3.

Biaya Overhead yang Tidak Berkaitan dengan Jumlah Unit

Penggunaan tarif keseluruhan pabrik atau departemen mengasumsikan pemakaian sumber
daya overhead berkaitan erat dengan unit yang diproduksi. Pada aktivitas-aktivitas yang dilakukan
setiap kali suatu unit diproduksi, asumsi ini masuk akal. Penggerak biaya aktivitas tingkat non-
unit, seperti perintah penyetelan dan rekayasa teknik, diperlukan untuk pembebanan biaya yang
akurat dari aktivitas non-unit. Penggerak aktivitas tingkat nonunit adalah faktor-faktor yang
mengukur pemakaian aktivitas nonunit produk dan objek biaya lainnya. Jadi, penggerak aktivitas
adalah faktor-faktor yang mngukur pemakaian aktivitas produk dan objek iaya lainnya. Penggerak
aktivitas dapat diklasifikasikan sebagai penggerak aktiviitas tingkat unit dan tingkat nonunit.
Dengan hanya menggunakan penggerak biaya aktivitas berdasarkan unit untuk
memebebankan biaya overheaad yang tidak berkaitan dengan unit, distorsi biaya produk akan
tercipta. Tingkat keparahn distorsi ini bergantung pada beberapa besar biaya overhead dalamm
memengaruhi biaya produk. Jika persentase biaya overhead berdasarkan nonunit terhadap jumlah
biaya overhead adalah kecil, maka distorsi biaya produk pun akan kecil. Pada situasi tersebut,
penggunnaan penggerak biaya aktivitas berdasarkan unit untuk membebankan biaya overhead data
diterima.

Keanekaragaman Produk
Keberaadaan biayya overhead nonunit yang signifikan adalah suatu kondisi yang memang
harus ada, tetapi bukan kondisi penentu atas timbulnya kesalahan tarif keseluruhan pabrik dan
departemen. Keanekaragaman produk berarti produk menggunakan aktivitas overhead dalam
proporsi yang secara signifikan berbeda. Apa pun bentuuk keanekaragaman produknya, biaya
produk akan terdistorsi apabila jumlah overhead berdasarkan unit yang digunakan produk, tidak
berubah dalam proporsi langsung dengan jumlah yang digunakan overhead nonunit. Proporsi
setiap aktivitas yang digunakan suatu produk didefinikan sebagai rasio konsumsi. Bagaimana
biaya overhead nonunit dan keanekaragaman produk dapat menghasilkan distorsi biaya.

Masalah Keakuratan Perhitungan Biaya

Masalah utama dengan setiap prosedur ini adalah asumsi bahwa jam mesin atau jam tenaga
kerja langsung yang menggerakkan atau menyebabkan semua biaya overhead. Dari tampilan 4-8,
kita mengetahui produksi telepon regular, produk bervolume tinggi, menggunakan jam tenaaga
kerja langsung Sembilan kali lebih besar daripada produk telepon nirkabel, produk dengan volume
rendah. Oleh sebab itu, telepon regular akan dibebankan biaya overhead Sembilan kali lebih besar
dibaandingkan telepon nirkaabel, jika tarif keseluruhan pabrik digunakan.
Analisis data pada tampilan dibawah ini menyatakan suatu abgian yang sigifikan dari biaya
overhead tidak digerakkan atau disebabkan oleh jam tenaga kerja langsung. Sebagai contoh,
permintaan setiap produk untuk aktivitas penyetelan dan penanganan bahan akan lebih wajar jika
dikaitkan dengan jumlah proses produksi dan jumlah pemindahan. Perhatikan bahwa produk
dengan volume rendah, yaitu telepon nirkabel, menggunakan proses produksi dua kali lebih
banyak dibandingkan telepon regular dan pemindahan dua kali lebih banyak dari telepon regular.
Oleh sebab itu, keanekaragaman produk akan menyebabkan distorsi biaya produkkarena kuantitas
overhead berdasarkan unit yang digunakan setiap produk tidak berubah dalam proporsi langsung
dengan kuantitas yang digunakan overhead nonunit.
Tampilan 4-8

Ukuran penggunaan aktiviitas

Nirkabel regular jumlah

Unit yang diproduksi per ttahun 10.000 100.000 110.000
Biaya utama $78.000 $738.00 $816.000
Jam tenaga kerja langsung 10.000 90.000 100.000
Jam mesin 5.000 45.000 50.000
Proses produksi 20 10 30
Jumlah perpindahan 60 30 90

Data Biaya Aktivitas (aktivitas overhead)

Aktivitas Biaya aktivitas
Penyetelan $120.000
Penanganan bahan baku 60.000
Daya 100.000
Pengujian 80.000
Jumlah $360.000

Rasio konsumsi adalah proporsi setiap aktivitas yang digunakan produk. Rasio konsumsi
menyatakan tariff keseliruhan pabrik yang didasarkan pada jam tenaga kerja langsung akan
mengakibatkan biaya yang terlalu tinggi pada telepon regular dan terlalu rendah pada telepon
nirkabel.

Penyelesaian Masalah Distorsi Biaya

Distorsi biaya yang digambarkan tadi dapat diselesaikan dengan menggunakan tariff
aktivitas. Dengan menggunakan penggerak yang ditunjukakan pada tampiilan 4-9 dan data yang
tersedia pada tampilan 4-8, tariff aktivitas dihitung seperti dibawah ini.
Tarif penyeetelan $120.000/30 proses = $4.000 proses
Tarif penanganan $60.000/90 perpindahan = $666,67 per
Bahan baku perpindahan

Tarif penggunaan
Mesin: $100.000/50 jam mesin = $2 2 per jam mesin

Tarif pengujian: $80.000/100.000 per jam tenaga kerja langsung = $0.80 per jam
tenaga kerja langsung

Perbandingan Biaya Produk Berdasarkan Fungsi dan Aktivitas

Biaya unit yang diproduksi dari perhitungan biaya berdasarkan aktivitas dibandingkan
dengan biaya unit yang diproduksi dari perhitungan biaya berdasarkan fungsi dengan
menggunakantarif pabrik atau tarif departemen. Perbandingan ini menggambarkan pengaruh
penggunaan peenggerak aktivitas secara jelas hanya berdasarkan unit untuk membebankan biaya
overhead. Tammpilan 4-11 perhitungan biaya produk berdasarkan aktivitas menjukkan
perhitungan biaya berdasarkan fungsi mengurangi biaya telepon nirkabel dan melebihkan biaya
telepon regular. Pada kenyataannya, pembebanan ABC hamper menggandakan biaya telepon
nirkabel yang mengurangi biaya telepon regular sebanyak hampir $1 per unit, suatu perpindahan
kearah yang benar dengan pola pemakaian overhead yang diberikan. Dalam lingkungan yang
keanekaragaman produk, ABC menjanjikan keakuratan yang lebih baik dan keputusan dibuat
berdasarkan fakta yang benar.

Nirkabel Reguler
Biaya utama $78.000 $738.000
Penyetelan
$4.000x20 80.000
$4.000x10 40.000
 Penanganan bahan
$666,67 x60 40.000
$666,67x30 20.000
Permesinan
$2x5.000 10.000
$2x45.000 90.000
Pengujian
$0,80x10.000 8.000
$0,80x90.000 72.000
Jumlah biaya manufaktur $216.000 $960.000
Unit yang diproduksikan /410.000 /100.000
Biaya unit (jumlah biaya/unit) $21,60 $9.60

4. Perhitungan Biaya Produk Berdasarkan Aktivitas: Penjelasan Terperinci

Pembebanan overhead tradisional melibatkan dua tahap. Pertama, biaya overhead
dibeebankan pada produk. Sistem perhitungan biaya berdasarkan aktivitas, pertama,
menelusuri biaya pada aktivitas, kemudian pada produk. Asumsi yang mendasari adalah aktivitas
menggunakan sumber daya dan produk yang pada gilirannya menggunakan aktivitas. Oleh sebab
itu, ABC juga merupakan proses dua tahap. Akan tetapi, sistem ABC menekankan penelusuran
langsung dan penelusuran penggerakann, sedangkan sistem biaya tradisional cenderung gencar
dalam alokasi.

Nirkabel Reguler Sumber

Tarif keseluruhan pabrik $11,40 $738.000 Tampilan 4-3
Tarif departemen 10,73 10,69 Tampilan 4-6
Tarif aktivitas 21,60 9,60 Tampilan 4-10

Indentifikasi Aktivitas dan Atributnya

Karena suatu aktivitas merupakan tindakan yang diambil atau pekerjaan yang dilakukan
dengan peralatan atau orang untuk orang lain, pengndentifikasian aktivitas biasanya dilakukan
dengan mewawancarai para manajer atau para wakil dari area kerja fungsional (departemen). Data
dari hasil wawanacara ini akan digunakan untuk menyiapkan kamus aktivitas. Kamus aktivitas
mendaftar aktivitas-aktivitas dalam sebuah organisasi bersama dengan atribut aktivitas yang
penting. Atribut aktivitas adalah informasi keuangan dan nonkeuangan yang mendeskripsikan
aktivitas individual. Atribut yang digunakan bergantung pada tujuannya. Contoh atribut aktivitas
yang berhubungan dengan tujuan perhitungan biaya meliputi berbagai sumber daya yang
digunakan, jumlah waktu yang dihabiskan pekerja untuk suatu aktivitas, objek biaya yang
menggunakan output aktivitas, ukuran dari output aktivitas.
Rangkaian Pertanyaan Utama
Pertanyaan-pertanyaan untuk wawancara dapat digunakan untuk mengindntifikasi
aktivitas dan atribut aktivitas yang diperlukan untuk perhitungan biaya. Informasi yang didapatkan
dari pertanyaan-pertanyaan ini menjadi dasarr untuk menyusun kamus aktivitas dan menyediakan
data yang berguna untuk pembebanan biaya sumber daya pada aktivitas individual. Daftar ini tidak
harus mencangkup semua hal, tetapi disajikan untuk menggambarkan sifat dari proses
pengumpulan informasi.

tampilan 4-12
Biaya Sumber Daya

Pembebanan Biaya

penelusuran langsung penelusuran penggerak

Aktivitas

Pembebanan Biaya
penelusuran penggeraak

Produk

1. Berapa banyak karyawan dalam departemen anda?

2. Gambarlah apa yang mereka lakukan!
3. Apakah pelanggan di luar departemen anda menggunakan peralatan?
4. Sumbeer daya apakah yang digunakan setiap aktivitas(peralatan, bahan dan energy)?
5. Apakah output dari setiap aktivitas?
6. Siapakah atau apakah yang menggunakan output aktvitas?
7. Berapa banyak waktu yang dihabiskan pekerja untuk setiap aktivitas dan peralatan?

Kamus Aktivitas
Kamus aktivitas menyebutkan aktivitas, mendeskripsikan tugas-tugas yang menyebabkan
aktivitas, mengklasifikasi aktivitas sebagai a primer atau sekunder, mendaftar pengguna (objek
biaya), dan mengindentifikasi ukuran output aktivitas. Aktivitas primer adalah aktivitas yang
digunakan oleh produk atau pelanggan. Aktivitas sekunder adalah aktivitas yang digunakan oleh
aktivitas primer lainnya atau aktivitas sekunder. Pada akhirnya, aktivitas sekunder akan digunakan
oleh aktivitas primer. Contoh, aktiviita pengawas digunakan oleh aktivitas primer: karu kredit
klasik, emas, dan platinum, selanjutnya menggunakan aktivitas primer.