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Contenido
INFORMES ESPECIALES Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos ............................................................................................ I-1
Los efectos de las sentencias de inconstitucionalidad y su relevancia en materia tributaria .......... I-6

ACTUALIDAD Y Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial - SENATI ............... I-12
APLICACIÓN PRÁCTICA
Partes vinculadas - Precios de Transferencia.................................................................................................. I- 17

LEGISLACIÓN COMENTADA Los precios de transferencia a la luz de la Constitución..................................................................................... I-23

ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL Importancia de la notificación de las resoluciones de la Administración ...................................................... I-24

El Grossing up y sus efectos tributarios .......................................................................................................................... I-26

JURISPRUDENCIA AL DÍA ......................................................................................................................................................................................................................... I-27

PREGUNTAS Y RESPUESTAS ......................................................................................................................................................................................................................... I-27

INDICADORES TRIBUTARIOS ......................................................................................................................................................................................................................... I-28

Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos

Informes Tributarios
Ficha Técnica aptitud económica del contribuyente ser calificado como inequitativo, toda
para ser sujeto pasivo de obligaciones vez que existen ciertos consumos vin-
Autor : Dr. Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce tributarias. culados a las actividades de diversión,
de León(*) Por tanto, nace el deber de contri- esparcimiento, etc. donde el público
buir3 al sostenimiento de la actividad asistente demuestra capacidad con-
Título : Impuesto a los Espectáculos Públicos No
Deportivos estatal, a través del pago de un im- tributiva y, sin embargo, no se aplica
puesto. Sobre el deber de contribuir el IEPND.
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 161 - Segunda
señala Luís Durán Rojo4 que puede Por ejemplo, la asistencia para apre-
Quincena de Junio 2008
consistir en: a) La prestación de dar ciar partidos de fútbol profesional,
una suma de dinero al Fisco (tributo) donde el valor de ciertas entradas
y el cumplimiento de los consiguien- puede superar los 10 dólares y –vía
Introducción tes deberes formales tales como la reventa- cabe la duplicación de este
Con la ley N° 29168, se han introducido entrega de comprobantes de pago, monto, resulta que se encuentra libre
importantes modificaciones al Impuesto tenencia de Libros de Contabilidad, del IEPND.
a los Espectáculos Públicos no Deportivos Declaraciones Juradas, etc.; y, b) En segundo lugar se señala la inefi-
–para efectos de este trabajo IEPND- El deber de colaboración en cuya ciencia de esta clase de impuesto para
A continuación se presenta un estudio de virtud los ciudadanos deben apoyar las Finanzas Publicas, en la medida
los principales problemas conceptuales el trabajo de fiscalización que realiza que no suele tener un peso significa-
del IEPND que muchas veces dificultan la Administraciòn Tributaria, además tivo en la composición de la recauda-
la aplicación de este tributo por parte de los ciudadanos deben suministrar la ción de las Municipalidades.
las Administraciones Tributarias de las información sobre terceros cuando lo
requiera la Administración Tributaria
Municipalidades.
y, finalmente, los ciudadanos deben Ámbito de aplicación
apoyar la actividad de recaudación La ley describe el hecho sometido a
Política Fiscal por parte de la Administración tributación5 estableciendo reglas sobre
1) Justificación del IEPND Tributaria (retención, percepción y los siguientes puntos: hecho gravado
detracción de tributos, etc.) (aspectos objetivos), autor del hecho
Los impuestos pueden gravar la ren-
gravado (aspectos subjetivos), lugar de
ta, patrimonio o consumo El IEPND
2) Criticas al IEPND realización del hecho gravado (aspectos
constituye una modalidad de impo-
Sin embargo en el Perú existen im- espaciales) y fecha del hecho gravado
sición al consumo.
portantes cuestionamientos en torno (aspectos temporales)
Cuando una persona gasta cierta
a la existencia de un impuesto a los A continuación se presenta el estudio de
porción de su riqueza para acceder a
espectáculos. cada uno de estos aspectos del hecho
los servicios vinculados con la diver-
sión, esparcimiento (consumo), etc. En primer lugar este impuesto puede gravado.
demuestra capacidad contributiva1. 3 En el Derecho Constitucional se señala que el Deber de Contribuir
En este sentido Carmen Robles señala
significa, entre otros aspectos, que los ciudadanos deben financiar
la actividad del Estado.
Aspectos objetivos
que la capacidad contributiva2 es la En el caso peruano, el Tribunal Constitucional ha señalado que el
Existen varios aspectos objetivos, tal
Deber de Contribuir se encuentra implícitamente considerado en
el art. 43 de la Constitución en la parte que se refiere al Estado como se aprecia a continuación.
(*) Profesor de Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Católica Social de Derecho, en el entendido que es básicamente la sociedad
del Perú y en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. la que debe financiar la actividad del Estado a través del pago de
1 Entendemos que la capacidad contributiva es la aptitud económica tributos.
para soportar la carga tributaria. 4 Durán Rojo, Luis.- Los Deberes de Colaboraciòn Tributaria: un 5 La llamada hipótesis de incidencia precisamente viene a ser
2 ROBLES, Carmen. La Capacidad Contributiva en los arbitrios En Enfoque Constitucional. En: Revista Vectigalia, Lima, Año No 2, la descripción legal de cada uno de los aspectos del hecho
Revista Actualidad Empresarial No.78, Enero 2005. Pág.1-I Octubre del 2006, pag. 30. gravado.

N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008 Actualidad Empresarial I-1

 I Informes Tributarios
1) Espectáculo
El art. 54 de la Ley de Tributación Mu-
nicipal -LTM6-, a la hora de describir
el hecho gravado con el IEPND, hace
referencia al “espectáculo”.
Veamos la discusión que se ha venido
planteando en los últimos tiempos
sobre los alcances del termino “es-
pectáculo “
1.1) Posición que sostiene que en el
espectáculo: el público puede pre-
senciar o participar en el evento
A continuación se presentan los
principales argumentos que sustentan
esta posición.
En primer lugar la ley N° 29168 de
diciembre del 2007 modifica el art.
54 de la LTM señalando que: “El
Impuesto a los Espectáculos Públicos
no Deportivos grava el monto que se
abona por presenciar o participar en
espectáculos….”
Por tanto se deja entrever que el he-
cho gravado con el IEPND contempla
dos alternativas.
Por un lado el público puede pre-
senciar un evento, el mismo que
consiste en cierta actuación animada.
El público asistente asume un rol
predominantemente pasivo, tal como
ocurre con la asistencia a una sala de
cine para apreciar la exhibición de
cierta película cinematográfica
De otra parte el público puede par-
ticipar en el evento; es decir, los asis-
tentes forman parte del espectáculo.
El público asistente desempeña un
rol preponderantemente activo, tal
como sucede en los bailes sociales con
motivo de las fiestas de fin de año.
Esta amplitud del termino “espectácu-
lo“ en el nuevo texto del artículo 54
de la LTM se justificaría atendiendo al
hecho que las Municipalidades no tie-
nen la capacidad para detectar manio-
bras de elusión en donde los eventos
gravados con el IEPND se encuentran
combinados y –por tanto- encubiertos
con actividades inafectas al tributo.
En segundo lugar, desde hace muchos
años, el art. 56 de la LTM, relativo
a la base imponible del IEPND, ha
señalado que: “La base imponible
del impuesto esta constituida por el
valor de entrada para presenciar o
participar en los espectáculos”
Al respecto sabemos que para inter-
pretar una regla sobre el ámbito de
aplicación del tributo (art. 54 de la
LTM) se puede recurrir al método
sistemático, en cuya virtud cabe
concordar dicha regla con las demás
normas vinculadas que regulan el
6 El Texto Único Ordenado vigente de la llamada “ Ley de Tributación
Municipal “ – LTM ha sido aprobado por el Decreto Supremo No
156-2004-EF, publicado en el diario oficial “ El Peruano “ el 15 de
noviembre del 2004
I-2 Instituto Pacífico
impuesto, con el objetivo de poder
determinar el verdadero sentido y
alcance del termino “espectáculo”.
Nótese que –con relación al hecho
gravado- el art. 54 de la LTM se refie-
re a los aspectos cualitativos, mientras
que el art. 56 de la LTM apunta a los
aspectos cuantitativos. Desde este
punto de vista, los Art. 54 y 56 de la
LTM son normas vinculadas.
Por tanto, considerando en conjunto
las reglas de los Art. 54 y 56 de la
LTM, se puede sostener que el ter-
mino “espectáculo” incluye tanto las
actuaciones que son apreciadas por
el publico como los eventos donde
existe una participación del público.
En tercer lugar, sólo a titulo ilustrativo,
es conveniente recordar que muchas
veces el Tribunal Fiscal compartió
esta línea de pensamiento en deter-
minados casos, tal como se aprecia a
continuación.
La RTF N° 658-4-97 del 17 de junio
de 1997 sostuvo que la asistencia
del público para participar en even-
tos de diversión o esparcimiento se
encuentra gravada con el IEPND.
Por tanto el ingreso del público a
una discoteca-peña-restaurante para
escuchar música, participar del baile
y consumir comidas y bebidas, se
considera gravado con el IEPND.
1.2) Posición que sostiene que en el
espectáculo: el público sólo puede
presenciar este evento
Veamos los planteamientos más
importantes que sustentan esta po-
sición.
En primer lugar, el Tribunal Constitu-
cional del Perú, en la Sentencia recaí-
da en el Exp. N° 6187-2006-PA/TC
de 18 de setiembre 2006, señalo que
el ingreso del público al local de una
discoteca no se encuentra gravado
con el IEPND.
En este caso el Tribunal Constitucional
considera que el termino “espectácu-
lo” comprende solamente los casos
donde el publico aprecia un evento
ejecutado por terceros. Considerando
que en los locales de baile el público
más bien forma parte del evento;
entonces se trata de un hecho inafecto
al IEPND.
En segundo lugar, el Tribunal Fiscal
mediante el Acuerdo de Sala Plena
N° 2003-22, según Acta del 5 de
noviembre del 2003, aprobado por
mayoría, sentó las bases para generar
una jurisprudencia de observancia obli-
gatoria, a través de la RTF N° 6537-5-
2003 del 12 de noviembre del 2003,
estableciendo que: “De conformidad
con el art. 54 de la LTM, aprobada por
el Decreto Legislativo N° 776, el pago
por derecho a asistir a bailes abiertos al
publico no se encuentra gravado con
el IEPND”.
En esta oportunidad el Tribunal Fiscal
señalo que el espectáculo gravado
con el IEPND comprende aquellos
casos donde el público solamente
aprecia el evento. No sucede así en
los bailes abiertos al público, de tal
modo que estos constituyen hechos
inafectos al IEPND.
Años atrás el Tribunal Fiscal ya había
adelantado este concepto restringido
de espectáculo, mediante la RTF N°
1070-3-1997 del 23 de diciembre de
1997, cuando estableció que el baile
en discotecas no es un espectáculo
gravado con el IEPND.
1.3) Régimen vigente a partir del 2008
Parecería ser que la ley N° 29168 de
diciembre del 2007 ha tenido, entre
otros objetivos, dejar sin efecto la juris-
prudencia de observancia obligatoria
establecida por el Tribunal Fiscal a través
de la RTF N° 6537-5-03 del 2003
De este modo, a partir del 1 de enero
del 2008, muy probablemente las
Administraciones Tributarias de las
Municipalidades van a comenzar a
aplicar el IEPND a una serie de casos
que antes se encontraban libres de
este impuesto, tal como podría suce-
der con las discotecas que funcionan
con equipos de música, bailes socia-
les, karaoke, etc.
Desde el punto de vista de la política
fiscal nos parece acertado el nuevo tex-
to del art. 54 de la LTM según el cual se
considera afecta al IEPND la asistencia
del público ya sea para presenciar o
participar en el espectáculo.
En ambos casos (presencia o parti-
cipación del público en el evento)
queda en evidencia tanto la capaci-
dad contributiva como la existencia
de un consumo; de tal modo que se
justifica la aplicación de un impuesto
del tipo IEPND.
2) Espectáculo “Público”
2.1) Concepto de espectáculo publico
El art. 54 de la LTM señala que el es-
pectáculo gravado con el IEPND debe
ser “publico“. Es decir que el evento
afecto al impuesto es aquél donde el
público en general tiene acceso.
El Tribunal Fiscal, mediante la RTF
N° 579-2-1998 del 10 de julio de
1998, sostuvo que, tratándose de
eventos internos de una institución,
donde el público en general no tiene
la posibilidad de acceso; constituyen
hechos inafectos al IEPND.
El caso sometido al conocimiento del
Tribunal Fiscal consistió en la presen-
tación del cantante Roberto Blades,
con motivo de la inauguración de los
N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008

nuevos salones sociales y centros de
convenciones del Club Internacional
ubicado en la ciudad de Arequipa, en
el sur del Perú.
2.2) Critica
Por otra parte, desde una perspectiva
de política fiscal, resulta muy discuti-
ble que la ley permita sostener que los
espectáculos que no son “públicos” se
encuentran libres del IEPND.
En efecto, en esta clase de espectácu-
los se aprecian consumos que eviden-
cian capacidad contributiva por parte
del público asistente (sobretodo si
éste pertenece a los sectores sociales
de ingresos medios y altos)
Estas consideraciones justifican sufi-
cientemente el establecimiento de una
carga tributaria (IEPND), al margen
de aspectos accesorios tales como la
posibilidad que el público en general
pueda o no concurrir al evento.
2.3) Discotecas exclusivas
También merece un comentario espe-
cial el caso de las discotecas exclusivas.
Resulta que, a partir de enero del
2008, en la medida que las Adminis-
traciones Tributarias de las Municipa-
lidades pueden sostener que –según el
nuevo texto del art. 54 de la LTM- el
IEPND grava el ingreso del publico
para participar en los espectáculos-
entonces la concurrencia del publico
a una discoteca se encuentra gravada
con dicho impuesto.
Si una discoteca exclusiva se reserva
el derecho de admisión del público
asistente: ¿Se configura un hecho
gravado con el IEPND?
Al respecto, el INDECOPI mediante
resolución final N° 911-2007/CPC,
de 9 de mayo de 2007, ha señala-
do que no son lícitas las prácticas
discriminatorias que vulneren los
derechos de los consumidores o de
cualquier otra práctica que implique
la selección de clientela, sin mediar
causas de seguridad o tranquilidad de
sus clientes u otras causas objetivas y
justificadas.
Por tanto este tipo de restricciones
a la libertad no tienen validez; de
tal modo que –en esencia- existe la
posibilidad jurídica que el público en
general pueda acceder a esta clase de
discotecas, constituyendo un hecho
gravado con el IEPND.
3) Evento no deportivo
En resguardo de la seguridad jurídica
y atendiendo a una sana técnica le-
gislativa conviene que la ley describa
los aspectos del hecho gravado,
señalándolos por afirmación.
Sin embargo en el art. 54 de la LTM se
describe uno de los aspectos objetivos
N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008
del hecho gravado indicándolo por ne-
gación. En efecto, este dispositivo legal
señala que el IEPND comprende los
casos de espectáculos no deportivos.
Entonces, desde el punto de vista del
ámbito de aplicación del IEPND, la
regla general es que se encuentran
comprendidos toda clase de espec-
táculos.
Por excepción, solamente los espec-
táculos deportivos están fuera del
ámbito de aplicación del IEPND.
4) Titulo oneroso
4.1) Concepto
La referencia del art. 54 de la LTM al
“monto que se abona” por concepto
de precio de entrada para concurrir
al espectáculo, hace pensar que se
consideran gravados con el IEPND
solamente los espectáculos a título
oneroso.
La onerosidad significa que el pú-
blico que concurre al evento tiene
la obligación de cumplir con una
retribución económica que –gene-
ralmente- consiste en el pago de un
precio (prestación dineraria)
Así ocurre por ejemplo cuando pa-
gamos el precio de una entrada para
ingresar a una sala de cine. En este
caso se aplica el IEPND.
Al contrario, si nos encontramos ante
un espectáculo gratuito, se trata de un
hecho inafecto al IEPND.
Así sucede cuando una cadena de su-
permercados presenta un show infantil
para niños los fines de semana, mien-
tras los padres realizan compras.
4.2) Crítica
Adviértase que el art. 54 de la LTM
señala que: “El Impuesto a los Espec-
táculos Públicos no Deportivos grava
el monto que se abona por presenciar
o participar en espectáculos públi-
cos…..”
Se trata de una deficiente redacción
de la norma. Un impuesto al consumo
grava actos que satisfacen necesida-
des de las personas (compra de bie-
nes, adquisición de servicios, etc.).
Por tanto con esta clase de impuesto
no cabe afectar montos o sumas de
dinero (retribución económica por
la compra de bienes, adquisición de
servicios, etc.).
Un impuesto al consumo tampoco
puede considerar como objeto grava-
do el simple abono de un precio, toda
vez que dicho pago no constituye por
s.f. mismo un acto de consumo.
5) El espectáculo se debe realizar en
locales o parques cerrados
El art. 54 de la LTM señala que el
espectáculo se debe llevar a cabo en
Área Tributaria I
locales o parques cerrados.
Recordemos que el IEPND grava los
espectáculos a titulo oneroso, donde
generalmente media el pago de un
precio para que el publico pueda
concurrir al evento.
Es lógico que el local donde se lleva a
cabo el espectáculo tiene que ser ce-
rrado, de tal modo que en los puntos
de acceso a dicho local se puede con-
trolar el pago del precio de la entrada
por parte del público asistente.
6) Efectiva concurrencia al evento
El art. 54 de la LTM no exige la efecti-
va asistencia del público a la hora del
desarrollo del evento. Por esta razón
Saúl Barrera Ayala7 afirma que -para
efectos de considerar el hecho gra-
vado con el IEPND- no es relevante
que el público llegue a concurrir al
espectáculo.
Lo que sucede es que, luego del pago
del precio de la entrada, queda en
plena evidencia la capacidad contri-
butiva de la persona que ha efectua-
do este desembolso de dinero; de tal
modo que se justifica, de inmediato,
la precipitación del impuesto.
En el instante del pago del precio de
la entrada ya existe una suerte de
consumo potencial, toda vez que –en
circunstancias normales– el público
que ha procedido con dicho pago va
a concurrir al espectáculo.
7) Resumen
En el IEPND los aspectos objetivos de
la hipótesis de incidencia son cinco:
a) Espectáculo; b) Publico; c) No de-
portivo d) titulo oneroso; y, e) Local
o parque cerrado
En otras palabras, debe quedar claro
que los aspectos objetivos de la
hipótesis de incidencia establecidos
en el art. 54 de la LTM no quedan
reducidos a tan solo uno: monto que
se abona para concurrir al evento.
Aspectos subjetivos
El art. 55 de la LTM señala que “Son
sujetos pasivos del Impuesto las personas
que adquieren entradas para asistir a los
espectáculos”.
El autor del hecho gravado es la persona
que adquiere el derecho para concurrir
al espectáculo. Este sujeto puede ser una
persona natural o jurídica.
Ambos casos (persona natural o persona
jurídica como titular del derecho adquiri-
do) se encuentran dentro del ámbito de
aplicación del IEPND.
Nótese que la persona natural es un su-
jeto capaz de concurrir a un evento. En
7 Barrera Ayala, Saúl.- El Impuesto a los Espectáculos públicos no
Deportivos. En Revista Análisis Tributario, Lima, julio del 2003, Pág.
61 y 62
Actualidad Empresarial I-3
 I Informes Tributarios
cambio la persona jurídica no es -por s.f.
misma- un sujeto capaz de concurrir a un
espectáculo. En otras palabras, desde el
punto de vista del análisis económico el
consumo de eventos puede ser realizado
solamente por las personas naturales.
Sin embargo –para la ley tributaria- es
suficiente que cualquier sujeto de dere-
cho (persona natural o persona jurídica)
adquiera la titularidad del derecho a
concurrir al espectáculo.
En todo caso, si una persona jurídica
adquiere una entrada para asistir a un
espectáculo, seguramente este derecho va
a terminar siendo ejercido por una deter-
minada persona natural como puede ser
uno de sus trabajadores, clientes, etc.
Aspectos espaciales
Sobre este tema no existe una base legal
expresa en materia del IEPND. Hay que
entender que el espectáculo público no
deportivo se debe desarrollar dentro del
territorio nacional para que pueda estar
gravado con el IEPND.
No interesa si la adquisición de la en-
trada se realizo dentro o fuera del país.
Tampoco importa si el pago del precio de
la entrada se efectuó dentro o fuera del
país. Además no interesa si la persona
que concurre al espectáculo cuenta o no
con domicilio en el Perú.
Aspectos temporales
El segundo párrafo del art. 54 de la LTM
señala que: “La obligación tributaria se
origina en el momento del pago del
derecho de ingreso para presenciar o
participar en el espectáculo”.
Para efectos tributarios se entiende que
el hecho gravado con el IEPND existe
desde el momento en que se evidencia
la onerosidad económica; es decir a partir
del instante en que una persona paga el
precio de la entrada.
Adviértase que –en rigor– en la fecha del
abono no necesariamente se lleva a cabo
el espectáculo, de tal modo que en este
supuesto todavía no existe un consumo
efectivo.
Sin embargo, luego del pago del precio
de la entrada se entiende que –en cir-
cunstancias normales- se va llevar a cabo
el evento, sea de inmediato o dentro de
cierto tiempo.
En todo caso, el legislador, entre las
fechas para tomar en cuenta, ha optado
por recurrir a la más cercana al evento
(consumo).
Acreedor financiero y acreedor
tributario
Entendemos que el acreedor financiero
es el destinatario del tributo recaudado.
I-4 Instituto Pacífico
Desde el punto de vista de las Finanzas
Publicas se trata de la entidad estatal
que en su Presupuesto considera como
ingreso a un determinado tributo.
En el caso del IEPND no existe una base
legal expresa sobre este tema, pero debe
entenderse que –de conformidad con el
art. 59 de la LTM- el acreedor financiero
es la Municipalidad Distrital en cuyo terri-
torio se lleva a cabo el espectáculo.
Por otra parte el acreedor tributario es la
entidad estatal encargada de la adminis-
tración del tributo. Desde una perspectiva
de Gestión Publica, el acreedor tributario
es un órgano que tiene competencia para
recaudar, controlar y cobrar tributos.
De conformidad con el citado art. 59 de
la LTM, el acreedor tributario es la Mu-
nicipalidad Distrital en cuyo territorio se
lleva a cabo el espectáculo.
En el caso especial del centro de la ciudad
de Lima, capital de la República del Perú,
existe la Municipalidad Metropolitana de
Lima – MML, la misma que no es exacta-
mente una Municipalidad Distrital.
La MML ha creado un órgano indepen-
diente, especializado y muy eficiente para
recaudar, controlar y cobrar sus ingresos
tributarios y no tributarios.
Desde el punto de vista jurídico nos
estamos refiriendo al Servicio de Admi-
nistración Tributaria – SAT, que viene a ser
una persona jurídica de Derecho público,
independiente de la MML.
El SAT de Lima se encarga de la adminis-
tración del IEPND en la zona conocida
como Lima-Cercado.
Finalmente, con relación a la función
de recaudación (recepción de los pagos
del IEPND), las Municipalidades suelen
suscribir convenios con los bancos comer-
ciales; de tal modo que –en la práctica- la
tarea de recibir una suma de dinero por
concepto de pago del IEPND está a cargo
de las entidades bancarias.
Deudor
De conformidad con el art. 55 de la LTM
advertimos la existencia de tres clases de
deudor tributario, tal como se explica a
continuación.
1) Contribuyente
Se trata de las personas que adquie-
ren el derecho a concurrir al espectá-
culo mediante el pago del precio de
la entrada.
Pueden ser personas naturales (su-
jetos capaces de concurrir al espec-
táculo) y personas jurídicas (sujetos
que no son capaces de concurrir al
espectáculo)
2) Agente perceptor
Es el sujeto que se encuentra en la
posición de cuentas por cobrar.
Por un lado el público que asiste al
espectáculo (contribuyente) paga a
los organizadores del evento el precio
de la entrada.
Por otra parte el organizador del
espectáculo (agente perceptor) es un
sujeto que cobra (percibe) un monto
de dinero por concepto de: a) Valor
de la entrada; y, b) Impuestos: IEPND,
Impuesto General a las Ventas e Im-
puesto de Promoción Municipal.
Por esta razón el organizador del
espectáculo es reconocido por la ley
como agente perceptor del IEPND.
Luego este organizador debe recurrir al
banco comercial para entregar a la Mu-
nicipalidad competente el monto que
ha percibido por concepto de IEPND.
3) Responsable solidario
En tercer lugar nos vamos a referir al
conductor del local donde se realiza
el espectáculo. Este conductor puede
ser el arrendador del local donde se
lleva a cabo el espectáculo.
Lo que sucede en la práctica es que
muchas veces los organizadores de
espectáculos incurren en evasión tri-
butaria. En efecto estos organizadores
alquilan un local para desarrollar un
evento. El día del espectáculo los
organizadores cobran un precio al
público asistente y, seguidamente, se
retiran del local donde se desarrolla
el evento, llevándose todo el dinero
recaudado. Estos sujetos en ningún
momento pagan el IEPND a la res-
pectiva Municipalidad.
Luego de ocurridos estos hechos, la
Administración Tributaria puede per-
seguir al propietario del local donde
se llevo a cabo el evento para ejecutar
la cobranza del IEPND.
Base imponible
1) Determinación de la base impo-
nible
Según el art. 56 de la LTM, la base
imponible del IEPND (100) consiste
en el valor de la entrada, compuesto
por el costo, gasto y margen de utili-
dad unitario, tal como se aprecia en
el siguiente ejemplo:
Valor de la entrada
(costo, gasto y utilidad) ........................................... 100.00
IEPND 10% ................................................................................ 10.00
Impuesto General a las Ventas-IGV
17% de 110 .............................................................................. 18.70
Impuesto de Promoción
Municipal-IPM 2% de 110 .............................. 2.20
Precio .................................................................................................. 130.90
El Tribunal Fiscal, mediante la RTF
N° 906-1-98 del 20 de octubre
de 1998, ha establecido que los
impuestos al consumo tales como el
IGV e IPM no forman parte de la base
imponible para el IEPND.
N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008
 Área Tributaria I
2) Concurrencia de eventos afectos En segundo lugar, desde una alternativa conciertos de música en general y los
e inafectos al IEPND no transparente, la estructura del precio espectáculos de folclor nacional, teatro
Puede ocurrir que una sola actividad de la entrada es: cultural, etc., se deben realizar varias
de esparcimiento comprenda diversos puntualizaciones.
eventos afectos e inafectos al IEPND, Show...................................................................................................... 10.00 En principio, de conformidad con el art.
existiendo el problema de la determi- Cena ....................................................................................................... 90.00 54 de la LTM, todos estos espectáculos
nación de la base imponible. Base imponible ..................................................................... 10.00 se encuentran comprendidos dentro del
Así ocurre en el show musical-bingo- IEPND : 10% ....................................................................... 1.00 ámbito de aplicación del IEPND, de tal
IGV : 17% de 11.00 ....................................... 1.87
kermese o show musical-fiesta-rifa. El IPM : 2% de 11.00 ........................................... 0.22
modo que constituyen hechos gravados
publico paga un solo precio para pre- Precio.................................................................................................... 13.09 con este tributo.
senciar todos estos eventos concurrentes
En estos casos, una vez producido el he-
que se realizan en una sola jornada.
cho imponible (adquisición del derecho
En estos casos el evento afecto al Mientras que en la alternativa transpa- a concurrir al evento), nace de inmediato
IEPND es el show musical ofrecido rente el IEPND es 9.00; en la alternativa la obligación tributaria (IEPND).
por una banda de rock, en el sentido no transparente el IEPND es 1.00; exis-
que –hasta diciembre del 2007– esta tiendo un perjuicio para el interés fiscal El siguiente paso es determinar la obli-
actividad se consideraba sometida al de 8.00. gación tributaria ya nacida. Dentro del
pago del IEPND a favor de la Muni- proceso de liquidación se cuantifica la
cipalidad8. Ante este riesgo que afecta a las Finanzas base imponible (100). Acto seguido se
Publicas de las Municipalidades, el art. aplica la tasa (0%) sobre el monto im-
Por otra parte, los eventos inafectos al 56 de la LTM ha establecido que en los
IEPND vienen a ser el bingo y la rifa. ponible (100) . En este caso ciertamente
casos de espectáculos acompañados de no va a resultar ninguna suma por pagar
Del mismo modo, hasta diciembre servicios adicionales la base imponible
del 2007, los casos de kermese y fies- al Fisco.
no puede ser inferior al 50% de dicho
tas se consideraban eventos inafectos valor total. El legislador se ha inclinado por utilizar el
al IEPND9. régimen de la “Tasa 0% “probablemente
Al respecto el Tribunal Fiscal, median- En el ejemplo planteado, la base impo- porque tiene la ventaja de no estar sujeto
te RTF N° 05451-2-2005 del 2 de nible es por lo menos 50. Este monto
a un plazo de duración.
setiembre del 2005, RTF N° 06269- proviene de la siguiente operación: 50%
de 100 (valor del show, mas cena) En tercer lugar la referencia al “Teatro
2-2005 del 13 de octubre del 2005
cultural“ resulta poco clara. En la LTM no
y RTF N° 05452-2-2006 del 10 de
se establecen los criterios para distinguir
octubre del 2006, señaló que sólo la Tasas el “teatro cultural“ de cualquier otra clase
porción del valor de la entrada por Según el art. 57 de la LTM las tasas Del
concepto del show musical pasa a de teatro.
IEPND vigentes a partir Del 1ro de enero
formar parte de la base imponible del 2008 son:
del IEPND. Para determinar el monto Pago
de esta porción se debe tomar como De acuerdo a lo señalado en el artículo
base de información los documentos - Espectáculos taurinos ...................................10% y 5%
58 de la LTM se deben distinguir tres
y libros de contabilidad de los orga- - Carrera de caballos ...................................................... 15%
situaciones diferentes.
nizadores del espectáculo. - Espectáculos cinematográficos................... 10%
- Conciertos de música en general ........... 0%
1) Espectáculos permanentes
3) Servicios adicionales - Espectáculos de folclor nacional,
teatro cultural zarzuela, conciertos El plazo para el pago del IEPND es el
Nos referimos a los espectáculos
que van acompañados de servicios
de música clásica, ópera, opereta, segundo día hábil de cada semana,
ballet y circo........................................................................... 0% por los espectáculos realizados la
adicionales tales como el suministro - Otros espectáculos públicos ........................... 10%
de alimentos, bebidas, etc. semana anterior.
El organizador de un evento conocido Recordemos que para efectos tri-
como “café-teatro” puede adoptar Esta nueva estructura de tasas nos mere- butarios (IEPND) lo relevante es la
cualquiera de las dos siguientes po- cen los siguientes comentarios. fecha de adquisición del derecho del
siciones. público a concurrir al evento (fecha
En primer lugar, con relación a los espec-
de pago del precio de la entrada).
En primer lugar, desde una alternativa táculos taurinos, debemos señalar que
transparente, la estructura del precio Carece de importancia la fecha de
el Tribunal Constitucional, mediante la
de la entrada es: realización del espectáculo.
Sentencia recaída en el Exp. N° 0042-
2004-AI/TC publicada en el diario oficial En la referida fecha de adquisición
Show...................................................................................................... 90.00 “El Peruano” el 18 de agosto del 2005, del derecho a concurrir al evento
Cena ....................................................................................................... 10.00 ha establecido que los espectáculos tau- nacen de inmediato dos obligaciones
Base imponible ..................................................................... 90.00 rinos se encuentran dentro del ámbito de tributarias.
IEPND : 10% ........................................................................ 9.00 aplicación del IEPND.
IGV : 17% de 99.00 ........................................ 16.83 Por una parte, para la persona que
IPM : 2% de 99.00 ............................................ 1.98 Por otra parte se debe aclarar que la adquiere el derecho a concurrir al
Precio.................................................................................................... 117.81 tasa de 10% se aplica a los eventos cuyo evento (sujeto que paga el precio
valor promedio ponderado de la entrada de la entrada), nace una obligación
supera el 0.5% de la UIT. tributaria en la que ocupa el rol de
8 En virtud de la Ley N° 29168 de diciembre del 2007, resulta que
a partir de enero del 2008 los espectáculos musicales en general En cambio la tasa de 5% se aplica a contribuyente.
se encuentran sometidos al IEPND con la tasa de 0%; de tal modo
que finalmente no existe un monto que pagar a la Municipalidad
los espectáculos cuyo valor promedio Por otro lado, para el organizador del
por concepto del IEPND. ponderado de la entrada es inferior al espectáculo, también nace una obli-
9 En la medida que la ley N° 29168 de diciembre del 2007 ha
establecido como novedad que se considera gravado el ingreso
0.5% de la UIT. gación tributaria en la que ocupa el
del público para presenciar o participar en el espectáculo, es muy
En segundo lugar, respecto al nuevo rol de responsable bajo la modalidad
probable que, desde enero del 2008, las Administraciones Tributarias
de las Municipalidades apliquen el IEPND a una kermese o fiesta. régimen de la “Tasa 0%” aplicable a los de agente perceptor.

N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008 Actualidad Empresarial I-5

 I Informes Tributarios
Entonces, desde la fecha de adqui-
sición del derecho del público a
concurrir al evento (fecha de pago del
precio de la entrada) el organizador
del evento ya cuenta con el dinero
para entregar a la Municipalidad.
Lo coherente es que el legislador, a la
hora de regular en la ley el plazo para
que el agente perceptor entregue el
monto del impuesto al banco, tome
en cuenta las percepciones realizadas
la semana anterior.
Sin embargo el legislador ha optado
por tomar como referencia la reali-
zación de los espectáculos durante
la semana anterior.
Podría ser que en la semana N° 1
el organizador del evento percibe
el monto del IEPND y en la semana
N° 2 recién se realiza el espectáculo. En
este caso resultaría que en la semana
N° 3 la Municipalidad va a recaudar
esta suma de dinero, con evidente
perjuicio financiero; pues pudo haber
captado este ingreso en la semana
N° 2.
2) Espectáculos temporales o even-
tuales
El plazo para el pago del IEPND es
el segundo día hábil siguiente a su
realización
Aquí también reproducimos los co-
mentarios que acabamos de formular
con relación al criterio que se toma
como referencia para establecer el
Los efectos de las sentencias de inconstitucionalidad
y su relevancia en materia tributaria
Ficha Técnica
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno(*)
Título : Los efectos de las sentencias de incons-
titucionalidad y su relevancia en materia
tributaria
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 161 - Segunda
Quincena de Junio 2008
1. Introducción
En los últimos años, las sentencias del
Tribunal Constitucional 1 cobran vital
importancia en los temas tributarios, así
como en otros temas del derecho.
No podemos ser ajenos a ello, ya que se
trata de uno de los organismos públicos
que más ha influido en materia tributaria,
(*) Profesora de Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Católica
del Perú y en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
1 Para efectos de este trabajo TC.
I-6 Instituto Pacífico
plazo de pago del IEPND a la Muni-
cipalidad.
3) Evasión
La ley N° 29168 del 20 de diciembre
del año 2007 señala que, excepcio-
nalmente, cuando existan razones
que hagan presumir el incumpli-
miento de la obligación tributaria, la
Administración Tributaria Municipal
está facultada a determinar y exigir
el pago del impuesto en la fecha y
lugar de realización del evento.
¿Cuáles son estas razones? La ley no
ninguna. Por otra parte, si la deter-
minación de la obligación tributaria
(IEPND) por parte de la Administra-
ción Tributaria se lleva a cabo a través
de una Resolución de Determinación,
ésta debe ser notificada y recién al
día siguiente produce efectos (exigi-
bilidad potencial)
Es contrario al art. 106 del Código Tri-
butario establecer que la notificación
de esta Resolución de Determinación
va a producir efectos desde la misma
fecha de notificación.
En otras palabras, según esta norma
del Código Tributario, la regla gene-
ral es que las notificaciones surten
efectos a partir del día siguiente de
realizadas.
Ahora bien, el artículo 106 del
Código Tributario agrega que: “Por
excepción, la notificación surtirá efectos
al momento de su recepción cuando se
y probablemente se hace necesario recrear
nuestros puntos de vista tributario, partien-
do desde una perspectiva constitucional.
Justamente, a esto se debe nuestro interés
en analizar, conocer, e interpretar estas
sentencias; en esta oportunidad desde los
efectos de las sentencias de inconstitucio-
nalidad. Dentro de este análisis, veremos
algunos de los efectos en sentencias
relevantes en materia tributaria.
Como sabemos, las sentencias que decla-
ran la inconstitucionalidad de una norma
legal tienen efectos de: i) fuerza de ley; ii)
cosa juzgada; y iii) aplicación vinculante
a los poderes públicos.
Esto significa que cuando una sentencia
del Tribunal Constitucional Peruano de-
clara fundado (en todo o en parte) el
proceso de inconstitucionalidad tiene al-
cance general y calidad de cosa juzgada,
y vincula a todos los poderes públicos,
produciendo efectos en el tiempo desde
notifiquen resoluciones que ordenan
trabar medidas cautelares, requerimien-
tos de exhibición de libros, registros
y documentación sustentatoria de
operaciones de adquisiciones y ventas
que se deban llevar conforme a las
disposiciones pertinentes y en los demás
actos que se realicen en forma inmediata
de acuerdo a lo establecido en este
Código”.
Como se aprecia, en esta relación de
casos excepcionales no se encuentra
el supuesto señalado por la Ley
N° 29168.
Por otra parte, de conformidad con
el art. 136 del Código Tributario, el
deudor tiene un plazo de 20 días
hábiles para reclamar la Resolución de
Determinación, sin necesidad del pago
previo de la deuda que impugna.
En este mismo orden de ideas, de
conformidad con el art. 115 del Códi-
go Tributario, sólo si han transcurrido
estos 20 días y el deudor no reclama,
recién a partir del día siguiente la
deuda tributaria es exigible a través
del procedimiento de cobranza coac-
tiva (exigibilidad efectiva).
Por tanto la ley N° 29168 es con-
traria a los citados dispositivos del
Código Tributario cuando señala que
la Administración Tributaria Municipal
está facultada para exigir el pago de
la obligación tributaria desde la fecha
en que determina el IEPND (mediante
una Resolución de Determinación).
el día siguiente de su publicación (ésta
es la regla general). La materia tributaria
(esta es la excepción), está exceptuada
de esta regla ex nunc, esto significa que
la regla general para el Tribunal es el
principio de irretroactividad y excepcio-
nalmente se aplica la retroactividad- en
este caso, el Tribunal Constitucional
puede modular los alcances de su fallo
en el tiempo.
En este trabajo vamos analizar los efectos de
las sentencias de inconstitucionalidad, desde
la perspectiva de los problemas que encon-
tramos en estos. En cuanto a los efectos en
el tiempo de las sentencias en el tiempo el
problema que abordaremos es cuál de
los sistemas -ex tunc o ex nunc- es el más
adecuado.
En cuanto a los efectos erga omnes, el
problema que estudiaremos es en relación
a que vincula en la sentencia, los obiter
dicta, la ratio deciden o sólo el decisum o
N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008