recordar la importancia que tiene el control interno en el área de tesorería, que es
donde se desarrolla principalmente las operaciones de este componente. La importancia también
se extiende a todas las demás áreas relacionadas con operaciones de los demás componentes
de los estados financieros, las que necesariamente tenemos que evaluar.

Si bien es cierto, que el propósito principal de la evaluación del control interno por el auditor,
en una auditoría financiera es para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los
procedimientos de auditoría, los clientes se sienten muy satisfechos cuando el auditor como
consecuencia de la evaluación de control, les hace llegar una serie de recomendaciones para
fortalecer sus controles internos y le previenen de fraudes y errores.

Auditoría II

27
Universidad Peruana Unión

La experiencia nos ha demostrado que es muy frecuente encontrar deficiencias como las que se
enuncian a continuación:

 Falta de directivas internas que contenga normas y procedimientos para el manejo y control
de los fondos.
 No se depositan los ingresos recaudados en forma intacta y de inmediato en bancos.
 No se acostumbra como medida de seguridad y de control interno efectuar todos los pagos
con cheques y los gastos menudos con dinero en efectivo de un fondo fijo renovable.
 No se cuida la separación de funciones entre:
- El que ejerce las funciones de cobranzas y prepara los depósitos al banco de quien realiza
la contabilización.
- El que realiza y aprueba las conciliaciones bancarias del que realiza las funciones del
manejo de ingresos y egresos de fondos.
 No se practica arqueos sorpresivos de fondos por alguna persona distinta del que maneja y
registra las operaciones de ingresos y egresos de fondos.
 No se adopta medidas de seguridad para la custodia de los fondos y los cheques en blanco,
etc.

Por lo expuesto, de acuerdo al conocimiento que obtenga el auditor sobre las actividades de la
empresa, aplicará su evaluación del control interno a través del método más conveniente. En
nuestro caso la evaluación se efectuará mediante cuestionarios.

2.2. PROGRAMA DE AUDITORÍA CAJA (PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS)


Cliente : Empresa del Sur S.A.
Período : Año 2008
Cuenta o Rubro : Caja y Bancos

Objetivos Básicos del Examen


a) Determinar si se presentan todos los fondos recibidos o que existen.
b) Asegurarse de la corrección de los ingresos y egresos registrados.
c) Asegurarse de que el saldo de caja sea correcto.
d) Determinar si los fondos o depósitos que se presentan llenan las condiciones de disponibilidad.

REF/ Hecho Fecha


PROCEDIMIENTOS
PT por Término
A. 1 CAJA
1. Evaluación de control interno y riesgos. AC/AR LCS 03.01.09
2. Coteje el saldo de reapertura con el que se arrastra del año anterior. A LCS 03.01.09
3. Efectúe un arqueo simultáneo de los fondos y valores. A1 LCS 03.01.09
4. Determine el saldo de caja de la siguiente forma: Saldo según libros
a la fecha del último asiento. Más ingresos no registrados desde la
fecha del saldo según libros a la fecha del arqueo.
Menos: egresos no registrados desde la fecha del saldo según libros
A1-1 LCS 03.01.09
Saldo al momento del arqueo.
A-1
5. Recuente e inspeccione físicamente: LCS 03.01.09
1
- Billetes y monedas A-1
LCS 03.01.09
- Cheques, facturas, recibos o vales provisionales 1

Unidad I

28
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

6. Sí como resultado del arqueo encontrara diferencia (faltante o


sobrante), obtenga una explicación escrita del custodio. En caso
A1 LCS 03.01.09
de importes significativos, investigue esta diferencia después de
levantada el acta de arqueo.
7. Para los distintos fondos arqueados, obtenga declaración de
los custodios donde se haga constar que mostraron todos los
A1 LCS 03.01.09
fondos, documentos y valores bajo su custodia y que estos fueron
recontados en su presencia y devueltos conforme.
8. Establecer independientemente el monto de las cobranzas
pendientes por depositar mediante la suma de: facturas por
A1.2 LCS 03.01.09
ventas al contado, partes de cobradores, totales de cintas de cajas
registradoras y los listados de cobros por correspondencia.
Durante esta labor:
8.1 Observe la fecha y secuencia numérica de los documentos. A1.2 LCS 03.01.09
8.2 Pase revista a los talonarios de los documentos, verificando el
A1.2 LCS 03.01.09
último utilizado y los posteriores aún no usados.
9. Si el arqueo de la caja se efectúa posteriormente a la fecha del
balance, compruebe la documentación sustentadora de las A1.2 LCS 03.01.09
transacciones realizadas desde esa fecha a la fecha de arqueo.
10. Asegúrese posteriormente que los fondos provenientes de
cobranzas fueron depositados intactos, cotejándolos contra el libro
caja o bancos, papeletas de depósito y después con los estados
bancarios investigando cualquier cheque devuelto por el banco.
11. Otros procedimientos de auditoría de acuerdo a circunstancias.

2.3 CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO CAJA Y BANCOS


Cliente : Empresa del Sur S.A.
Período : Año 2008
Fecha de aplicación : 03.01.09
AC
A. CAJA Y BANCOS

Respuestas
PREGUNTAS Comentarios
N/A Si No
A. 1. CAJA

Caja ingresos y cobranzas

1. Los fondos recepcionados se depositan en


Se utiliza dinero para pagos a
bancos íntegramente y a la brevedad posible. X
proveedores.
Dentro de las 24 horas.
2. Los ingresos de caja están centralizados en una
persona que no tienen autorización para firmar
X El cajero
cheques, no tienen acceso a registros contables
y no maneja conciliación bancaria.
A los comprobantes se le
3. Se utiliza recibos prenumerados para controlar
X consignan su numeración
los ingresos recibidos.
cuando se expiden.

Auditoría II

29
Universidad Peruana Unión

4. Está prohibido el canje de cheques personales Está prohibido por la Gerencia


X
de ejecutivos, funcionarios y empleados General.

Caja - Egresos
A través de listados de egresos
5. Se lleva un registro detallado del control del
X de caja que al final del día es
desembolso.
visado por el Jefe de Tesorería
6. Todos los pagos a excepción de los del Fondo
Fijo de caja chica, son hechos mediante X
cheques.
7. Se hacen los pagos solamente basándose Algunas veces se pagan con
en comprobantes aprobados y con la X dinero en efectivo a solicitud
documentación sustentadora respectiva. del proveedor.
El gerente general y al Jefe de
¿Quién lo aprueba?
Tesorería.
8. Está prohibido firmar cheques en blanco. X Está prohibido por la Gerencia.
9. Son firmados los cheques, por lo menos, por dos
X Solo firma el gerente general.
funcionarios. ¿Quiénes?

A.2 FONDO FIJO

1. ¿El custodio del fondo fijo es un empleado Carmen Medina.


independiente de la recepción de los fondos, X Secretaria / Gerencia de
cobranzas y recepción de dinero en general? Finanzas.
2. ¿Se ha determinado la naturaleza del uso del
X
fondo fijo?
3. ¿El custodio lleva un libro auxiliar de
X
contabilidad para el control del fondo fijo?
4. ¿Se considera que el monto del fondo es
X Es de S/. 3,000.
razonable?
5. ¿Se ha establecido un tope máximo de los El monto máximo es de
X
gastos individuales con el fondo fijo? S/. 300.00
6. ¿Se utilizan comprobantes prenumerados? X Los vales no tienen
7. ¿Todo requerimiento de fondo, previamente son
Gerente de finanzas y
aprobados por algún funcionario autorizado? X
contador.
¿Quiénes?
8. ¿Los comprobantes de egresos se marcan con un Se inspeccionaron
X
sello fechador pagado? selectivamente..
9. ¿Se ha determinado un plazo máximo para la
liquidación de vales provisionales (indicar cada X El plazo es de 48 horas
cuánto tiempo)?
10. ¿Los cheques de reposición se giran a nombre A nombre de la secretaria /
X
del custodio del fondo? encargada.
11. ¿Se practican arqueos frecuentes y sorpresivos
por personal independiente del fondo? ¿Se deja
X
constancia de los arqueos realizados mediante
actas?
12. ¿Mediante qué documento se realizó la
Mediante memo N.º 02-GG
autorización del fondo fijo? (creación).

Unidad I

30
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

13. ¿Se ha prohibido el canje de cheques


X La Gerencia General.
personales?´
14. Mencione con qué periodicidad se solicitan
normalmente el reembolso de fondo fijo y 1 vez / semanal.
X
cuál es el monto aproximado de los pagos S/. 10,000 mensual.
efectuados a través del fondo.

A. 3 CONCILIACIONES BANCARIAS

1. ¿Cuántas cuentas corrientes tiene la empresa y Dos: Banco de Crédito y en


X
en qué bancos? Interbank.
2. ¿Las conciliaciones bancarias de todas las
cuentas son preparadas mensualmente por
X Las elabora el contador.
empleados que no realizan funciones de firmar
cheques o registro de efectivo?
3. ¿Los estados de cuentas bancarias son
recepcionados cerrados por el encargado de X El contador.
practicar las conciliaciones?
Cada 15 días se cruza
4. ¿Se controlan debidamente los cheques que
X información en los estados
tienen mucho tiempo pendientes de cobro?
bancarios y cartas.
5. ¿Se controlan las transferencias de fondos entre Se espera el envío de las notas
X
bancos? ¿Cómo? del banco.
6. ¿Se investigan oportunamente las notas de
cargos y abono que aparecen en el estado de X A veces no.
cuenta corriente?`
7. ¿Al cierre del ejercicio se considera las notas de
X
cargo o abono para su afectación a resultados?
8. ¿Las conciliaciones bancarias son revisadas
y aprobadas por un funcionario responsable
X
inmediatamente después de su terminación?
¿Dejan constancia de la revisión?

Auditoría II

31
EMPRESA DEL SUR S.A.

Unidad I
HOJA DE DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO

Incluye en
Ref. GRADO Ampliación la carta
DEFICIENCIA RECOMENDACIONES
P/T procedimientos auditoría Control
Interno
Mayor Menor SI NO
A-1 CAJA
Que la Gerencia General se sirva disponer Mayores pruebas selectivas
A.1.1, No se deposita íntegramente en que todos los fondos recaudados sean sobre recaudación y depósitos
A-1.6 bancos los fondos recaudados. Se X depositados íntegramente en bancos. Los en bancos, rastreándose los X
utilizan dinero efectivo para pagos a pagos en efectivo solo se abonarán por el realizados con efectivo.
proveedores Fondo Fijo.
Universidad Peruana Unión

A.1.3 No se utiliza recibos prenumerados para Que la Gerencia se sirva disponer que los Prueba selectiva de ingresos y
el control de los ingresos recibidos por recibos de ingresos tengan numeración pre- egresos, cruzándose registros
X X

32
caja. impresa. con la documentación
sustentadora.
A.1.9 Los cheques son firmados solamente Que la alta dirección de la empresa
por el gerente general. contemple la posibilidad para lo sucesivo que
X los cheques sean firmados por dos directivos X
debidamente facultados.
A-2 FONDO FIJO
A.2.2 No se ha determinado claramente por La Gerencia General debe precisar por escrito Verificar en importes
escrito la naturaleza o uso del fondo. que el uso del fondo fijo es para gastos significativos si se cumple con
X menudos y urgentes. los niveles de autorización X
establecidos para los
desembolsos.

A.2.3 No se llevan un libro auxiliar para el La Gerencia de Finanzas debe disponer que Revisar las últimas
control del movimiento del fondo fijo. X la custodia de fondo lleve un registro auxiliar liquidaciones presentadas para X
para el control del movimiento del fondo el reembolso.
Incluye en la
Ref. GRADO Ampliación procedimientos
DEFICIENCIA RECOMENDACIONES carta Control
P/T auditoría
Interno
Mayor Menor SI NO
La Gerencia de Finanzas debe disponer la
Los vales carecen de numeración Confirmar algunos vales con sus
impresión de formatos de los vales con su
A.2.6 pre-impresa. Cada Gerencia man- X beneficiarios sobre desembolsos X
respectiva numeración.
tiene talonarios en blanco.

La Gerencia General debe disponer que


No se realiza arqueos de fondo Aumentar la revisión de las
la auditoría Interna y/o contador general
A.2.11 fijo. X liquidaciones de reembolso a X
practique arqueos sorpresivos y periódicos
otros meses.
del fondo.
Bancos (conciliaciones ban-
A.3 carias)

33
Ampliar la revisión de las concilia-
No se investiga oportunamente La Gerencia de Finanzas debe disponer que ciones bancarias a los últimos
las notas de cargo y abono que el contador general solicite oportunamente me-ses del año para verificar
A.3.6
aparecen en el estado bancario, X al banco las notas de abono o crédito para notas pendientes y proponer X
A.3.7
por lo que algunas veces no se su inmediata registraron en el ejercicio los asientos de ajustes en caso
registran en el período respectivo. respectivo. de encontrarse pendiente de
registro.
Las conciliaciones bancarias no
La Gerencia de Finanzas debe visar las
son revisadas por un funcionario
A.3.8 X conciliaciones bancarias mensuales en señal X
distinto al contador en señal de
de conformidad y aprobación.
revisión y aprobación.
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
EMPRESA DEL SUR S.A. AR

Unidad I
HOJA DE DECISIONES TENTATIVAS DE RIESGO

Calificación de Riesgo
Enfoque de Procedimientos básicos de
Componente Factores de Riesgo Controles Claves
Inh. Cont. Auditoría Auditoría

• Arqueos de fondos y valores.


• Ampliar pruebas selectivas so-
• No se depositan íntegra-
bre recaudación de ingresos
mente en bancos lo recau-
- Separación de funciones y depósitos, rastreándose los
dado. Se utiliza dinero en
entre el que maneja y pagos realizados en efectivo
efectivo para pagos de
registra el movimiento con su documentación susten-
Universidad Peruana Unión

proveedores.
de fondos. tatoria.
• No se utiliza comprobantes
- Arqueo de fondos efec- • Revisión selectiva de desem-

34
prenumerados para el con-
tuados por la entidad bolsos con registros y docu-
trol de los ingresos a caja
examinada. mentación sustentatoria veri-
y en los desembolsos de
ficándose autorización y pro-
CAJA caja chica.
- Conciliaciones bancarias Cumplimiento piedad del gasto.
Y Bajo Alto
mensuales. Sustantivos
BANCOS • Los cheques son firmados
• Verificar últimas liquidaciones
solamente por una persona
- Verificación interna de de reembolso de fondo fijo y
que es el gerente general.
ingresos y egresos de rastreo de los documentos para
fondos. determinar su conformidad.
• No se investiga oportuna-
mente las notas de cargo
- Uso adecuado de • Confirmación de saldos a ban-
y abono que aparecen en
cuentas y contabilización cos.
el estado bancario, gene-
de ingresos y egresos de
rándose que a fin de año no
fondos. • Reconciliación bancaria, am-
se registre contablemente
pliando muestra a varios meses
dentro del período.
del año y proponer asiento de
ajustes.
EMPRESA DEL SUR S.A.
SUMARIA DE CAJA Y BANCOS

CÓDIGO NOMBRE DE CUENTA ÍNDICE SALDO AL 31.12.07 CIFRAS HISTÓRICAS AJUSTES Y SALDO AL FINAL
P/T REEXPRESADO 31.12.08 RECLASIFICACIONES 31.02.08
31.12.08 DEBE HABER
1,140
101 Caja A-1 9,245 1,140
3,000
102 Fondo fijo A-2 6,630 3,000
103 Remesas en tránsito A-3 543 900 900
104 Banco cuentas corrientes A-4 11,543 50,241 50,241
----------------- ---------------- --------------
27,961 55,281 55,281
========== ======== ========

TRABAJO REALIZADO

35
Información extraída del balance de comprobación y saldos al 31.12.08.

= Suma conforme.
= Chequeado con saldo del registro auxiliar, conforme.
= Chequeado con mayor general y balance general, conforme.
= Verificado el saldo del año anterior y cálculo de la reexpresión conforme.

CONCLUSIÓN:

Como resultado del examen, se ha determinado la razonabilidad de la existencia de los fondos al 31.12.08, no habiendo excepciones de importancia.
Los fondos se encuentran presentados de acuerdo a técnicas y principios contables.

Hecho por: LCS


Fecha: 03.01.09
Revisado por: PYR A
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
Unidad I
EMPRESA DEL SUR S.A.
CONCILIACIÓN DE CAJA

Saldo según libros al 31.12.08 1,140.00


Mas: Ingresos del 1 al 3 de enero del 2009
10,520.00
Sub Total: ----------------------
Menos: Egresos del 1 al 3 de enero del 2009 11,660.00
(3,130.00)
-----------------------
Saldo Arquear 8,530.00
Universidad Peruana Unión

Saldo Arqueado (8,510.00)


------------------------
20.00

36
Diferencia de menos
=============

Trabajo realizado
Σ = Suma Conforme.
= Inspeccionando planillas de cobranzas, factura y comprobantes de ingresos conforme.
= Chequeado con saldos en registros contables, conforme.
= Verificar documentación sustentatoria que respalda desembolsos, conforme.

Hecho por: LCS


Fecha: 03.01.09
Revisado por: PYR A-1.1
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

EMPRESA DEL SUR S.A.


ACTA DEL RESULTADO DEL ARQUEO DE CAJA

Con fecha 03.01.09 siendo las 9:00 horas se ha realizado el Arqueo de Caja de la Empresa del
Sur S.A. con la participación del Cajero don Róger Reyes Lazo y del auditor CPC. Luis Carpio Serpa,
obteniéndose el resultado siguiente:

1. RESULTADO DE ARQUEO S/.


A-1
Dinero en efectivo 2,170.00
1
Cheques recibidos 6,340.00
----------- A-1
1
Total Arqueado 8,510.00

2. COMPARACIÓN
Saldo por arquear 8,530.00
Total arqueado (8,510.00)
------------
Diferencia de menos 20.00

3. EXPLICACIÓN DE LA DIFERENCIA
El Cajero don Róger Reyes Lara, manifiesta que la diferencia de menos de S/. 20.00,
es por motivo de un billete falso que recibió de una cobranza en dinero en efectivo, el
mismo que lo pone a la vista.

4. DECLARACIÓN DEL CUSTODIO


Yo, Róger Reyes Lazo declaro que he presentado a los auditores todos los fondos, valores
y documentos que mantengo en mi poder, los mismos que fueron recontados en mi
presencia y devuelto conforme.

LUIS CARPIO SERPA ROGER REYES LAZO


AUDITOR CAJERO

Hecho por: LCS


Fecha: 03.01.09
Revisado por: PYR A-1

Auditoría II

37
Universidad Peruana Unión

EMPRESA DEL SUR Día: 03.01.09


ARQUEO DE CAJA Hora: 9:00 a.m.
RECUENTO DE DINERO EN EFECTIVO Custodio: Róger Reyes L.

BILLETES
S/ S/
05 Billetes de 100.00 500.00
30 Billetes de 50.00 1,500.00
11 Billetes de 10.00 110.00 2,110.00

MONEDAS
08 Monedas 5.00 40.00
20 Monedas 1.00 20.00 60.00
TOTAL EFECTIVO 2.170.00
=========
Trabajo Realizado
• = Suma Conforme.
= Inspeccionado físicamente, conforme.
= Cálculo conforme.

Hecho por: LCS


Fecha: 03.01.09 A-1
Revisado por: PYR 1

EMPRESA DEL SUR Día: 03.01.09


ARQUEO DE CAJA Hora: 9:00 a.m.
RELACIÓN DE CHEQUES RECIBIDOS Custodio: Róger Reyes L.

N.° FECHA GIRADO POR: BANCO IMPORTE


322 02.01.09 OLIVETTI S.A. CONTINENTAL S/. 2,000.00
161 02.01.09 CIA. MINSUR WIESSE 1,100.00
188 02.01.09 LIMA S.A. CRÉDITO 2,300.00
208 02.01.09 SHOHIN S.A. CRÉDITO 940.00
TOTAL S/. 6,340.00
==========

Trabajo Realizado
• = Suma Conforme.
= Inspección física, conforme.

Hecho por: LCS


A-1
Fecha: 03.01.09
Revisado por: PYR 2

Unidad I

38
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

EMPRESA DEL SUR S.A. Día: 03.01.09


ARQUEO DE CAJA Hora 9:00 a.m.
RELACIÓN DE PLANILLAS DE COBRANZAS NO DEPOSITADAS Custodio: Róger Reyes L.

CONCEPTO FECHA DESCRIPCIÓN IMPORTE

Planilla N.° 002/04 02.01.09 Planilla de Cobranzas S/. 7,500,00


Planilla N.° 003/04 02.01.09 Planilla de Cobranzas 3,020,00 10.520.00
========
Trabajo realizado
Se ha verificado secuencia numérica.
= Suma Conforme.
= Planillas de cobranzas verificadas con facturas y comprobantes de ingresos, conforme (se verificó
sumas).

Hecho por: LCS


Fecha: 03.01.09
Revisado por: CRE A-1.2

2.4. CONTINUACIÓN – PROGRAMA DE AUDITORÍA FONDO FIJO


(PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS)

REF/ Hecho Fecha


PROCEDIMIENTOS
PT por Término

A.2 Fondo Fijo

1. Evaluación de control interno y riesgos. AC/AR MDR 03.01.09

2. Identifique los fondos que deben recontarse, confirmando su A-2 MDR 03.01.09
naturaleza y nombre del custodio.

3. Efectúe un arqueo, recontando billetes, monedas e inspeccio- A-2 MDR 03.01.09


nando documentos. Listar dinero y valores. 1

4. Prepare una lista de los comprobantes de gastos, y otros A-2 MDR 03.01.09
documentos del fondo. 2
En cuanto a desembolsos revise la propiedad, legalidad, A-2 MDR 03.01.09
autoridad y autenticidad del documento. 3

5. Obtenga declaración y firma del custodio del fondo, reconociendo A-2 MDR 03.01.09
la devolución del contenido del fondo intacto.

6. Concilie el fondo con su saldo según registro. A-2 MDR 03.01.09

7. Otros procedimientos de acuerdo a circunstancias.

Auditoría II

39
Universidad Peruana Unión

EMPRESA DEL SUR S.A.


ARQUEO DE FONDO FIJO
CUSTODIO: CARMEN MEDINA
FECHA: 03.01.09
HORA: 9:30 A.M.

Resultado de arqueo
A-2
Dinero en efectivo 520
1

A-2
Vales provisionales 1,000
2

A-2
Documentos definitivos 1,350
3

Total arqueado 2,870


=====
Comparación

Monto asignado 3,000


Total arqueado (2.870)

Diferencia de menos 30
======

TRABAJO REALIZADO

Σ = Chequeado con saldo de la subcuenta 102-Fondo fijo, conforme.


= Inspeccionado los billetes falsos.

EXPLICACIÓN DE DIFERENCIA

La custodia doña Carmen Medina, manifiesta que la diferencia de menos de S/. 30 se debe a la recepción
de 3 billetes falsos de S/. 10 c/u que los pone a la vista.

DECLARACIÓN DEL CUSTODIO

Yo, Carmen Medina, declaro que he presentado a los auditores, todos los fondos y documentos que
mantengo en mi poder, los mismos que fueron recontados en mi presencia y devuelto conforme.

CARMEN MEDINA AUDITOR

Hecho por: MDR A-2


Fecha: 03.01.09 1
Revisado por: PYR

Unidad I

40
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

EMPRESA DEL SUR SA


ARQUEO DE FONDO FIJO
RECUENTO DE DINERO EN EFECTIVO

CUSTODIO: CARMEN MEDINA


FECHA: 03.01.09
HORA: 9:30 A.M.

Billetes S/. S/.

2 Billetes de S/. 100 c/u 200


5 Billetes de S/. 50 c/u 250
450.00

Monedas

10 monedas de S/. 5 c/u 50


20 monedas de S/. 1 c/u 20 70.00
520.00
======

TRABAJO REALIZADO
= Inspeccionado físicamente, conforme.
= Suma conforme.
= Cálculo conforme.

Hecho por: MDR


Fecha: 03.01.09
A-2
Revisado por: PYR
1

Auditoría II

41
EMPRESA DEL SUR S.A.
ARQUEO DE FONDO FIJO CUSTODIO: Carmen Medina
RELACIÓN DE VALES PROVISIONALES FECHA: 03.01.09

Unidad I
HORA: 9:30 A.M.

FECHA N.° BENEFICIARIO CONCEPTO IMPORTE S/. AUTORIZADO

23.10.08 S/N Rubén Pérez Ríos Compra de útiles de aseo S/. 150 Contador
22.12.08 S/N Juana Reyes Loli Adelanto de sueldo S/. 500 Sin autorización
27.12.08 S/N Manuel López Mere “Por regularizar” 350 Contador
1,000
=======

TRABAJO REALIZADO
= Suma conforme.
= Documentación sustentatoria conforme, en cuanto a autoridad, propiedad y autenticidad.
Universidad Peruana Unión

= Documentación sustentatoria no autorizada. Se hizo autorizar por el contador.


= Confirmado con el beneficiario.

42
OBSERVACIONES

1) Existe un vale pendiente de liquidar por más de 2 meses, debido a la falta de exigencia por el custodio.
2) Se ha determinado un vale sin autorizar por el contador, debido a que el día 22.12.08 dicho funcionario no asistió a trabajar.
3) Existe 2 vales que exceden el tope máximo individual de gastos de S/. 300.00 establecido por la administración en el memorándum 012-GF.
4) El vale por S/. 350.00 no indica el concepto del gasto.
5) Los vales carecen de numeración. Cada Gerencia mantiene talonarios en blanco.

RECOMENDACIONES

Que la Gerencia Financiera se sirva elaborar una directiva interna que contenga normas y procedimientos para el manejo y control del fondo fijo, la misma que deberá
ser aprobada por la Gerencia General que contendrá entre otros aspectos: naturaleza del fondo, tope individual máximo para cada desembolsos, funcionarios facultados
para autorizar gastos, plazo máximo para liquidar vales provisionales, etc.

Hecho por: MDR A-2


Fecha: 03.01.09
2
Revisado por: PYR
EMPRESA DEL SUR S.A.
ARQUEO DE FONDO FIJO CUSTODIO: CARMEN MEDINA
RELACIÓN DE DOCUMENTOS DEFINITIVOS FECHA: 03.01.09
HORA: 9:30 A.M.

Fecha N.° N.°Doc. Proveedor Concepto Importe SI. Autorizado


08.11.08 9114 Lima Gas S.A. Compra gas propano 300 Gerente Finanzas
28.12.08 335 Good Years S.A. Compra 2 llantas 600 Gerente Finanzas
30.12.08 s/n Pablo Mori Pintado de local 450 Gerente Finanzas
1,350
=========
TRABAJO REALIZADO = Suma conforme.
= Documentación sustentatoria conforme en cuanto a propiedad, autoridad, legalidad y autenticidad.
= Documentos inconformes en cuanto a legalidad y propiedad del gasto.
= Exceden el tope máximo de S/. 300.

OBSERVACIONES
1. Se ha observado que la compra de las llantas es para uso del automóvil particular del Gerente de Finanzas y no para los vehículos de la empresa.

43
2. Existe un recibo que no reúne los requisitos de comprobante de pago y no se ha efectuado la retención del impuesto y/o exigido la constancia de suspensión de
pago, contraviniéndose lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Se ha encontrado 2 desembolsos que exceden el tope máximo individual de gastos de S/. 300, fijado por la administración.

RECOMENDACIONES
1. Que la Gerencia General se sirva disponer que el Gerente de Finanzas, reintegre a la empresa el valor de las llantas adquirida para su automóvil particular.

2. Que para lo sucesivo el custodio de fondo fijo exija a los proveedores el comprobante de pago de acuerdo a los requerimientos legales, que incluyan IGV.

3. Que la Gerencia General se sirva reiterar al custodio del fondo fijo y los funcionarios competentes enmarcarse dentro de los topes máximos de desembolsos
establecidos.

Hecho por: MDR


A-2
Fecha: 03.01.09
Revisado por: PYR 3
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
Universidad Peruana Unión

2.5. CONTINUACIÓN – PROGRAMA DE AUDITORÍA BANCOS


(PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS)

REF/ Hecho Fecha


PROCEDIMIENTOS
PT por Término
A.3 Bancos

1. Evaluación del control interno y riesgos. AC/AR MDR 03.01.09

2. Coteje el saldo de reapertura con el que se arrastra del año anterior. A MDR 03.01.09

3. Obtenga de la empresa, una relación de las personas autorizadas a firmar A.1 MDR 03.01.09
cheques durante el período bajo examen.

4. Obtenga asimismo de la empresa, lo siguiente: A-4 MDR 03.01.09


a. Conciliaciones bancarias de los meses seleccionados como prueba y los 1
subsiguientes. A-4.1 MDR 03.01.09
b. Libro de caja y/o bancos, etc.
c. Estados Bancarios. A-4.2 MDR 03.01.09

5. Solicite confirmación directa de los saldos con bancos, incluyendo todas las
cuentas que hayan tenido movimiento durante el ejercicio, aun cuando no
tengan saldos al fin del año. La confirmación deberá comprender también A-B MDR 03.01.09
información adicional sobre préstamos por pagar, intereses, gravámenes,
juicios o contingencias de toda clase que el cliente puede tener.

6. En relación a las conciliaciones bancarias a la fecha del balance, realice lo


siguiente:
6.1 Compruebe las partidas que aparezcan en la conciliación, comparando A-4 MDR 03.01.09
el movimiento registrado durante el mes en el libro auxiliar de bancos 1
contra el que muestra los estados bancarios. A-4 MDR 03.01.09
6.2 Verifique su corrección aritmética. 1
6.3 Cerciórese que todas las partidas pendientes de tomar por el banco o A-4 MDR 03.01.09
por la empresa, estén incluidas en la conciliación. 1

7. Verifique que todas las partidas de conciliación que aparezcan en la conci-


liación al final de mes inmediato anterior a la fecha del balance hayan sido
tomadas por el banco o por la empresa según corresponda, durante el curso
del siguiente mes, o bien, que aparezcan en la conciliación practicada a la
fecha del balance.

8. Efectúe una reconciliación bancaria, chequeando cargos en el libro bancos A-4 MDR 03.01.09
con abonos en el estado bancario. 2

9. Obtenga los estados de cuentas bancarias por el mes posterior a la fecha del A-4 MDR 03.01.09
balance y confronte contra estos las partidas de conciliación no tomadas 2
por el banco a la fecha del balance. Investigue las partidas importantes
no tomadas por el banco durante ese mes, con respecto a las partidas de
conciliación no tomadas por la empresa a la fecha del balance, discutir los
montos significativos con los funcionarios de la empresa para que dichas
partidas se registren en libros.

10. Sume el auxiliar de bancos por el mes durante el cual se revisa la A-4.1 MDR 03.01.09
conciliación y compruebe la corrección de los pases al libro mayor. Coteje
los saldos según libros que aparezcan en la conciliación.

11. Otros procedimientos de auditoría de acuerdo a circunstancias.

Unidad I

44
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

LIBRO BANCO DE CRÉDITO (*)


MES DE DICIEMBRE DE 2008

Cta. Cte. 102340010 SALDO SALDO


DEUDOR ACREEDOR
FECHA CONCEPTO DEBE S/. HABER S/. S/. S/.
02.12.08 Ch/202 7,500 16,790
06.12.08 Depósito efectivo 50,600 67,390
18.12.08 Ch/203 5,000 62,390
20.12.08 N/A N.° 891 10,000 72,390
22.12.08 Ch/204 15,000 57,390
29.12.08 Ch/205 7,149 50,241
60,600
Saldo del mes anterior 24,290
84,890 34,649
======= ========

(*) Registro auxiliar preparado por el departamento contable.

TRABAJO REALIZADO
= Suma conforme.
= Saldo determinado correctamente, coincide con libro mayor y con balance general.
A-4.1
=Chequeado con conciliación bancaria.

EXTRACTO BANCARIO - MES DE DICIEMBRE DE 2008


BANCO DE CRÉDITO CTA. CTE. 102340010

Fecha Concepto Cargos Abonos


S/. S/.

01.12.08 Saldo 24,290


06.12.08 Depósito efectivo 50,600
15.12.08 Ch/202 7,500
20.12.08 N/A N.° 891 10,000
22.12.08 Ch/204 15,000
30.12.08 N/A N.° 995 20,000
30.12.08 N/C N.° 732 4,700
27,200
Saldo a favor 77,690
104.890 104,890
======= ========
(*) Extracto recibido del banco
= Chequeado con conciliación bancaria.
A-4.2

Auditoría II

45
Universidad Peruana Unión

EMPRESA DEL SUR S.A.


RESUMEN DEL MOVIMIENTO DEL LIBRO BANCOS

Banco Cuentas Saldo al 30.11.08 Movimiento-Dicbre. Saldo al Ref.


Corrientes S/. Ingresos Egresos 31.12.08 P/T
S/. S/. S/.
Crédito-102340010 24,340 60,600 34,699 50,241

TRABAJO REALIZADO
= Chequeado con saldo del libro bancos - mes noviembre, conforme.
= Chequeado con abonos y cargos del extracto bancario, conforme.
= Inspeccionado saldo en el libro bancos, conforme.

Hecho por: MDR


Fecha: 03.01.09
Revisado por: PYR A-4

CONCILIACIÓN BANCARIA
MES DE DICIEMBRE DE 2008 (*)

Saldo según libro bancos S/. 50,241

Más:

Cheques girados y no cobrados

Ch/203 5,000
Ch/205 7,149 12,149
N/A N.º 995 no recibida 20,000 32,149
82,390

Menos:
N/C N.° 732, no recibida (4,700)

Saldo según extracto bancario 77,690


======

(*) Información preparada por el cliente

TRABAJO REALIZADO

= Suma conforme.
= Rastreado a extracto bancario del mes de enero de 2009, verificado su cobro.
= Verificada en el extracto bancario.
A-4
= Chequeado en el libro bancos, conforme.
1

Unidad I

46
EMPRESA DEL SUR S.A.
RECONCILIACIÓN BANCARIA AL 31.12.08

Cuenta Cte. Bancaria Saldo extracto + Otros (-) (-) Otros Saldo según Ref.
Banc. N/C no Ch/no N/A no libro bancos P/T
Banco N.° 31.12.08 registrada cobrados registrada
Crédito Cta. Cte. 1023400100 77,690 4,700 12,149 20,700 ------ 50,241
77,690 4,700 12,149 20,700 50,241
====== ====== ======= ======= ======

TRABAJO REALIZADO
= Suma conforme.
= Chequeado con saldo de extracto bancario, conforme.
= Chequeado con saldo de libro de bancos, conforme.
= Rastreado el pago al mes siguiente. Se cobraron en enero de 2004.
= Las notas de cargo y abono aparecen en el extracto bancario pero no han sido recibidas del banco.

47
OBSERVACIÓN

La N/C N.° 732 por S/. 4,700 y la N/A Nº 995 por S/. 20,000 que se refleja en la conciliación bancaria y reconciliación no han sido registrados contablemente
en el Ejercicio 2008, debido a que la empresa no ha recepcionado dichas notas del banco. En consecuencia, no se afectado a los resultados del ejercicio
examinado.

RECOMENDACIÓN

Que el contador general se sirva solicitar el banco las notas no recibidas, procedimiento de inmediato a registrar el asiento de ajuste contable respectivo.

Hecho por: MDR


Fecha: 03.01.09 A-4
Revisado por: PYR 2
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
Universidad Peruana Unión

CONFIRMACIÓN A BANCOS

Lima, 03 de Enero del 2009

Señores
BANCO DE CRÉDITO
Presente.-
Asunto: Confirmación de Saldos
Auditoría Ejercicio 2008

De nuestra consideración:

Es grato dirigirnos a ustedes, en relación al asunto del rubro, para solicitarles se sirvan informar
directamente a nuestros auditores externos RAMOS PÉREZ & ASOCIADOS, contadores públicos
Sociedad Civil, Av. Nicolás Arriola N.° 385 Of. 201 La Victoria - Lima 13, información según su
registro al 31.12.2008 sobre lo siguiente:

1. Saldo de nuestras cuentas corrientes, ahorros y cuentas a plazo.

2. Saldos por créditos directos, documentos descontados, operaciones con el exterior, fianzas
hipotecarias y toda operación que mantengamos con ustedes.

3. Detalle de títulos, acciones y otros valores depositados por cualquier concepto.

4. Nombres de las personas autorizadas para firmar cheques contra nuestras cuentas bancarias.

Mucho agradeceremos que en caso de no registrar operaciones en algunos de los rubros antes
mencionados, se sirvan dejar expresa constancia de ello.

Atentamente,

EMPRESA DEL SUR S.A.

GERENTE GENERAL

Unidad I

48
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

CARTA RESPUESTA DEL BANCO

Lima, 13 de Enero del 2009


Hora: 15.00

Señores
RAMOS PÉREZ & Asociados
Av. Nicolás Arriola Nº 385 – Of. 201
Lima 13 - Perú

Asunto: Confirmación al 31.12.08


para Auditores Externos

De conformidad a lo solicitado, cumplimos con informar a ustedes, que al cierre de operaciones


en la fecha indicada en el asunto, en relación a la Empresa del Sur S.A., nuestros libros mostraban
lo siguiente:

Saldo
Fecha Clase de cuenta N.º Doc.
S/.
31.12.08 Préstamos 8005826 150,000
31.12.08 Garantías 10070782 300,000 Hipoteca
31.12.08 Cuenta Corriente 102370010 77,690

La persona autorizada a firmar cheques es don Juan Briseño Ramírez, Gerente General.

Aparte de lo expresado anteriormente, de acuerdo a nuestros libros la Empresa del Sur S.A. no
tiene a dicha fecha ninguna otra obligación o cuenta con este banco.

Atentamente,

BANCO DE CRÉDITO

JEFE DE OPERACIONES

A-C

Auditoría II

49
AUTOEVALUACIÓN
REFUERZA LAS COMPETENCIAS A LOGRAR

CONCEPTUAL:

1. Efectúe el examen de caja y bancos a la empresa de su elección.

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50
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II

51
UNIDAD II
EXAMEN DE VENTAS Y
CUENTAS POR COBRAR

SESIÓN 4 Y 5 Examen de ventas y cuentas por cobrar


SESIÓN 6 Y 7 Examen de existencias y costos

Competencias

CONCEPTUAL PROCEDIMENTAL ACTITUDINAL


• Analiza el proceso de exa- • Utiliza la descripción de pro- • Aplica sus conocimientos a
men de venta cuentas por cedimientos por ventas al los procedimientos de pro-
cobrar. contado, al crédito y cobran- grama de auditoría cuenta
za. por cobrar y evaluación de
control interno ventas cuen-
tas por cobrar.

53
Sesión

4y5
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

EXAMEN DE VENTA
CUENTAS POR COBRAR

4.1. EXPLICACIÓN DE LA CUENTA

El ciclo de ventas y cobranzas constituye la razón de ser de las empresas. En tal sentido, las
ventas pueden ser bienes o servicios y los cobros pueden realizarse al contado y al crédito.

La característica de este ciclo es que su proceso se inicia con ventas (cuentas de resultados) y
como consecuencia de ello las cobranzas (cuentas de balance), por lo que en la estrategia de
evaluación del control interno y riesgos, así como en la aplicación de los procedimientos se
considera estos aspectos en forma directa. Igualmente en forma indirecta también se relaciona
con el rubro de Existencia y Costo de Ventas.

La cuenta "ventas" controla las ventas de bienes y servicios que son inherentes a las operaciones
del giro del negocio o actividad principal del negocio.

La cuenta clientes es la que controla los derechos exigibles que proviene de la venta de bienes
o servicios de operaciones relacionadas con el giro del negocio. Esta cuenta a través de sus
divisionarias para su presentación en los estados financieros se agrupa en el rubro "cuentas por
cobrar comerciales".

De otro lado, las cuentas por cobrar diversas controla los derechos exigibles a terceros que provienen
de operaciones diferentes a las relacionadas con la actividad principal de la empresa, tales como
préstamos a terceros, reclamaciones a terceros, otras cuentas por cobrar diversas, etc. Estas partidas
en la presentación de los estados financieros se reflejan como Otras Cuentas por Cobrar.

El componente ventas-cuentas por cobrar se desarrolla dentro de las operaciones que realiza
el Área de Ventas y Cobranzas, así como Almacenes, Tesorería y Contabilidad, variando sus
procedimientos de ventas de acuerdo al tipo de actividades que realiza la empresa y la forma
cómo implementa su política de ventas.

La evaluación del control interno debe incidir en la política de ventas, fijación de precios y todo
el proceso de las operaciones de ventas, que va desde el pedido del cliente, aprobación del
crédito, facturación, despacho, cuentas por cobrar, cobranzas y registros contables, incluyendo
la emisión de reportes.

Auditoría II

55
Universidad Peruana Unión

4.2. PROGRAMA DE AUDITORÍA VENTAS (PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS)


Cliente : Empresa del Sur S.A.
Período : Año 2008
Cuenta o rubro : Ventas

Objetivos básicos

a. Determinar que las ventas que se reflejan en los estados financieros corresponden a todas
las ventas efectivamente realizadas durante el ejercicio.
b. Que en el estado de ganancias y pérdidas se reflejan las ventas provenientes de transacciones
normales del negocio, separándolas de otras que no reúnen dichas condiciones.
c. Que para la contabilización de las ventas y costos de ventas y su correspondiente presentación
en los estados financieros, se haya ajustado a los principios de contabilidad semejantes a los
aplicados en el ejercicio anterior.

REF/ Hecho Fecha


PROCEDIMIENTOS
PT por Término
YC/CC MDR 03.04.09
1. Evaluación del control interno y riesgos. YR/CR

2. Obtener información sobre ventas mensuales del año, verificando: Y-1 MDR 03.04.09
2.1 Fluctuaciones importantes entre los meses. Y-1 MDR 03.04.09
2.2 Cruce de importes mensuales con Registros de Ventas. Y-1 MDR 03.04.09
2.3 Ajustes por inflación.
Y-1 MDR 03.04.09
3. Prueba de ventas por los períodos seleccionados, verificando: 1
Facturas y sus pases al registro de ventas. Y-1 MDR 03.04.09
Cantidad y precios de listas. 1
Despacho de almacén y su descargo en el auxiliar de inventario Y-1 MDR 03.04.09
(kardex). 1

4. Por las ventas al contado, revisar: Y-1 MDR 04.04.09


Comprobante de ingreso y recepción de fondos. 1
Depósitos en bancos intacto y oportuno. Y-1 MDR 04.04.09
1

5. Por las ventas al crédito, verificar: Y-1 MDR 04.04.09


Cumplimiento de requisitos para otorgar créditos. 1
Registro en cuenta corriente del cliente. Y-1 MDR 04.04.09
1
6. Revisar asientos contables del Registro de Ventas al Diario y Mayor
General. Y-1 MRD 04.04.09

7. Revisar selectivamente la secuencia numérica de las facturas en


el Registro de Ventas, rastreándose selectivamente al archivo de Y-1 MDR 04.04.09
copias de facturas numéricas.

8. Otros procedimientos de acuerdo a circunstancias.

Unidad II

56
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

CASO PRÁCTICO

EMPRESA DEL SUR S.A.


DESCRIPCIÓN DE PROCEDIMIENTOS POR VENTAS AL
CONTADO, AL CRÉDITO Y COBRANZA

La empresa se dedica a la producción y venta de artefactos electrodomésticos en Lima. El 70%


de las ventas son al crédito y el 30% al contado. La atención a los clientes se realiza a través
de vendedores-cobradores (VC) que dependen de la Gerencia de Ventas, quienes a su vez se
encargan de la facturación. La Gerencia General, tiene a su cargo la Gerencia de Ventas, Gerencia
de Producción (Almacén de Productos Terminados), la Gerencia de Finanzas (Tesorería y Dpto. de
Cobranzas) Gerencia de Contabilidad y Gerencia de Administración.

A. VENTAS AL CONTADO

1. Los clientes solicitan la mercadería al VC, quien elabora la orden de pedido (O/P) en original
y 2 copias y solicita aprobación del supervisor de ventas. El original para la facturación por el
VC, la 1a y 2a copia se va al almacén para su despacho.
2. El VC prepara la factura en original y 3 copias. El original y la primera copia para el cliente,
la segunda copia la retiene transitoriamente y la tercera copia para archivo en la Gerencia
de Ventas.
3. El cliente recibe original y copia de la factura y paga en efectivo o en cheque al VC.
4. Después el VC elabora una planilla de cobranza en original y 2 copias, el original para Tesorería,
la 1a copia para contabilidad y la 2a copia para su archivo que se distribuye después.
5. El almacénero en base a la O/P prepara la Guía de Remisión (GR) en original y 3 copias. El
original para el cliente, la primera copia transitoriamente para el VC, la segunda copia para
Gerencia de Ventas y la tercera copia para su archivo. Dichas copias las distribuye después
de ser firmadas por el cliente.
6. El almacénero entrega la mercadería al cliente, conjuntamente con la orden de pedido y guía
de remisión original, firmando el cliente las 3 copias en señal de conformidad.
7. A continuación el almacénero en base a la 3a copia procede a dar salida en el auxiliar de
almacén el producto vendido.
8. Al finalizar el día el VC remite el dinero recaudado y planilla de cobranzas a Tesorería,
adjuntando copia de la factura, guía de remisión y de la orden de pedido.
9. El tesorero recepciona y verifica la exactitud de lo recaudado confrontando planilla,
documentos y dinero. Elabora el "Reporte de Ingreso Diario de Fondos" RIDF en original
y copia, y consigna su V°B° en señal de conformidad. Enseguida dentro de las 24 horas
deposita en bancos el dinero recaudado y posteriormente remite la documentación al
contador, quedándose con copia del RIDF.
10. El contador recibe del tesorero copia de las facturas emitidas por el VC, copia de las "planillas
de cobranza", el "reporte de ingreso diario de fondos" y papeletas de depósitos de bancos.
Además, recibe copia de la orden de pedido y guía de remisión, procediendo a su
verificación y da su conformidad (V°B°). Después procede a su registración en Registros de
Ventas, Registro Auxiliar Analítico de Clientes y Registro Auxiliar de Mercaderías (valorizado).
11. Finalmente, el contador procesa la contabilización y emite reportes mensuales de saldos por
cobrar a clientes, movimiento de mercaderías, ventas y estados financieros mensuales.

Auditoría II

57
EMPRESAS DEL PERÚ S.A.
FLUJOGRAMAS DE VENTAS AL COSTADO

Unidad II
SUPERSIVOR
CLIENTE V.C ALMACÉN TESORERO CONTABILIDAD
VENTAS

inicio

Solicita Elabora orden


mercaderista de pedido

2
1
0
Universidad Peruana Unión

orden de
pedido
Aprueba la

58
O/P

2 2
1 1
0
orden de
orden de
pedido
pedido
Recepciona
copia de
Preparar documentos
Prepara guía
facturas de remisión
recepciona dinero Verifica confirmidad
planilla de de documentos
cobranzas y
3 3
2
documentos
2
1 1
0 0
Ger. de Guía de Plan
facturas verifica V°B°
vtas remisión cob V°B°
Elabora el reporte
Paga en efectivo Recibe dinero o Entrega mercaderias ingresos diario de fondos
y documentos al (RIDF)
o cheque cheque
cliente 1 Registro Registro
0 auxiliar
Registro auxiliar
RIDF ventas analitico de merca-
del cliente derias
Elabora planilla
de cobranza
Arch

Deposita en bancos
2
1
dentro de las 24 horas Diario
0
planilla de Arch
cobranza
Entrega al contador los
documentos
Mayor general

59
2
Recepción 1

mercadería, O/P y Guía de


firma GRS remisión Estados Financieros
1 Orden de pedido
Guía de Papeleta de deposito
remisión Ger de RIDF
vtas Planilla de cobranza
Factura

Remite planilla, de Registra salida de


cobranza (original y mercadería
copia) fact. GR y O/P
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
Universidad Peruana Unión

B. VENTAS AL CRÉDITO

Requisitos para otorgar créditos nuevos


Los clientes deben cumplir con lo siguiente:
• Boleta de pago de remuneraciones (2 últimos meses).

• Copia del Documento Nacional de Identidad (DNI).

• Recibo de pago de luz, teléfono o agua.

• Llenar solicitud de crédito

Descripción del procedimiento


1. El cliente presenta al vendedor-cobrador (VC) su solicitud de crédito y documentos requeridos
para el crédito.
2. El VC prepara la "orden de pedido" (O/P) del producto solicitado en original y 3 copias (original
y dos copias para el supervisor de ventas y la tercera copia para el archivo del VC).
3. Enseguida el VC remite al supervisor de ventas la "orden de pedido", la solicitud de crédito y
demás documentos requeridos para el crédito.
4. El supervisor de ventas recomienda a sus analistas confirmar la información del cliente, la
veracidad del DNI y verifica el domicilio mediante visita. En caso de estar todo conforme el
supervisor autoriza el crédito en la propia solicitud y en la "orden de pedido" hasta, un monto
que no exceda la capacidad de pago del cliente. El límite máximo es de S/. 5,000.
5. El supervisor de ventas previa visación del gerente de ventas remite el expediente del crédito
al gerente de finanzas (dpto. De cobranzas). Además devuelve el original y las 2 copias de la
"orden de pedido" aprobada al vc que generó la operación para que prosiga con el trámite.
6. El VC remite el original y primera copia de la "orden de pedido" al almacénero para su
despacho y retiene la 2a copia de la misma para su facturación.
7. El vc prepara la factura en original y 4 copias y procede a obtener el v°b° del supervisor de
ventas. El original y 1a copia la entrega al cliente conjuntamente con un calendario de pago,
la 2a copia para la gerencia de finanzas, la 3a copia para el supervisor de ventas y la 4a copia
la retiene para su posterior envío a contabilidad.
8. El almacénero en base a la o/p prepara la "guía de remisión" (gr) en original y 3 copias y
entrega la mercadería al cliente con el original de la guía de remisión y copia de la o/p.
El cliente recibe la mercadería y firma las 3 copias de la gr en señal de conformidad. El
almacénero remite la 1a copia de las gr al vc, la 2a copia a la gerencia de ventas y la 3a copia
para su archivo.
9. A continuación el almacénero procede a dar salida en su mayor auxiliar de almacén el
producto vendido.
10.El vc al finalizar el día prepara una "planilla de ventas" al crédito en original y 2 copias. El
original de la planilla conjuntamente con copia de la "orden de pedido" autorizada, copia de
factura y guía de remisión firmada por el cliente lo remite a contabilidad.
11.Asimismo, la 1a copia de la "planilla de ventas al crédito" y copia de la "guía de remisión"
firmada la remite al departamento de cobranza (gerencia de finanzas) y la 2a copia para su
archivo.
12.El Contador procede al cotejo de la orden de pedido, factura y guía de remisión y da
conformidad a la operación, procediendo a su registro.
13.Después el contador procede la contabilización y emite reportes mensuales de saldos por
cobrar a clientes, movimientos de mercaderías, ventas y estados financieros.

Unidad II

60
EMPRESAS DEL PERÚ S.A.
FLUJOGRAMAS DE VENTAS AL CRÉDITO

SUPERSIVOR
CLIENTE V.C ALMACÉN TESORERO CONTABILIDAD
VENTAS

inicio

Solicitud de
1
Presenta crédito aprob. y 0
Prepara orden Recepcion O/P documentos Orden de
documentos pedido
de pedido y doc
para crédito
doc para crédito
2
2 1
1 0 Prepara guía
0 orden de de remisión
orden de pedido
pedido
3

61
Arch 2
Ordena verifi- 1
cación de datos 0
Guía de
del cliente
remisión

aprueba
crédito

Entrega merc. y
Preparar O/P Y g.r.
facturas orden de pedido 2
orden de pedido 1
orden de pedido 0
2 Soli. de
3 1
2 0
cred. y doc.
1 orden de
0
pedido
facturas
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
Unidad II
Prepara
factura

4
3
2
1
0
Factura
V° B°

Si
4
3
3
2
Universidad Peruana Unión

1 Factura
0
Factura
1

62
0
1
Factura 0 Archivo
N

Recibe merc. O/P


y G/R y firma 3
copias de G/R 2
2
11
Guía de
remisión

G.R. G.V. Arch

Registra salida de
2
mercadería
(Kardex Físico)
SUPERSIVOR
CLIENTE V.C ALMACÉN TESORERO CONTABILIDAD
VENTAS
G. remisión 2
factura 1
orden de pedido 0

2 Planilla de
ventas

Prepara plla. coteja


de ventas documentos

V° B°
2
1
0 Prepara guía
planilla de de remisión

63
ventas 1
Planilla de
auditor ventas
Reg. Reg.
Reg. aux. aux.
vent. R anal. R de R
del merc.
2
clie.
G. remisión
factura 1
orden de pedido 0

Planilla de
ventas Diario

Mayor
general

Estados
Financieros
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
Universidad Peruana Unión

C. COBRANZA

Labores de rutina

• El Departamento de Cobranzas prepara diariamente listados computarizados de facturas


pendientes de cobro, debidamente ordenadas por fechas de vencimiento, el cual se remite
a Tesorería y Contabilidad.

• Asimismo, el Departamento de Cobranzas semanalrnente prepara listados con detalles de


la deuda de cada cliente ordenado por fechas de vencimiento, el cual se remite a Gerencia
de Ventas y Contabilidad.

Descripción de procedimientos de cobranzas

1. El cliente se presenta a Tesorería con su calendario de pagos. El tesorero verifica en el


programa computarizado el importe y vencimiento de la deuda.
2. El tesorero recepciona el dinero o cheque y expide un recibo de ingresos prenumerado en
original y 2 copias; el original para el cliente, la primera copia para su archivo y la segunda
copia la retiene transitoriamente.
3. El tesorero en base a la copia del recibo de ingreso prepara un listado computarizado de in-
gresos, en original y 2 copias (detalla los recibos de ingresos emitidos). El original del listado
conjuntamente con la segunda copia de los recibos de ingresos lo remite al Departamento de
Cobranzas para su registro computarizado y archivo definitivo de los recibos de ingresos. La
1a copia del listado conjuntamente con el recibo de ingreso lo remite a contabilidad y la 2a
copia del listado de ingreso lo archiva.
4. Contabilidad registra a fin de mes las cobranzas estableciendo el saldo por cobrar y posterior-
mente emite reportes y estados financieros mensuales.

Unidad II

64
EMPRESAS DEL PERÚ S.A.
FLUJOGRAMAS DE COBRANZAS

GERENCIA FINANZAS DPTO DE


CLIENTE TESORERÍA CONTABILIDAD
COBRANZAS

inicio

Se presenta con Verifica en el


dinero y calendario programa
de pago importe y vcto.

Conforme

65
Recepciona
dinero o
cheque
Recepción
Doc.

2
1
Solicitud de 0
Recibo de
crédito aprob. y
ingreso
documentos
A B Recibos de ingresos 0

2
Listados de
Ingresos
A
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
Prepara listado

Unidad II
computarizado
Registro
Ingresos
computarizado
cliente
Recibo de ingreso
2 Recibe listado y
1 recibo de
0
Recibo de ingreso
ingreso
1
recibos de ingresos
1
Listado de
A
ingresos
Universidad Peruana Unión

V° B°

66
Registro auxiliar
analitivo del
cliente

Diario

Mayor

Estados
Financieros
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

4.3. CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO VENTAS


CUENTAS POR COBRAR
CLIENTE : EMPRESA DEL SUR S.A.
PERIODO EXAMINADO : 2008
FECHA DE APLICACIÓN : 15.03.09

C. VENTAS CUENTAS POR COBRAR

Respuestas
PREGUNTAS Comentarios
N/A Si No
1. Están las funciones de expedición de facturas separadas
de las de:
El mismo Vendedor -Cobrador
1.1. Recepción del pedido de clientes. X
(VC) expide la factura.
1.2. Aprobación de créditos. X El Supervisor de ventas.
1.3. Contabilización de registros. X El contador
El vendedor cobra en las ventas
1.4. Cobranza. X
al contado.
Aprobado por la Gerencia
2. Los precios a facturar se obtiene de listas autorizadas. X
General.
3. ¿Quién prepara la factura y en base a qué orden y/o
Los VC en base de la O/P.
documentos?
4. ¿Cómo distribuye el facturador las copias de la factura
X (Ver descriptivo).
(explicar).
5. Los VC rinden cuenta diariamente de lo vendido y co-
X Rinde cuenta diariamente.
brado.
6. Son las N/C o N/A por concepto de descuentos o devo-
luciones aprobados por:
6.1 Gerencia. X Gerencia de Ventas.
6.2 Otros funcionarios. X
7. Se efectúa un análisis periódico de la antigüedad de las
X Dpto. de Cobranzas.
cuentas por cobrar?
¿Quién?
8. ¿Quién autoriza los límites de crédito? X Supervisor de Ventas
8.1 ¿Se exige garantías? X
9. Se ha establecido niveles de autorización de los
Las provisiones, las autoriza y
asientos de diario por provisiones de deudores morosos X
registra el mismo contador
(describir los niveles autoritativos).
10. Por las letras descontadas en el banco, se registra con-
X En cuentas de orden.
tablemente.
11. Son controlados las facturas respecto a la verificación de
X El contador.
descripción de las ventas, precios de listas y cálculos.
12. Se prepara resúmenes de ventas en un departamento
X Los vendedores.
ajeno a contabilidad.
13. Se envía a los clientes resúmenes periódicos de su
X
saldo?
14. Es el custodio de los documentos a cobrar un funciona-
X Dpto. de Cobranza.
rio ajeno a la Caja y tareas contables.
¿Quién es?
15. Se lleva un registro auxiliar individual por cada cliente. X Dpto. de Cobranza.
16. Se realiza conciliaciones periódicas de saldos de los re-
X Sólo afín de año.
gistros auxiliares con la cuenta de mayor general.

Auditoría II

67
EMPRESA DEL SUR S.A.
HOJA DE DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO

Unidad II
REF GRADO INCLUYE CCI
DEFICIENCIAS RECOMENDACIÓN AMPLIACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
P/T May. Men. Si No

En las ventas al contado no existe


separación de funciones entre el que Que la Gerencia estudie la posibilidad
1.1 Ampliar las muestras de revisión entre lo vendido al
recepciona el pedido, vende, factura X de que los vendedores sean personas X
1.4 contado y cobrado y su rendición a caja.
y cobra (vendedor-cobrador). En las diferentes a los cobradores.
ventas al crédito cobra el tesorero.
Que la Gerencia de Finanzas
Ampliar el análisis comparativo de la provisión por
La empresa no exige garantía por los implemente los requisitos para los
8 X cobranzas morosas. Compare con la provisión del año X
créditos nuevos concedidos. créditos, exigiendo garantes y firmas
Universidad Peruana Unión

anterior para apreciar la tendencia.


de letras o pagarés.
Que la Gerencia disponga la
No se ha establecido niveles de

68
elaboración de una directiva interna
autorización para aprobar las Ampliar la revisión a los asientos de ajustes
que contenga los procedimientos
9 provisiones anuales por deudas X efectuados por el contador por cobranzas morosas. X
de autorización de ajustes por
morosas. Las aprueba y registra el Verificar conformidad con normas tributarias.
cliente morosos, fijando niveles de
contador.
autorización.

Que se adopte como medida de


No se envía resumen periódico del Ampliar la muestra de la confirmación de saldos
control la notificación de la deuda
13 saldo a los clientes como medida de X a clientes, incidiendo en aquellos morosos que no X
del cliente, enviando periódicamente
control. responden a la circularización.
estado de su cuenta corriente.

Que la Gerencia se sirva disponer que


No se realiza conciliaciones el área contable realice conciliaciones Indagar en el área de cobranzas y área contable
periódicas de saldos de los registros mensuales entre los saldos de los sobre posibles discrepancias de saldos al cierre del
16 X X
auxiliares con la Cuenta de Mayor registros auxiliares llevados en el área ejercicio. Verificar razonabilidad de asiento de ajuste
General. de cobranzas con la cuenta de Mayor o reclasificación.
General.
EMPRESA DEL SUR S.A.
HOJA DE DECISIONES TENTATIVA DE RIESGOS
YR/CRA
R
Calificación de Riesgo
Componente Factores de Riesgo Controles Claves Procedimientos básicos de Auditoría
Inh. Cont.

• Prueba de ventas al contado y crédito.


1. El 70% de las ventas son al cré- • Verificar cumplimiento de requisitos para
dito con factura y el 30% al con- otorgar créditos.
tado. • Verificar salidas de los productos despa-
chados con lo facturado.
2. La mayoría de las ventas al con- • Separación de funciones • Verificar asiento de ajustes y reclasificaciones
tado y al crédito las realiza ven- entre el que aprueba en la cuenta por cobrar.
dedores - cobradores. créditos, vende, despacha, • Comparación de la provisión de cobranza
factura y cobra. morosa con el año anterior.
3. No existe separación de funcio- • Control sobre la aprobación • Análisis mediante ratios (Rentabilidad, pe-

69
Medio
VENTAS CUENTAS nes entre el que vende, factura de los créditos. riodicidad de cobro, etc.).
Alto
POR COBRAR y cobra. • Verificación interna de • Verificar montos de ventas reflejados en el
precios, facturaciones y Estado de Ganancias y Pérdidas, cruzándose
4. De acuerdo a la política de ventas, despacho. con registros contables y relación de ventas
no se exige garantes a los nuevos • Control contable sobre la mensuales.
créditos. registración de todas las • Confirmar saldos de clientes seleccionados
cobranzas. (Positivo directo para importe significativos).
5. No se realiza conciliaciones pe- Analizar resultados.
riódicas de saldos de los registros • Verificar cobranzas posteriores al cierre del
auxiliares con las cuentas de con- ejercicio económico.
trol del mayor. • Evaluar la suficiencia de la provisión de
cobranzas morosas.
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
EMPRESA DEL SUR S.A.

Unidad II
SUMARIA DE VENTAS
DEL 01.01.08 AL 31.12.08

Índice Cifras Saldos Ajustes y Saldo Final


Código Cuenta P/T Históricas al Ajustados al Reclasificaciones al 31.12.08
31.12.08 31.12.08 Debe Haber

70 Ventas Y-1 8,129,490 8,231,270 8,231,270


74 Descuentos y (9,008) (9,080) (9,080)
Devoluciones _________ _________
8,120,482 8,222,190 8,222,190
Universidad Peruana Unión

========= =========== =========

TRABAJO REALIZADO

70
= Suma conforme.
= Chequeando con cuentas del mayor general, conforme.
= Chequeando con el estado de ganancias y pérdidas, conforme.

CONCLUSIÓN
Se ha examinado las ventas, no habiéndose detectado excepciones significativas, por lo que concluye que el saldo al 31.12.08 es razonable,
de acuerdo a técnicas y principios contables.

Hecho por: MDR


Fecha: 04.02.09
Revisado por: PYR
Y
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

EMPRESA DEL SUR S.A.


VENTAS MENSUALES DEL AÑO 2008

VALOR FACTOR DE VALOR


HISTÓRICO AJUSTE ACTUALIZADO

ENERO 691,688 1.022 706,905

FEBRERO 708,612 1.017 720,658

MARZO 559,456 1.009 564.491

ABRIL 501, 557 1.011 507,074

MAYO 672,668 1.013 681,413

JUNIO 1,077,460 1.016 1,094,699

JULIO (Y-1/1) 592,805 1.019 604,068

AGOSTO 471, 493 1.017 479,508

SETIEMBRE 861,990 1.010 870,610

OCTUBRE 633,628 1.008 638,697

NOVIEMBRE 835,353 1.006 840,365

DICIEMBRE 522,782 1.000 522,782

8,129,490 8,231,270
================= ================

Ventas brutas 8,129,490 8,231,270


(-) Devoluciones (Oct.) (9,008) (9,080)
Ventas netas 8,120,482 8,222,190

La información anterior ha sido proporcionada por la empresa


TRABAJO REALIZADO

= Suma conforme.
= Chequeado con sumas mensuales del registro de ventas y pase al libro diario y mayor.
= Facturas del mes sumadas y cotejadas con el registro de ventas, conforme.
= Recálculo, conforme.

Hecho por: MDR


Fecha: 06.04.09
Revisado por: EAG Y-1

Auditoría II

71
EMPRESA DEL SUR S.A.PRUEBAS DE VENTAS - MES DE JUNIO DE 2008

Guía de Planilla de Comprobante de


Orden FACTURACIÓN Depósitos

Unidad II
Remisión Cobranza ingreso
Clientes Pedido
N.º Fecha N.° Fecha N.° Cant Descripción Contado S/. Crédito S/. Total S/. N.° FECHA N.° FECHA Banco Fecha Importe
AJINOMOTO SA 304 10.06.08 112 12.06.08 509 750 bols Tipo grande 150,000
300 bols Tipo mediano 225,000
Cía. MINSUR 315 24.06.08 123 24.06.08 514 600 bols Tipo grande 120.000
250 bols Tipo mediano 37,500 157,500 175 24.06.08 720 24.06.08 Crédito 30.06.08 127,500
Papelera del Sur 320 25.06.08 156 26.06.08 533 1000 bols Tipo grande 200,000
400 bols Tipo mediano 60.000 260.000
Consorcio Perúano S.A. 335 28.06.08 210 28.06.08 561 1500 bols Tipo grande 300,000 300,000
942,500
Universidad Peruana Unión

TRABAJO REALIZADO
Alcance de la muestra por la revisión se ha seleccionado facturas mayores de S/. 150,000 TAMAÑO DE LA MUESTRA
= Suma conforme.
Vista S/. 942,500 87.47%

72
= Facturas chequeadas con el registro de ventas, conforme.
No vistas S/. 134,960 12.53 %
= Recálculo de cantidad y precios, verificado lista de precios conforme. S/. 1,077,460 100 %
====================
= Chequeado su descargo en registros auxiliares (kardex) de control de almacén y valorizado, verificándose guía de remisión. w
= Verificada autenticidad, legalidad y aprobación de facturas.
W = Monto verificado con suma del registro de ventas mes de Junio.
= Verificando autorización del crédito de acuerdo a políticas de ventas de la empresa, conforme.

= Verificado el cargo en registro de cuenta corriente del cliente, conforme.


= La copia de la factura no presenta sello de cancelado.
= Se depositó después de 6 días.
= Solo se depositó parcialmente S/. 127,500
OBSERVACIÓN
La Factura N.° 514 no presenta sello de cancelado por el cobrador y no se depositó íntegramente, dejándose S/. 30,000 en efectivo y el depósito se efectuó 6 días después de recepcionado el dinero
por Caja.
RECOMENDACIÓN
1. Para un mejor control todas las facturas deberán sellarse con el sello "cancelado" anotándose la fecha del cobro y firma del cobrador.
Hecho por: MDR Y-1
2. Efectuar los depósitos por el íntegro de lo recaudado y dentro de las 24 horas de efectuadas las cobranzas. Fecha: 04.04.09
Revisado por: PYR
1
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

4.4. PROGRAMA DE AUDITORÍA CUENTAS POR COBRAR


(PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS)
B. EXAMEN DE CUENTAS POR COBRAR

Cliente : Empresa del Sur S.A.


Período : Año 2008
Cuenta o Rubro : Cuentas por Cobrar

Objetivos básicos
a. Determinar la autenticidad de los derechos adquiridos que se presentan en el balance.

b. Determinar la correcta presentación de los estados financieros.

c. Verificar las cuentas y documentos por cobrar como partes integrantes del régimen de
propiedad del negocio.

Hecho Fecha
PROCEDIMIENTOS REF/ PT
por Término
YC/CC GSA
1. Evaluación del control interno y riesgos. 04.02.09
YR/CR

2. Coteje el saldo de reapertura en el que se arrastra del año anterior. C GSA 04.02.09

3. Obtener reportes o listados con saldos individuales de clientes, procediendo a:

3.1. Efectuar pruebas de sumas. C-1 GSA 04.02.09

3.2. Cotejar el total de la relación con el balance de comprobación y registros


C-1 GSA 04.02.09
contables.

3.3. Confrontar selectivamente saldos individuales con registros auxiliares (cta.


C-1 GSA 04.02.09
Cte. de clientes).

4. Confirmar saldos significativos de clientes seleccionados, verificando saldos


C-2 GSA 04.02.09
individuales con los mayores auxiliares.

5. En la circularización de saldos:

5.1. Solicite a la empresa la preparación de las cartas y los estados de cuenta


C-3 GSA 04.02.09
corriente.

5.2. Comparar los nombres, direcciones e importes indicados en las cartas


y estados de cuenta corriente contra registros auxiliares de la cuenta C-3 GSA 04.02.09
individual. Mantenga el control de los estados.

5.3. Pruebe la corrección de los estados de cuenta preparada por la empresa. C-3 GSA 04.02.09

Auditoría II

73
Universidad Peruana Unión

5.4. Verifique selectivamente la documentación sustentatoria (facturas, guías


C-3 GSA 04.02.09
de remisión, etc.) que ampara el detalle de algunos estados.

5.5. Asegúrese que todas las cartas o circulares fueron enviadas a las
C-3 GSA 04.02.09
direcciones correctas.

6. Prepare un resumen del resultado obtenido en la confirmación, determinando: C-2 GSA 04.02.09

6.1 El porcentaje del monto circularizado en relación al universo. C-2

6.2 El monto y porcentaje de respuestas conforme. C-2 GSA 04.02.09

6.3 El monto y porcentaje de respuesta inconforme (aclaradas y no aclaradas). C-2 GSA 04.02.09

6.4 Formule su conclusión sobre la razonabilidad del saldo de esta cuenta. GSA 04.02.09

7. Por las confirmaciones inconformes y las sin respuestas, aplique procedimientos


GSA 04.02.09
alternativos, contemplando lo siguiente:

7.1 Efectúe un análisis del saldo, inspeccionando facturas, orden de pedido y


C-2
guías de remisión.

7.2 Compruebe su asiento en el registro de ventas y en el mayor auxiliar


C-2 GSA 04.02.09
respectivo.

7.3 Revise el auxiliar de almacén y verifique el descargo respectivo. C-2 GSA 04.02.09

7.4 Compruebe las cobranzas posteriores con los asientos en el libro caja e
C-2 GSA 04.02.09
informes de cobradores y depósitos al banco.

8. Evaluación de la provisión por cobranzas morosas y suficiencia de los


C-1 GSA 04.02.09
mismos.

9. Otros procedimientos de auditoría de acuerdo a circunstancias.

Unidad II

74
EMPRESA DEL SUR S.A.
SUMARIA DE CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Al 31 de Diciembre del 2008

Saldo al Ajustes y Saldo Final


Código Cuenta índice 31-12-07 Saldo al Reclasificaciones al 31.12.08
P/T Reexpresado 31.12.08 Debe Haber
al 31.12.08
121 Facturas por cobrar C-1 167,777.00 1,342,612 1,342,612
122 Anticipos recibidos C-2 3,192.00
123 Letras o efectos x cobrar C-3 138,639.00 _________
192 Provisión de Cobranza C-4 (163,206) (163,206)
Dudosa 309,608.00 1,179,406 1,179,406

TRABAJOS REALIZADOS
Información tomada del Balance de Comprobación y el saldo al 31.12.2008.
= Suma Conforme.

75
= Chequeado con el Balance General, conforme.
= Chequeado con la Cuenta del Mayor General, conforme.
= Cotejado con asiento de reapertura y cálculo de la reexpresión, conforme.

CONCLUSIÓN
Se ha examinado la cuenta que conforma el rubro de Cuentas por Cobrar Comerciales, no habiéndose detectado deficiencias significativas, por lo que se
concluye que los saldos antes descritos presentan razonablemente las cuentas por cobrar al 31.12.08, de conformidad a técnicas y principios contables.

Hecho por: GSA C


Fecha: 04.02.09
Revisado por: PYR
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
EMPRESA DEL SUR S.A.
RELACIÓN DE FACTURAS POR COBRAR - CLIENTES AL 31.12.08

Unidad II
CLIENTES Facturas Importe Pagos posteriores Depósito
Nº Fecha Fecha Importe Cheque Banco Fecha Banco
Industria Perúana S.A. 03-100 13.07.06 W 163,206
Consorcio Perúana S.A. 04-677 02.09.08 W 630,428 C
Papelera del Sur S.A. 04-680 10.09.08 W 387,133 C
Ajinomoto 04-687 18.09.08 W 24,978 C 25.01.09 24,978 157686912 Créditos 05.01.09 Continental
Motores Diesel Andino 04-712 28.09.08 W 18,928
Lima S.A. 01-151 29.11.08 W 14,397
Cía. Eléctrica S.A. 01-675 06.12.08 W 12,473
Olivette S.A 01-701 10.12.08 W 22,820 C
Universidad Peruana Unión

Shohin S.A. 01-720 11.12.08 W 17,258


Cía. Minera S.A. 01-736 18.12.08 W 20,277 07.01.09 20,277 1248763214 Wiesse 07.01.09 Continental

76
Sistema y Efectos S.A. 01-782 31.12.08 W 14,595
MINSUR S.A. 01-798 31.12.08 W 16,119
1.342.612

TRABAJO REALIZADO

= Suma conforme.
C= Cliente circularizado.

= Chequeado con libro mayor auxiliar de clientes, conforme.

= Verificado el cheque y comprobante de ingreso de caja, conforme.

= Verificado depósito con estado de cuenta de banco y papeleta de depósito. Hecho por: GSA
Fecha: 04.02.09 C-1
W= Verificado aprobación de créditos. Revisado por: PYR

= Verificada provisión por cobranza morosa al 31.12.08.


EMPRESA DEL SUR S.A.
RELACIÓN DE CLIENTES SELECCIONADOS PARA AL CONFIRMACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS

Circular Código N.° Cliente Dirección Saldo al 31.12.08 Confirmado Aclarado No aclarado
Conforme/ No conforme
01-020 120 F-102 Consorcio Perúano SA Av. Arica N.° 2830-Lima 630,428 630,428
01-021 130 F-232 Papelera del Sur SA Av. Grau N.° 200 387,133 387.133
01-022 175 F-128 Ajinomoto Av. Granda N.° 3620 24,978 24,978 24,978
01-023 138 F-171 Olivetti Av. Arriola N.° 400 22,820 22,820 22,820
1,065.359 1,017,561 47,798 24,978 22,820
TRABAJOS REALIZADOS
Información tomada del Balance de Comprobación y el saldo al 31.12.2008.
= Suma Conforme.
= Confirmado por el Cliente.
= Se aplicó procedimiento alternativo (inspección física de facturas, análisis del movimiento de cuenta corriente, cobros posteriores y salidas de almacén de lo vendido).
= Chequeado nombre, dirección e importe del cliente con cuenta corriente individual, conforme.
= Se envió segunda carta de confirmación y no existe cuenta corriente. Se verificó registro de ventas.

77
ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS
Saldos de cuentas por cobrar comerciales al 31.12.08 S/. 1,342.612 100%

Circularizado 1,065,359 100.00% 80%


Conforme 1,017,561 95.51%
No conforme 47,708 Hecho por: GSA
Fecha: 04.02.09
• Diferencia aclarada S/. 24,978 2.34% Revisado por: PYR
• Diferencia no aclarada 22,820 2.15%

OBSERVACIÓN
1. La factura N.° 128 del 31.12.08 del cliente AJINOMOTO por S/. 24,978 fue cancelado con un cheque N.° 03859755 del Bco. de Crédito al 05.03.09, el mismo que fue cobrado
satisfactoriamente.
2. La factura Nº 171 del 31.12.08 de OLIVETTI por S/. 22,820 no fue confirmado por el cliente ni se encuentra registrado en su cuenta corriente.
RECOMENDACIÓN
Que la Gerencia se sirva disponer la investigación por Auditoría Interna sobre la Factura N.° 171.
CONCLUSIÓN
Como resultado de la revisión se determina que el saldo de las cuentas por cobrar - clientes son razonables, excepto la cuenta del cliente OLIVETTI por S/. 22,820 que deberá
aclararse.
C-2
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
Universidad Peruana Unión

CONFIRMACIÓN A CLIENTES

Circular N.° 01-09


Lima, 18 de Marzo del 2009.

Señores
Consorcio Perúano S.A.
Av. Arica N.° 2830
Presente.-

Asunto: Confirmación de Saldos


Auditoría al Ejercicio 2008

De nuestra consideración:

Nos es grato dirigirnos a ustedes, en relación al asunto del rubro, para solicitarles se sirvan
informar directamente a nuestros Auditores Externos RAMOS PÉREZ & ASOCIADOS, Contadores
Públicos Sociedad Civil, Av. Nicolás Arriola N.° 385 Of. 201 La Victoria - Lima 13, el saldo que
adeudan al 31 de Diciembre del 2008 de acuerdo al detalle siguiente:

Facturas por Cobrar S/. 630,428 (Factura Nº 04-677)


Letras por Cobrar S/. -.-
Anticipos Recibidos S/. -.-

Asimismo, en caso de inconformidad mucho le agradeceremos se sirvan detallarnos las facturas


que conforman vuestro saldo, así como los pagos posteriores a dicha fecha si hubiera.
Sin otro particular, nos suscribimos a ustedes.

Atentamente,
Empresa del Sur S.A.

GERENTE GENERAL

C-3

Unidad II

78
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

CARTA DE RESPUESTA DEL CLIENTE

Lima, 13 de Abril del 2009.

Señores
Ramos Pérez & Asociados
Av. Nicolás Arriola N.° 385 - Of. 201
Lima 13.-
Asunto: Confirmación a
Auditoría Externa

Por intermedio de la presente damos respuesta a la Circular N.° 01-09 del 18.03.09, expresando
que según nuestros registros contables al 31.12.08 tenemos pendiente de pago a los señores
Empresa del Sur S.A., la Factura N.° 04-677 del 02.09.08 por S/.630,428.
Lo que comunicamos a ustedes par a los fines consiguiente.

Atentamente.
Consorcio Perúano S.A.

GERENTE

C-3/1

Auditoría II

79
Universidad Peruana Unión

AUTOEVALUACIÓN
REFUERZA LAS COMPETENCIAS A LOGRAR

CONCEPTUAL:

1. Efectúe el examen de ventas y cuentas por cobrar a la empresa de su elección.

________________________________________________________________________
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Unidad II

80
Sesión

6y7
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

EXAMEN DE EXISTENCIAS
Y COSTOS

6.1. EXPLICACIÓN DE LA CUENTA


Este rubro está conformado por las cuentas que controla los bienes que posee la empresa
destinado a la venta en el curso normal de las operaciones, ya sea mercaderías y productos
terminados.

En este rubro también se incluye aquellos bienes que se encuentran en proceso de fabricación a
una fecha determinada (productos en proceso), los que se utilizarán en la elaboración de otros
productos (materias primas y auxiliares, envases o embalajes), o que serán consumidos en la
propia empresa, en la producción o en la prestación de servicios (suministros diversos).

Tanto la mercadería (empresa comercial) como los productos terminados (empresa industrial)
que son cuentas de Balance, una vez que son vendidos se transforman en costo de ventas
(cuenta del Estado de Ganancias y Pérdidas).

Es obvio manifestar que el examen se torna más complejo cuando se trata de empresas industriales,
donde el costo del producto terminado se forma por la acumulación de los elementos del costo
que interviene en la producción, esto es materia prima, mano de obra y gastos indirectos de
fabricación. No es así, en el caso de las empresas comerciales, donde la empresa compra y
vende mercaderías al cliente en su mismo estado, obteniendo de esta operación un margen
para cubrir los gastos de ventas y administrativos, así como una utilidad.

Es pertinente mencionar que este rubro está muy relacionado con el ciclo "Compras y Cuentas
por Pagar" y particularmente en las empresas industriales con la determinación del costo de
producción de productos elaborados, por lo que el Auditor deberá evaluar el control interno
y revisar por lo menos el proceso de adquisición y recepción de los materiales, las salidas de
los materiales a la fábrica, el proceso de fabricación (control del costo de los materiales en
la producción y envasado), la transferencia de los productos terminados de la fábrica a los
almacénes de productos terminados o despachos y los inventarios periódicos, incluyendo dentro
de todo estos procesos el tratamiento de la valuación de los bienes y su custodia.

Auditoría II

81
Universidad Peruana Unión

6.2. PROGRAMA DE AUDITORÍA EXISTENCIAS


(PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS)
Cliente : Empresa del Norte S.A.
Período : Ejercicio 2008.
Cuenta o Rubro: Existencias.

Objetivos Básicos

a. Asegurarse que las cifras que se muestran como inventarios, están efectivamente representados
por productos, materiales y suministros que existen físicamente.

b. Que los inventarios están evaluados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente
aceptados y aplicados uniformemente.

c. Que la mercadería ó productos se encuentran en buenas condiciones de uso para su venta


y que aquellos obsoletos, defectuosos, se hayan reducido a su valor neto de realización
mediante las provisiones respectivas.

d. Determinar la precisión aritmética y resúmenes y si los totales se reflejan debidamente en la


contabilidad.

REF/ Hecho Fecha


PROCEDIMIENTOS
PT por Término

1. Evaluación del control interno y riesgos. EC/ER NVA 08.04.09

2. Observancia de la toma de inventarios verificando:

2.1 Eficacia de la directiva interna. E.1 NVA 10.04.09

E.1
2.2 Precisión de la toma de Inventarios. NVA 18.03.09
2
E.1
2.3 Corte de existencias. NVA 12.03.09
E.2
E.1
3. Revisión del corte de existencia al cierre del ejercicio. NVA 12.03.09
E.2
4. Coteje los saldos de reapertura de las cuentas con los que se arrastra
E NVA 12.03.09
del año anterior.

5. Obtención de inventarios valuados al cierre del ejercicio, verificando:

5.1 Conformidad de cifras con saldos de cuentas de estados E.1


NVA 15.03.09
financieros. 1
5.2 Cruce selectivo de cifras con registros auxiliares y recuentos E.2
NVA 18.03.09
físicos. 1
6. Efectuar análisis de saldos y de movimientos de las partidas más E.2
NVA 16.04.09
significativas (productos terminados y materias primas). 1

7. Revisión y pruebas de cálculos de evaluación, teniendo consideración:

7.1 Principios de contabilidad generalmente aceptados. E-2 NVA 20.03.09

Unidad II

82
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

7.2 Consistencia de la valuación con el año anterior. E-4 NVA 20.03.09

8. Prueba de costos de los productos adquiridos (o fabricados) y


vendidos, teniendo en cuenta registros auxiliares, estado de E-1
NVA 13.03.09
costo de producción y estado de costo de ventas y documentación 1
sustentatoria.
9. Verificar la suficiencia de la provisión por desvalorización de E.1
NVA 14.03.09
existencias. 1.1
E.1
10. Otros procedimientos de acuerdo a circunstancias. NVA 14.03.09
2

6.3. CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO EXISTENCIAS Y


COSTOS

CLIENTE : EMPRESA DEL NORTE S.A.


PERIODO EXAMINADO : 2008.
FECHA DE APLICACIÓN : 08.04.2009.
EC
E. EXISTENCIAS Y COSTOS

Respuestas
PREGUNTAS Comentarios
N/A Si No
Registros Permanentes

1. Son independientes entre sí las funciones de:


1.1 Almacén x Existe almacén.
Se lleva en el Dpto. de
1.2 Registro auxiliar de inventario permanente valorizado. x
Costos.
1.3 Registros de libros de contabilidad. x Contador General.
2. Existen registros auxiliares para el control de:
2.1 Materia prima. x Mayor Auxiliar de Almacén.
2.2 Productos terminados. x Mayor Auxiliar de Prod. Term.
2.3 Suministros iiversos. x
3. Son estos registros auxiliares llevados por el personal:
El auxiliar de materias primas
3.1 Que no tiene acceso a las existencias. x y productos terminados se
lleva en el Dpto. de Costos.
El que autoriza es el Jefe de
3.2 Que no autoriza movimiento de existencias. x
Producción.
4. Se emplea registros auxiliares en el almacén para controlar Se lleva tarjeta de control fí-
x
la existencia física. sico.
5. Respecto a las entradas:
El almacénero emite informe
5.1 Se carga la materia prima comprada a los auxiliares en
x de recepción. No están pre-
base a informes de recepción. Están pre-numerados.
numerados.

Auditoría II

83
Universidad Peruana Unión

5.2 Se cargan los productos terminados en base a En base a hojas de Costos pre-
x
informes prenumerados de producción terminada. numeradas.
5.3 Se controla las entradas de productos devuelto por clien-
Con VºBº del Gerente de
te con informe prenumerados, autorizados por Geren- x
Ventas.
cia de Ventas.
6. Respecto a las salidas
Algunas veces el Jefe de
6.1 Se hace las entregas de materia prima en base a órdenes
x Producción solicita en forma
de requisición pre-numeradas y autorizadas.
verbal.
6.2 En relación a la venta de los productos terminados,
Lo autoriza el supervisor de
se hace las entregas en base a órdenes de pedido x
ventas.
autorizados por el Jefe de Ventas.
7. Está la producción controlada en base a órdenes de producción Las aprueba el Jefe de Pro-
x
aprobadas. ducción.
8. Se controla los registros auxiliares de existencias con las
x Conciliaciones mensuales.
cuentas de control del mayor general.

Inventarios físicos

9. Se efectúa inventarios físicos de todas las existencias por lo


x Semestralmente.
menos una vez al año.
10. Se prepara con anticipación las instrucciones por escrito para
15 días antes.
la toma de inventarios:
10.1 Quien lo prepara. x El Contador.
10.2 Son instruidos los inventariadores con estas
x Se les da charlas.
instrucciones.
11. Las personas que efectúan los inventarios físicos son
Es tomado por personal de
independientes de aquellos que se encargan del control de x
contabilidad y almacén.
las existencias o de almacénes.
12. En cuanto a la toma de inventarios:
12.1 Se utiliza tarjeta de inventarios prenumerados. x Se utiliza hojas sueltas.
12.2 Se efectúa corte de compras y ventas. x Lo realiza contabilidad.
13. Se efectúan pruebas para asegurarse que todos los artículos
x Se utiliza marcas y etiquetas.
fueron inventariados. ¿Cómo?
14. Las diferencias significativas son investigadas por personal Son investigadas por la
x
previamente designado. comisión de inventarios.
15. Se ajustan los registros contables a las existencias Previo análisis de las
x
verdaderas. diferencias.
16. Es este ajuste contable debidamente aprobado por el nivel
x Solo con V°B° del contador.
jerárquico competente.
COSTOS
17. Tiene la empresa un sistema de costos para determinar el
x Se utiliza el método Promedio.
costo unitario de producción.
18. Están las existencias de materia prima, productos terminados Se lleva sistema de costos por
y suministros valuados a su costo. orden de producción.
Indique el método de evaluación:
a) PEPS x
b) UEPS x
c) Promedio x
d) Otros x

Unidad II

84
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

19. Se prorratean los gastos indirectos entre la producción en


base a porcentajes que:
19.1 Resultan de una asignación razonable de gastos indirec- Se trabaja con una tasa pre-
x
tos a cada uno de los procesos de producción. determinada.
19.2 Están basados en medidas razonables de producción
(unidades producidas, horas-hombres, horas-má- Se utiliza el costo de la mano
x
quinas, costo de material directo, mano de obra de obra directa.
directa).
20. Si se trabaja con tasa predeterminada, al final del ejerci- Se ajusta al finalizar el año
cio se ajusta las variaciones por gastos de fabricación sub- x afectándose a cuenta de re-
aplicados o sobreaplicados. sultados.
21. Respecto a las transferencias de productos en proceso a
productos terminados:
21.1 Se hacen las transferencias oportunamente. x
21.2 Se toman los importes de informes aprobados de
Cada vez que se termina un
producción efectivamente transferidas a productos x
lote.
terminados.
Lo aprueba el Jefe de Pro-
22. La empresa tiene un departamento de control de calidad. x
ducción.
23. Quién realiza el control de calidad:
23.1 De la materia prima comprada. x El almacenero.
23.2 De los productos terminados. x Personal de fábrica.

Auditoría II

85
EMPRESA DEL NORTE S.A.
HOJA DE DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO

Unidad II
REF GRADO AMPLIACIÓN DE PROCEDIMIENTO DE Incluye CCI
DEFICIENCIAS RECOMENDACIONES
P/T AUDITORÍA
May Men Sí No
2.3 No existen registros auxiliares Que la Gerencia se sirva disponer el uso  Verificar el inventarío semestral de suministros.
valorizados para el control de registros auxiliares para el control de  Verificar selectivamente las compras más importan-
individual de los suministros X movimiento de las entradas y salidas de tes de suministros efectuados durante el año, ras- X
diversos. los suministros. treándose su distribución a las áreas usuarias.

6.1 No todas las entregas de materia Que la Gerencia se sirva disponer que Con la información del almacénero identificar los pedidos
prima a la fábrica se realizan todas las salidas de materia prima del verbales efectuados por el Jefe de producción al almacén,
mediante orden de requisición. almacén, envases y suministros se verificando: a) Nota de salida de almacén, b) Rastrear su
X X
Algunas veces se solicita en realicen mediante órdenes de requisición destino a los lotes de producción ó área administrativa,
Universidad Peruana Unión

forma verbal. autorizada. c) Verificar la recepción de los suministros por el área


usuaria.
11 En los inventarios participan el Que para lo sucesivo no se incluya personal

86
personal del almacén. de almacén para la toma de inventarios,
X X
debiendo estos limitarse solo para dar
información.
12.1 En la toma de inventario no se Que para lo sucesivo los inventariadores Ampliar la información sobre los equipos inventariadores
utiliza tarjeta de inventario para además del uso del listado deberán conformados y sobre la confiabilidad de los recuentos,
X X
el control físico. Solo se usa emplear tarjetas de inventario. control y supervisión de los inventarios.
hojas sueltas.
16 Los ajustes contables derivados Que para lo sucesivo todo ajuste contable, Revisar el informe de la Comisión de inventarios, respecto
del análisis de la diferencia según el monto debe ser aprobado por la a las diferencias del inventario y los resultados de las
entre el inventario y registro X Gerencia y si fuera mayor por el Directorio. investigaciones. Revisar la sustentación de los asientos X
contable no son aprobados por Se debe establecer niveles de aprobación. de ajustes, determinando su razonabilidad.
la Gerencia.
21 La empresa no tiene implemen- Que la Gerencia se sirva crear dentro de Verificar la secuencia de los reclamos y devoluciones por
tado un Departamento de Con- la reorganización un Departamento de los clientes por razones de calidad del producto.
trol de Calidad. X Control de Calidad. X
ER
EMPRESA DEL NORTE S.A.
HOJA TENTATIVA DE RIESGO DE AUDITORÍA

CALIFICACIÓN DEL
RIESGO PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS
COMP FACTORES DE RIESGO CONTROLES CLAVES
INHE-
CONTROL
RENTE

• Estudio y evaluación de la eficacia de las instruc-


ciones para la toma de inventarios.
• Observancia de la toma de inventarios, verificando
la precisión de la toma de inventarios.
No se utiliza registros auxiliares • Separación de funciones entre el en-
• Obtener inventarios valorizados a fin de año, veri-
valorizados para el control indivi- cargado de almacén y el que registra
ficando su valuación.
dual de los suministros diversos. los movimientos de bienes.
• Revisar inventarios físicos semestrales de sumi-

87
• Inventarios periódicos de materia pri-
nistros.
Algunas entregas de materia prima ma, productos en proceso, productos
• Prueba selectiva de compras de materias primas y
al área de producción se realizan terminados, envases y suministros.
suministros, rastreándose a registros contables.
en base a pedidos verbales. • Prenumeración de documentos de
• Prueba selectiva de salida de materias primas para la
Existencias y recepción de materia prima y de pro-
Bajo Alto producción, verificando evaluación, documentación
Costos Los ajustes contables derivados ductos terminados y de despacho.
sustentatoria y registros contables (incidir en pedi-
del análisis de la diferencia entre • Valuación de los despachos de exis-
dos verbales).
el inventario y registros contables tencia.
• Revisar el Informe de la comisión de inventarios,
no son aprobados por la Gerencia. • Determinación del costo de produc-
respecto a las diferencias de inventarios y resultado
ción.
de las investigaciones.
La empresa no cuenta con un • Conciliación de registros auxiliares de
• Evaluar la sustentación de los asientos de ajustes
Departamento de Control de Ca- materia prima y productos terminados
analizando su razonabilidad.
lidad. con el mayor general.
• Verificar la suficiencia de la provisión por des-
valorización de existencias.
• Verificar la frecuencia de los reclamos y devoluciones,
analizando sus causas.
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
EMPRESA DEL NORTE S.A.
SUMARIA DE EXISTENCIAS

Unidad II
Saldos al Código Nombre de la índice Cifras Históricas Cifras Ajustadas Ajustes y Saldo
31.12.07 Cuenta P/T al 31.12.08 al 31.12.08 Reclasificaciones Final al
Reexpresado al Debe Haber 31.12.08
31.12.08

22,525.00 21 Productos Terminados E-l 27,000.00 27,000.00 27,000.00


26,425.00 24 Materias Primas E-2 25,079.00 25,083.50 25,083.50
625.00 25 Envases y Embalajes E-3 6,140.00 6,140.00 6,140.00
320.00 26 Suministros Diversos E-4 4,603.50 4,678.23 4,678.23
12,197.00 28 Existencias por Recibir E-5 73,332.00 73.332.00 73,332.00
Universidad Peruana Unión

62,092.00 136,154.50 136,233.73 136,233.73


========= ========= ========= =========

88
TRABAJO REALIZADO
Información tomada del Balance de Comprobación y Saldos al 31.12.08
= Suma conforme.
= Verificado el saldo del año anterior y cálculo de la reexpresión, conforme.
= Chequeado con cuentas del mayor general, conforme.
= Chequeado con el balance general, conforme.

CONCLUSIÓN
Se ha examinado las cuentas que conforman el rubro de existencias, no habiéndose detectado excepciones importantes en los saldos antes descritos, por lo que se concluye que
presentan razonablemente las existencias al 31.12.08, de conformidad a técnicas y principios contables.

Hecho por: NVA


Fecha: 15.03.09 E
Revisado por: PYR
EMPRESA DEL NORTE S.A.
INVENTARIO DE EXISTENCIAS AL 31.12.08 (*)

Cta/Cod. DETALLE Unidad Medida Cantidad Precio/Unit. Importe TOTAL


21 Productos terminados S/.
210830 Tinas UNID. 3000 7.00 21, 000. 00
2109018 Baldes UNID. 1800 3.00 5,400.00 27,000.00
210985 Tazones UNID. 1000 0.60 600.00

24 Materia prima
246101 Polietileno KGR. 6000 4.025 24,150.00
246103 Pigmento KGR. 50 13.66 683.07 25,083.50
246105 Asas de alambre MILL. 2.5 100.17 250.43
25 Envases y embalajes
25368 Cinta de embalaje ROLL. 500 2.50 1,250.00
6,140. 00

89
25379 Mangas (bolsas) KGR. 600 8.15 4,890.00
26 Suministros diversos
26128 Etiquetas MILL. 60 59.76 3,585.87
26129 Pegamento GAL. 20 49.56 991. 27 4,678.23
26131 Trapo Industrial KGR. 100 1.01 101.09
TOTAL 62,901.73

(*) Listado preparado por el Cliente

TRABAJO REALIZADO

= Suma conforme = Cálculo conforme.


= Chequeado con pruebas selectivas recuento físico, conforme. = Chequeado con kardex valorado de almacén, conforme.

Hecho por: NVA E-I/1


Fecha: 15.03.09
Revisado por: LFH
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
EMPRESA DEL NORTE S.A.
CORTE DOCUMENTARIO AL 31.12.08 (*)

Unidad II
FECHA OPERACIÓN DCTO/ CANTIDAD EN P.U IMPORTE
REGISTRO UNIDADES
FACTURAS DE VENTAS S/.
30.12.08 Venta baldes F-1263 1250 3.00 3,750.00
30.12.08 Venta tazones F-1265 750 4.50 3,375.00
30.12.08 Venta tinas F-1264 1250 7.00 8,750.00
ENTRADAS DE PRODUCTOS TERMINADOS
30.12.08 Ingreso P. Terminado tinas IP-401 1000
30.12.08 Ingreso P. Terminado tanques IP-402 1000
30.12.08 Ingreso P. Terminado baldes IP-403 1250
ENTRADAS Y SALIDAS DE MATERIAS PRIMAS
Universidad Peruana Unión

20.12.08 Ingreso M. P. Polietileno GR-0893 10,000 KG 4.10 41,000.00


28.12.08 Salida M.P. Polietileno O/R-37 6,000 KG 4,025 24,150.00

90
29.12.08 Ingreso M.P. Asas de alambre GR-998 1.79 MILL 100.00 179.00
29.12.08 Salida M.P. Asas de alambre O/R-38 3.36 MILL 99.69 334.95
29.12.08 Ingreso M.P. Pigmento GR/3691 180 KG 13.57 2,443.00
29.12.08 Salida M.P. Pigmento O/R-39 83 KG 13.57 1,126.00

(*) Preparado por el cliente


Trabajo Realizado
= Chequeado con la documentación sustentatoria respectiva, conforme.
= Rastreada su contabilización al Registro de Ventas - Mes de Diciembre del 2008
ObservaciOnes
Existencias por recibir. Se nos informo que al 31.12.08 se encontraba por recibir 15,000 Kg de polietileno por un valor de S/. 73,332. Durante la toma de inventarios no hubo
movimientos de existencias.

Hecho por: NVA


Fecha: 12.03.09 EI/E2
Revisado por: LFH
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

EMPRESA DEL NORTE S.A.


PRUEBAS SELECTIVAS DE RECUENTO FÍSICO EN LA OBSERVANCIA DE LA
TOMA DE INVENTARIO AL 31.12.08

Almacén Cod. Articulo Según Según Diferencia


Cliente Auditor
Pro. Term. 210830 Tinas 3,000 Unid. 3000 Unid, -.-
Materiales 246101 Polietileno 6,000 Kg. 6,000 Kg. -.-
Envases 25379 Mangas (bolsas) 600 Kg. 600 Kg. -.-
Suministros 26128 Etiquetas 60 Mill. 50 Mill. 10 Mill.

TRABAJO REALIZADO
= Inspeccionado y recontado físicamente conforme.
= Inventario chequeado con tarjeta de almacén.
OBSERVACIONES
• La diferencia de 10 millares de etiquetas se debe a que estas se dañaron en el proceso productivo, habiéndose
ubicado en un lugar distinto al almacén. El almacénero puso a la vista las etiquetas dañadas.
• No se ha efectuado la provisión por desvalorización de existencias por las etiquetas dañadas por S/. 597.60

RECOMENDACIONES
Que la Gerencia se sirva disponer se efectúe la provisión por desvalorización de existencias.

Hecho por: NVA


Fecha: 18.03.09 EI/2
Revisado por: VBA

EMPRESA DEL NORTE S.A.


MATERIA PRIMA CONSUMIDA DURANTE AÑO 2008 (*)

COSTO DE MATERIA PRIMA UTILIZADA EN PRODUCCIÓN

DETALLE POLIETILENO PIGMENTO ASAS TOTAL


Inventarío inicial 18, 000,00 450.00 165,00 18,615,00
+ Compras 223, 200,00 8,400.00 3,180,00 234,780,00
Total 241,200,00 8,850,00 3,345,00 253,395,00
- Inventario final (24,159,00) (679.00) (250,00) (25,088.00)
Consumo de M.P. 217,041,00 8,171,00 3,095,00 228,307,00
======== ======= ====== =========

(*) Información proporcionada por el cliente

TRABAJO REALIZADO
= Suma conforme.
= Chequeado con inventario al 31.12.07 y el inventario final al 31.12.08.
= Chequeado facturas de compras mayores de S/.20,000 conforme.
= Rastreado selectivamente su afectación a Hojas de Costos de los totes.

Hecho por: NVA E-1


Fecha: 10.04.09
Revisado por: PYR 1/1

Auditoría II

91
Universidad Peruana Unión

EMPRESA DEL NORTE S.A.


AJUSTES POR INFLACIÓN MATERIA PRIMA
ACTUALIZACIÓN DE MATERIA PRIMA
Al 31 de Diciembre del 2008 (*)
DETALLE V. Histórico FACTOR V. Ajustado AJUSTE
Polietileno
Dic. 2008 24,150.00 1.000 24,150.00 0,00

Pigmento
683.07
Nov. 2008 679,00 1.006 4.07

Asas
Nov. 2008 71,00 1,006 71,43 0,43
Dic. 2008 179.00 1.000 179.00
0,00
250.00 250.43

TOTAL 25,079.00 25,083.50 0.43

4,50

(*) Listado preparado por el cliente.

TRABAJO REALIZADO Hecho por: NVA


= Suma conforme. Fecha: 20.03.09 E-2
Revisado por: LFH
= Cálculos verificados, conforme.

EMPRESA DEL NORTE S.A.


AJUSTES POR INFLACIÓN SUMINISTROS DIVERSOS
ACTUALIZACIÓN DE SUMINISTROS DIVERSOS
Al 31 de Diciembre del 2008 (*)
DETALLE V. Histórico FACTOR V. Ajustado AJUSTE
Etiquetas
Jun. 2008 3,52940 1,016 3,585.87 56.47

Pegamento 10,72
985,42
Abr. 2008 974.70 1.011

Trapo Industrial 1.69


101,09
Ago. 2008 99.40 1,017

TOTAL 4,603.50 68.88


4,672.38

(*) Listado preparado por el cliente.

TRABAJO REALIZADO
= Suma conforme.
Hecho por: NVA
= Cálculos verificados, conforme. Fecha: 22.03.09 E-4
Revisado por: PYR

Unidad II

92
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

EMPRESA DEL NORTE S.A.


PRUEBA GLOBAL DEL COSTO DE PRODUCCIÓN Y COSTO DE VENTAS POR LÍNEA DE
PRODUCTOS (*)
EJERCICIO – 2008

COSTO DE PRODUCCIÓN
DETALLE TINAS BALDES TAZONES TOTAL

E-1
Polietileno 167,187.00 43,351.00 6,503,00 217,041.00 1/1
Pigmento 6,292,00 1,634,00 245,00 8,171,00
Asas 0.00 3,095.00 0.00 3,095.00
(-)
Materia Prima Consumida 173,479.00 48,080,00 6,748,00 228,307.00
E-1
Mano de obra 44,352,00 11,520,00 1,728,00 57,600.00 1-1
Gastos de fábrica 160,034.00 41,567.00 6,235.00 207,836.00
COSTO DE PRODUCCIÓN 377,865.00 101,167.00 14,711.00 493,743.00

COSTO DE VENTA
DETALLE TINAS BALDES TAZONES TOTAL
Inv. Inicial de Prod. Term 18,800,00 4,800,00 400,00 24,000.00
+ Costo de Producción 377,865,00 101,167.00 14,711.00 493,743,00
Sub - total 396,665.00 105,967.00 15,111.00 517,743.00
(-) Inventarío Final de Prod. (21,000.00) (5,400.00) (600,00)
Term. (27,000,00)

Costo de Ventas 375,665.00 100,567.00 14,511.00 490,743.00


(*) Información prepara por el cliente

TRABAJO REALIZADO

= Suma conforme.
= Chequeado con el Kardex, Hoja de costos de los artículos fabricados.
= Rastreado su afectación en las hojas de costos respectivos.
(-) = Verificando su distribución de planillas y asientos de destino a cuentas del mayor.
= Verificando cálculo de distribución de gastos indirectos (métodos de costos de la mano de obra directa).
= Cruzado con inventario al 31.12.07; conforme.
= Cruzado con inventario al 31.12.08; conforme.

Hecho por: NVA


Fecha: 03.04.09 E-1
Revisado por: PYR
1

Auditoría II

93
Universidad Peruana Unión

EMPRESA DEL NORTE S.A.


GASTOS DE FABRICACIÓN - AÑO 2008 (*)

ENVASES Y EMBALAJES

Detalle Cinta Mangas Total


Inventarío inicial 85,00 420,00 505,00
+ Compras 2,685,00 11,891,00 14,576,00
Total 2,770.00 12,311,00 15,081,00
(-) Inventarío final (1,250,00) (4,820.00) (6,070.00)
Consumo 1,520.00 7,491.00 9,011,00

SUMINISTROS DIVERSOS

Detalle Etiquetas Pegamento Trapo Total


industrial
Inventarío inicial 240.00 75.00 8.00 323.00
+ Compras 7,549.00 2,134,70 221.40 9,905,50
Total 7,789.00 2,209.70 229.40 10,228.50
(-) Inventarío final (3,529.00) (974.70) (99.40) (4,603.50)
Consumo 4,260.00 1,235.00 130.00 5,625.00

OTROS GASTOS DE FABRICACIÓN


Luz 18,000.00
Depreciación activos fijos 1,200.00
Mantenimiento 128,300.00
Tributos 600.00
Seguros 100.00
Sueldos empleados de planta 40,000.00 193,200.00
Total de gastos de fabricación 207,836.00
===========

* Información proporcionada por el cliente

TRABAJO REALIZADO
= Suma conforme.
= Verificado inventarios iníciales y finales, conforme.
= Verificado facturas de compras selectivamente y su cruce con tarjetas de almacén.
= Verificado método de distribución al costo de producción.
= Rastreado al resumen de planillas de remuneraciones.
= Verificado cálculo de depreciación de activos de fábrica.

Hecho por: NVA E-1


Fecha: 14.04.09
Revisado por: VBA
1-1

Unidad II

94
EMPRESA DEL NORTE S.A.
MAYOR AUXILIAR DE ALMACÉN (KARDEX VALORADO) *
Código : P 246101
Artículo : Polietileno
Unidad/ Medición : Kg.

Comprobante Entradas Salidas Saldo


Fecha Doc. N.º Cant. PU Importe Cant. PU Importe Cant. PU Importe
01.01.08 Saldo Inicial 4,800 3.750 18,000.00
10.01.08 G.R. 0148 20,000.00 3.90 78,000.00 24,800 3.871 96,000.00
30.01.08 0/R 030 10,000 3.871 38,710 14,800 3.871 57,290.00
10.04.08 G.R. 425 10,862.50 4.00 43,450.00 25,662.50 3.9255 100,738.00
20.05.08 0/R 32 5,862.50 3.9255 23,013 19,800 3.9255 77,725.00
10.07.08 G.R. 0141 15,000.00 4.05 60,750.00 34,800 3.9792 138,476.00
15.07.08 0/R 33 13,000 3.9792 51,730 21,800 3.9792 86,747.00

95
20.03.08 0/R 34 5,600 3.9792 22,283 16,200 3.9792 64,463.00
20.12.08 G.R 0893 10,000.00 4.10 41,000.00 26,200 4.025 105,455.00
22.12.08 0/R 35 7,200 4.025 28,980 19,000 4.025 76,475.00
26.12.08 0/R 36 7,000 4.025 28,175 12,000 4.025 48,300.00
28.12.08 0/R 37 6,000 4.025 24,150 6,000 4.025 24,150.00
223,200.00 217,041 6,000 4.025 24,150.00

*Kardex proporcionada por el cliente


Trabajo realizado
= Suma conforme. GR = Guía de Remisión.
= Chequeado con Registro de Compras. OR = Orden de Requisición.
= Rastreado las salidas de las órdenes de requisición con las Hojas de Costo de los lotes, conforme.
= Recálculo del precio unitario - método promedio, conforme.
= Chequeado con Estado de Costo de Producción por líneas de productos.
Hecho por: NVA E-2
= Verificado con inventario físico valorizado al 31.12.08. Fecha: 16.04.09
Revisado por: EAG
1
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
Universidad Peruana Unión

INSTRUCCIONES PARA LA TOMA DE INVENTARIOS


AL 30.12.2008

OBJETIVO

Impartir las instrucciones para la toma de inventarios de los bienes que conforma el rubro de Existencias
que se realizará el 30 y 31 de diciembre del 2008.

PROCEDIMIENTOS – INSTRUCCIONES
Tareas Previas

1. La Gerencia General dispone que durante los días 30 y 31 de diciembre del 2008 los almacénes
de materias primas, productos terminados y suministros, permanecerán paralizados en cuanto
a las entradas y salidas de los almacénes.
2. Con la debida anticipación se clasificarán y reunirán los productos terminados, materiales y
suministros diversos en sus respectivos estantes, rumas o lotes.
3. La Gerencia de Producción, adoptará las medidas precautorias para poner al día las tarjetas de
control físico y control valorizado antes de la toma de inventarios.
4. Igualmente, en su debida oportunidad se emitirán los listados de los bienes que conforman
el rubro de Existencias.
5. El Departamento de Contabilidad efectuará el corte de existencias de las últimas 3 entradas
y salidas de materia prima, productos terminados y suministros, considerando el número de
documentos de entradas y salidas, fecha y detalle de los bienes.

Tareas durante la Toma de Inventarios

6. Para la toma de inventarios se formará equipos de 2 personas para el canteo y anotaciones


en los formatos de inventario.
7. Previamente se deberá distribuir a los equipos inventariadores los formatos de inventario
(original y copia) debidamente numeradas en forma correlativa, llevándose un estricto control
de las hojas utilizadas y no utilizadas.
8. El inventario físico en cada almacén deberá ser tomado al "barrer" (al 100%) o sea comenzar
de una determinada zona o sector hasta su término.
9. El canteo de cada ruma o lote consistirá:

a. Verificar el código del listado proporcionado por la entidad y la característica del bien
cruzándose con el bincard.
b. Realizar el conteo físico y comparación con el bincard.
c. Anotar las cantidades físicas inventariadas en el bincard consignándose la cantidad
inventariada. Además el inventariador firmará las hojas de inventario y finalmente los
Jefes de Equipo los listados del inventario físico.
d. En los casos que existan diferencias entre las cantidades contadas y los saldos de los
bincard, deberá procederse a un nuevo recuento.
e. La envoltura de las rumas o lotes inventariados deberán ser marcados con una señal
visible, afín de evitar confusiones y/o duplicidad en la toma física.
f. En los casos que se detecten suministros y otros en estado obsoleto y/o ítems malogrados,
deteriorados o dañados se deberá consignar en las hojas de inventario físico mediante una
anotación en la columna respectiva.
g. En cuanto a los productos en Proceso el Departamento de Costos en coordinación con
la Planta de Producción, proporcionará la información de los productos en proceso de

Unidad II

96
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

fabricación y el grado de avance que se encuentra al momento del inventario, lo cual será
verificado por la Comisión de Inventario con el apoyo de los técnicos.

Labores posteriores

10. Después se efectuará las conciliaciones del inventario físico con el control valorizado
(Computarizado) de cada producto proporcionado por la entidad, cuya cantidad física debe
coincidir también con las tarjetas bincard de almacén.
11. Concluida la conciliación del inventario físico con los Kardex de control físico y valorizado,
así como las investigaciones por las diferencias, la Comisión de Inventarios presentará un
informe del resultado del inventario y de las investigaciones a la Gerencia de Administración
y Finanzas para que previa aprobación se proceda a efectuar los asientos de ajustes contables
si los hubiere.

OBSERVANCIA DE LA TOMA DE INVENTARIOS


Los auditores externos Ramos Pérez y Asociados, estarán presentes para observar la precisión
de la toma de Inventarios.

Lima, 15 de diciembre del 2008

Gerencia General

E.I

Auditoría II

97
Universidad Peruana Unión

AUTOEVALUACIÓN
REFUERZA LAS COMPETENCIAS A LOGRAR

CONCEPTUAL:

1. Efectúe el examen de existencias y costos a la empresa de su elección.

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Unidad II

98
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II

99
UNIDAD III
EXAMEN DE GASTOS PAGADOS
POR ANTICIPADO

SESIÓN 8 Y 9 Examen de gastos pagados por anticipado


SESIÓN 10 Y 11 Examen de inmuebles, maquinarias y
equipos; y depreciación

CONCEPTUAL PROCEDIMENTAL ACTITUDINAL


• Analiza el programa de au- • Utiliza los procedimientos de • Aplica sus conocimientos a la
ditoría gastos pagados por programa de auditoría gastos evaluación de control interno
adelantado. pagados por adelantado. gastos pagados por adelan-
tado.
Sesión

8y9
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

EXAMEN A GASTOS PAGADOS


POR ADELANTADO

8.1. EXPLICACIÓN DE LA CUENTA


Corresponde a los desembolsos relacionados con servicios que se percibirán en el futuro.

Este rubro comprende la cuenta "Cargas diferidas" que agrupa, de una parte, las rentas de
capitales calculadas y/o pagadas que se devengarán posteriormente al cierre del ejercicio
económico y, de otra parte, los egresos relacionados con ejercicios futuros que serán absorbidos
como gastos en los próximos ejercicios o períodos. En tal sentido, comprende las subcuentas:

 Intereses por devengar.


 Seguros pagados por anticipados.
 Alquileres pagados por adelantado.
 Entregas a rendir cuentas.
 Adelanto de remuneraciones.
 Impuesto a la Renta, etc.

De acuerdo a las características de las actividades de las empresas, sucede en algunos casos que
presentan montos muy significativos en la partida "Entregas a rendir cuenta", lo que muchas
veces corresponde a entregas de dinero para rendir cuenta mediante una liquidación con
documentos sustentatorios. Estos montos significativos a fin de año podrían ser indicios de algo
anormal, debido al inadecuado control de las entregas de dinero a funcionarios y empleados
para que realicen gastos o viajes y por la insuficiente exigencia de las liquidaciones en forma
oportuna, dando lugar a que muchos gastos del ejercicio examinados no puedan afectarse a
dichos períodos.

En estos casos es pertinente mencionar que el auditor debería efectuar una minuciosa evaluación
de control interno sobre los procedimientos seguidos en estas entregas de dinero (autorización,
tipo de gastos, forma de rendir, antigüedad, etc.), así como una cuidadosa revisión de la
documentación sustentatoria presentada en las rendiciones en cuanto a propiedad del gasto,
legalidad y autenticidad de los documentos.

También es frecuente encontrar impuestos diferidos, seguros y alquileres pagados por adelantado,
así como también en muchas empresas es costumbre otorgar "adelantos de remuneraciones",
los cuales deben ser regularizados a fin de mes con el pago de los sueldos.

Auditoría II

103
Universidad Peruana Unión

8.2. PROGRAMA DE AUDITORÍA GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO


(PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS)
Cliente : Empresa Producto del Mar S.A.
Periodo : Año 2008

Cuenta o rubro: Gastos pagados por adelantado

Objetivos Básicos del examen

a. Determinar si los saldos representan cargos apropiados contra operaciones futuras y puede
razonablemente esperarse que sean realizables a través de las operaciones futuras.
b. Determinar si las partidas han sido debidamente clasificadas y reflejada en los Estados
Financieros, con bases de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

REF/ Hecho Fecha


PROCEDIMIENTOS
PT por Término

1. Evalúe el control interno y riesgo. FC/FR NVA 17.03.09

2. Obtener o preparar un resumen donde se aprecie la composición de


este saldo y compare estas cifras con las subcuentas de control del F NVA 18.03.09
mayor y con el saldo de los registros auxiliares.
3. Solicite los listados debidamente clasificados con los saldos de las
F NVA 18.03.09
partidas que conforma este rubro.
4. Coteje los saldos de apertura de la cuenta que se arrastra del año
F NVA 18.03.09
anterior.
5. Verificar que los intereses por devengar hayan sido calculados y
F-1 NVA 22.03.09
contabilizados adecuadamente y que el diferimiento es conforme.
6. Examine las pólizas en vigencia y prepare una hoja de trabajo
indicando factura, N.° de póliza, compañía aseguradora, activos
asegurados, vigencia de la prima pagada y lo diferido al final del año.

6.1 Compruebe la porción de seguros consumidos y afectados a gastos. F-2 NVA 25.03.09

6.2 Compruebe los seguros diferidos. F-2 NVA 25.03.09

6.3 Verifique su contabilización. F-2 NVA 25.03.09

6.4 Comente con algún funcionario la suficiencia de la suma asegurada


en relación al valor de los activos y riesgo (supraseguros e F-2 NVA 25.03.09
infraseguros).
7. Asegúrese de que las pólizas de seguro vigentes estén debidamente
F-2 NVA 25.03.09
custodiadas.
8. Obtenga los contratos de alquileres y prepare extractos de sus
principales cláusulas:
8.1 Verifique la corrección del cálculo de los alquileres pagados por
adelantado y la razonabilidad de la afectación a gastos por el
ejercicio examinado.

Unidad III

104
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

8.2 Compruebe la correcta contabilización.

9. En cuanto a los pagos a cuenta de impuestos a la renta de 3ra.


Categoría:
9.1 Verificar si el sistema adoptado se encuadra dentro de las normas
F-4 NVA 24.03.09
tributarias.
9.2 Revisar la correcta determinación del coeficiente para el primer
trimestre del año y para los meses subsiguientes. Verifique la
F-4 NVA 24.03.09
Declaración Jurada del Impuesto a la Renta Anual y el total de los
ingresos según estados financieros anuales.

10. En cuanto a los pagos a cuenta mensuales: F-4 NVA 24.03.09

10.1 Cruzar el importe con la base imponible (ingresos mensuales). F-4 NVA 24.03.09

10.2 Verificar la Declaración Jurada con el comprobante de pago del


F-4 NVA 24.03.09
Banco.
11. Revisar a fin de año el asiento de regularización contable de los
pagos a cuenta del impuesto a la renta y por consiguiente, el saldo F-4 NVA 24.03.09
de lo diferido.
12. En cuanto a las entregas a rendir cuenta, obtener el listado de saldos
individuales pendiente de rendición y proceder a:
12.1 Cruzar el total del listado con la cuenta de control y registro
F-3 NVA 20.03.09
auxiliar.

12.2 Verificar la antigüedad de las entregas. F-3 NVA 20.03.09

12.3 Indagar las razones de la demora por aquellas de significativa


antigüedad.
12.4 Chequear selectivamente saldos individuales con registro auxiliar
F-3 NVA 20.03.09
de cuentas corrientes.

12.5 Revisar la autorización en los comprobantes de egreso. F-3 NVA 20.03.09

13. Solicitar selectivamente los requerimientos de rendición cursados


por la administración al personal involucrado en las demoras.
14. Revisar selectivamente algunas rendiciones de cuentas, verificando
la documentación sustentatoria en cuanto a:

14.1 La propiedad del gasto.

14.2 La legalidad y autenticidad del documento.

14.3 La fecha del gasto.

15. En cuanto a los adelantos de remuneraciones:

15.1 Verifique las autorizaciones.

15.2 Los descuentos durante el mes.

15.3 Su registración contable.

Auditoría II

105
Universidad Peruana Unión

8.3. CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO GASTOS


PAGADOS POR ANTICIPADO

CLIENTE : EMPRESA PRODUCTO DEL MAR S.A.


PERÍODO : EJERCICIO 2008
FECHA DE APLICACIÓN : 17.03.2009
FC
F. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

Respuestas
PREGUNTAS Comentarios
N/A Si No
F.1 Intereses por devengar
1. La empresa trabaja con letras descontadas en bancos. x Banco Crédito e Interbank.
2. Los documentos descontados en bancos se controlan
x Se controla extra-Contablemente.
en cuentas de orden.
3. Se obtiene financiamiento mediante préstamos
bancarios.
3.1 Modalidad x Mediante firmas de pagarés.
3.2 Garantías x Hipotecaria. (inmuebles)
4. Se lleva un control detallado en registros auxiliares
de obligaciones con bancos.
4.1 Computarizado x
4.2 En forma manual x
4.3 Quien lleva el control x En el Dpto. de Contabilidad
5. Controlan estos registros auxiliares
5. 1 Los intereses. x
5.2 Los ajustes por diferencia de cambio. x
5.3 Se emite reportes periódicos. x En forma mensual.
6. Sobre los intereses por devengar pagados y por pagar:
6.1 Se analizan periódicamente para determinar los
x Mensualmente.
importes devengados.
6.2 Se afectan los gastos al período
x Mensual.
¿Con qué periodicidad?
F.2 Seguros y alquileres pagados por adelantado
7. La empresa cuenta con una sección encargada de
los seguros
7.1 ¿De quién depende? x
8. En el caso de no existir un departamento de seguros:
8.1 Quien se encarga de los trámites de contratación
x El Jefe de Almacén.
de seguros y la reclamación de siniestros.
8.2 ¿De quién depende? x Del Gerente de Administración
9. Se ha emitido directivas internas sobre el manejo
y control de los seguros y tratamiento de los
reclamos por siniestros.

Unidad III

106
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

9.1 Se ha divulgado estas directivas a los diversos


x
niveles de la organización.
10. ¿Cuáles son los niveles de autorización para la
contratación?
10.1 De seguros x Gerente General.
10.2 De alquileres de bienes x Gerente General.
11. Se lleva un control mediante registros auxiliares
de los seguros y alquileres pagados por adelantado.
11.1 ¿Quién lo lleva? x El Contador
11.2 Emite reportes periódicos. x Mensualmente
12. Se lleva un control para la renovación de las pólizas
oportunamente
12.1 ¿Quién lo lleva? x El Jefe de Almacén.
12.2 ¿Cómo? (describir los procedimientos seguidos
x Ver hoja Descriptiva.
en el control de las renovaciones).
13. Se analiza periódicamente los seguros y alquileres
pagados por adelantado para determinar los
devengados:
13.1 ¿Quién efectúa el análisis? En contabilidad.
13.2 ¿Con qué periodicidad? x Anual (a fin de año)
13.3 ¿Se afecta a gastos? x Anualmente
14. Los alquileres de bienes muebles o inmuebles
constan en:
14.1 Contratos suscritos por las partes. x Área Legal.
14.2 ¿Quien los controla y archiva? x El Jefe de Almacén.
15. ¿Quién tiene la custodia de las pólizas de seguros?
F.3 Entregas a rendir cuenta
16. Se lleva un control mediante registros auxiliares de
las entregas de dinero con cargo a rendir cuenta.
16.1 ¿Quién lo lleva? x El Dpto. de Contabilidad
16.2 Emite reportes periódicos. x Mensualmente
17. Existe directivas internas conteniendo normas y
procedimientos para la entregas a rendir cuenta y
su liquidación.
17.1 Se ha divulgado a todos los niveles El área contabilidad
17.2 ¿Quien lo aprueba? (Solicitar un ejemplar y
Se pide verbalmente.
evalúa su eficacia).
18. Se revisa oportunamente la antigüedad de los
saldos pendiente de rendición.
18.1 ¿Quién lo realiza?
18.2 Se les requiere por escrito a las personas que
incurren en demora, adjuntándole el estado de
cuenta.
18.3 Se aplica sanciones a los incumplidos
¿Cómo? (Describir la forma) de aplicación de las
sanciones.

Auditoría II

107
Universidad Peruana Unión

19. Las entregas de fondos a rendir cuenta:


19.1 Se otorga mediante cheques. A partir de S/. 500.00.
19.2 En dinero en efectivo (señale en qué casos). Para importes menores de
S/. 500.00
19.3 Quién los autoriza. El Gerente Administrativo
20. Los requerimientos de entregas de dinero con cargo
a rendir se justifica previamente:
20.1 En todos los casos se justifica. Los importes mayores a S/. 200.00
se justifica con documento firmado
por el Jefe inmediato.
20.2 Los importes menores también se justifican. En forma verbal los importes
menores de S/. 200.
21. Para las entregas por viajes en comisión de servicios:
21.1 Se tiene formato preestablecido para las
liquidaciones.
21.2 Se exige la firma de un documento-compromiso Estos formatos contiene la
para la rendición de cuenta, de acuerdo a normas y información del viaje y de las
procedimientos establecidos. liquidaciones.
22. En las rendiciones de cuenta:
22.1 Se exige comprobantes de pago que reúna
los requisitos establecidos en el Reglamento de Factura o boleta de venta.
Comprobante de Pago.
22.2 Se acepta declaraciones juradas ¿Hasta qué Hasta S/. 200.00 por movilidad
monto? local.
Adelantos de remuneraciones
23. La empresa tiene como política otorgar adelantos de
Quincenalmente.
remuneraciones.
24. Son estos adelantos de remuneraciones:
24.1 Aprobados por:
¿El Jefe del área de personal?
25. Los adelantos de remuneraciones se descuentan
durante el mes:
25.1 Íntegramente. x
25.2 Parcialmente. x
26. Se registra contablemente los adelantos de
Todo se regulariza a fin de mes.
remuneraciones.
Impuestos diferidos (Impuesto a la Renta 3ra.
Categoría)
27. En cuanto al Impuesto a la Renta de 3ra. Categoría:
27.1 ¿Cuál es el sistema de pagos a cuenta adoptado? Sistema de coeficiente.
27.2 Este sistema se encuentra conforme a normas De acuerdo a la Ley del Impuesto
tributarias. a la Renta.
27.3 A partir de Julio del año examinado se ha No se ha modificado en el año
modificado el coeficiente. 2008.
28. Para la determinación del coeficiente del año se ha
efectuado en base a la información de los registros Estados Financieros - 2007 y 2008.
contables y balance anual.

Unidad III

108
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

29. Respecto a los pagos a cuenta:


29.1 Los comprobantes tienen adjunto las
Se mantiene archivada
declaraciones juradas.
29.2 Tienen saldo de cancelado del banco. (Se verificó selectivamente).
30. Por los pagos fuera del plazo:
30.1 Se considera los intereses. Cuando se presenta estos casos.

30.2 Quien los determina.


El contador los elabora en base a
lo normado por la SUNAT.

Auditoría II

109
EMPRESA PRODUCTOS DEL MAR S.A.
HOJA DE DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNO

Unidad III
GRADO CCI
Ampliación de Procedimientos de
Ref P/T Diferencias Recomendaciones
May Men Auditoría SÍ NO

Los documentos enviados para su descuento Que la Gerencia se sirva disponer que para lo Verificar el control administrativo y extra-
F1.2 en Bancos no se registran contablemente en X sucesivo se registre en cuenta de orden las contable que se lleva para las letras X
cuentas de orden. letras enviadas en descuento al Banco. descontadas.
Que teniendo en consideración la significativa
Indagar sobre los siniestros suscitados
No se cuenta con departamento de seguro cantidad de vehículos, maquinarias y
durante el año materia del examen y solicite
encargado de las contrataciones y renovaciones equipos y mercaderías con que opera la
F.2.7 X un informe de los casos presentados y los X
de las pólizas de seguros, así como de los empresa, se recomienda implementar un
resultados obtenidos en las reclamaciones
trámites por reclamo de siniestro. departamento de seguros con profesionales
a la compañía aseguradora.
especializados en la materia.
Universidad Peruana Unión

Que la Gerencia se sirva disponer la


elaboración de una directiva interna que
Se observa carencia de directivas internas para
contenga normas y procedimientos para
F.2.9 el manejo y control de los seguros, así como las X . X
el control administrativo de la contratación

110
reclamaciones por siniestro.
y renovación de seguros, así como para
reclamaciones por siniestro.
Que la Gerencia se sirva disponer
la elaboración y aprobación de una
Ausencia de directivas internas para las entregas Ampliar la revisión de los saldos más
directiva interna que contenga normas
F.3.17 a rendir cuenta y liquidaciones por funcionarios X significativos y de mayor antigüedad para X
y procedimientos sobre las entregas de
y empleados de la empresa. determinar las causas de la demora.
fondos y rendición de cuenta por el personal
de la empresa.
Que la Gerencia se sirva reiterar por escrito
No se le reitera por escrito la obligatoriedad de Comparar con el año anterior el saldo de
F.3.18.2 a las personas que incumplen con rendir
rendir cuenta oportunamente a los trabajadores X esta cuenta para comprobar la variación con X
F.3.18.3 cuenta oportunamente. En caso de persistir
pendiente de rendición, ni se le aplica sanciones. el año examinado.
la demora se deberá aplicar sanciones.

Que la Gerencia se sirva disponer que para lo


No se ha implementado la firma de un sucesivo el área de Tesorería prepare y haga
Indagar con el funcionario encargado sobre
documento que comprometa al trabajador el firmar al personal que recibe fondos con
F.3.21.2 X las acciones adoptadas para lograr la pronta X
rendir cuenta oportunamente sobre los fondos cargo a rendición, obligando a liquidar sus
rendición de cuentas por los involucrados.
entregados. gastos en un plazo máximo, bajo sanción
por su incumplimiento.
EMPRESA PRODUCTOS DEL MAR S.A. FR
HOJA DE DECISIONES TENTATIVA DE RIESGOS DE AUDITORIA

Calificación Riego Procedimientos mínimos de


Componente Factores de Riesgo Controles Claves
auditoría
Inh. Cont

• Obtener reportes de intereses por


devengar y verificar cálculos de
intereses y su contabilización de lo
• No se registra contablemente mediante
diferido.
cuentas de orden las letras descontadas
• Examen de las pólizas de seguros
en bancos.
vigentes, verificando la conformidad
de la porción afectada a gastos del
• Ausencia de directivas internas para el
• Control de las entregas a rendir cuenta ejercicio y la correspondiente al
manejo y control de los seguros, así
y su rendición. diferido.
como para las reclamaciones de los

111
• Indagar sobre los siniestros suscitado
GASTOS PAGADOS POR siniestros.
Medio Alto • Tratamiento contable de los intereses en el año y los resultados de las
ADELANTADOS
por devengar. reclamaciones ante las compañías
La empresa tiene significativo número
aseguradoras.
de unidades de transporte, maquinarías
• Control de los pagos a cuentas de • Obtener reportes de las entregas de
de fábricas y mercaderías en stock.
impuestos la renta. fondos pendientes de rendición,
verificando su antigüedad y las
• Carencia de directivas internas para las
causas de las demoras en las
entregas a rendir cuenta y su rendición
liquidaciones.
por funcionarios y empleados.
• Análisis y revisión de los pagos a
cuenta del impuesto a la renta,
verificando cálculos.
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
PRODUCTOS DEL MAR S.A.
SUMARIA DE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

Unidad III
Saldos al Ajustes y
Código Nombre de cuenta Índice 31.12.07 Cifras históricas reclasificaciones Saldo final
P/T Reexp. al 31.12.08 al 31.12.08
31.12.08 Debe Haber

381 Intereses por devengar F-1 18,600 9,513 9,513


382 Seguros pagados por adelantado F-2 36,319 62,999 62,999
384 Entrega a rendir cuenta F-3 30,470 86,800 86,800
386 Impuestos diferidos F-4 92,477 180,150 180,500
389 Otras cargas diferidas F-5 7,686 10,590 10,59
185,552 350,052 350,052
Universidad Peruana Unión

112
TRABAJOS REALIZADOS
= Suma conforme.
= Chequeado con registro auxiliar, conforme.

= Cotejado con asiento de reapertura, conforme.


= Chequeado con mayor general y Balance General, conforme.

Hecho por: NVA


F
Fecha: 18.04.09
Revisado por: EAG
PRODUCTOS DEL MAR S.A.
VERIFICACIÓN DE LOS INTERESES POR DEVENGAR

FECHA FECHA DEVENGADO AL POR DEVENGAR AL


Banco PAGARE INTERÉS T.C. ACEPTAC. VCTO. 31.12.08 31.12.08 TC
Importe Tasa Días US$ S/. $ S/. $ SI.

Continental $130,000 4.716 60 1,020.50 3,550.32 *3,479 20/11/08 19/01/09 697.34 2,417.07N 323.16 1,120N 3.467
Continental $ 81,000 4.719 81 859.98 2,992.73 *3,48 27/11/08 16/02/09 360.98 1,251.52N 499.00 1,730N 3.467
Scotiabank $ 154,000 5.75 90 2,213.75 7,695.00 *3,476 27/10/08 27/01/09 1,549.62 5,372.50N 664.13 2,302.5N 3.467
5,152.50
========

Tamaño de la muestra

Vista 5,152.50 54%

113
TRABAJO REALIZADO
No vista 4,360.50 46%
= Suma conforme.
9,513.00 100%
= Recálculo de interés, conforme.
=======
= Verificado cálculo devengado, conforme.
= Verificado cálculo del diferido, conforme.
= Confirmada deuda con el banco.
N =Verificado la conversión a moneda nacional, conforme.
= Chequeado con cédulas sumarias, conforme.
* = La diferencia no significativa de la conversión a moneda nacional calculada en la fecha del préstamo frente a los intereses devengados y por devengar, se
debe a la diferencia del tipo de cambio de la moneda extranjera, las mismas que han sido ajustadas contablemente.
TC = Tipo de cambio

Hecho por: NVA


Fecha: 22.03.09 F-1
Revisado por: AYR
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
PRODUCTOS DEL MAR S.A.
VERIFICACIÓN DE SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO AL 31.12.08

Unidad III
Factura Póliza Período vigencia Prima Otros Imp. Total a Provisión Comentario
N.º Fecha Cía. Seguros N.º Riesgo Del Al IGV pagar Deveng. Diferido
S/. S/. S/.

S023-1068025 30/11/08 La Positiva 2502810 Vehículo (autom.) 30.11.08 / 30.11.09 5,000 429 1,031 6,460 538 5,922
S023-1068026 30/11/08 La Positiva 2502815 Vehículo (camioneta) 30.11.08 /30.11.09 7,070 597 1,457 9,124 760 8,364
S023-857310 30/11/08 Royal & Seg. Fenix 70837 Vehículo (camión) 30.11.08 /30.11.09 9,755 293 1,909 11,957 995 10,961
S023-257316 30/11/08 Royal & Seg. Fenix 680927 Maq. de fábrica 30.11.08 /30.11.09 33,604 1,008 6,573 41,185 3,432 37,752
55,429 2,327 10,970 68,726 5,726 62,999
Universidad Peruana Unión

TRABAJOS REALIZADOS

114
= Suma conforme
S = Verificación factura de la Cía. aseguradora, conforme.
= Inspección física de pólizas de seguros, conforme.
= Recálculo del IGV, conforme.
= Verificado porción devengadas de los seguros, afectados a gastos. Ejercicio 2008, conforme.
= Chequeado los importes diferidos por seguros no consumidos (11 meses) del total pagado, conforme.
= Cruzado con saldo de la subcuenta seguro pagado por anticipado, conforme.

Hecho por: NVA


Fecha: 25.03.09 F-2
Revisado por: EAG
PRODUCTOS DEL MAR S.A.
ANÁLISIS SELECTIVO DE ENTREGAS A RENDIR CUENTA

Código Documento de Egreso


Nombre y Apellido Cargo Concepto Importe Cheque Nº Autorizado
Personal Nº Fecha
0203640 Carmen Rivera Asistente Social 0030 S 18.12.07 Rendir cuenta regalos navideños 9,000 00060 Gerente General
0204386 Raúl Martínez Gerente Administ. 0026 S 08.07.07 Viaje a conferencia a Panamá 9,000 00040 Gerente General
0261009 Martha López Supervisor 0036 S 19.12.07 Rendir cuenta viaje a Piura 2,500 00064 Gerente General
0302410 Oscar Romero Asistente Legal 0084 S 25.10.08 Trámites a SUNARP 4,000 00030 Gerente General
0203640 Jorge Ramírez Asistente Contable 0090 S 10.11.08 Trámites a SUNAT 5,000 00058 NO
0302410 Martha López Supervisor 0094 S 20.11.08 Rendir cuentas viaje a Iquitos 3,500 00063 Gerente General
0358041 Félix Pantoja Gerente Operativo 0098 S 10.12.08 Viaje para ampliar mercado a Canadá 10,000 00070 Gerente General
0358041 Rosa Ruiz Asistenta Social 0100 S 22.12.08 Rendir cuenta Fiesta Navideña (niños) 8,000 00075 NO
51,000

TRABAJO REALIZADO
= Suma conforme.
= Chequeado con Registro Auxiliar, conforme.

115
= Verificado con libro.
S = Cruzado con comprobante de egreso, conforme.
= Comprobado con justificación de viajes.
= Verificado con requerimiento (presupuesto) de compras de regalos para fiesta navideña.
OBSERVACIÓN TAMAÑO DE LA MUESTRA
1. Existe entregas a rendir cuenta pendiente con una antigüedad de un año como se describe a continuación:
Nombre Fecha Importe Antigüedad Vistas 51,000 = 59%
No vistas 35,800 = 41%
Raúl Martínez 08.07.07 9,000 17 meses
--------- ----
Carmen Rivera 18.12.07 9,000 12 meses 86,800 = 100%
Martha López 19.12.07 2,500 12 meses
2. Los comprobantes de egreso Nº 090 y 100 no se encuentran autorizados por el Gerente General.
RECOMENDACIÓN
1. Que la Gerencia se sirva disponer que tos trabajadores, cuya rendición se encuentra pendiente con significativa antigüedad, se le requiere su inmediata regularización, caso
contrario se aplica la sanción correspondiente.
2. Que para lo sucesivo todos los documentos de egresos sin excepción alguna debe ser autorizado por el nivel respectivo.
Hecho por: NVA
Fecha: 20.03.04 F-3
Revisado por: EAG
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
PRODUCTOS DEL MAR S.A.
IMPUESTO A LA RENTA 3: CATEGORÍA – PAGOS A CUENTA – AÑO 2008

Unidad III
Mes Comprobantes de Pago Intereses Importe
N.º Fecha Banco Importe (Recargo) Total

Enero 04310 31.01.08 Crédito S 18,307 18,307


Febrero 07067 28.02.08 Crédito 18,650 18,650
Marzo 05521 31.03.08 Crédito 32,557 32,557
Abril 03610 30.04.08 Crédito 27,756 27,756
Mayo 04318 31.05.08 Crédito S 29,989 29,989
Junio 01114 30.06.08 Crédito S 27,787 27,787
Julio 02628 31.07.08 Crédito S 30,057 30,057
Agosto 04122 31.08.08 Crédito S 29,818 29,818
Setiembre 01026 30.09.08 Crédito 30,860 30,860
Octubre 04380 31.10.08 Crédito S 37,455 37,455
Universidad Peruana Unión

Noviembre 04179 30.11.08 Crédito S 40,354 40,354


Diciembre 01240 31.12.08 Crédito S 40,794 40,794
364,384 364,384

116
======

Menos:
Impuesto a la Renta del ejercicio S/. 201,006 (201,006)
-------------
Impuesto Diferido (Año 2009) 163,378
========

TRABAJO REALIZADO
La empresa ha adoptado el Sistema de Coeficiente, conforme a Ley.
= Suma conforme.
S = Verificado con la declaración jurada del mes y comprobante de pago.

= Recálculo del impuesto a la Renta, conforme. Hecho por: NVA


Fecha: 20.03.09
= Chequeado el asiento contable de regularización del impuesto a la renta por los pagos a cuenta. Revisado por: EAG
F-4
= Rastreo el impuesto diferido para el año 2009 en los registros contables y estados financieros, conforme.
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

CONFIRMACIÓN A SEGUROS

Lima, 08 de Enero del 2009

Señores
COMPAÑÍA DE SEGUROS "LA POSITIVA"
Av. Las Américas N.° 587
Lima -1

Asunto : Auditoría al Ejercicio 2008

De nuestra consideración:

Nos es grato dirigirnos a ustedes, en relación al asunto del rubro, para solicitarles se sirvan informar
directamente a nuestros Auditores Externos RAMOS PÉREZ Y ASOCIADOS, Contadores Públicos, Sociedad
Civil. Av. Nicolás Arriola N.° 385 Of. 201 La Victoria - Lima 13, sobre todos los tipos de seguros que nuestra
empresa ha contratado con ustedes al 31 de Diciembre del 2008, detallándose por cada póliza lo siguiente:

- Número de póliza
- Cobertura
- Bienes o personas aseguradas
- Vigencia
- Montos de las coberturas
- Prima anual y pagos pendientes

Asimismo, mucho le agradeceremos proporcionarnos información sobre los asuntos que se detallan más
adelante, siempre y cuando nuestra empresa se encuentre incursa.

a. Montos de cualquier reembolso sobre prima de seguros a nuestro favor.


b. Relación de reclamos sometidos por nosotros y que aún permanezca pendientes de pago al 31
de Diciembre del 2008.
c. Una lista de reclamos pagados durante el ejercicio terminado al 31 de diciembre del 2008.

Sin otro particular, nos suscribimos a ustedes.

Atentamente,

PRODUCTOS DEL MAR

GERENTE GENERAL

Auditoría II

117
Universidad Peruana Unión

CARTA DE RESPUESTA

Lima, 15 de Enero del 2,009

Señores:
RAMOS PÉREZ Y ASOCIADOS
Av. Nicolás Arriola N.° 385 Of. 201
Santa Catalina - La Victoria
Presente.-

En atención a la carta de nuestro cliente PRODUCTOS DEL MAR S.A. nos complace informarles que
al 31.12.08, tienen vigente las pólizas siguientes:

PÓLIZA COBERTURA VIGENCIA PRIMA


N.° Fecha S/.

2502810 30.11.08 Vehículo (auto Nissan) 30.11.08 al 30.11.09 6,460


2502815 30.11.08 Vehículo (camioneta Fiat) 30.11.08 al 30.11.09 9,124

Igualmente, le informamos que durante el año 2008 y lo que va del año 2009 PRODUCTOS DEL MAR S.A.
no tiene pendiente ningún reclamo ni se ha pagado alguno durante el año 2008.

Atentamente,

COMPAÑÍA DE SEGUROS "LA POSITIVA”

JEFE DE OPERACIONES

Unidad III

118
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

AUTOEVALUACIÓN
REFUERZA LAS COMPETENCIAS A LOGRAR

CONCEPTUAL:

1. Efectúe el examen de gastos pagados por anticipado a la empresa de su elección.

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Auditoría II

119
Sesión

10 y 11
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

EXAMEN DE INMUEBLES,
MAQUINARIA Y EQUIPOS,
Y DEPRECIACIÓN

10.1. EXPLICACIÓN DE LA CUENTA

Esta cuenta controla los bienes de activos fijos de la empresa, es decir los bienes que se utilizan
en la actividad principal del negocio. Estos bienes tangibles, ya sean muebles o inmuebles son
adquiridos o construidos por la empresa para su uso en la actividad productiva o administrativa,
pero no para la venta. Sus características son:

 Tener una vida útil relativamente larga (mayor de un año).


 Estar sujeto a depreciación, excepto los terrenos.
 No son adquiridos para su venta.
 Superar un valor mínimo establecido en la política de activación de la empresa. Para fines
tributarios en nuestro país, los bienes mayores de 1/4 de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT),
se reconoce como activos fijos.

La cuenta que controla los bienes de activos fijos es "Inmuebles, Maquinaria y Equipo" y está
integrada por las sub cuentas:

 Terrenos.
 Edificios y otras construcciones.
 Maquinaria, Equipos y otras unidades de explotación.
 Unidades de transporte.
 Muebles y Enseres.
 Equipos Diversos.
 Unidades por recibir.
 Trabajos en curso, etc.

Como se ha expresado anteriormente los bienes de activos fijos son objeto de depreciaciones
por la pérdida de valor por el uso (excepto terrenos, trabajos en curso y unidades por recibir,
etc.).

Estas depreciaciones se determina periódicamente y se va acumulando en la cuenta "Depreciación


y amortización acumulada", reflejando siempre saldo acreedor; la empresa determina el método
de depreciación, así como la tasa en función de la vida útil de los bienes. En consecuencia, los

Auditoría II

121
Universidad Peruana Unión

abonos periódicos a la cuenta de depreciación y amortización acumulada se realizan con cargo


de gastos del período o ejercicio económico respectivo.

Para la presentación de la cuenta "Inmuebles, Maquinaria y Equipo" en el Balance se refleja


restando la depreciación acumulada, y se describe por separado en una nota a los estados
financieros.

De otro lado, es importante mencionar que los bienes de activos fijos son más significativos en
las empresas industriales y por consiguiente su afectación por depreciaciones es absorbida vía
gastos de fabricación en el costo del producto, no sucediendo lo mismo con las empresas de
servicios donde se utiliza menos maquinarias.

Cabe señalar que el Auditor, en el examen de esta cuenta, debe poner especial atención en la
revisión de las adquisiciones y retiros, inventarios de fin de año, su valuación y el tratamiento
de las depreciaciones.

10.2 PROGRAMA DE AUDITORÍA INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS,


Y DEPRECIACIÓN (PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS)
Cliente : COSMANA S.A.
Período : Ejercicio 2008.

Cuenta o Rubro: Examen de Inmuebles, Maquinaria y Equipo; y Depreciación

Objetivos básicos

a. Comprobar que los bienes son de propiedad de la empresa que los muestra en su balance.
b. Conocer y mostrar en el balance cualquier limitación o gravamen de la propiedad.
c. Cerciorarse de que todos los bienes de los cuales la empresa es propietaria estén reflejados
en el balance.
d. Comprobar su registro y valuación de acuerdo a principios de contabilidad generalmente
aceptados.
e. Comprobar que el cómputo de la depreciación sea razonable, consistente con el ejercicio
anterior y de acuerdo con los métodos aceptados para calcularla.
f. Asegurarse del adecuado registro de las altas y bajas de los bienes.

Hecho Fecha
PROCEDIMIENTOS REF/ PT
por Término

1. Evaluación del control interno y riesgos. HC/HR LEG 15.03.09

2. Cotejar el saldo de apertura de la cuenta con el que se arrastra


H LEG 15.03.09
del año anterior.
3. Obtener los inventarios debidamente valuados y el resumen de
adiciones y retiros del período, cruzándose con registros auxiliares
H.I LEG 15.03.09
y cuentas de control respectivas, tanto de activos fijos, así como
de depreciación. Efectúe pruebas de suma.

4. En lo relacionado a los inventarios:

4.1 Evaluar la eficiencia de las instrucciones para la toma. H-2/H-3 LEG 17.03.09

Unidad III

122
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

4.2 Observar la toma de inventarios. H-4/H-5 LEG 17.03.09

5. En cuanto a las adquisiciones del año:

5.1 Revisar las aprobaciones respectivas. H-2/H-6 LEG 18.03.09

5.2 Revisar selectivamente la documentación sustentatoria del H


LEG 17.03.09
proceso de adquisición. H-2/H-6

5.3 Inspección física de los bienes en forma selectiva.

6. Revisión de los ajustes por inflación a los activos fijos en concordancia


con dispositivos legales y su Adecuada contabilización.

7. En lo pertinente a bajas y retiros verificar:

7.1 Aprobación por el nivel correspondiente. HH LEG 19.03.09

HH-2/
7.2 Destino final del bien. LEG 19.03.09
HH-6
HH-2/
7.3 Tratamiento contable. LEG 20.03.09
HH-6
8. Revisión del método y tasas de depreciación utilizada y de su
consistencia, cruzándose con cuentas de resultado.
9. Prueba de las depreciaciones y recálculo selectivo de algunos
bienes.

10. Revisión de los ajustes por inflación de las depreciaciones.

11.- Otros procedimientos de acuerdo a circunstancias. -

10.3. CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO INMUEBLES,


MAQUINARIAS Y EQUIPOS, Y DEPRECIACION

CLIENTE : COSMANA S.A.


PERÍODO : EJERCICIO 2008.
FECHA DE APLICACIÓN : 15.03.09
HC
H. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO; Y DEPRECIACION

Respuestas
PREGUNTAS Comentarios
N/A Si No
Adquisiciones
1. ¿Se ha establecido límites de autorización de acuerdo a Gerencia General hasta
X
niveles jerárquicos? S/. 20,000.
¿Cuáles son? El Directorio mayor de S/. 20,000.
2. ¿Existen directivas internas para el proceso de Hay Directiva de Adquisiciones de
X
adquisición de bienes? Bienes y Servicios.
3. ¿Existen políticas definidas para distinguir entre
De acuerdo al criterio del
inversiones en activo fijo y gastos por reparación o X
contador.
mantenimiento?

Auditoría II

123
Universidad Peruana Unión

De acuerdo a las normas


4. ¿Se han establecido un monto mínimo para activar
X tributarias los mayores a 1/4 de
compras de activo fijo?
la UIT.
Se tiene un programa que emite
5. ¿Se cuenta con un registro auxiliar de los activos fijos? X listados ordenado por clase y
fecha de adquisición
6. ¿Se encuentran aseguradas los bienes de activos fijos? X Solo los vehículos.
Bajas
7. ¿Se requiere autorización escrita para la venta, retiro y
X
destrucción de activos fijos?
La gerencia general y por
¿Quién autoriza? los demás bienes de mayor
significancia el Directorio.
¿Describir el procedimiento? (Ver descriptivo).
8. ¿Se envía una copia de estas autorizaciones directamente
X Lo envía la gerencia general.
a contabilidad?
9. ¿Los activos totalmente depreciados, y que no están
siendo usados ni serán usados por la empresa en el X
futuro, han sido dado de baja?
¿Cuándo fue la última baja? Fue el 30.11.07.
10. ¿La baja de activos, están dados de acuerdo a las normas
X De acuerdo a normas vigentes.
en vigencia?
Registros
11. ¿Están respaldadas las cuentas del mayor por registros
subsidiarios, tanto en lo referente al valor de activo X Existen registros auxiliares.
como las depreciaciones?
12. ¿Existe una adecuada protección física para cada clase de
Los fuera de uso están en un
bienes de activo fijo, incluyendo los que se encuentran X
depósito.
fuera de uso?
13. ¿Se concilian periódicamente estos registros con las Solo cuando se realizan
X
respectivas cuentas del mayor? inventarios.
14. ¿Está el activo fijo identificado en forma tal que pueda
ser relacionado fácilmente con los registros auxiliares?
14.1 ¿Tienen códigos? X
14.2 ¿Tienen plaquetas de identificación adheridas? X Etiquetas.
Inventarios físicos
15. ¿Se toman inventarios periódicamente? X Anualmente.
15.1 Cuando se tomó el último El 30.12.08.
16. Son los recuentos practicados por personal:
16.1 No conectados con la custodia física de los activos. X Es personal de Logística.
16.2 Que no lleva los registros subsidiarios de estos Son tomados por el Jefe de
X
activos. Logística y personal contable.
17. ¿Se ajustan los registros contables como consecuencias
X Previo análisis de las diferencias.
de los recuentos físicos?
18. ¿Se imparten instrucciones por escrito para la toma de
X
inventarios físicos anuales?
18.1 ¿Se preparan con la debida anticipación? X
18.2 Son instruidos la Comisión de Inventarios. X En forma verbal.

Unidad III

124
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

19. ¿Se informa a la Gerencia sobre las diferencias


X
resultantes?
¿Quién informa? La Comisión de Inventarios.
Depreciaciones
20. ¿Qué método de depreciación utiliza la empresa?´ Línea Recta.
21. ¿Las tasas se fijan en función de la vida útil del bien? X
21.1 ¿Quién las fija? Las normas tributarias.
22. Se ajusta por inflación las depreciaciones. X
23. Se revisa periódicamente el método respecto a:
23.1 Las mejoras y/o reparaciones de activos. X
23.2 Quien lo revisa. El Contador.
24. Los registros auxiliares consignan:
24.1 La tasa de depreciación. X
2.4.2 Las depreciaciones acumuladas y del período. X

Auditoría II

125
EMPRESA COSMANA S.A.
HOJA DE DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNO

Unidad III
Ref GRADO Ampliación de Procedimientos de CCI
Deficiencias Recomendaciones
P/T May Men Auditoría SI NO
Que la Gerencia se sirva disponer la • Verificar las adquisiciones y mejoras de activos
No se ha establecido políticas
elaboración de una directiva interna que del año y selectivamente algunos gastos para
para distinguir la inversión
H-3 X contenga normas y procedimientos para el determinar su razonabilidad en la activación. X
en activos fijos y gastos por
control administrativo contable y activación
reparación o mantenimiento.
de bienes de activo fijo.
Los bienes de Activo Fijo no se Que se estudie la posibilidad de contratar • Indagar sobre el valor de los siniestros sucedidos
H-6 encuentran cubierto con póliza de X pólizas de seguros contra siniestros de los durante los últimos años y su recuperación. X
seguro. bienes de activos.
Que el área de contabilidad adopte como • Estudio y revisión de los informes de toma de
Universidad Peruana Unión

No se concilian periódicamente
costumbre la conciliación periódica trimestral inventarios. Revisar listados de diferencias de
H-13 los registros auxiliares de la X X
de los registros auxiliares con la cuenta de inventarios y las investigaciones realizadas,
cuenta de mayor general.

126
mayor general. verificando asientos de ajuste y su aprobación.
Que para lo sucesivo la Gerencia se sirva  Indagar con algún miembro de la Comisión de X
contemplar que por principio de separación Inventarios sobre los procedimientos seguidos
de funciones el personal que toma los en los inventarios (tareas previas, durante y
inventarios anuales sea independiente del después de la toma).
No existe separación de funciones X
que tiene a cargo la custodia y el registro  Obtener los listados en borrador (originales) de
H-16.1 entre el que ejerce la custodia
individual de los bienes de activos fijos. la toma de inventarios, verificando:
y y registra los bienes del activo X
- La firma de los inventariadores.
H-16.2 y quienes toman los inventarios
- La claridad de la información consignada.
físicos anuales.
• Cruzar la coincidencia de la información contenida
en los listados originales, con el inventario
físico - valorizado que sustenta los estados
financieros.
La Gerencia para lo sucesivo con la debida
anticipación se sirva disponer se elabore
No se elabora instrucciones por
instrucciones por escrito para las labores
H-18 escrito para el personal que toma X
previas, durante y después de la toma e
los inventarios anuales.
inventarios, con las cuales se capacitará a los
inventariadores.
EMPRESA COSMANA S.A.
HOJA DE DECISIONES TENTATIVA DE RIESGOS DE AUDITORÍA HR

Calificación
Componente Factores de Riesgo Riesgo Controles Claves Procedimientos mínimos de auditoría
Inh. Cont.
 Revisar selectivamente algunas adquisiciones y mejoras del año y
verificar su adecuado tratamiento como activos fijos.

 Adquisición,  Revisar selectivamente algunos gastos por reparación y mante-


recepción y nimiento y verificar su adecuado tratamiento contable.
distribución.  Indagar sobre el grado de siniestralidad incurrido durante los
 Inventarios últimos 3 años y su recuperación.
físicos anuales
y análisis de las  Revisión de los informes de Comisión de Inventarios, respecto a
diferencias. las diferencias obtenidas entre la conciliación de inventarios con
• No se ha establecido políticas para la
 Aprobación de registros contables, verificando listados de diferencias, resultado
activación de bienes de activo fijo.
altas y bajas. de las investigaciones y aprobación de los asientos de ajustes.
• Los bienes de activo fijo no se encuentran
asegurados contra siniestros.  Control y  Indagar con los miembros de la Comisión de Inventarios sobre los

127
INMUEBLES, • No se concilian periódicamente los tratamiento de las procedimientos seguidos en la toma de inventarios, evaluando el
MAQUINARIA registros auxiliares con la cuenta del depreciaciones. grado de confiabilidad y precisión.
Bajo Alto
Y EQUIPO Y mayor general.
DEPRECIACIONES • No existe separación de funciones entre  Cruzar información contenida en los listados en borrador-originales
el que tienen la responsabilidad de la con el inventario físico valorizado que sustenta los estados
custodia y registra los bienes de activo financieros.
fijo y quienes toman los inventarios  Prueba de compras de bienes más significativos durante el
físicos anuales. período, verificando aprobación, documentación sustentatoria e
inspeccionado físicamente los bienes.
 Revisar la aprobación de las bajas o retiros, verificando su destino
final de los bienes.
 Prueba global de la depreciación del período y recálculo selectivo
de algunos bienes, verificando su afectación a costos y gastos.
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
COSMANAS.A.
DEPRECIACIÓN DE MUEBLES Y ENSERES AL 31/12/08

Unidad III
Valor del Activo
Saldo % Meses Deprec. Factor Ajuste Deprec. Deprec. Saldo Final
Saldo al ajustado al Tasa de de Acumulada de Deprec. Acum.Ajust. del período según
Descripción 01.01.08 31.12.08 Deprec. Antig. al 01.01.08 Ajuste Acum. Al 31.12.08 2008 Balance

Saldo al 31.12.2008 11,810 12,046 10% 12 1,353 1.020 27 1,380 1,205 2,585
01 Escritorio de metal 1,333 10% 4 44 44

11,810 13,379 1,353 27 1,380 1,249 2,629


Universidad Peruana Unión

TRABAJO REALIZADO

= Suma conforme.

128
= Saldoinicial conforme con mayor auxiliar y balance de comprobación.
= Cálculo verificado conforme.
= Saldo conforme con registro auxiliar y balance de comprobación.

CONCLUSIÓN
Del resultado del examen efectuado a la depreciación de la subcuenta Muebles y Enseres se concluye que la empresa aplica las tasas de depreciación
correspondientes y realiza el cálculo de las mismas en forma consistente de período a período y de acuerdo a técnicas y principios contables.

Hecho por: LEG


Fecha: 15.03.09
Revisado por: RVC HH-5
COSMANA S.A.
INVENTARIO DE BIENES DE ACTIVOS FIJOS AL 31.12.08 (*)

Código Fecha Adquisición Descripción Marca/Serie Valor Ajustado Estado

Terrenos
331001 15 Feb. 05 Terreno 4,500 m2 , en Av. Canadá 1030
La Victoria 437,142 B
Sub total S/. 437,142
Edif. y otros
Construcciones
3332-01 20 Abr.07 Edif. y Construcciones 58,069 B
3332-02 10 Ene.08 Ampliación de Const. 51,100 B
Sub total S/. 109,169

Maq. Equip. de explotación


333-001 10 Ene.05 Volquete-color amarillo Ford 3579410 92,383 B
333-002 08 Marz.05 Cargador frontal Volvo 77102 81,017 B
333-003 15 Abr.05 Mezcladora de cemento 45638 16,028 B

129
333-004 20 May.08 Plancha compactadora 81967 5,459 R
333-005 10 Jun.08 Mezcladora de concreto 36422 1,778 R
333-006 02 Agost.08 Concreto multiuso 100938 9,225 R
Sub total S/. 205.890
Unidades de transporte
334-001 08 Feb.05 Camioneta Modelo Canter Datsun XQ-9716 42,416 B
334-002 14 May.05 Camioneta Blanca Nissan XI-9862 39,780 B
334-003 10 Abr.05 Camioneta Azul Pikap Nissan PIQ-435 53,078 B
Sub total S/. 135,274

Muebles y enseres Sub Total S/. 13,379


Equipos diversos Sub Total S/. 36,403
TOTAL GENERAL S/. 937,257

(*)Listado presentado por el cliente


Trabajo realizado H.I
= Suma conforme.
= Chequeado con registros auxiliares y balance de comprobación al 31.12.08, conforme.
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
COSMANA S.A.
ANÁLISIS DE TERRENOS DEL 01.01.08 AL 31.12.08

Unidad III
Saldo Saldo Factor Saldo Ajustado
al Adiciones Retiros Histórico al de según Balance al
Descripción 01.01.08 31.12.08 Ajuste Ajuste 31.12.08

Saldo al 31.12.2007 Terreno 428,571 428.571 1.020 8,571 437,142

428,571 428,571 8,571 437,142


Universidad Peruana Unión

TRABAJO REALIZADO
= Suma conforme.

= Verificado saldo inicial con el mayor y balance general al 31.12.07.

130
= Cálculo verificado conforme.

= Saldo conforme con el mayor auxiliar.

CONCLUSIÓN
Se ha examinado la subcuenta terrenos, no habiéndose detectado excepciones de importancia por lo que se concluye que el saldo al 31/12/08 es razonable,
de acuerdo a técnicas y principios contables.

Hecho por: LEG


Fecha: 17.03.09 H-1
Revisado por: RVC
COSMANA S.A.
ANÁLISIS DE EDIFICIOS Y OTRAS CONSTRUCCIONES DEL 01.01.08 AL 31.12.08

Fecha Saldo Saldo Factor Saldo Ajustado


de al Adiciones Retiros Histórico al de según Balance
Adq. Descripción 01.01.08 31.12.08 Ajuste Ajuste al 31.12.08

Saldo al 31.12.2007 56,930 56,930 1.020 1,139 58,069

Ene.08 Const. Oficinas Administ. ……… S50,000 50,000 1.022 1,100 51,100

56,930 50,000 106,930 2,239 109,169

TRABAJO REALIZADO

131
= Suma conforme.
S = Verificado con documentos sustentatorios conforme.
= Calculo verificado conforme.
= Chequeado saldo inicial con asiento de cierre y balance de comprobación al 31.12.07.

= Inspección física conforme.

= Saldo rastreado al mayor auxiliar, conforme.


CONCLUSIÓN
Se ha examinado la subcuenta Edificios y Otras Construcciones no habiéndose detectado excepciones de importancia por lo que se concluye que el saldo
presentado al 31/12/08 es razonable, de acuerdo a técnicas y principios contables.

Hecho por: LEG


Fecha: 17.03.09 H-2
Revisado por: RVC
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
COSMANA S.A.
332 EDIFICIOS Y OTRAS CONSTRUCCIONES

Unidad III
Saldo Inicial al 01.01.08 S/. 56,930

+ Adiciones

Fecha Contratista Concepto

10.01.08 M.S. Constructora S.A. Construcción de Oficina Adm. 50,000

+ Ajustes por Inflación 2,239


Universidad Peruana Unión

(-) Retiros 0,00


-----------
Saldo Final al 31.12.08 109,169

132
=======

(*) Información proporcionada por el cliente.

H-2
1
COSMANA S.A.
ANÁLISIS DE MAQUINARIA Y EQUIPO DE EXPLOTACIÓN DEL 01.01.08 AL 31.12.08

Fecha Saldo Saldo Factor Saldo Ajustado Saldo Según


al Adiciones Retiros Histórico al de Según Balance Auditoría al
Adq. Descripción 01.01.08 31.12.08 Ajuste Ajuste al 31.12.08 31.12.08
Saldo al 31.12.2007 185,714 185,714 1.020 3,714 189,428 189,428
Feb.08 01 Plancha compactadora S 5,338 5,338 1.017 91 5,429 5,429
Jun.08 02 Mezcladora de cemento S 1,750 1,750 1.016 28 1,778 1,778
H-3
Ago.08 01 Carreta multiuso de carga S 9,100 9,100 1.017 155 9,255 9,255 1
185,714 16,188 201,902 3,988 205,890 205,890

Equipos y/o meleras no considerados


Nov.08 01 Motor cargador frontal 15,000 15,000 1.006 90 15,090*
(fue considerado como gasto)
185,714 31,188 216,902 4,078 205,880 220,980
TRABAJO REALIZADO

133
= Suma Conforme.
S = Verificado con documentos sustentatorios, conforme.
= Cálculo verificado, conforme.
= Verificado saldo inicial con asiento de cierre y balance de comprobación al 31.12.07.
= Inspección física, conforme.
Hecho por: LEG
= Cifra coincidente con el mayor auxiliar y balance de comprobación al 31.12.08. Fecha: 15.03.09
* = No considerado en análisis de maquinaria y equipo de explotación. Revisado por: RVC

OBSERVACIÓN
En el mes de noviembre del 2008 se adquiere un motor para el cargador frontal, el desembolso por dicha adquisición fue contabilizado como gasto.

RECOMENDACIÓN
El motor deberá activarse, ya que se incorporó al cargador frontal, el mismo que forma parte de la maquinaria y se encuentra en uso. H-3
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
COSMANA S.A.
333 MAQUINARIA Y EQUIPO DE EXPLOTACIÓN (*)

Unidad III
Saldo Inicial al 01.01.08 S/. 185,714

+ Adiciones

Fecha Fact. No. Proveedor Concepto


16.02.08 S 001-0033666 Wurth Perú S.A.C. 01 Plancha compactadora 5,338
05.06.08 S 021-0001514 Inversiones Comerciales Camena 02 Mezcladora de Cemento 1,750
08.08.08 S 021-0005411 Inversiones Comerciales Camena 01 Carreta Multiuso de Carga 9,000 16,188
Universidad Peruana Unión

+ Ajustes por Inflación 3,988

134
(-) Retiros 0.00

Saldo Final al 31.12.08 205,890

(*) Información proporcionada por el Cliente.

H-3
1
COSMANA S.A.
ANÁLISIS DE UNIDADES DE TRANSPORTES DEL 01.01.08 AL 31.12.08

Fecha Saldo Saldo Factor Saldo Ajustado


de al Adiciones Retiros Histórico al de según Balance al
Adq. Descripción 01.01.08 31.12.08 Ajuste Ajuste 31.12.08

Saldo al 31.12.2007 80,584 80,584 1.020 1,612 82,196


Abr.08 Camioneta Pickup PIO-435 S 52,500 52,500 1.011 578 53,078

80,584 52,500 133,084 2,190 135,274


H-4
1
TRABAJO REALIZADO
= Suma conforme.
S = Verificado con documentos sustentatorios, conforme.
= Cálculo verificado, conforme.

135
= Verificado saldo inicial con el asiento de cierre y balance de comprobación al 31.12.07.
= Inspección física, conforme.

= Verificado con el mayor auxiliar y balance de comprobación al 31.12.08.

CONCLUSIÓN
Como resultado de las pruebas y procedimientos aplicados al examen de la subcuenta unidades de transporte se ha verificado que el saldo presentado al
31/12/08 es razonable, de acuerdo a técnicas y principios contables.

H-4
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
COSMANA S.A.
334 UNIDADES DE TRANSPORTE (*)

Unidad III
Saldo Inicial al 01.01.08 S/. 80,584

+ Adiciones

Fecha Fact. N.°. Proveedor Concepto

05.04.08 S 800-4009 Nissan Maquinarias S.A. Camioneta Pickup PIO-435 52,500

+ Ajustes por inflación 2,190


Universidad Peruana Unión

(-) Retiros 0.00


----------
Saldo Final al 31.12.08 S/. 135,274

136
=====

(*) Información presentada por el cliente.

H-4
1
COSMANA S.A.
ANÁLISIS DE MUEBLES Y ENSERES DEL 01.01.08 AL 31.12.08

Fecha Saldo Saldo Factor Saldo Ajustado


de al Adiciones Retiros Histórico al de según Balance al
Adq. Descripción 01.01.08 31.12.08 Ajuste Ajuste 31.12.08

Saldo al 31.12.2007 11,810 11,810 1.020 236 12,046


Set. 08 Escritorio de metal S 1,320 1,320 1.010 13 1,333 H-5
1
11,810 1,320 13,130 249 13,379

TRABAJO REALIZADO
= Suma conforme.
S = Verificado con documentos sustentatorios de compra, conforme.

137
= Cálculo verificado, conforme.
= Verificado saldo inicial con el asiento de cierre y balance de comprobación al 31.12.07.
= Inspección física, conforme.

= Verificado con el mayor auxiliar y balance de comprobación al 31.12.08.


CONCLUSIÓN
Se ha examinado la subcuenta muebles y enseres no habiendo detectado excepciones de importancia, por lo que se concluye que el saldo al 31.12.08 es
razonable de acuerdo a técnicas y principios contables.

Hecho por: LEG


Fecha: 15.03.09 H-5
Revisado por: RVC
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
COSMANA S.A.
335 MUEBLES Y ENSERES (*)

Unidad III
Saldo Inicial al 01.01.08 S/. 11,810

+ Adiciones

Fecha Fact. No. Proveedor Concepto

26.09.08 S 001-004541 Distribuidora N&M Mitre E.I.R.L. 01 Escritorio de metal con enchape grueso 1,320

+ Ajustes por inflación 249

(-) Retiros 0.00


Universidad Peruana Unión

----------
Saldo Final al 31.12.08 S/. 13,379
=====

138
(*) Información presentada por el cliente.

H-5
1
COSMANA S.A.
ANÁLISIS DE EQUIPOS DIVERSOS DEL 01.01.08 AL 31.12.08

Fecha Saldo Saldo Factor Saldo Ajustado


de al Adiciones Retiros Histórico al de según Balance al
Adq. Descripción 01.01.08 31.12.08 Ajuste Ajuste 31.12.08

Saldo al 31.12.2007 34,476 34,476 1.020 690 35,166


Set. 08 01 Impresora XEROX S1,225 1,225 1.010 12 1,237 H-6
1

34,476 1,225 35,701 702 36,403

TRABAJO REALIZADO
= Suma conforme.

139
S = Verificado con documentos sustentatorios de compra, conforme.
= Cálculo verificado, conforme.
= Verificado saldo inicial con el asiento de cierre y balance de comprobación al 31.12.07.
= Inspección física, conforme.

= Verificado con el mayor auxiliar y balance de comprobación al 31.12.08.


CONCLUSIÓN
Se ha examinado la subcuenta equipos diversos no habiendo detectado excepciones de importancia, por lo que se concluye que el saldo presentado al 31.12.08
es razonable de acuerdo a técnicas y principios contables.

Hecho por: LEG


Fecha: 15.03.09
Revisado por: RVC H-6
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
COSMANA S.A.
336 EQUIPOS DIVERSOS (*)

Unidad III
Saldo Inicial al 01.01.08 S/. 34,476

+ Adiciones

Fecha Fact. No. Proveedor Concepto

05.09.08 S 005-002373 Grupo Obsa S.R.L. 01 Impresora XEROX Multifuncional 1,225

+ Ajustes por Inflación 702

(-) Retiros 0.00


Universidad Peruana Unión

----------
Saldo Final al 31.12.08 S/. 36,403
=====

140
(*) Información presentada por el cliente.

H-6
1
COSMANA S.A.
SUMARIA DE DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
AL 31 de Diciembre del 2008

Índice Saldo Ajustes Saldo Deprec. Saldo Ajust. Ajustes y Reclasif. Saldo Final
al al Ajustado al Acum. Ajust. al Según Balance de
Descripción P/T 01.01.08 31.12.08 31.12.08 Período 2008 al 31.12.08 Debe Haber Auditoría

Deprec. de Edificios y Otras C. HH-2 1,139 23 1,162 3,275 4,437 4,437


Deprec. Maq. y Equipo de Exp. HH-3 106,409 2,128 108,537 39,859 148,396 503 148,899
Deprec. Unidades de Transp. HH-4 28,938 579 29,517 24,401 53,918 53,918
Deprec. Muebles y Enseres HH-5 1,353 27 1,380 1,249 2,629 2,629
Deprec. Equipos Diversos HH-6 8,283 166 8,449 8,894 17,343 17,343

146,122 M 2,923 149,045 77,678 226,723 503 227,226

141
TRABAJO REALIZADO
= Suma conforme.
= Verificado
saldo inicial con el asiento de cierre y balance de comprobación al 31.12.07, conforme.
= Saldo
conforme con mayor auxiliar y balance de comprobación.
M = Chequeado con el Balance General al 31.12.07, conforme.

= Chequeado con Balance General al 31.12.08, conforme.


CONCLUSIÓN
Del resultado del examen de la depreciación de los activos fijos se ha determinado diferencias en el rubro maquinaria y equipo de explotación por monto no
significativo, por lo que se sugiere realizar el ajuste contable en las cuentas respectivas. Por lo demás la cuenta se presenta razonablemente de acuerdo a
técnicas y principios contables.

Hecho por: LEG


Fecha: 19.03.09 HH
Revisado por: RVC
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
COSMANA S.A.
DEPRECIACIÓN DE EDIFICIOS Y OTRAS CONSTRUCCIONES AL 31/12/08

Unidad III
Valor del Activo

Saldo Saldo % Meses Saldo Factor Ajuste Deprec. Deprec. del Saldo Final
Descripción al Ajustado Tasa de de Deprec. Acum de Deprec. Acum.Ajust. Periodo según
01.01.08 al 31.12.08 Deprec. Antig. al 01.01.08 Ajuste Acum. Al 31.12.08 2008 Balance

Saldo al 31.12.2007 56,930 58,069 3% 12 1,139 1.020 23 1,162 1,742 2,904


Const. Of. Administ. 51,100 3% 12 1,533 1,533

56,930 109,169 1,139 23 1,162 3,275 4,437


Universidad Peruana Unión

TRABAJO REALIZADO
= Suma conforme
= Saldo inicial conforme con mayor auxiliar y balance de comprobación.

142
= Cálculo verificado conforme.
= Chequeado con registros auxiliares y balance de comprobación, conforme.
CONCLUSIÓN
Como resultado del examen se concluye que la empresa aplica las tasas de depreciación correspondientes y realiza el cálculo de las mismas en forma consistente
de período a período y de acuerdo a técnicas y principios contables.

Hecho por: LEG


Fecha: 19.03.09
Revisado por: RVC HH-2
COSMANA S.A.
DEPRECIACIÓN DE MAQUINARIA Y EQUIPO DE EXPLOTACIÓN AL 31/12/08

Valor del Activo


Saldo Deprec. Deprec. Saldo
Saldo Saldo % Meses Deprec. Factor Ajuste Acum. del Final Saldo según Diferencias
Descripción al Ajustado al Tasa de de Acum. al de Deprec. Ajust.al Periodo según Auditoría al y
01.01.08 31.12.08 Deprec. Antig. 01.01.08 Ajuste Acum. 31.12.08 2008 Balance 31.12.08 Ajustes

Saldo al 31.12.2007 185,714 189,428 20% 12 106,409 1.020 2,128 108,537 37,886 146,423 146,423
01 Plancha compactadora 5,429 20% 11 995 995 995
02 Mezcladora de Cemento 1,778 20% 7 207 207 207
01 Carreta Multiuso de Carga 9,255 20% 5 771 771 771

185,714 205,890 106,409 2,128 108,537 39,859 148,396 148,396

01 Motor para Cargador Frontal 15,090 20% 2 503 503

143
185,714 220,980 106,409 2,128 108,537 39,859 148,396 148,899 503

TRABAJO REALIZADO
= Suma conforme.
= Saldo inicial conforme con mayor auxiliar y balance de comprobación.
= Calculo verificado conforme.
= No incluido en la depreciación del período.
= Saldo conforme con registros auxiliares y balance de comprobación.
OBSERVACIÓN
Debido a que no se contabilizó correctamente la adquisición del motor, la depreciación del mismo no está incluida dentro de los saldos al 31.12.08.
RECOMENDACIÓN
Se recomienda el ajuste contable por la depreciación del motor no registrado.

Hecho por: LEG


Fecha: 20.03.09 HH-3
Revisado por: RVC
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
COSMANA S.A.
DEPRECIACIÓN DE UNIDADES DE TRANSPORTES AL 31/12/08

Unidad III
Valor del Activo

Saldo Saldo % Meses Saldo Factor Ajuste Deprec. Deprec. del Saldo Final
Descripción al Ajustado Tasa de de Deprec. Acum de Deprec. Acum.Ajust. Periodo según
01.01.08 al 31.12.08 Deprec. Antig. al 01.01.08 Ajuste Acum. Al 31.12.08 2008 Balance

Saldo al 31.12.2007 80,584 82,196 20% 12 28,938 1.020 579 29,517 16,439 45,956
Camioneta Pickup PIO-435 53,078 20% 9 7,962 7,962

80,584 135,274 28,938 579 29,517 24,401 53,918


Universidad Peruana Unión

TRABAJO REALIZADO
= Suma conforme.
= Saldo inicial conforme con mayor auxiliar y balance de comprobación.

144
= Calculo verificado, conforme.
= Saldo conforme con registro auxiliar y balance de comprobación.

CONCLUSIÓN
Del resultado del examen efectuado a la depreciación de la subcuenta Unidades de Transporte se concluye que la empresa aplica las tasas de depreciación correspondientes y
realiza el cálculo de las mismas en forma consistente de período a período de acuerdo a técnicas y principios contables.

Hecho por: LEG


Fecha: 20.03.09
Revisado por: RVC HH-4
COSMANA S.A.
SUMARIA DE INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
Al 31 de Diciembre del 2008

Índice Saldos Movimiento Saldo Saldo Ajustes y Saldo según


Iniciales Histórico al Ajustado al Reclasificaciones Auditoría al
Cód. Detalle de la Cuenta P/T 01.01.08 Adiciones Retiros 31.12.08 Ajuste 31.12.08 Debe Haber 31.12.08

331 Terrenos H-1 428,571 428,571 8,571 437,142 437,142


332 Edificios y otras construcciones H-2 56,930 50,000 106,930 2,239 109,169 109,169
333 Maq. equipo de explotación H-3 185,714 16,188 201,902 3,988 205,890 15,090 220,980
334 Unidades de transporte H-4 80,584 52,500 133,084 2,190 135,274 135,274
335 Muebles y enseres H-5 11,810 1,320 13,130 249 13,379 13,379
336 Equipos diversos H-6 34,476 1,225 35,701 702 36,403 36,403
798,085M 121,233 919,318 17,939 937,257 15,090 952,347

TRABAJO REALIZADO

145
=Suma conforme.
= Verificado saldo inicial con asiento de cierre y balance de comprobación al 31.12.07.
= Cálculo verificado conforme.
=Chequeado con el balance general conforme al 31.12.08.
M = Chequeado con balance general al 31.12.07.
CONCLUSIÓN
Como resultado de los procedimientos de auditoría aplicados al rubro bajo examen se ha determinado diferencia en la subcuenta maquinarías y equipo de
explotación. Se sugiere realizar los ajustes contables respectivos. Por lo demás, la cuenta se presenta razonablemente de acuerdo a técnicas y principios
contables.

Hecho por: LEG


Fecha: 14.03.09 H
Revisado por: RVC
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
COSMANA S.A.
DEPRECIACIÓN DE EQUIPOS DIVERSOS AL 31/12/08
Valor del Activo

Unidad III
Saldo Saldo % Meses Saldo Factor Ajuste Deprec. Deprec. del Saldo Final
Descripción al Ajustado Tasa de de Deprec. Acum de Deprec. Acum.Ajust. Periodo según
01.01.08 al 31.12.08 Deprec. Antig. al 01.01.08 Ajuste Acum. Al 31.12.08 2008 Balance

Saldo al 31.12.2008 34,476 35,166 25% 12 8,283 1.020 166 8,449 8,791 17,240
01 Impresora XEROX 1,237 25% 4 103 103

34,476 36,403 8,283 166 8,449 8,894 17,343

TRABAJO REALIZADO
Universidad Peruana Unión

= Suma conforme.
= Saldo inicial conforme con mayor auxiliar y balance de comprobación.

146
= Calculo verificado, conforme.
= Saldo final conforme con registro auxiliar y balance de comprobación.
CONCLUSIÓN
Del resultado del examen efectuado a la depreciación de la subcuenta Equipos Diversos se concluye que la empresa aplica las tasas de depreciación correspondientes
y realiza el cálculo de las mismas en forma consistente de período a período de acuerdo a técnicas y principios contables.

Hecho por: LEG


Fecha: 15.03.09
Revisado por: RVC HH-6
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

AUTOEVALUACIÓN
REFUERZA LAS COMPETENCIAS A LOGRAR

CONCEPTUAL:

1. Efectúe el examen de inmuebles, maquinarias y equipos; y depreciación a la empresa de


su elección.

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Auditoría II

147
UNIDAD IV
EXAMEN DE COMPRAS Y
CUENTAS POR PAGAR

SESIÓN 12 Y 13 Examen de compras y cuentas por pagar

Competencias

CONCEPTUAL PROCEDIMENTAL ACTITUDINAL


• Analiza el programa de audi- • Utiliza los procedimientos de • Aplica el proceso de evalua-
toría compras y cuentas por auditoría compras y cuentas ción de control de compras y
pagar. por pagar. cuentas por pagar.
Sesión

12 y 13
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

EXAMEN DE COMPRAS
Y CUENTAS POR PAGAR

12.1. EXPLICACIÓN DE LA CUENTA

Este componente está relacionado principalmente con el ciclo de transacciones "Compras y


Pagos".

En tal sentido, la gestión de compras involucra adquisición de bienes y servicios. En bienes


tenemos los materiales y suministros para el desarrollo de las actividades de la empresa, así
como los activos fijos que en algunos casos son inversiones importantes en el período y por todas
estas compras la registración de las deudas como cuentas por pagar a proveedores y después los
pagos. En cuanto a la adquisición de servicios, en algunas empresas representan montos muy
significativos y provienen de servicios especializados para el desarrollo de las actividades de la
empresa, lo cual también acumulan deudas importantes a fines del ejercicio.

Las adquisiciones de bienes de cambios (existencias) y servicios, generalmente se pagan dentro


del corto plazo, a excepción de las deudas por inversiones en activos fijos que en algunos casos
son por tiempo más prolongados.

El monto de los saldos de las obligaciones por pagar depende de los plazos pactados con los
proveedores.

El auditor debe saber que la evaluación del control interno juega un papel muy importante en
este ciclo, particularmente la responsabilidad que se le asigna al Departamento de Compras y
una clara definición de los niveles de autorización, incluirá también en su evaluación las diversas
fases del proceso de abastecimientos que va desde la planificación de las compras, requerimiento
del usuario, proceso de selección del proveedor, giro de la orden de compra, recepción de
los bienes por el almacén o área pertinente, conformidad de la compra en cantidad, calidad,
oportunidad y precios, también controles previos al registro de la deuda contraída y su posterior
pago a los proveedores.

El control contable se relaciona con las cuentas por pagar de los bienes o servicios adquiridos
(existencias, activos fijos, etc.) y la diversidad de gastos productivos o no, controladas en las
cuentas de gestión según nuestro Plan Contable, cuya obligación se provisiona como cuentas por
pagar y que al efectuarse el pago se afecta como egreso a Caja y Bancos.

Auditoría II

151
Universidad Peruana Unión

En consecuencia, la función del auditor se centran principalmente en la revisión de las compras


de bienes y servicios, las cuentas por pagar y pagos, cuyo proceso de operaciones para una
mejor comprensión deberá describirse al inicio del examen en un flujograma.

12.2. PROGRAMA DE AUDITORÍA COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR


(Procedimientos Mínimos)
Cliente : Empresa Textil S.A.
Período : Ejercicio 2008

Cuenta o Rubro: Compras y Cuentas por Pagar


Objetivos básicos

a. Determinar si las compras de bienes y servicios se encuentran registradas en el período.


b. Determinar si todos los pasivos existentes e incurridos a la fecha del balance se encuentran
registrados correctamente.
c. Determinar la correcta clasificación de las obligaciones para su adecuada presentación en el
balance.
d. Determinar si existen garantías otorgadas, gravámenes o restricciones y asegurarse que
estos se revelen adecuadamente en los estados financieros.

Hecho Fecha
PROCEDIMIENTOS REF/ PT
por Término

1. Evaluación del control interno y riesgos. DC/DR CAM 20.04.09

2. Verificar saldo inicial con asientos de cierre y balance de comprobación BB CAM 20.04.09
del año anterior.

3. Obtención de listado de proveedores. BB-1 CAM 20.04.09


BB-2

4. Confirmación de saldos más significativos seleccionados. BB-3 CAM 20.04.09

5. Análisis y revisión selectiva de saldos individuales, verificándose con BB-3 CAM 20.04.09
confirmaciones, documentación sustentatoria y registros en libros
contables.

6. Prueba de compras por las adquisiciones seleccionadas, rastreándose BB-4 CAM 20.04.09
hasta su pago.

7. Revisión selectiva de pagos posteriores a la fecha del balance. BB-7 CAM 20.04.09

8. Análisis de los saldos de otras cuentas y documentos por pagar reflejados


al cierre del ejercicio.

9. Otros procedimientos de auditoría de acuerdo a circunstancias.

Unidad IV

152
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

EMPRESA TEXTIL S.A.

Compras de Materiales a nivel local


Descripción de los Procedimientos

1. Cuando el jefe de fábrica necesita materiales para la producción prepara una "orden de
requisición" por duplicado. El original lo remite al almacén y archiva una copia.

2. El almacénero al recibir la orden de requisición verifica si hay en stock el material solicitado.


En caso de tener en existencia, lo atiende.

3. Si no hubiera en stock, el almacenero elabora una "solicitud de compra" por duplicado,


remitiendo el original al Departamento de Compras y la copia la archiva.

4. El Departamento de Compras selecciona al proveedor para la adquisición y emite la "orden


de compra" en original y 04 copias.

5. Asimismo, en dicho departamento de compra el original y primera copia de la orden de


compra (1 y 2) la remite al proveedor, la segunda copia pasa al almacén (3), la tercera copia
(4) va para Contabilidad y la cuarta copia (5) la archiva en su departamento cronológicamente.

6. El proveedor al recibir la orden de compra despacha los materiales y emite la guía de


remisión y factura, todo lo cual, lo remite a la Empresa Textil S.A. recepcionándolo en el
almacén.

7. El almacenero recepciona los materiales, conjuntamente con la copia de la orden de compra,


guía de remisión y factura, procediendo a verificar cantidad y calidad y prepara un "informe
de recepción", poniendo conformidad a la GR y factura. En seguida archiva la guía de remisión
y remite los documentos a Contabilidad, inclusive el informe de recepción.

8. A continuación el almacénero en base a la guía de remisión e informe de recepción registra


la entrada de materiales en el kardex de Almacén; procediendo, por lo tanto, a atender los
materiales solicitados por la fábrica, para lo cual previamente registra la salida en el kardex
de materiales, tomando como sustento la orden de requisición.

9. De otro lado, el Departamento de Contabilidad con la documentación sustentatoria recibida


del Almacén (factura, orden de compra e informe de recepción), verifica conformidad en
cuanto a características de los productos recibidos, precio unitario e importe y la constancia
de recepción del Almacén, consignando su visto bueno. Enseguida elabora la orden de pago
y la remite a tesorería para la preparación del cheque y su pago.

Auditoría II

153
EMPRESA TEXTIL S.A.
FLUJOGRAMA DE COMPRA DE MATERIALES

Unidad IV
PLANTA DE FÁBRICA ALMACÉN COMPRAS PROVEEDOR CONTABILIDAD
1
Orden de Orden de
inicio Recepciona orden compra
Solicitud de compra
de requisición y compra
verifica stock

Elabora orden
de requisición por
Elabora solic. provee.
¿Hay stock? de compras Recepciona orden
Selecciona de requisición y
proveedor verifica stock

1
1
Universidad Peruana Unión

Orden de Orden de 2
2 1
Recibe
requisición requisición Orden de 2 documentos y
3
requisición 4
5 verifica documentos
orden de compra

154
guía de remisión
Archivo
Facturas
informe de recep.
Archivo Orden de
Archivo orden de compra
compra
Cronol.
Facturas

Archivo
orden de compra
guía de remisión

Facturas Remite docum.


V°B°
y materiales al
almacén

Verifica cantidad
y elabora informe
de recepción Elabora orden
Recepciona de pago
materiales para
la producción
orden de compra
guía de remisión
facturas

155
Facturas
A tesorería

Archivo

Entrada
Registra entradas Kardex
de de
materiales almacén

Atiende
materiales
solicitados
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
Universidad Peruana Unión

12.3. CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO COMPRAS


CUENTAS POR PAGAR

Cliente : Empresa Textil S.A.


Periodo : Ejercicio 2008
Fecha de Aplicación : 25.03.2009

DC
D. COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

Respuestas
PREGUNTAS Comentarios
N/A Si No
Compras
1. Existe separación de las funciones de compra con las de:
Existe Departamento de
1.1 ¿Recepción? x
Compras.

1.2 ¿Producción y control de existencias? x


1.3 ¿Caja desembolsos? x
2. ¿Se efectúa las compras únicamente en base a órdenes Son autorizadas por el Jefe del
x
de compras autorizadas? Dpto. de Compras.
3. ¿Se emiten órdenes de compra para todas las adquisicio- Para compra de activos fijos y
x
nes que exceden un límite predeterminado? materiales mayores S/. 2,000.
¿Son prenumeradas? x
Gerencia de Finanzas hasta
4. Se ha establecido niveles de autorización para aprobar S/. 3,000, Gerencia General
compras en función a montos pre-establecidos. (Indicar x más de S/. 3,000 hasta S/.
niveles y montos). 10,000, Directorio mayor de
S/. 10,000.
Se trabaja con proveedores
5. ¿Se solicitan cotizaciones a varios proveedores y se
x conocidos para la compra de
selecciona el más conveniente?
materia prima y activos fijos.
¿Cómo? x
6. ¿Se controlan numéricamente las órdenes de com-
pra en las secciones de:
6.1 ¿Compras? x Archiva copia numéricamente.
6.2 ¿Contabilidad? x
6.3 ¿Almacenes? x
7. Revisa periódicamente alguna persona ajena a la sección
x
Compras los precios de compra?
¿Quién? Contabilidad.
8. ¿Se rota periódicamente al Jefe del Departamento de El Jefe tiene más de 5 años en
x
Compras? el cargo.
Original y 1a copia al
proveedor, 2a. Copia
9. Indique la ruta que siguen las copias de las órdenes de
x al almacén, 3a copia a
compra.
contabilidad y 4a copia archiva
en el Dpto. de compras.

Unidad IV

156
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Recepción
10. Están las funciones de recepción separadas de:
10. 1 Expedición de orden de compra. x Recepciona el almacénero.
10.2 ¿Contabilidad? x
11. ¿Se prepara en esta sección una constancia de recep-
ción? (en caso de no elaborarse, describir como se deja x Informe de recepción.
constancia de lo recepcionado).
12. Al recibir los productos:
12.1 Efectúa un recuento físico. x
12.2 Se realiza control de calidad. x El almacenero.
Cuando existen fallas se
13. ¿Se informa oportunamente sobre las deficiencias de
x detectan en el proceso de
calidad de los materiales adquiridos?
producción.
13.1 ¿A quién se informa? x
Cuentas por pagar
14. Recibe Contabilidad copias de:
14.1 Informe de Recepción. x El Contador
14.2 Órdenes de compra. x El Contador
15. Se revisan las facturas del proveedor con:
15.1 Órdenes de compra. x
15.2 Informe de recepción. x El Contador revisa.
15.3 Sus cálculos aritméticos. x
16 ¿Se deja constancia de estas verificaciones en
x El Contador pone V°B°
todos los documentos?
17 Son las facturas aprobadas para su pago por un funciona-
x
rio responsable.
El gerente general cuando
17.1 ¿Quién lo hace?
firma el cheque.
18 Se prepara periódicamente un listado de saldos de cuen-
x Mensualmente.
tas por pagar.
19 Se concilian mensualmente los mayores auxiliares de la
x Se realiza semestralmente.
cuenta proveedores con el Mayor General?
20 ¿Se investiga las diferencias resultantes de estas concilia- Después de la conciliación
x
ciones? semestral.
20.1 ¿Quién lo realiza? El Contador.
Pagos
21 Las órdenes de pago son aprobadas previo al giro de
x
cheques.
21.1 ¿Quién lo aprueba? El Contador
Se giran al portador cuando lo
22. Está prohibido el giro de cheques al portador. x
solicita el proveedor.
23. Los cheques son firmados por lo menos por dos funcio-
x Solo el Gerente General.
narios.

Auditoría II

157
EMPRESA TEXTIL S.A.
HOJA DE DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO

Unidad IV
Ref GRADO CCI
Ampliación de Procedimientos de
Deficiencias Recomendaciones
P/T May Men Auditoría SÍ NO

Que la Gerencia se sirva disponer que


para lo sucesivo se soliciten cotizaciones a
Por las adquisiciones de materias primas y Ampliar el procedimiento en las pruebas
diferentes proveedores en las adquisiciones
D.5 activos fijos no se solicitan cotizaciones a los X de compras seleccionadas, solicitando coti- X
importantes de materias primas y activos
proveedores. zaciones de precio a otros proveedores.
fijos, a efectos de seleccionar el más
conveniente.
Que como medida de control la Gerencia
No se rota periódicamente al Jefe del Verificar en el legajo personal si se han
adopte una política de rotación periódica de
D.8 Departamento de Compras. Tiene una antigüedad X aplicado sanciones al Jefe de Compras en X
los puestos claves como jefe de compras,
de 5 años en el puesto. el desempeño de sus funciones.
cajeros y jefe de almacén.
Universidad Peruana Unión

Solicitar información al área de producción


Que la Gerencia se sirva establecer directivas
No se informa oportunamente al nivel superior sobre los casos observados de materiales
para que cuando se suscite recepción de
sobre los problemas de calidad de los materiales de mala calidad, asimismo, solicitar al área

158
D.13 X materiales con deficiencias en la calidad se X
adquiridos, detectándose las fallas en el proceso de ventas informe sobre devoluciones y
reporte de inmediato a nivel superior para la
de producción. reclamos presentados por clientes, por
devolución y reclamo pertinente.
razones de calidad.

Que la Gerencia se sirva disponer que para


No se realiza conciliaciones mensuales de Ampliar la selección de proveedores para
lo sucesivo se practique conciliaciones
saldos entre el mayor auxiliar de proveedores la confirmación de saldos. Incrementar la
D.19 x mensuales entre el mayor auxiliar de x
con la cuenta de control de mayor general. La revisión de pagos posteriores al cierre del
proveedores y la cuenta de control del
conciliación es semestral. ejercicio.
mayor general.

Que como medida de control interno la


Solicitar al área contable la relación de
En algunos casos a pedido del proveedor se giran Gerencia se sirva disponer la prohibición
D.22 x cheques girados al portador, rastreando x
cheques al portador. del giro de cheques al portador a los
los pagos a todo el proceso de adquisición.
proveedores.
Que el Directorio como medida de control
Los cheques son firmados solamente por el interno se sirva contemplar la posibilidad de
D.23 x x
Gerente General autorizar que los cheques sean firmados por
dos funcionarios en forma mancomunada.
EMPRESA TEXTIL S.A.

HOJA DE DECISIONES TENTATIVA DE RIESGOS DE AUDITORÍA DR

Calificación
COMPONENTE Factores de riesgo riesgo Controles Claves Procedimientos mínimos de auditoría
Inh. Cont

 Prueba de compras de los períodos seleccio-


nados, rastreando el proceso de adquisición
 No se ha establecido una política de
en sus diversas etapas, inclusive solicitando
rotación de puestos claves como el Jefe
cotizaciones de precios a otros proveedores.
de Compras, Cajero y Jefe de Almacén.
 Confirmación selectiva de saldos de provee-
El Jefe de Compras tiene una antigüedad
 Control de órdenes de compras, dores, ampliando la muestra.
de 5 años.
informe de recepción, facturas y  Verificar si se han aplicado sanciones al
 No se ha establecido líneas de comuni-
órdenes de pago. Jefe de compras en el desempeño de sus
cación rápidas del Jefe de almacén con
 Conciliación periódica de listados de funciones. Ver su file personal.
COMPRAS Y su nivel superior cuando se recepciona
cuentas por pagar, con cuentas  Obtener información del Área de Producción

159
CUENTAS POR materiales para la producción con pro- Bajo Alto
del mayor general. y del Área de Ventas sobre casos de ma-
PAGAR blemas de calidad. Se detectan en el
 Numeración preimpresa en la teriales observados por mala calidad y
área de producción.
expedición de comprobantes reclamos sobre productos devueltos por cli-
 No se realiza conciliaciones mensuales de
internos. entes por problemas de calidad.
saldo entre el mayor auxiliar de proveedores
 Solicitar información al Área Contable sobre
con la cuenta del mayor general. Las conci-
los cheques girados al portador a pedido
liaciones se realizan semestralmente.
del cliente y rastrear todo el proceso de la
 En algunos casos a pedido del proveedor
adquisición a fin de verificar su conformidad.
se giran cheques al portador.
 Analizar la razonabilidad de los ajustes con-
tables si los hubiere.
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
EMPRESA TEXTIL S.A.
SUMARIA DE CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

Unidad IV
Saldo al Cifras Ajustes y
Índice 31.12.07 Históricas Reclamaciones Saldo al
Código Cuenta P/T Reexpresado 31.12.08 Debe Haber 31.12.08
al 31.12.08

421 Facturas por pagar BB-1 122,470.00w 181,920.50 10,201.80 (1) 192,122.30
423 Letras por pagar BB-2 109,830.00w 157,200.00 157,200.00

232,300.00 339,120.50 349,322.30


Universidad Peruana Unión

TRABAJO REALIZADO
Información extraída del Balance de Comprobación y saldos al 31.12.08
= Suma conforme.

160
w = Verificado con balance de comprobación al 31.12.07, conforme.
= Chequeado con cuentas del balance de comprobación al 31.12.08 y registros auxiliares, conforme.
= Chequeado con el Balance General, conforme.
(1) = Se omitió registrar la factura, pero se regularizó por contabilidad.

CONCLUSIONES
Como resultado del examen se ha determinado la razonabilidad de los saldos de las cuentas por pagar al 31.12.08, no habiendo excepciones de importancia.
Las cuentas por pagar se encuentran presentadas de acuerdo a técnicas y principios contables.

Hecho por: CAM


Fecha: 20.04.09
Revisado por: MTB
BB
EMPRESA TEXTIL S.A.
FACTURAS POR PAGAR AL 31.12.08 (*)

FECHA DE FECHA DE
N.° Cod. Cliente FACTURA N.° PROVEEDOR S/.
EMISIÓN VENCIMIENTO
1 054 001-2456 03/10/08 Importadora La Marina 01/01/09 22,386.00
2 102 002-2455 11/10/08 Colisa 09/01/09 9,835.00
3 111 002-3354 07/11/08 Heltex S.A. 06/01/09 15,615.60
4 081 003-2522 15/11/08 Liendo S.R.L. 13/02/09 13,357.89
5 010 001-5898 23/11/08 Concorsa 22/01/09 19,540.00
6 103 001-8897 24/11/08 Erika S.A. 22/02/09 21,294.00
7 015 002-5655 12/12/08 Universal Textil S.A. 11/01/09 23,125.83
8 141 003-1541 28/12/08 Textil San Cristobal 27/01/09 17,196.27

161
9 203 001-1221 28/12/08 Textil Euromod S.A.C. 25/02/09 23,240.49
10 498 022-8877 29/12/08 Dirsa 30/01/09 16,329.42
TOTAL FACTURAS POR PAGAR 181,920.50

(*) Información proporcionada por el cliente.


TRABAJO REALIZADO
= Suma conforme.
= Proveedor circularizado.
= Proveedor confirmado.

Hecho por: CAM


Fecha: 20.04.09 BB-1
Revisado por: MTB
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
EMPRESA TEXTIL S.A.
LETRAS POR PAGAR AL 31.12.08 (*)

Unidad IV
FECHA DE FECHA DE IMPORTE
Cod. Cliente FACTURA N.° PROVEEDOR
EMISIÓN VENCIMIENTO S/.
102 D-2222 03/12/08 COLISA 02/01/09 21,294.00
111 D-4422 16/11/08 HELTEX S.A. 15/01/09 14,422.59
209 D-7752 29/12/08 TEXTILES ROMO S.A. 28/01/09 10,909.08
288 D-5584 07/12/08 MILNECO S.A. 05/02/09 12,962.047
135 D-5587 27/12/08 CREACIONES ANAHI S.A. 25/02/09 6,825.00
244 D-4401 10/12/08 GERALDINE S.A. 10/03/09 7,617.85
Universidad Peruana Unión

100 D-5547 24/11/08 NORKAS S.A. 08/01/09 12,552.54


302 D-8874 30/12/08 FIBRAS QUÍMICAS S.A. 30/03/09 14,651.90

162
132 D-5587 06/12/08 W.T.G. INTERNACIONAL S.A. 05/04/09 9,964.50
193 D-5547 16/12/08 DICSA PERÚ S.A. 15/04/09 46,000.00
TOTAL LETRAS POR PAGAR 157,200.00

(*) Información proporcionada por el cliente.

TRABAJO REALIZADO
= Suma conforme.
= Proveedor circularizado.
= Proveedor confirmado.

Hecho por: CAM


Fecha: 20.04.09 BB-2
Revisado por: MTB
EMPRESA TEXTIL S.A.
HOJA DE RESUMEN DE CIRCULARIZACIÓN DE PROVEEDORES

RESPUESTAS
Saldo al Diferencia Diferencia Sin
Proveedor Dirección Conforme
31.12.08 no aclarada aclarada respuesta
Importador La Marina Av. La Marina 1018 S/. 22,386.00 S/, 22,386.00
Concarsa Av. Pardo 204 Miraflores 19,540.00 19,540.00
Erika S.A. Jr. De la Unión 430 –Lima 21,294.00 21,294.00 S 9,325.10
Universal Textil S.A. Av. Carretera Central 1580 – Ate Vitarte 23,125.83 23,125.83
Textil San Cristóbal S.A. Av. Carretera Central 510 - Ate Vitarte 17,196.27 17,196.27
Textil Euromod SAC Av. Colonial 2535 - Callao 23,240.49 23,240.49 S 7,500.00
Heltex S.A. Av. Javier Prado Oeste 1551 -San Isidro 30,038.19 30,038.19
Muñeco S.A. Av. Benavides 118 - Miraflores 12,962.04 12,962.04
Norkas S.A. Av. Arequipa 4530 - Miraflores 12,552.54 12,552.54

163
Fibras Químicas S.A. Av. Argentina 21 18 -Callao 14,651.90 14,651.90
DICSA Perú S. A. Av. Universitaria 2552 -San Martín 46.000.50 46.000.50
242,987.76 183,200.76 59,787.00

TRABAJO REALIZADO
Alcance de la muestra: Para la confirmación se ha seleccionado los saldos que tienen montos significativos (mayores de S/.12,000) S/. %
Total proveedores 339,120.50 100
Circularizado 242,987.76 72
= Suma conforme. No Circularizado 96,132.74 28
= Confirmado con el proveedor.
Circularizado 242,987.76 100
= Analizado el saldo y movimiento de la cuenta del cliente con documentación sustentatoria, conforme. Confirmado 183,200.76 75
No Confirmado 59,787.00 25
S = Verificado la documentación sustentatoria.
= Se ha realizado un seguimiento de las facturas y letras no confirmadas las que se presentan en la Hoja de Resumen de Pagos
posteriores al 31.12.08. (BB-7).
OBSERVACIONES
- La factura N.° 001-8795 del 15.11.08 del proveedor Erika SA por S/. 9,325.10 fue cancelado por Cheque N.º 141500 del Banco de Crédito Hecho por: CAM
del 30.12.08. Fecha: 20.04.09
Revisado por: MTB BB-3
- La factura Nº 001-1149 del 30.11.08 del proveedor Textil Euromod SAC. Por S/. 7,500.00 fue cancelado con cheque N.° 54890-12 del
Banco de Crédito del 31.12.08.
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
EMPRESA TEXTIL S.A.
PRUEBA DE COMPRAS - DICIEMBRE 2008

Unidad IV
Proveedor O/C Guía de Remisión Facturas Almacén Pagos
N.º Fecha N.° Fecha N.º Cant Descripción Valor IGV Total Fecha Kardex Fecha Cheque Banco

Hetter S.A. 333 04.12.08Z 001-2300 05.12.08 S001-001 20 fardos Telas Polyster 13,154.00 2,499.26 15,653.26 06.12.08 102-D 19.12.08 141910 Wiesse

Norkas SA 516 14.12.08Z 001-2439 15.12.08 S001-080 20 fardos Casimir 15,600.00 2,964.00 18,564.00 15.12.08 200-C 29.12.08 141990 Wiesse

Dirsa 590 17.12.08Z 001-2532 22.12.08 S022-887 20 fardos Paño pacifico 13,838.00 2,629.22 16,467.22 22.12.08 105-0
TOTAL: 50,684.48

TRABAJO REALIZADO
Se ha seleccionado facturas del mes de diciembre verificando el procedimiento hasta su pago
.
Universidad Peruana Unión

= Suma conforme.
=Facturas, chequeado con el registro de compras, conforme.
Tamaño de la Muestra
=Chequeado su ingreso al kardex, conforme.

164
=Recálculo de la cantidad con precios unitarios, conforme. 81.00% Vistas 50,684.48
19.00% No Vistas 12,007.20
= Verificado autenticidad, propiedad y legalidad, conforme.
100% 69,691.68
= Verificado, cantidad /características, según 0/C, GR y factura.
w
= Facturas pendiente de pago a la fecha de cierre del balance.
w = Monto verificado con el registro de compras mes de diciembre de 2008.
OBSERVACIONES
Las facturas no son aprobadas para su pago por un funcionario de nivel gerencial y las órdenes de compra son numeradas manualmente.
RECOMENDACIÓN
Los pagos de facturas además de ser verificadas y visadas por el Contador, deberían ser aprobadas por la Gerencia de Finanzas y la numeración de tos formatos de órdenes de
compra deben estar impresa.

Hecho por: CAM


Fecha: 25.04.09
Revisado por: LQC BB-4
EMPRESA TEXTIL S.A
HOJA RESUMEN DE PAGOS POSTERIORES AL 31.12.08

Documento Cancelación Nº Voucher


Código Proveedor Fecha Nº Importe Fecha Cheque Nº Bancos del Libro Caja y Bancos

111 Hettex SA 07.11.08 002-3354 15,615.60 10.01.09 142011 Wiesse 50019-01


111 Heltex SA 16.11.08 D-4422 14,422.59 23.01.09 142012 Crédito 50045-01
100 Norkas SA 24.11.08 0-5547 12.552.54 25.01.09 142013 Wiesse 50055-01
141 Textil San Cristóbal SA 28.12.08 003-1541 17,196.27 27.01.09 143014 Crédito 50076-01
200 Cross Over SRL. 30.12.08 003-1601 10,201.80 30.01.09 142015 Crédito 50080-01
498 Dirsa 29.12.08 022-8877 16,467.22 29.01.09 142016 Wiesse 50084-01
TOTAL 86,456.02

TRABAJO REALIZADO
Información extraída de los documentos cancelados

165
= Suma conforme.
= Inspeccionado físicamente el documento cancelado, conforme.
= Chequeado con el mayor auxiliar de proveedores, conforme.
= Rastreado el pase al diario y mayor general, conforme.
= Chequeado con libro bancos.

OBSERVACIONES
La factura N.° 003-1601 por S/. 10,201.80 del proveedor CROSS OVER SRL no fue registrada en el año 2008, debido al olvido del almacénero que no entregó la copia al
departamento de contabilidad en su oportunidad.
RECOMENDACIÓN
Que la Gerencia de Finanzas, en coordinación con el contador, emita una directiva interna para que con la debida anticipación se informe a Contabilidad sobre todas las
obligaciones pendientes de pago a fin de año.

Hecho por: CAM BB-7


Fecha: 20.04.09
Revisado por: MTB
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
Universidad Peruana Unión

CONFIRMACIÓN A PROVEEDORES

Carta N.° 101-09-ETSA

Lima, 10 de Enero del 2009

Señores
TEXTIL EUROMOD S.A.C.
Av. Colonial 2535 - Callao
Presente. -

Asunto: Confirmación de Saldos


Auditoría Ejercicio 2008

Muy señores nuestros:

Nos es grato dirigirnos a ustedes, en relación al asunto del rubro, para solicitarles se sirvan
informar directamente a nuestros Auditores Externos RAMOS PÉREZ Y ASOCIADOS, Contadores
Públicos Sociedad Civil, Av. Nicolás Arriola N.° 385 Of. 201 - Santa Catalina - La Victoria - Lima
13, sobre el saldo que al 31 de diciembre del 2008 nosotros le adeudamos, detallándose los
conceptos de las obligaciones.

Asimismo, mucho le agradeceremos se sirvan informarnos si hubiera alguna fianza o garantía


que cubra estas obligaciones.

Atentamente,

EMPRESA TEXTIL S.A.

GERENTE GENERAL

Unidad IV

166
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

CARTA RESPUESTA

Callao, 15 de Enero del 2009

Señores:
RAMOS PÉREZ Y ASOCIADOS
Av. Nicolás Arriola N.° 385 Of. 201
Santa Catalina - La Victoria
Presente

En respuesta a la Carta N.° 101-09 ETSA, nos complace dar respuesta que según nuestros registros
contables la deuda que tiene pendiente de pago los señores Empresa Textil S.A. al 31.12.08, es
de S/. 15,740.49 y corresponde a la Factura N.° 001-1145 del 28.12.08.

Atentamente,

TEXTIL EUROMOD S.A.C.

GERENTE DE FINANZAS

Auditoría II

167
Universidad Peruana Unión

AUTOEVALUACIÓN
REFUERZA LAS COMPETENCIAS A LOGRAR

CONCEPTUAL:

1. Efectúe el examen de compras y cuentas por pagar a la empresa de su elección.

________________________________________________________________________
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Unidad IV

168
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II

169
UNIDAD V
EXAMEN DE GASTOS PAGADOS
POR ANTICIPADO

SESIÓN 14 Y 15 Examen de gastos de remuneraciones

CONCEPTUAL PROCEDIMENTAL ACTITUDINAL


• Analiza el programa de audi- • Utiliza los procedimientos de • Aplica el proceso de evalua-
toría gastos de remuneracio- auditoría gastos de remune- ción de auditoría gastos de
nes. raciones. remuneraciones.

171
Sesión

14 y 15
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

EXAMEN DE GASTOS DE
REMUNERACIONES

14.1. EXPLICACIÓN DE LA CUENTA

En este componente se incluye los costos y gastos que incurre la empresa en el uso de los
servicios de mano de obra en el proceso productivo y los sueldos que se pagan a los empleados
de las áreas productivas y administrativas.

En tal sentido, este constituye, por un lado, pasivos de la empresa controlados por la cuenta
Remuneraciones y Participaciones por Pagar (incluyendo vacaciones) y, por otro lado las
obligaciones a las entidades gubernamentales por contribuciones sociales y pago de tributos
que se controla por la cuenta Tributos por Pagar, también las provisiones por compensación de
tiempos de servicios que se controla en la cuenta del pasivo Beneficios Sociales del Trabajador.
De otro lado, cabe señalar que los jornales y sueldos tienen un impacto directo en los costos
y gastos de la empresa, ya sean absorbidos por el costo de producción de bienes y servicios
(incluyendo sus cargas sociales relacionados con la producción) y los gastos administrativos y
gastos de ventas por los incurridos en estas áreas.

De acuerdo a nuestro Plan Contable estos costos y gastos, además de controlarse por la cuenta
analítica de explotación, se controlan también por cuentas de Gestión y de Resultados. En
algunas empresas, este costo operativo es muy significativo, por lo que los auditores le brindan
mucha atención en su revisión.

En la mayoría de las empresas medianas y grandes, el control y registro contable de las


remuneraciones se lleva en forma computarizada, lo que no significa que estén exentas de
fraudes y errores.

Es importante recordar algunas consideraciones básicas que debe contemplarse en la evaluación


del control interno y revisión por el auditor en el proceso de administración del personal, tales
como en la selección del personal, control de asistencia, liquidaciones de las remuneraciones
(descuentos y aportes por contribuciones sociales y tributos), preparación de planillas y pagos.
Dentro de este proceso debe darse la debida atención a las altas y bajas de personal. De igual
forma, debe considerarse en forma importante su afectación al costo de producción de acuerdo
al sistema de costos que se utilice y el cargo a gastos administrativos y ventas en su caso.

Auditoría II

173
Universidad Peruana Unión

En nuestro país, en los últimos años se ha producido una gran variación en la modalidad de
contratación de personal fuera de planilla, esto es, por servicios no personales que no tienen
vínculo laboral con la empresa, ni acceso a los beneficios sociales, cuyo control contable en
principio se realiza por la cuenta de gestión "servicios prestados por terceros", para después
afectarse por destino a las cuentas de costos y gastos respectivos.

14.2. PROGRAMA DE AUDITORÍA GASTOS DE REMUNERACIÓN


(PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS)

Cliente : Industrial Callao S.A.


Período : Ejercicio 2008
Cuenta o Rubro : Gastos de Remuneraciones

Objetivos Básicos

a. Determinar que los gastos de remuneraciones correspondan al período examinado.

b. Determinar la adecuada contabilización de los gastos por remuneraciones contemplando


técnicas y principios contables.

Hecho Fecha
PROCEDIMIENTOS REF/ PT
por Término

1. Evaluación del control interno y riesgos. GC/GR RPG 08.03.09

2. Revisión de las planillas de remuneraciones por los meses


seleccionados, verificando:
X-1
2. 1 Sumas verticales y horizontales. RPG 10.03.09
1
X-1
2.2 Cálculos de aportaciones y descuentos. RPG 10.03.09
1
X-1
2.3 Su contabilización y afectación a costos y gastos. RPG 10.03.09
2
3. Revisión selectivamente del récord de algunos servidores,
X-1
cruzándose con registros auxiliares de control de asistencia, RPG 10.03.09
3
planillas y pagos.
X-1
4. Revisar selectivamente boletas de pago de algunos trabajadores: RPG 10.03.09
4
4.1 Rastreando cifras de remuneraciones, aportes y descuentos X-1
RPG 10.03.09
con planillas. 4
4.2 Verificar firmas de trabajador y del funcionario responsable X-1
RPG 10.03.09
de su expedición. 4
5. Seleccionar un número determinado de trabajadores de planilla X-1
RPG 10.03.09
para verificar: 3-1
X-1
5.1 Tarjeta de asistencia y/o registro de control de las mismas. RPG 10.03.09
3-1/1

Unidad V

174
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

X-1
5.2 Record de asistencia. RPG 10.03.09
3-1/2
6. Revisión selectiva de cálculos en la determinación del pago de X-1
RPG 10.03.09
gratificaciones por Fiestas Patrias y/o Navidad. 3-1/3
7. Indagar sobre las promociones y ascensos producidos en los
últimos años verificando su sustentación técnica.
8. Revisión selectiva de los legajos del personal, incidiendo en los
puestos claves.
9. Observar el proceso de pago de los salarios de un período,
manteniendo el control de los salarios no cobrados.
10. Verificación de la oportunidad de los pagos de las contribuciones
sociales.

11. Otros procedimientos de auditoría de acuerdo a circunstancias.

14.3. CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO SUELDOS


Y JORNALES
Cliente : Industrial Callao S.A. GC
Período : Ejercicio 2008
Fecha de Aplicación : 15.04.09

G. SUELDOS Y JORNALES

Respuestas
PREGUNTAS Comentarios
N/A Sí No
GENERAL

1. Existen legajos individuales por cada trabajador conteniendo:


1.1 ¿Partida de nacimiento? X
1.2 ¿Certificado de salud? X
1.3 ¿Contrato de trabajo? X Los contratados.
No se realiza
1.4 ¿Evaluaciones periódicas de desempeño? X evaluaciones de
desempeño.
2. ¿Contienen los legajos individuales el currículo de los empleados Se verificó
X
y obreros? selectivamente.
REGISTROS DE TIEMPOS

3. Existen registros para el control del tiempo de:


Empleados: tarjetas
3.1 Acumulación de horas y días trabajados X
Axioma (automática)
Obreros: Tarjetas de
3.2 Horas extras trabajadas X
reloj.

4. El control que se lleva por estos registros es:

Auditoría II

175
Universidad Peruana Unión

Para los funcionarios


y empleados
4.1 Computarizado X
administrativos y de
producción.
Manual para el
personal de la fábrica
4.2 Manual X
y empleados de
ventas.
(Describa la forma cómo funciona el proceso de control de
(Ver descriptivo)
asistencia, liquidación y pago en sus diferentes modalidades).
5. ¿Estos registros permiten hacer la distribución contable?
5.1 Centro de costos. X
5.2 Cuenta de gastos. X
5.3 Ordenes de producción. X Personal de fábrica.
6. Son las horas extras aprobadas por un funcionario del
Departamento respectivo, pero que no tenga injerencia en:
Las aprueba el Jefe de
6.1 ¿La preparación de planilla? X
Personal.
6.2 El pago X El pagador

Preparación y Control

El pago lo realiza el
7. ¿Es el pago de sueldos y jornales efectuado por personas no
X pagador que trabaja
conectadas con su preparación?
en Tesorería.
8. Las planillas son revisadas en cuanto a horas, jornal,
X
deducciones, cálculos y sumas.
¿Quién las revisa? El Jefe de Personal
9. Los sueldos y salarios se pagan:
A obreros se paga en
9.1 Con cheques X
efectivo.
9.2 En depósitos de Cta. de ahorros X A empleados.
10. Si los pagos se efectuaran con depósitos de ahorros:
Por carta firmada
por el Gerente de
Finanzas y el Gerente
de Personal, se
10.1 Se retira del banco el neto a pagar solicita al banco
la autorización,
adjuntando la relación
del personal con sus
importes y diskette.
10.2 ¿Cómo se efectúa la transferencia?
La conciliación la
11. Para los que se pagan con cheques o a través de depósitos realiza la persona que
bancarios: prepara la planilla de
sueldos.
11.1 ¿La cuenta es conciliada por un empleado no conectado con
X
la preparación de la planilla de sueldos y de los cheque de pago?

Unidad V

176
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

De acuerdo al monto
12. En relación al pago de salarios en efectivo:
de planilla.
Con la compañía de
12.1 Se retira del banco el neto a pagar X
seguridad Hermes.
12.2 Se toma las precauciones para proteger el dinero cuando
X El auxiliar de caja.
se retira del banco.
12.3 ¿Existe un control adecuado sobre el llenado y custodia de
X
los sobres?
13. ¿Se obtiene constancia firmada de los pagos mediante boletas?
13.1 De obreros X Al momento de pago
13. 2 De empleados X
14. ¿Son los sueldos y jornales no cobrados devueltos al cajero u Hasta 10 días después
X
otro funcionario responsable? del pago.
Lo mantiene el
15. Se rota periódica a los pagadores de planillas. X
pagador.
16. Paga la empresa regularmente y dentro de los plazos los Se verificó
X
aportes y retenciones efectuados a empleados y obreros. selectivamente

Auditoría II

177
EMPRESA INDUSTRIAL CALLAO S.A.
HOJA DE DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNO

Unidad V
Ref GRADO Ampliación de Procedimientos de CCI
Deficiencias Recomendaciones
P/T May Men Auditoría Sí NO

Que la Gerencia se sirva disponer la práctica de evaluaciones Indagar si se han otorgado promocio-
No se realiza evaluación de
de desempeño periódicas al personal en sus diferentes niveles, nes y/o ascensos en los últimos años,
G.1.4 desempeño del personal de los X X
que permita adoptar decisiones sobre promoción, reubicación verificando el sustento para dichas
diferentes niveles.
y capacitación. promociones.

Las horas extras del personal


Que la Gerencia se sirva disponer que para lo sucesivo sean los Confirmar selectivamente los últimos
administrativo, de ventas y de
jefes inmediatos de las áreas respectivas los que aprueben las pagos de horas extras más significativas
G.6.1 fábrica no es aprobado por el Jefe X X
horas extras trabajadas, por cuanto son ellos los que conocen con los jefes inmediatos para determinar
de sus áreas respectivas, sino por
la necesidad y dan fe del trabajo realizado. su conformidad.
el Jefe de Personal.
Universidad Peruana Unión

El pago de jornales a los obreros Como medida de seguridad y control se recomienda que los Indagar si en los últimos años se han
G.9.1 se realiza en efectivo en las X pagos al personal obrero se realicen mediante el giro de producido pérdidas o robo a los pagado- X
oficinas de la empresa. cheques, depósitos de ahorros. res de planillas.

178
Rastrear selectivamente el importe
No existe separación de funciones
Debe estudiarse la posibilidad de que la persona que prepara pagado al trabajador, verificando los
entre quien prepara la planilla
G.11.1 X la conciliación bancaria relacionada con las remuneraciones días trabajados, faltas, tardanzas con las X
de sueldos, los cheques y quien
sea distinta de quien elabora la planilla y cheques. tarjetas de asistencia para determinar
elabora la conciliación bancaria.
su conformidad.

El pagador de jornales no devuelve Observar el proceso de pago de un


Que la Gerencia se sirva disponer que el dinero por salarios
al cajero u otro funcionario las período, manteniendo el control de los
G.14 X no cobrados por el personal obrero sea devuelto por el X
remuneraciones no cobradas, man- salarios no cobrados para confirmar las
pagador de inmediato al tesorero para su custodia.
teniendo en su poder. razones que exponga el trabajador.

Indagar la antigüedad de los pagadores


La empresa no tiene una política Que como medida de control interno se establezcan como
y sobre problemas de su desempeño en
G.15 de rotación periódica de los paga- X política de la empresa la rotación periódica de los pagadores X
el manejo y control de fondos. Revisar
dores de planilla. de planilla.
file personal.
EMPRESA INDUSTRIAL CALLAO S.A.
GR
HOJA DE DECISIONES TENTATIVA DE RIESGOS DE AUDITORIA

Calificación riesgo
COMPONENTE Factores de riesgo Controles Claves Procedimientos mínimos de auditoría
Inh. Cont

• Revisión de planilla por los meses seleccionados verificando


cálculos de aportaciones y descuentos, su contabilizaron y
afectación a gastos.
• Ausencia de evaluación de
• Revisión selectiva de los récord de algunos trabajadores
desempeño del personal de
cruzándose con registros auxiliares de control de asistencia,
la empresa en sus diferentes
planilla y boleta de pago.
niveles.
• Indagar sobre promociones y ascensos producidos en los
• Los jornales de personal • Separación de funciones
últimos años, verificando la sustentación técnica.
obrero se pagan en efectivo entre el que controla la
• Confirmar selectivamente los últimos pagos de horas extras

179
en las oficinas de la empresa. asistencia, prepara y paga.
por montos significativos con los jefes inmediatos del
• Carencia de separación de • Control y supervisión de la
GASTOS DE trabajador para determinar su conformidad.
funciones del que prepara Medio Alto información que se accesa
REMUNERACIONES • Observar el proceso de pago de los salarios de un período,
la planilla de sueldos y los al sistema computarizado
manteniendo el control de los salarios no cobrados, para
cheques con el que elabora sobre la planilla.
confirmar las razones por el no cobro.
la conciliación bancaria de la • Control del gasto de personal
• Verificar los pagos oportunos por tributos y contribuciones
cuenta bancaria. por centro de costos.
sociales.
• No se ha establecido una
• Revisión y análisis de los costos de la mano de obra asignada
política de rotación periódica
al costo de producción y las demás remuneraciones
de los pagadores de planilla
afectada a gastos.
de remuneraciones.
• Revisar selectivamente los legajos de los pagadores para
verificar su desempeño en el manejo y control de los
fondos destinados al pago de planillas.
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
INDUSTRIAL CALLAO S.A.

SUMARIA DE GASTOS

Unidad V
Cód Cuenta Índice Cifras Históricas Cifras Ajustadas Ajustes Saldo Final a
P/T 31.12.08 31.12.08 Reclasificaciones 31.12.08
Debe Haber

62 Cargas de personal X-1 971,330 983,302 983,302


63 Servicios prestados de terceros X-2 157,558 159,302 159,706
64 Tributos X-3 23,521 23,830 23,830
65 Cargas diversas de gestión X-4 6,778 6,845 6,845
68 Provisiones del ejercicio X-5 139,432 141,621 141,621
Universidad Peruana Unión

1298,619 1315,304 1315,304

180
TRABAJO REALIZADO
= Suma conforme.
• = Chequeado en Estado de Ganancias por Naturaleza a cifras históricas y libro mayor.
= Verificado con papeles de trabajo de Ajustes

X
INDUSTRIAL CALLAO S.A.

RESUMEN DE LA CUENTA 62 - CARGAS DE PERSONAL

Ajustes y
Cifras Rectificaciones Saldo Final al
Cod. Sub Cuenta Históricas 31.12.08
31.12.08 Debe Haber

62101 Sueldos 750,000 750,000


62501 Gratificaciones 95,000 95,000
62601 Vacaciones 80,000 80,000
62909 Otras cargas de personal 46,330 46,330

971,330 971,330

181
TRABAJO REALIZADO
= Suma conforme
• = Chequeado en cuentas del mayor analítico, conforme

X-1
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
INDUSTRIAL CALLAO S.A.
PLANILLA DE PAGO DE REMUNERACIONES (*)

Unidad V
Mes: Abril 2008

NETO A
Cod DATOS DEL TRABAJADOR Días REMUNERACIÓN DESCUENTOS Total APORTACIONES
PAGAR
Apellidos Sueldo Asign. Bonif. Total Imp.R. Otros Essalud I.E.S. Total
Nombres trab. Vacac. Aporte Comis Seg. Indiv. SNP Dsctos
Cargo Básico Fam, Escolar. Rem, 5a Cat. Dsctos (9%) (2%) Aport.

Alama Cruz José 30 5,000 .00 300.00 5,300 168.41 550.00


01 400.00 105.00 67.50 609.00 1,349.91 3,950.09 450.00 100.00
Asesor Legal

López Chang Joel 30 4,000 41.00 300.00 4,341 91.73 47.68 441.00 70.72 974.41 3,366.59 363.69 80.82 444.50
02 323.28
Contador General

Mendoza Lara Janina 30 8,000 41.00 300.00 8,341 47.46 884.51


03 643.28 180.92 77.06 1,187 2,135.72 6,205.28 723.69 160.82
Gerente Adm.
Universidad Peruana Unión

Cartagena Saenz Tereza 30 1,500 41.00 300.00 1,841 123.28 34.67 19.26 3.00 419.52 599.73 1,241.27 138.69 30.82 169.51
04
Tec. Archivo

234,933 1,298 15,200 251,431 18,735 5,230 2,686 265 27,556 2,654 52,126 194,305 21,260 4,724 25,985
TOTALES

182
(*) Información proporcionada por el cliente
I.E.S. se considera para efectos de estudio

Trabajo realizado
=Suma conforme.
=Chequeo con el acierto diario, conforme.
= Verificando cálculos de acuerdo a normas legales, conforme.

X-1
1
INDUSTRIAL CALLAO S.A.
ASIENTO DEL LIBRO DIARIO (DEL MES DE ABRIL 2008)

-1- DEBE HABER

62 CARGAS DE PERSONAL 272,691


621 Sueldos
234,933
625 Otras remuneraciones
16,498
6253 Asignación familiar
1,298
6255 Bonificación escolaridad
15,200
627 Seguridad y previsión social
21, 260
6271 Régimen prestaciones de salud
21,260
64 TRIBUTOS 4,724
64701 Impuesto a la solidaridad 4,724
40 TRIBUTOS POR PAGAR 53,805
401 Gobierno central 32,280
401 1 Impuesto a la renta 5ta. Categoría 27,556
4013 Impuesto a la solidaridad

183
4,724
403 Contribuciones a instituciones públicas 21,525
4031 Essalud 21,260
4032 Snp 265
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 194.305
411 Remuneraciones por pagar
194,305
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 29,305
469 Otras cuentas por pagar 29,305
4691 AFP 26,651
4692 Descuentos judiciales 2,000
4693 Préstamos 654
X/X Por la contabilización de la planilla de remuneraciones del mes de Abril del 2008
-VAN- 277,415 277,415

Trabajo realizado X-1


=Chequeando con plantilla de pago de remuneración – mes de abril 2008, conforme. 2
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
INDUSTRIAL CALLAO S.A.

Unidad V
ASIENTO DEL LIBRO DIARIO (DEL MES DE ABRIL 2008)

-VIENEN- DEBE HABER


-2-

91 COSTOS POR DISTRIBUIR 99,724

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 162,000

95 GASTOS DE VENTAS 15,691


Universidad Peruana Unión

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 277,415

184
XX Por la distribución de los costos y gastos de la planilla de sueldos
del mes de Abril 2008.

Trabajo realizado
=Chequeado pase el Libro Mayor.

X-1
2
INDUSTRIAL CALLAO S.A.
REGISTRO DE ASISTENCIA DEL MES DE ABRIL DEL 2008
(Récord de Asistencia por el Sistema Automático AXIOM)

Código Apellidos y Nombres Fechas Entrada Salida Tardanza Motivo

0377 ALAMA CRUZ, JOSÉ 01.04.2008 07:33 17:59


02.04.2008 07:52 17:12
03.04.2008 07:58 17:57
04.04.2008 07:59 15:52
07.04.2008 07:54 17:15
08.04.2008 07:50 16:59
09.04,2008 07:57 17:15
10.04.2008 07:46 17:07
11.04.2008 07:56 18:48
14.04.2008 07:44 17:24
16.04.2008 07:49 17:08

185
16.04.2008 07:53 17:07
17.04.2008
18.04.2008
21.04.2008 07:36 17:11
22.04.2008 07:46 17:04
23.04.2008 08:00 17:59 MIN. 0
24.04.2008 07:49 18:50
25.04.2008 07:48 17:13
28.04.2008 07:54 17:09
29.04.2008 07:59 17:18
30.04.2008 07:50 17:36
Sub total 0

X-1
3
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
INDUSTRIAL CALLAO S.A.
REGISTRO DE ASISTENCIA DEL MES DE ABRIL DEL 2008
(Récord de Asistencia por el Sistema Automatice AXIOM)

Unidad V
Código Apellidos y Nombres Fechas Entrada Salida Tardanza Motivo

0018 CARTAGENA SAENZ, JULIO 01.04.2008 08:05 17:48 MIN 5


02.04.2008 07:56 18:03
03.04.2008 07:55 19:14
04.04.2008 08:15 18:43 MIN 15
07.04.2008 08:12 17:30 MIN 12
08.04.2008 07:43 17:14
09.04.2008 07:54 18:55
10.04.2008 08:04 19:57 MIN 4
Universidad Peruana Unión

11.04.2008 07:47 18:21


14.04.2008 08:07 19:32 MIN 7
15.04.2008 08:05 17:41 MIN 5

186
16.04.2008 08:15 17:53 MIN 15
17.04.2008
18.04.2008
21.04.2008 07:55 17:25
22.04.2008 08:02 18:16 MIN 2
23.04.2008 08:13 20:43 MIN 13
24.04.2008 08:02 20:21 MIN 2
25.04.2008 07:45 17:45
28.04.2008 08:23 20:33 MIN 23
29.04.2008 08:08 17:39 MIN 8
30.04.2008 08:13 19:33 MIN 13
Sub total 124

X-1
3
INDUSTRIAL CALLAO S.A.
AV. ARENALES 1080
RUC 2013371021
BOLETA DE PAGO

AÑO 2008 NOMBRES: ALAMA CRUZ, JOSÉ CÓDIGO: 00377


CARGO: ASESOR LEGAL NIVEL P3 ÁREA: ASESORÍA LEGAL DNI: 08201095
ENCARG AFP: INTEG 228211ÁBRR6 ESSALUD: 6006261ARBRJ005 BÁSICO: 5,000.00
CATEG. PLAZO INDETERMINADO FCH ING. 22.03.2005 DÍAS 28

REMUNERACIONES DESCUENTOS APORTACIONES - EMPLEADOR


Descripción Importes Descripción Importes Descripción Importes
SUELDO BÁSICO 5,000.00 APORTE OBLIGATORIO AFP 400.00 APORTACIONES ESSALUD 450.00
BONIF. ESCOLARIDAD 300.00 COMISIÓN VARIABLE AFP 105.00 I.E.S. 100.00
SEGURO INV. SOB. SEP 67.50
IMPUESTO A LA RENTA 5TA. 609.00
INASISTENCIA INJUSTIFIC 168.41

TOTAL APORTACIONES 550.00

187
Total Ingresos 5,300.00 Total Descuentos 1,349.91 Neto a Pagar 3,950.09

TRABAJO REALIZADO
= Suma conforme.
= Rastreo con Planillas de Remuneraciones, conforme.
= Chequeado con registro de asistencia.

(FDO) (FDO)

FIRMA DEL EMPLEADOR FIRMA DEL EMPLEADO

X-1
4
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
INDUSTRIAL CALLAO S.A.
AV. ARENALES 1080
RUC 2013371021

Unidad V
BOLETA DE PAGO

AÑO 2008 NOMBRES: ALAMA CRUZ, JOSÉ CÓDIGO: 00018


CARGO: TEC. EN ARCHIVO NIVEL T1 ÁREA: GERENCIA OPERACIONES DNI: 07641711
ENCARG AFP: INTEG 228211ABRR6 ESSALUD: 6305171GOVQE001 BÁSICO: 1,500.00
CATEG. PLAZO INDETERMINADO FCH ING. 01.04.1995 DÍAS 30

REMUNERACIONES DESCUENTOS APORTACIONES - EMPLEADOR


Descripción Importes Descripción Importes Descripción Importes
SUELDO BÁSICO 1,500.00 APORTE OBLIGATORIO AFP 123.28 APORTACIONES ESSALUD 138.69
ASIGNACIÓN FAMILIAR 41.00 COMISIÓN VARIABLE AFP 34.67 I.E.S. 30.82
BONIF. ESCOLARIDAD 300.00 SEGURO INV. SOB. SEP 19.26
IMPUESTO A LA RENTA 5TA. 3.00
Universidad Peruana Unión

TARDANZAS 9.52
RETENCIÓN JUDICIAL 410.00

188
TOTAL APORTACIONES 169.51

Total Ingresos 1,841.00 Total Descuentos 599.73 Neto a Pagar 1,241.27

TRABAJO REALIZADO
= Rastreo con Planillas de Remuneraciones, conforme.
= Chequeado con registro de asistencia.

(FDO) (FDO)

FIRMA DEL EMPLEADOR FIRMA DEL EMPLEADO

X-1
4
INDUSTRIAL CALLAO SA
MUESTRA DE PRUEBA DE CÁLCULO DE PLANILLA MES DE JULIO 2008
PERSONAL DE VENTAS

Aporte
Descuentos
Apellidos Sueldo Horas Asig. Total Gratif. Total Total Neto a Emplead.
N.° Día Comisión Vacaciones
y Nombres Básico extras Familiar mensual Julio Remun. ESS. SNP déselo pagar Essalud I.E.S
Aporte Seg. Inv Comis.
Vida 13% 9% 2%
2 30 Ramos 800.00 81.55 132.00 41.00 923.00 1,054.55 962.87 2,017.42 161.39 27.23 42.36 2.00 232.98 1,784.44 181.67 21.11
Pérez
Modesto.

12 0 Ramírez 923.00 1,969.00 2.00 255.97 257.97 1,711.03 177.21 18.46


1,046.00
Novoa
Roberto.

Total 800.00 81.55 132.00 41.00 923.00 1,977.55 2,008.87 3,986.42 161.39 27.23 42.36 4.00 255.97 490.95 3,495.47 358.88 39.57

TRABAJOS REALIZADOS

189
= Suma conforme, muestra selectiva extraída de Ranilla de Remuneraciones - Mes Julio 2008. X-1
= Verificado con boletas de pago, conforme. 3-1/1

= Verificado la determinación de la gratificación de acuerdo a ley.


= Recálculo conforme a Ley.
X-1
3-1/2

Hecho por: RPG


Fecha: 10.03.09 X-1
Revisado por: EAG 3-1
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
Universidad Peruana Unión

INDUSTRIAL CALLAO S.A.


N.° : 12
Fecha : 01 Jul. 2008
Nombre : Modesto
Apellidos : Ramos Pérez
Sec. : Ventas
MAÑANA TARDE EXTRA
E S E S E S
1 07:38 19:40
2 07:44 13:25 13:55 18:00
3 08:42 13:56 18:00
4
5 07:38 13:20 13:42 18:00
6 07:33 13:17 13:48 18:00
7 0/:31 13:29 13:47 18:00
8 07:38 13:14 13:40 18:30
9 0732 13:25 13:55 18:32
10 07:53 13:28
11
12 07:38 13:20 13:42 18:35 20:16
13 07:37 13:07 13:48 18:38
14 07:39 13:29 13:47 18:31 20:20
15 07:40 13:14 13:40 18:35

HORAS TRABAJADAS
HORAS NORMALES 96 HR
HORAS EXTRAS
(932/30/8) x 1.5x14 81.55

INDUSTRIAL CALLAO S A
N.° : 12
Fecha : 16 Jul. 2008
Nombre : Modesto
Apellidos : Ramos Pérez
Sec. : Ventas

MAÑANA TARDE EXTRA


E S E S E S
16 07:38 13:20 13:42 21:40
17 07:32 13:25
18
19 07:37 13:17 13:48 18:38
20 07:39 13:29 13:47 18:31
21 07:40 13:14 13:40 18:35
22 07:44 13:25 13:55 18:38 20.35
23 07:38 13:20 13:42 18/37
24 08:42 13:56
25
26 07:33 13:17 13:48 18:36
27 07:31 13:29 13:47 18:35
28 07:38 13:14 13:40 18:30
29 07:53 13:20 13:50 18:40
30 07:39 13:29 13:47 18:31
31 07:32 13:25

HORAS TRABAJADAS
HORAS NORMALES 96 HR
X-1
3-1/1

Unidad V

190
INDUSTRIAL CALLAO S.A.
CONTROL AUXILIAR DE ASISTENCIA (*)
(Récord Manual)

Semana del 01 al 07 Semana del 08 al 14 Semana del 15 al 21 Semana del 22 al 28 Total al mes
N” Apellidos y Nombres
H.Trab H. Ext Tard. Inasist H. Trab H. Ext Tard. Inasist H.Trab H. Ext Tard. Inasist H.Trab H.Ext Tard. Inasist H. Trab H.Ext

1 Flores Franco, Edwin 48 0 1 0 48 0 1 0 48 0 1 0 48 0 1 0 192 0


2 Roberto Ramírez Novoa V A C A C I O N E S
3 Obregón Revilla, Mario 48 0 1 0 48 0 1 0 48 2 1 0 48 0 1 0 192 0
4 Caso Ruiz, Zender 48 2 0 0 48 2 0 0 48 4 0 0 48 2 0 0 192 8
5 Santa Cruz Balda, José 48 2 1 0 48 5 1 0 48 4 1 0 48 3 1 0 192 14
6 Jara Vásquez, Julio 48 4 0 0 48 4 0 0 48 0 0 0 48 4 0 0 192 16
7 Morote Alvites, Pedro 48 0 2 0 48 0 2 0 48 6 2 0 48 0 2 0 192 0
8 Luna Velasco, Oswaldo 48 6 1 0 48 6 1 0 48 0 0 0 48 6 1 0 192 24
9 Coletilla Guerrero, Ítalo 48 0 1 0 48 0 1 0 48 0 1 0 48 0 0 0 192 0
10 León Mendoza, Patricia 48 0 2 0 48 0 2 0 48 0 0 0 48 0 0 0 192 0

191
11 Carvajal Escalante. Walter 48 0 0 0 48 0 0 0 48 4 0 0 48 0 0 0 192 0
12 Ramos Pérez, Modesto 48 4 0 0 48 4 0 0 48 4 0 0 48 4 0 0 192 14
13 Castillo Carvajal, Luna 48 0 0 0 48 0 0 0 48 0 0 0 48 0 0 0 192 0
14 García Quiroz, Hilda 48 0 2 0 48 0 0 0 48 0 0 0 48 0 0 0 192 0
15 Arias Fernández, Jorge 48 4 0 0 48 4 0 0 48 4 0 0 48 0 0 0 192 16

* Preparado por el cliente.


TRABAJO REALIZADO
= Chequeado con tarjetas de control de tiempo.
= Cálculo de horas extras rastreadas a tarjetas de control.

X-1
3-1/2
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
INDUSTRIAL CALLAO S.A.
MUESTRA DE RECÁLCULO DE GRATIFICACIONES

Unidad V
MES DE JULIO 2008

EMPLEADO : MODESTO RAMOS PÉREZ


CARGO : VENDEDOR
FECHA DE INGRESO : 13.02.2005

CALCULO
SUELDO BÁSICO S/. 800.00
ASIGNACIÓN FAMILIAR 41.00
HORAS EXTRAS 82.70
PROMEDIO DE COMISIONES 39.17
Universidad Peruana Unión

SI. 962.87

Cálculo de Comisiones Cálculo de horas extras

192
Enero 86.00 Enero 76.00
Febrero 55.00 Febrero 85.00
Marzo -.- Marzo 109.00
Abril 62.00 Abril -.-
Mayo -.- Mayo 125.00
Junio 32.02 Junio 101.20
235.02 / 6 = 39.17 496.20 / 6 = 82.70

TRABAJO REALIZADO
= Suma conforme.
= Chequeo con importe de comisiones pagadas, por los meses señalados.
= Chequeado con Libro de Planillas, conforme.
= Cálculo conforme.
X-1
3-1/3
INDUSTRIAL CALLAO S.A.
SUMARIA DE OTRAS CUENTAS POR PAGAR
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008

Saldo al 31.12.07 Cifras Reclasificaciones


Cód. Nombre de la Cuenta Índice Reexpresado al Históricas Saldo final al
3112.08 31.12.08 Debe Haber 31.12.08

40 Tributos por pagar CC-1 208,068 67,121 67,121


41 Remuneraciones y Particip. por pagar CC-2 74,637 25,046 25,046 C.C.1
46 Cuentas por pagar diversas CC-3 42,484 0 0

325,189 92,167 92,167

193
TRABAJO REALIZADO
Información extraída del Balance General y Mayor General al 31.12.08.
= Suma conforme.
= Rastreado al balance de comprobación y registros auxiliares al 31.12.07.
= Chequeado con el Balance General, conforme.
= Chequeado con registros auxiliares y balance de comprobación al 31.12.08.
CONCLUSIÓN
Como resultado del examen se ha determinado que los saldos de este rubro corresponden a obligaciones que la empresa mantiene al finalizar el año, los cuales se encuentran
presentados de conformidad a técnicas y principios contables.

Hecho por: RPG


Fecha: 10.03.09 C.C.
Revisado por: EAG
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Auditoría II
inDUsTriaL caLLaO s.a.
RESUMEN REMUNERACIONES POR PAGAR
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008

Unidad V
Saldo al Cifras Reclasificaciones
31.12.07 Históricas Saldo Final al
Cód. Nombre de la Cuenta Índice
Reexpresado 31.12.08 Debe Haber 31.12.08
al 31.12.08
411 Remuneraciones por Pagar CC2-1 15,844 2,539 2,539
412 Vacaciones por pagar CC2-2 16,714 4,181 4,181
414 Remuneraciones al Directorio CC2-3 42,079 18,236 18,236

74,637 25,046 25,046


Universidad Peruana Unión

TRABAJO REALIZADO

= Suma conforme.

194
= Chequeado con Registro Auxiliar y Balance de Comprobación al 3112.07 y 31.12.08.
= Chequeado con Mayor General, conforme.
= Rastreado el pago. Se canceló en Enero del 2009.

Hecho por: RPG


Fecha: 10.03.09
Revisado por: EAG C.C.1
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

14.4. CONCLUSIÓN DE LA AUDITORÍA


Esta constituye la última fase del proceso de la auditoría y cumple su objetivo con la elaboración
y presentación del Informe de Auditoría a través del Dictamen del Auditor, el cual contiene su
opinión profesional sobre la confiabilidad de los estados financieros examinados.

Sin embargo, es importante señalar que antes de proceder a redactar y emitir el informe final,
el auditor debe asegurarse de lo siguiente:

a) Que se ha cumplido con el Plan de Trabajo ó Memorando del Planeamiento en cuanto a los
objetivos previstos en el examen, incidiendo en los componentes más significativos y de
mayor riesgo.

b) Haber comunicado los hallazgos a las personas relacionadas con los mismos, para obtener
sus comentarios y aclaraciones; y, por consiguiente haber evaluado sus respuestas con
objetividad imparcial.

c) Evaluar la suficiencia de las evidencias obtenidas en las excepciones (observaciones) de


auditoría, relacionadas con transgresiones a principios contables, normas internacionales
de contabilidad y leyes, así como de errores y anormalidades cometidas.

d) Evaluar el efecto de las observaciones, que le permita determinar si distorsionan


significativamente los estados financieros, relacionándolos con la validez de las afirmaciones
(veracidad, integridad, valuación y exposición). Esto conllevaría a proyectar el Dictamen
(limpio, con salvedades, adverso y abstención de opinar).

e) Proyectar sus posibles recomendaciones para superar las deficiencias y/o desviaciones
detectadas.

f) Llevar a cabo la conferencia final con los ejecutivos de la empresa o funcionarios relacionados
con las observaciones y recomendaciones.

Por la importancia que merece la comunicación del auditor con los ejecutivos de la empresa,
tales como la comunicación de los hallazgos de auditoría y la evaluación de las aclaraciones y
descargos, así como la conferencia inicial y final con los ejecutivos y personas relacionadas con
las observaciones, a continuación se comenta con mayor amplitud estos aspectos.

Comunicación del auditor con los ejecutivos de la empresa examinada

Es pertinente mencionar que debe adoptarse como política de los auditores establecer formas de
comunicación con los ejecutivos de la empresa examinada, ya sea al inicio, durante el proceso
del examen y al final del mismo. Es conveniente que estas formas de comunicarse deben
ser expuesto por el auditor a los ejecutivos en la conferencia inicial al presentar la comisión,
precisando las líneas de comunicación que adoptará la Comisión.

Conferencia inicial con los ejecutivos

En esta primera reunión, el auditor expondrá en forma resumida los objetivos y alcance del
examen, demostrando aplomo, discreción y sinceridad, incluso amabilidad y prudencia. El
propósito es lograr que los ejecutivos valoren la importancia de la auditoría financiera a realizar,

Auditoría II

195
Universidad Peruana Unión

que concluya con la emisión de nuestro Dictamen sobre los estados financieros, enfatizando que
nuestra función también es ayudarlos a mejorar sus controles y gestión empresarial, para la cual
emitiremos nuestras recomendaciones a los niveles correspondientes.

En resumen el auditor en este primer contacto debe inspirar confianza en los ejecutivos, tratando
de reflejar en su mensaje la importancia de su trabajo y la visión moderna de la auditoría que
es el "control y asesoramiento", esto, sin menoscabar su independencia y objetividad imparcial
en su desempeño. Esta reunión debe prepararse con la debida anticipación, cuidando que asista
el máximo directivo (Presidente del Directorio, Gerente Genera) y los Gerentes de las áreas
principales de la empresa.

Comunicación de los hallazgos de Auditoría

Los hallazgos constituyen las presuntas deficiencias o anormalidades detectadas durante el


proceso del examen y que el auditor considera necesario comunicar a las personas relacionadas
con ellos, a fin de que en un plazo razonable puedan dar respuestas con sus comentarios y
aclaraciones pertinentes, acompañando en su caso las pruebas fehacientes.

El hallazgo en lo posible debe contener en forma clara y precisa la situación (condición) de


la deficiencia o desviación, es decir, tal como la ha encontrado el auditor, la norma o
el principio contravenido (criterio), y el efecto, que se refiere a la consecuencia que viene
generando la deficiencia. No es recomendable consignar la causa de la deficiencia, por cuanto
todavía estamos a la espera de los comentarios y aclaraciones que nos hará llegar las personas
involucradas en las deficiencias y/o desviaciones, ya que éstas nos podría dar más luces sobre
las razones que vienen generando las deficiencias o en todo caso con la explicación que hagan,
el auditor podría ampliar su revisión en el campo para identificar con precisión la causa o causas
principales del problema.

Al recibir las respuestas de las personas involucradas con los hallazgos, el auditor debe evaluar con
mucho cuidado los comentarios y aclaraciones, analizando las pruebas presentadas, procediendo
de la forma siguiente:

1. Leer detenidamente el hallazgo comunicado.


2. Estudiar los comentarios y aclaraciones recibidas, analizando la documentación o pruebas
adjuntas.
3. Como resultado de la evaluación de las respuestas se presentará tres (3) alternativas:

a) Que las aclaraciones levante la observación. En este caso el auditor lo hará de


conocimiento del Jefe de Comisión y Supervisor de Auditoría, procediendo a la anulación
de la observación con el Vo B° de cada uno de ellos.

b) Que las aclaraciones levante parcialmente la observación. En este caso el Auditor con
conocimiento y aprobación del Jefe de Comisión y Supervisor procede a:

 Modificar la observación en la parte pertinente a la situación, dejando solamente la


parte subsistente de la deficiencia.
 También modifica o adecua la parte pertinente del criterio y el efecto.
 Consigna la causa identificada.
 Elabora una síntesis de los comentarios y aclaraciones en la parte pertinente a la
deficiencia subsistente.

Unidad V

196
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

 A continuación el auditor emite su opinión sobre el resultado de las evaluaciones de


los comentarios y descargos.

c) Que las aclaraciones no levante la observación, manteniéndose así en todos sus


extremos. En este caso se procede a revisar el contenido de la observación y se elabora
la síntesis de las aclaraciones presentadas y, finalmente, la opinión del auditor sobre el
resultado de la evaluación.

4. Finalmente, el auditor procede a elaborar las recomendaciones para cada una de las
observaciones, atacando principalmente la causa o causas de las observaciones.

Al respecto, cabe mencionar que las observaciones con todo sus elementos (situación,
criterio, causa y efecto), se elaboran para el informe largo, donde a su vez se considera las
recomendaciones; sin embargo, para el Dictamen las observaciones o excepciones contienen
principalmente la situación, criterio y efecto consignándose en algunos casos las causas. Esto
porque su redacción es muy lacónica y el Dictamen tiene una estructura estándar.

Conferencia final con ejecutivos

Esta reunión es muy importante y se lleva a cabo al concluir la auditoría, pero antes de emitir
el informe.

Es necesario que la fecha, hora y lugar de la reunión se fije con la debida anticipación y en una
hora propicia para permitir que asista el máximo ejecutivo de la empresa y los gerentes de las
áreas claves, materia de las observaciones y recomendaciones. A veces, es más conveniente
establecer un cronograma para la asistencia de los gerentes de áreas vinculadas entre sí, quienes
podrán asistir acompañados de sus expertos o personal relacionado con las observaciones, pero
siempre con la presencia del máximo ejecutivo.

El auditor previamente deberá elaborar una agenda de los puntos a tratar, la cual hará llegar
oportunamente a los asistentes, conjuntamente con el contenido de las observaciones.

Al inicio de la reunión el auditor deberá explicar la finalidad de la convocatoria y enumerar los


puntos a tratar, manteniendo siempre el control y liderazgo en la conducción de la conferencia.
Deberá mantener el equilibrio durante el tiempo que dura la reunión, actuando con aplomo,
discreción, sinceridad y diplomacia para lograr el avance de la reunión, manteniendo la unidad
y coherencia de lo que se dice. El auditor debe orientar el debate a los aspectos de mayor
trascendencia, escuchando con mucha atención la opinión de los especialistas, que algunas
veces saben la solución de las observaciones pero no se aplican porque sus opiniones no tienen
acceso a los niveles gerenciales.

Al final, el auditor debe percibir que los ejecutivos han sido impulsados a adoptar las medidas
correctivas y por consiguiente, se ha logrado la aceptación de sus recomendaciones, no por
imposición, sino por los convincentes argumentos planteados.

El trabajo de la Comisión de Auditoría después de concluida la reunión, es ordenar y analizar


todos los apuntes anotados por los miembros de la Comisión de Auditoría durante la conferencia,
procediendo enseguida a efectuar las verificaciones de los documentos alcanzados por algunas
personas relacionadas con las observaciones y por consiguiente se procede a mejorar o
restructurar las observaciones y recomendaciones para su redacción final.

Auditoría II

197
Universidad Peruana Unión

AUTOEVALUACIÓN
REFUERZA LAS COMPETENCIAS A LOGRAR

CONCEPTUAL:

1. Efectúe el examen de Gastos de Remuneración a la empresa de su elección.

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FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

2. Elabore la conclusión de la auditoría.

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Auditoría II

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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

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ción 2006, Lima – Perú.

200