Tributacion de Los Subdistribuidores de Gas Licuado

Indice
TRIBUTACION DE LOS SUBDISTRIBUIDORES DE GAS LICUADO PETROLEO

(GLP)…Pag 2-6
TRATAMIENTO CONTABLE DEL IVA DEL PUNTO DE VISTA DEL

SUBDISTRIBUIDOR..Pag 7-10
Preguntas De
resumen………………………………………………………………………………………
Pag 11-12
REQUISITOS PARA
PATENTECOMERCIAL…………………………………………………………….Pag 13-
15
ANEXOS………………………………………………………………………………………
………………………….Pag 16-35
1
David Cifuentes Canales
TRIBUTACION DE LOS
SUBDISTRIBUIDORES DE GAS LICUADO
PETROLEO (GLP)
Subdistribuidores
Son todos los clientes de la empresa distribuidora, sean estos personas
naturales o jurídicas que vendan directamente al público consumidor gas
licuado derivado del petróleo en cilindros, conforme a esta definición se
entiende por Subdistribuidores a :
Vendedores exclusivos de gas licuado en cilindros.
Supermercados y otros negocios que comercialicen gas licuado en

cilindros.
Estaciones de servicios que comercialicen gas licuado en cilindros.
Otras personas que comercialicen gas licuado en cilindros.
NORMATIVA TRIBUTARIA.
Resolución Nº 1087 del 29 de Agosto de 1978.
Establece los mecanismos a utilizar para ingresar el IVA correspondiente a

la venta de cilindros de gas licuado.
Obliga a los subdistribuidores a presentar mensualmente una Declaración

Jurada de IVA Margen informando la totalidad de sus ventas.
Obliga a las empresas distribuidoras a retener el IVA sobre el margen de

comercialización aplicado por los subdistribuidores.
Resolución Nº 1110 del 31 de Agosto de 1978.
2
Libera de la obligación de emitir boleta de venta timbradas en las ventas
que realice a un subdistribuidor directamente al publico consumidor.
Circular Nº 41 del 23 de Junio de 1980.
Establece los mecanismos a utilizar en los casos de ventas con facturas

realizada por Subdistribuidores.
Esta es la normativa que regula la presentación de la Declaración Jurada

de Ventas con Facturas (DJ Ventas con Facturas) en la cual los
subdistribuidores informan a la empresa distribuidora sus ventas con
facturas y solicitan la emisión de una factura con derecho a recuperar el
IVA Crédito Fiscal.
Situación Tributaria de los

Subdistribuidores en Relación al I.V.A.
El SII a través de la Resolución Nº 1087 estableció que el IVA
correspondiente al margen de las ventas de gas licuado efectuadas por
revendedores o Subdistribuidores fuese declarado y pagado directamente
por las empresas distribuidoras o envasadoras.
Por lo tanto, cada vez que un Subdistribuidor reciba una factura, la misma
incluirá además del IVA del 19 % sobre el valor facturado, un valor
correspondiente a la retención del IVA margen. Esta retención sustituye la
obligación que tiene el Subdistribuidor de declarar y pagar el IVA por las
ventas sin boleta al SII.
Las facturas que contienen este IVA margen no dan derecho a crédito
fiscal.
La norma general establece que los Subdistribuidores no pueden recuperar

IVA crédito Fiscal.Sin embargo, los Subdistribuidores que han solicitado al
SII excepcionarse del régimen establecido en la Resolución Nº 1087,
podrán hacer uso del IVA crédito fiscal.
Subdistribuidores con derecho parcial a

recuperar el IVA
Son aquellos Subdistribuidores que facturan sus ventas a vendedores y
prestadores de servicios que son contribuyentes de IVA.En este caso, de
3
acuerdo a lo establecido en la Circular Nº 41, el Subdistribuidor es
responsable frente al SII de ingresar en arcas fiscales el IVA
correspondiente a la diferencia entre el IVA de las facturas de venta y el
IVA equivalente a las compras del producto vendido durante el período.
Para hacer uso del crédito fiscal por las compras realizadas a la empresa,
el Subdistribuidor deberá presentar mensualmente una Declaración Jurada
por Ventas con Facturas, donde se detallará las cargas de gas facturadas a
contribuyentes de IVA.
Sobre la base de esta DJ, se emitirá una NC por la cantidad de cargas de

gas facturada por el Subdistribuidor, eliminando el IVA Margen retenido.
A su vez emitirá una nueva factura por dichas cargas. Esta factura tendrá
la característica que:
No contendrá I.V.A. margen.
Sí dará derecho a utilizar el crédito fiscal contra las facturas de venta con
IVA que se realizaron durante el mes.
Una vez recibidas las nuevas facturas, el Subdistribuidor deberá declarar la

diferencia entre los débitos fiscales de las facturas emitidas, los créditos
de las nuevas facturas y otros créditos fiscales de facturas emitidas por
sus proveedores en el Fº 29 que debe presentar mensualmente al SII
Como consecuencia de esta operatoria, se habrá generado en la cuenta

corriente del Subdistribuidor una diferencia correspondiente al IVA margen
de la NC que anuló las cargas de gas que el Subdistribuidor vendió a
contribuyentes de IVA.
Esta diferencia a su favor será incluida en un pago mensual que la

empresa distribuidora le debiese efectuar por transferencia a su cuenta
corriente. En caso de que el Subdistribuidor no posea cuenta corriente se
le emitirá un vale vista bancario para ser retirado en una sucursal bancaria
que les indicará,previo acuerdo de las partes.
Subdistribuidores que realizan ventas sin

boletas
El Subdistribuidor deberá recalcular si el IVA incluido en el margen que le
ha cobrado a sus clientes es superior al IVA margen retenido por La
empresa dist.
4
Mensualmente, deberá completar la Declaración Jurada de IVA Margen y
presentarla a la oficina de quien lo abastece.En la Declaración Jurada de
IVA Margen, no se debe incluir las ventas que realizó mediante la emisión
de facturas y que se incluyeron en la Declaración Jurada de Ventas con
Facturas.Si el IVA correspondiente al margen que el Subdistribuidor le
cobró a sus clientes es superior al IVA margen que incluyó en las facturas
de dicho mes, la diferencia se deberá pagar a La empresa dist. Que
ingresará esta diferencia en las arcas fiscales junto con los montos
retenidos de IVA margen en cada una de las facturas que se le hicieron
durante el mes.
Declaración Jurada I.V.A. Margen
5
Ejemplo de unas declaraciones como subdistribuidor de lipigas
Declaración Jurada de Ventas con

Facturas
6
TRATAMIENTO CONTABLE DEL IVA DEL PUNTO DE
VISTA DEL SUBDISTRIBUIDOR
DATOS
Compra GLP
Cantidad Kilos Precio Neto IVA Total

Unitario Factura
$ $ $ $
1 5 3,708 3,708 705 4,413

4 15 8,753 35,010 6,652 41,662
Subtotal 38,718 7,356 46,075
Base Iva Retenido 1,235 235 235
Total Factura 46,310
SUBDISTRIBUIDOR VENDE 100% SIN BOLETA
Margen Subdistribuidor es $ 80 por kg.
Venta GLP Cantidad Kilos Neto IVA Total

$ $ $
Venta Sin Boleta 1 5 4,108 781 4,889
Venta Sin Boleta 4 15 39,810 7,564 47,374
Total 43,918 8,344 52,262
Declaración Jurada IVA Margen
Kilos Utilidad Iva Utilidad Iva Retenido Iva a Pagar

$ $ $ $
5 476 76 18 58
15 5,712 912 217 695
Total 6,188 988 235 753
7
1.- Contabilización Compra
X
Existencias 46.075
Iva margen 235
Proveedores 46.310
X
2.- Contabilización Venta Sin Boleta

X
Clientes 52.262
Ingresos x venta 52.262
X
Costo de Venta 46.075
Existencia 46.075
X
3.- Contabilización DJ Iva Margen

X
Costo de Venta 988
Iva margen 235
Iva margen x Pagar 753
X
4.- Pago
X
Proveedores 46.310
Caja 46.310
X
Caja 753
X
8
SUBDISTRIBUIDOR VENDE : A) SIN BOLETA y
B) CON FACTURA
Margen Subdistribuidor es $ 80 por kg.
Venta GLP Cantidad Kilos Neto IVA Total

$ $ $
Venta Sin Boleta 1 5 4,108 781 4,889
Venta con Factura 4 15 39,810 7,564 47,374
Total 43,918 8,344 52,262
Declaración Jurada IVA Margen
Kilos Utilidad Iva Utilidad Iva Retenido Iva a Pagar

$ $ $ $
5 476 76 18 58
Total 476 76 18 58
Declaración Jurada Ventas con Facturas
Nº Factura Valor Cargas de Gas Clásico

Factura 5 11 15
$
495 47,374 4
Total 47,374 0 0 4
1.- Contabilización Compra

X
Existencias 46.075
Iva margen 235
Proveedores 46.310
X
2.- Contabilización Venta Sin Boleta

X
Clientes 4.889
X
Existencia 4.413
X
3.- Contabilización de la DJ Iva Margen

X
Costo de Venta 76
Iva margen 18
X
9
4.- Contabilización Venta Con Factura
X
Clientes 47.374
Iva Debito 7.564
X
Existencia 41.662
X
5.- Contabilización Nota Crédito

X
Proveedores 41.879
Existencia 41.662
Iva Margen 217
X
Existencia 6.652
X
6.- Contabilización Factura Con Derecho a Crédito

X
Existencias 35.010
Iva Credito Fiscal 6.652
Proveedores 41.662
X
Cuenta x cobrar 217
Proveedores 217
X
7.- Pagos
X
Proveedores 46.310
Caja 46.310
X
Caja 58
X
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Preguntas De resumen
¿Qué documentación contable debe llevar?
La documentación básica
Libro de Compras
Libro de Ventas
Libro Inventarios y Balances
¿Puedo emitir Facturas de Venta?
Si puede emitir facturas de ventas, pero solo a contribuyentes del I.V.A.
Comerciantes
Empresas
Instituciones Fiscales
¿Debo emitir boletas de venta timbradas?
Usted no esta obligado a emitir boletas de venta timbradas.
¿Qué impuestos debo pagar?
Mensualmente debe pagar los siguientes impuestos.
Al Fisco:IVA (DF por ventas facturadas) -P.P.M. a través del Fº29.
Al Distribuidor: El I.V.A. Margen informado en la Declaración Jurada
Anualmente debe presentar declaración de renta, sea esta con o sin

pago.
¿De quien es la obligación de emitir la Declaración Jurada?
La obligación de emitir y hacer llegar la Declaración Jurada es del

Subdistribuidor.
¿Existe alguna sanción por no enviar la Declaración Jurada?
Si, existen sanciones tributarias para los subdistribuidores que no envían

su Declaración Jurada. La sanción se establece en el articulo 107 del
Código Tributario.
11
¿Cómo debo registrar la factura de compra de gas emitida por
Empresas Distribuidoras de gas?
La factura emitida debe registrarla en su libro de compras como exenta.
¿Por qué debo registrar la factura como exenta?
Porque la factura no da derecho a Crédito Fiscal.
¿Porque la factura no da derecho a Crédito Fiscal ?
Porque conforme a las instrucciones impartidas por el S.I.I. retiene el IVA

margen de las facturas y entera en arcas fiscales el impuesto.
¿Puedo entregar las Declaraciones Juradas en forma

independiente una de la otra?
No se puede porque las Declaraciones Juradas son complementarias.
¿Cómo puedo recuperar el I.V.A. de mis compras (agua, luz,

teléfono, etc)?
Solo puede recuperar el I.V.A. de sus compras rebajándolo de sus ventas

con facturas.
Si no emito factura ¿Cómo puedo recuperar el I.V.A. de mis

compras?
Si no emite facturas y desea recuperar el I.V.A. de sus compras, debe

solicitar al S.I.I. excepcionarse de la Res. Nº1087.
12
REQUISITOS PARA
PATENTECOMERCIAL
DEFINITIVA
DISTRIBUIDORA DE GAS
LICUADO - VENTA DE
PARAFINA
Solicitud de Patente.
- Certificado de Número otorgado por la Dirección de
Obras Municipales
- Informe Técnico del S.E.C. (Manuel Rodríguez Nº 23).
- Informe Técnico de la Dirección de Obras Municipales.
Certificado de Recepción de Obras por el local.
- Resolución de la Seremi de Salud (Av. Bulnes Nº 175). Ex SESMA
- Certificado de Iniciación de Actividades ante S.I.I. (Chacabuco esq.
Romero).
- Declaración simple de Capital avalado por Contador.
- Contrato de Arriendo ante Notario o fotocopia de Escritura de la
Propiedad.
- Fotocopia de Cédula de Identidad por ambos lados.
NOTA: No se otorgarán Patentes Comerciales en Pasajes o en Block de
departamentos (edificio de copropiedad) de acuerdo con las Leyes de
Urbanismo Construcción y de Propiedad Horizontal.
REQUISITOS PARA PATENTE COMERCIAL PROVISORIA

DISTRIBUIDORA DE GAS LICUADO - VENTA DE
PARAFINA
Solicitud de Patente.
- Certificado de Número otorgado por la Dirección de Obras

Municipales
- Informe Técnico del S.E.C. (Manuel Rodríguez Nº 23).
13
- Informe Técnico de la Dirección de Obras Municipales.
- Carta Compromiso para regularizar local en D. Obras en el

plazo de un año.
- Resolución de la Seremi de Salud (Av. Bulnes Nº 175). Ex
SESMA
- Certificado de Iniciación de Actividades ante S.I.I. (Chacabuco
esq. Romero).
- Declaración simple de Capital avalado por Contador.
- Contrato de Arriendo ante Notario o fotocopia de Escritura de

la Propiedad.
- Fotocopia de Cédula de Identidad por ambos lados
*Requerimientos municipalid de Cerro Navia
Guía de Trámites
* Patentes y Permisos – Patentes (Estacion
CENTRAL)
Nombre del Trámite Patente de
Distribuidora de ripción
Otorgar patentes a contribuyentes que deseen instalarse en la comuna con
el
referido giro
Usuarios
Todas las personas naturales o jurídicas que establezcan esta actividad
comercial dentro de la comuna.
Documentos a
Presentar
1.- Fotocopia Legalizada de Contrato de Arriendo o Escritura de Propiedad
2.- Certificado de Calificación de Actividad
3.- Certificado de Avalúo Fiscal
4.- Resolución Sanitaria
5.- Fotocopia de Inicio de Actividades ante SII o apertura de sucursal
6.- Certificado de Zonificación
7.- Certificado de Recepción Final de las Construcciones
8.- Certificado de No Expropiación
9.- Plano de Planta 1:100 indicando vías de escape, mobiliario, extintores,
etc.
10.- Fotocopia de Cédula de Identidad interesado
11.- Certificado TE 1 SEC
12.- Fotocopia de Factura compra o recarga de extintores
13.- Certificado de Uso de Extintores
14
14.- Croquis de Calles adyacentes al lugar
Sin perjuicio de requerirse otros documentos aclaratorios
Especificaciones
· Si es sucursal con casa matriz fuera de la comuna debe presentar el
certificado de Distribución de Capital Propio otorgado por la
Municipalidad correspondiente.
· Cuando de trate de sociedades adjuntar además: Fotocopia legalizada
de la constitución, protocolización del extracto, extracto, publicación en
diario oficial, certificado de vigencia, rut de la sociedad y rut de
representante legal.
Requisitos para obtener una Patente Comercial En Santiago
-Solicitud de Patente (oficina de partes)
-Aprobación de la Dirección de Obras del local (tramite interno)
-Certificado de capital simple.
-Iniciación de actividades (S.I.I)
-Resolución sanitaria si fuese necesario.(Oficina de acción sanitaria, Freire

339 Rancagua. previa solicitud enviada por el Municipio mediante un oficio
firmado por el Sr. Alcalde)
-Venta de gas licuado y afines: Certificado de la Superintendencia de

Electricidad y Combustible.
Para solicitar una Patente Industrial, se debe presentar además una

Resolución de Higienes y Seguridad Industrial del Servicio de Salud de la
Región, para Industrias y Panaderías.
¿Se necesita un permiso de la Dirección de Obras de la Municipalidad?
Sí, la Dirección de Obras debe otorgar un informe de autorización de

patente, que indica que el lugar es apto para ello. Su intervención obedece
a que la Municipalidad debe asegurarse de que no se ejerza una actividad
comercial en una zona destinada a uso residencial.
¿Cuanto cuesta sacar una Patente?
15
El pago de la Patente es anual, el monto a pagar es entre 2,5 por mil y 5
por mil del capital propio del negocio, declarado ante Impuestos Interno,
con un mínimo de 1 UTM y un máximo de 8.000 UTM al año. Por ejemplo,
si el capital del negocio es de $100 millones y la Municipalidad cobra 5 por
mil, la patente será de $500.000.
¿Cuanto demora el trámite de la Patente?
Para las Patentes Comerciales existe un plazo de 5 días hábiles, para las
Patentes de Alcoholes, el plazo es de 30 a 45 días. (Depende de la
presentación oportuna de los documentos requeridos.)
¿Que vigencia tiene la Patente?
Las Patentes tienen una vigencia anual, La excepción son las patentes de
profesionales independientes que se pagan anualmente, tienen una
vigencia indefinida y cuestan 1 U.T.M. Las Municipalidades dan la
posibilidad de pagar esta patente en 2 cuotas semestrales.
¿Los profesionales independientes también pagan Patentes?
Sí, siempre y cuando tengan instalado un lugar físico especialmente

destinado a su actividad profesional, como por ejemplo uan consulta
médica. Algunos profesionales específicos se les solicita una patente, como
a los abogados y los arquitectos, ese tipo de patente cuesta 1 U.T.M y
tiene una vigencia en todo el país, no está circunscrita sólo a una comuna.
¿Hay establecimientos que estén libres de pagar Patentes?
Sí, todos aquellos que no tienen fines de lucro, como Bomberos, ciertos
colegios
ANEXOS
Artículo 107.- Las sanciones que el Servicio imponga se aplicarán den-tro

de los márgenes que correspondan, tomando en consideración:(145) (VER
NOTA 1-a)
1º.- La calidad de reincidente en infracción de la misma especie.
16
2º.- La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes.
3º.- El grado de cultura del infractor.
4º.- El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la

obligación legal infringida.
5º.- El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infracción.
6º.- La cooperación que el infractor prestare para esclarecer su

situación.
7º.- El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto

u omisión.
8º.- Otros antecedentes análogos a los anteriores o que parezca

justo tomar en consideración atendida la naturaleza de la infracción y sus
circunstancias.
RESOLUCION EXENTA Nº1087 DEL 28 DE AGOSTO DE 1978
MATERIA : IMPARTE INSTRUCCIONES SOBRE EMISIÓN DE

FACTURAS Y OTROS RELACIONADOS CON EL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO EN VENTAS DE GAS LICUADO DEL PETRÓLEO QUE SE
EFECTUEN A PARTIR DEL 1° DE SEPTIEMBRE DE 1978
Hoy se ha resuelto lo que sigue
N° EX 1087/ VISTOS: La
facultad que me confiere el artículo 6°, letra A, N° 1, del Decreto Ley N°
830, sobre Código Tributario, y lo dispuesto en el artículo 3°, incisos 4° y
5° del Decreto Ley N° 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios,
modificado por el decreto ley N° 2312, de 25 de Agosto de 1978,
CONSIDERANDO:
1°) Que las ventas de gas licuado de petróleo que se efectúen a partir
del 1° de Septiembre de 1978, quedarán gravadas con el Impuesto al Valor
Agregado;
2°) Que la situación planteada en el punto anterior impone, tanto para los
subdistribuidores y agentes de gas licuado de petróleo, como para otras
personas que comercian en el ramo, diversas obligaciones tributarias, al
17
considerarlos la ley como contribuyentes de derecho del tributo al Valor
Agregado por las ventas que realicen al público consumidor;
3°) Que para estos sujetos de derecho el cumplimiento estricto de las

nuevas obligaciones significan cambios de importancia en sus prácticas
administrativas y operacionales, lo que dificultaría la modalidad de
comercialización de este producto;
4°) Que, asimismo, es necesario cautelar debidamente los intereses

fiscales, hecho que se ve asegurado con el uso de la facultad dispuesta en
el inciso 4° del artículo 3° del Decreto Ley N° 825, al traspasar la
responsabilidad de la declaración y pago del tributo que afecta a las
transferencias antes referidas, a las empresas concesionarias o
distribuidoras de gas licuado de petróleo.
SE RESUELVE :
1°) Las Empresas Concesionarias o Distribuidoras de Gas Licuado de

Petróleo, entendiéndose por tales a las que adquieran el producto indicado
de productores nacionales o mediante importaciones y lo envasan en
cilindros con el objeto de distribuirlos para el consumo, estarán obligados
por todas las ventas que efectúen a los subdistribuidores o agentes de gas
licuado de petróleo u otras personas que comercian en el ramo, a contar
del 1° de Septiembre de 1978, a incluir en las facturas que emitan, el
impuesto al Valor Agregado correspondiente a los valores agregados o
márgenes de comercialización o descuentos que obtengan estos
contribuyentes;
2°) No obstante el punto anterior, en lo que respecta a las ventas de gas

licuado de petróleo que los subdistribuidores o los agentes y otros
contribuyentes del ramo efectúen a "vendedores" o "prestadores de
servicios" señalados en el artículo 2° N°s 3°) y 4°) del decreto ley N° 825,
no procederá el cambio de sujeto ni la retención del impuesto ordenado en
la presente resolución cuando las adquisiciones de dicho producto den
derecho a crédito fiscal a los referidos usuarios, de tal manera, que sobre
estas ventas los contribuyentes deberán quedar sujetos a todas las normas
generales de la ley y su reglamento, como asimismo, en lo que atañe a las
ventas en consignación;
3°) El Impuesto al Valor Agregado correspondiente al valor de la venta

neta efectuada por las empresas concesionarias o distribuidoras de gas
licuado de petróleo configurará Débito Fiscal propio de dichas empresas,
18
contra el cual podrán imputarse los Créditos Fiscales a que tengan derecho
según la ley;
4°) El Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los valores

agregados o márgenes de comercialización o descuentos otorgados para
los subdistribuidores, para los agentes y para otros contribuyentes que
comercien en el ramo, será para las empresas concesionarias o
distribuidoras de gas licuado de petróleo, un impuesto de retención, el cual
deberá enterarse íntegramente en arcas fiscales, no operando contra dicha
suma aplicación de ningún tipo de Crédito Fiscal;
5°) El Impuesto al Valor Agregado total incluido en las facturas indicadas

en el punto 1) de esta parte resolutiva, deberá en todo caso ser igual al
que incluya en el precio final de venta al público consumidor;
6°) El subdistribuidor, el agente u otro contribuyente del ramo que venda

el referido producto tanto puesto en su local comercial como a domicilio
del cliente deberá comunicar por escrito a las Empresas Concesionarias o
Distribuidoras, mediante declaración jurada, dentro de los diez primeros
días de cada mes, el monto total de las ventas separando las efectuadas
en el local de las realizadas a domicilio, correspondientes a las operaciones
del mes anterior, con el objeto de se ajusten las retenciones que se
hubieren producido por las diferencias de precio
7°) Las Empresas Concesionarias o Distribuidoras de gas licuado de

petróleo, estarán obligadas a registrar en cuentas separadas en sus libros
de contabilidad y especiales tanto la venta neta, como el débito fiscal
propio, y las retenciones correspondientes al Impuesto al Valor Agregado
sobre los márgenes de comercialización o descuentos otorgados que
afecten a los subdistribuidores, a los agentes de gas licuado de petróleo y
a otros comerciantes del ramo;
8°) El contribuyente subdistribuidor, agente u otra persona revendedora

de gas licuado de petróleo podrá solicitar a la Dirección Nacional que se le
excepcione del régimen general establecido en la presente resolución, y en
cuyo caso quedará sometido a todas las disposiciones del decreto ley N°
825, sin que opere tampoco la exención de otorgar boletas concedida por
las ventas de gas licuado de petróleo en cilindros directamente al
consumidor.
Anótese, comuníquese y publíques
19
(Fdo) FELIPE LAMARCA CLARO
Director
20
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CIRCULAR Nº41 DEL 23 DE JUNIO DE 1980
MATERIA : CRÉDITO FISCAL RESPECTO DE LOS
COMBUSTIBLES QUE NO GOZAN DE SUBSIDIOS.
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26
27
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29
30
VENTAS Y SERVICIOS – NUEVO TEXTO – ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LAS –
ART. 3, ART. 23 N°1 – LEY N°18.768, DE 1988 – RES. EX. N°1.087, DE 1978 .(ORD.
N° 3.856, DE 01.09.2006)
31
VENTAS DE GAS LICUADO DEL PETRÓLEO – CONSULTAS CON
RELACIÓN A PROCEDIMIENTO PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN
DEL REMANENTE DE CRÉDITO FISCAL ACUMULADO POR LA
RETENCIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN VIRTUD DE LA
RESOLUCIÓN EX. N° 1087, DE 1978 – SOLICITUD DE
EXCEPCIONARSE DEL SISTEMA ESTABLECIDO EN DICHA RES. EX.
1.- Se ha recibido en esta Dirección Nacional su oficio del antecedente,

mediante el cual, realiza una serie de consultas a raíz de la presentación
del Sr. XXX, subdistribuidor de gas afectado por la Res. Ex. N° 1087, de
1978, quien solicitó a esa Dirección Regional un pronunciamiento sobre el
procedimiento para pedir la devolución del remanente de crédito fiscal
acumulado, a su juicio, por la retención del Impuesto al Valor Agregado
que le afecta en virtud de la Resolución antes señalada, o bien se le
autorice a excepcionarse del sistema establecido en la misma.
Señala que el contribuyente es un subdistribuidor de gas licuado que opera

en la II Región y realiza ventas en tres puntos distintos: un local comercial,
en camiones (14 camiones) y en dispensador. Las ventas que se realizan a
través de los camiones que se agregaron a partir de enero de 2005 son las
que están generando el alto remanente, ya que éstas son
mayoritariamente a público y se emite sólo comprobante de venta y no
boleta, dado que el IVA está siendo retenido por XX S.A.
Por otra parte, como los camiones que utiliza no son de su propiedad sino
que de otros contribuyentes, debe pagarles mensualmente según señala el
contribuyente un monto por concepto de flete equivalente a un valor por
cada balón de gas vendido, recibiendo facturas de las que hace uso del
impuesto soportado, como crédito fiscal.
Ahora bien, el contribuyente, de acuerdo a las disposiciones legales a las

que se encuentra acogido no emite boletas por venta a público, sólo emite
facturas por ventas a comerciantes cuyo pago de IVA lo cancela
mensualmente a través del formulario 29, ya que el IVA por venta a
público es retenido por XX S.A., por tanto el total de crédito fiscal de IVA
que puede utilizar en relación con el pago del mismo impuesto, es muy
pequeño en comparación a todo el crédito fiscal que acumula por la
contratación de los camiones. En otras palabras, el crédito que recibe por
las facturas de los camiones no tiene débito por lo que mes a mes se ve
incrementado su crédito sin posibilidad de rebajarlo.
La forma de operar de este subdistribuidor es la siguiente:
- XX S.A. emite una factura sin derecho a crédito fiscal IVA a cada punto de
venta, según Res. Ex. N° 1087, de 28/8/1978, por el total de balones que
vende al subdistribuidor.
32
- Terminado el mes, con el detalle de las ventas efectuadas por el
subdistribuidor a otros comerciantes XX S.A. emite una factura de venta
por este monto, según lo establecido en Circular N° 41, de 23/06/1980,
dando al subdistribuidor el derecho a utilizar este crédito fiscal. Además,
XX S.A. por este mismo valor emite una Nota de Crédito sin derecho a
crédito fiscal IVA sólo para rebajar la factura emitida por éste en el punto
anterior.
- Los balones de gas licuado vendidos a público consumidor, que

corresponden al diferencial entre el total entregado por XX S.A. y las
ventas con facturas, se declaran en la “Declaración Jurada” emitida por
cada punto de venta, conforme a la Res. Ex. N° 1087, de 28/08/78. Sobre
estos valores, XX S.A. efectúa la retención del IVA correspondiente al
margen de comercialización.
Agrega que el contribuyente ha presentado dos solicitudes en esa

Dirección Regional: la primera, con fecha 12/10/2005, mediante la cual
solicitó un pronunciamiento sobre el procedimiento para solicitar la
devolución del remanente acumulado de crédito fiscal que se le origina y;
la segunda, con fecha 13/2/2006, en la cual solicitó se le excepcionara del
sistema establecido en la Res. Ex. 1087, de 1978.
En atención a ello, le surgen dudas a esa Dirección Regional, por lo que

plantea las siguientes consultas:
a) ¿Tiene el contribuyente derecho a crédito fiscal tanto por las facturas

que emiten los camiones como por sus otros gastos?
b) ¿Se puede devolver remanente como cambio de sujeto y bajo qué
disposición?
c) ¿Puede excepcionarse del régimen actual?
d) ¿Podría ser retenedor por las ventas de los camiones y así los camiones
no emitir boletas y no tener derecho a crédito fiscal?
2.- Mediante Res. Ex. N° 1087, de 28/08/1978, este Servicio impartió

instrucciones, entre otros, sobre la emisión de facturas en las ventas de
gas licuado de petróleo, señalando en su N° 1, que: “Las Empresas
Concesionarias o Distribuidoras de Gas Licuado de Petróleo, entendiéndose
por tales a las que adquieran el producto indicado de productores
nacionales o mediante importaciones y lo envasen en cilindros con el
objeto de distribuirlos para el consumo, estarán obligados por todas las
ventas que efectúen a los subdistribuidores o agentes de gas licuado de
petróleo u otras personas que comercian en el ramo, a contar del 1° de
Septiembre de 1978, a incluir en las facturas que emitan, el impuesto al
valor agregado correspondiente a los valores agregados o márgenes de
comercialización o descuentos que obtengan estos contribuyentes”.
33
A su vez, el N° 2, de la mencionada Resolución establece que: “No
obstante el punto anterior, en lo que respecta a las ventas de gas licuado
de petróleo que los subdistribuidores o los agentes y otros contribuyentes
del ramo efectúen a “vendedores” o “prestadores de servicios” señalados
en el Art. 2°, N°s 3°) y 4°) del decreto ley N° 825, no procederá el cambio
de sujeto ni la retención del impuesto ordenado en la presente resolución
cuando las adquisiciones de dicho producto den derecho a crédito fiscal a
los referidos usuarios, de tal manera, que sobre estas ventas los
contribuyentes deberán quedar sujetos a todas las normas generales de la
ley y su reglamento, como asimismo, en lo que atañe a las ventas en
consignación”.
Por otra parte, el Art. 8°, de la misma Resolución, dispone que: “El
contribuyente subdistribuidor, agente u otra persona revendedora de gas
licuado de petróleo podrá solicitar a la Dirección Nacional que se le
excepcione del régimen general establecido en la presente resolución, y en
cuyo caso quedará sometido a todas las disposiciones del D.L. N° 825, sin
que opere tampoco la exención de otorgar boletas concedida por las
ventas de gas licuado de petróleo en cilindros directamente al
consumidor”.
3.- La Resolución precedentemente señalada junto con impartir

instrucciones sobre la emisión de facturas por las ventas de gas licuado,
impuso a las Empresas concesionarias o distribuidores de gas licuado, que
para estos efectos son todas aquellas que adquieran el producto de
productores nacionales o mediante importaciones y lo envasen en cilindros
con el objeto de distribuirlos para el consumo, la obligación de retener el
Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los márgenes de
comercialización por todas las ventas que efectúen a subdistribuidores o
agentes de gas licuado de petróleo u otras personas que comercian en el
ramo.
Ahora bien, dicha obligación no procederá respecto de las ventas de gas

licuado de petróleo que los subdistribuidores o los agentes y otros
contribuyentes del ramo efectúen a “vendedores” o “prestadores de
servicios”, definidos en el Art. 2°, N°s 3) y 4), del decreto ley N° 825,
cuando dichas ventas den derecho a crédito fiscal a los referidos usuarios,
quedando el contribuyente por estas ventas, sujeto a las normas generales
de la ley, esto es aquellas contenidas en el D.L. N° 825, de 1974 y su
reglamento, el D.S. de Hacienda N° 55, de 1977.
Sin embargo, en su Art. 8°, la misma Resolución permite que el

contribuyente subdistribuidor, agente u otra persona revendedora de gas
licuado de petróleo pueda solicitar a la Dirección Nacional que se le
excepcione del régimen general establecido por ésta, quedando en tal
caso sometido a todas las disposiciones del D.L. N° 825, sin que opere
34
tampoco la exención de otorgar boletas concedida por las ventas de gas
licuado de petróleo en cilindros directamente al consumidor.
4.- Ahora bien, considerando lo dispuesto en la Res. Ex. N° 1087, de 1978

y lo establecido por las normas legales en el D.L. N° 825, de 1974, se
procederá a dar respuesta a sus consultas en el orden en el que fueron
planteadas:
a) En relación a su primera consulta, cabe señalar que de acuerdo con lo

establecido por el artículo 23°, N° 1, de la Ley de Impuesto a las Ventas y
Servicios, otorgará derecho a crédito fiscal el impuesto soportado o
pagado en las operaciones que recaigan sobre especies corporales
muebles o servicios destinados a formar parte del Activo Realizable o
Activo Fijo del contribuyente, y aquellas relacionadas con gastos de tipo
general, que digan relación con su giro o actividad.
En atención a ello, este Servicio estima que por las facturas recibidas por
concepto de flete de los balones comercializados por el contribuyente,
procede el derecho a crédito fiscal, por corresponder a gastos de tipo
general que dicen relación directa con su giro o actividad. Respecto del
impuesto soportado en facturas que dan cuenta de otro tipo de gastos,
podrá ser utilizado como crédito fiscal en la medida que dichos gastos
cumplan con el requisito de estar relacionados en forma directa con su
giro. En ambos casos dicho crédito podrá ser imputado al débito generado
en aquellas ventas en las cuales no opera el cambio de sujeto.
b) En cuanto a su segunda consulta, cabe señalar que el inciso cuarto, del

artículo 3°, del D.L. N° 825, otorga a la Dirección Nacional de este Servicio
la facultad de disponer a su juicio exclusivo, el cambio de sujeto del
Impuesto al Valor Agregado, imponiendo al vendedor o prestador de un
servicio la obligación de retener, declarar y enterar en arcas fiscales el
tributo correspondiente que debe recargar su comprador o beneficiario por
las ventas o servicios que éstos efectúen o presten, cuando se trate de
contribuyentes de difícil fiscalización.
En virtud de esta facultad la Dirección del Servicio de Impuestos Internos

dictó la Resolución N° 1087 de 1978, por la cual se estableció el cambio de
sujeto en el caso de ventas de gas licuado de petróleo contenido en
cilindros, debiendo el concesionario o distribuidor retener el IVA aplicable
al margen de comercialización que obtengan los subdistribuidores o
agentes en sus ventas a público consumidor, según se indicó en número 2
del presente Oficio.
Ahora bien, a la fecha de entrada en vigencia de esta Resolución, (28 de

agosto de 1978), el citado artículo 3° del D.L. 825 no establecía facultad
alguna para autorizar la devolución de los remanentes de crédito fiscal que
35
eventualmente se podían producir a los contribuyentes que son objeto del
cambio de sujeto debido a que por estas operaciones no generan débito
fiscal sobre el cual imputar el referido crédito. De este modo, la Resolución
1087, de 1978, no contempló esta posibilidad.
Con posterioridad, la Ley N° 18.768, publicada en el Diario Oficial de

29/12/1988, introdujo una modificación al artículo 3° del D.L. 825,
contemplando expresamente la posibilidad que la Dirección Nacional del
Servicio de Impuestos Internos permitiera a los vendedores o prestadores
de servicios afectados con el cambio de sujeto, recuperar los remanentes
de crédito fiscal acumulados por efecto del cambio de sujeto mediante su
devolución en dinero por el Servicio de Tesorerías, facultad que se optó por
no ejercerla, así como tampoco respecto de otras resoluciones dictadas
con posterioridad como es, a modo de ejemplo, la Res. Ex. N° 109, de
25/10/2005, que dispone el cambio de sujeto de derecho del IVA en las
ventas de medios de prepago de telefonía e Internet allí señalados.
La situación anterior tiene su fundamento en que, mediante la aplicación

de la facultad, se ha retrotraído totalmente el efecto final del IVA a la
transferencia anterior a la del contribuyente que vende al público
consumidor.
c) Respecto de su consulta relativa a si el contribuyente puede

excepcionarse del régimen establecido en la Res. Ex. N° 1087, de 1978, el
Art. 8°, de la referida resolución se establece en forma clara la posibilidad
de excepcionarse del sistema, para lo cual el contribuyente debe solicitarlo
a la Dirección Nacional directamente o a través de esa Regional. No
obstante, una vez autorizado por esta Superioridad, éste quedará sometido
a todas las disposiciones del Decreto Ley N° 825, sin que opere tampoco la
exención de otorgar boletas concedida por las ventas de gas licuado de
petróleo en cilindros efectuada directamente al consumidor.
d) Finalmente, en cuanto a la posibilidad que el contribuyente

subdistribuidor sea retenedor del impuesto por las ventas de los camiones,
cabe señalar que la referida Resolución, dispone en su resolutivo N° 1 que
la obligación de retener el impuesto correspondiente al margen de
comercialización por las ventas allí señaladas, recae sólo sobre las
empresas concesionarias o distribuidoras de gas licuado de petróleo,
entendiéndose por tales aquellas que lo adquieran de productores
nacionales o mediante importaciones y lo envasan en cilindros con el
objeto de distribuirlos para el consumo. Evidentemente, el contribuyente
consultante carece de tal calidad, toda vez que no reúne los requisitos
antes señalados, limitándose a actuar como un mero subdistribuidor, que
adquiere los cilindros de gas para luego revenderlos a terceros, por lo que
no procede que actúe como retenedor en virtud de la mencionada
Resolución.
36
RICARDO ESCOBAR CALDERON
DIRECTOR
Oficio N° 3856, de 01.09.2006

Subdirección Normativa
Dpto. de Impuestos Indirectos
Codigos Relacionados con el gas
EXTRACCIÓN, AGLOMERACIÓN DE CARBÓN DE PIEDRA, Afecto a Categoría Disponibl

código
LIGNITO Y TURBA IVA Tributaria e Internet
10000 EXTRACCIÓN, AGLOMERACIÓN DE CARBÓN DE
SI 1 SI
0 PIEDRA, LIGNITO Y TURBA
Códig EXTRACCIÓN DE PETRÓLEO CRUDO Y GAS NATURAL; Afecto a Categoría Disponibl
o ACTIVIDADES RELACIONADAS IVA Tributaria e Internet
11100
EXTRACCIÓN DE PETRÓLEO CRUDO Y GAS NATURAL SI 1 SI
0
11200 ACTIVIDADES DE SERVICIOS RELACIONADAS CON LA
SI 1 SI
0 EXTRACCIÓN DE PETRÓLEO Y GAS
28121 FABRICACIÓN DE RECIPIENTES DE GAS COMPRIMIDO O
SI 1 SI
1 LICUADO
Categorí
códig FABRICACIÓN DE GAS; DISTRIBUCIÓN DE Afecto a a Disponible
o COMBUSTIBLES GASEOSOS POR TUBERÍAS IVA Tributari Internet
a
40200 FABRICACIÓN DE GAS; DISTRIBUCIÓN DE
SI 1 SI
0 COMBUSTIBLES GASEOSOS POR TUBERÍAS
51411
VENTA AL POR MAYOR DE COMBUSTIBLES LÍQUIDOS SI 1 SI
0
37
51412
VENTA AL POR MAYOR DE COMBUSTIBLES SÓLIDOS SI 1 SI
0
51413
VENTA AL POR MAYOR DE COMBUSTIBLES GASEOSOS SI 1 SI
0
51414 VENTA AL POR MAYOR DE PRODUCTOS CONEXOS A LOS
SI 1 SI
0 COMBUSTIBLES
52396
VENTA AL POR MENOR DE GAS LICUADO EN BOMBONAS SI 1 SI
1
En SII Preguntas Frecuentes

1.-¿Cómo deben efectuar la facturación a sus clientes, por ventas de gas
licuado, los subdistribuidores de este producto?
Deben facturar normalmente; es decir, indicando el monto neto, IVA y el

total de la operación, de acuerdo con lo indicado en el artículo 69, letra A),
del Decreto Supremo N° 55, de 1977.
Ademas se puedes dar el caso que el Distribuidor te retenga el IVA y por lo

tanto debes facturar o boletear exento esto se da generalmente.
2.-¿Cuál es la base imponible de los Pagos Provisionales Mensuales (PPM)

en caso de los subdistribuidores de gas licuado de petróleo y de los
38
distribuidores al por menor de combustibles líquidos cómo la gasolina,
petróleo y querosén?
La determinación de la base imponible, para los casos que se indican, es la

siguiente:
Para los subdistribuidores de gas licuado de petróleo la base imponible de

los PPM, en el primer ejercicio y de pérdidas tributaria, es el margen de
comercialización. Desde el segundo ejercicio comercial y en los casos de
no existir pérdida se aplica la regla general contenida en el Artículo 84,
letra a) de la Ley de la Renta, es decir, la base imponible son los ingresos
brutos.
Para los distribuidores al por menor de combustibles líquidos cómo la

gasolina, petróleo y querosén, la base imponible de los PPM es el margen
de comercialización.
39

Tributacion de Los Subdistribuidores de Gas Licuado

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Tributacion de Los Subdistribuidores de Gas Licuado

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TRIBUTACION DE LOS SUBDISTRIBUIDORES DE GAS LICUADO PETROLEO

TRATAMIENTO CONTABLE DEL IVA DEL PUNTO DE VISTA DEL

Vendedores exclusivos de gas licuado en cilindros.

Supermercados y otros negocios que comercialicen gas licuado en

Estaciones de servicios que comercialicen gas licuado en cilindros.

Otras personas que comercialicen gas licuado en cilindros.

Establece los mecanismos a utilizar para ingresar el IVA correspondiente a

Obliga a los subdistribuidores a presentar mensualmente una Declaración

Obliga a las empresas distribuidoras a retener el IVA sobre el margen de

Resolución Nº 1110 del 31 de Agosto de 1978.

Circular Nº 41 del 23 de Junio de 1980.

Establece los mecanismos a utilizar en los casos de ventas con facturas

Esta es la normativa que regula la presentación de la Declaración Jurada

Situación Tributaria de los

La norma general establece que los Subdistribuidores no pueden recuperar

Subdistribuidores con derecho parcial a

Sobre la base de esta DJ, se emitirá una NC por la cantidad de cargas de

No contendrá I.V.A. margen.

Una vez recibidas las nuevas facturas, el Subdistribuidor deberá declarar la

Como consecuencia de esta operatoria, se habrá generado en la cuenta

Esta diferencia a su favor será incluida en un pago mensual que la

Subdistribuidores que realizan ventas sin

Declaración Jurada I.V.A. Margen

Declaración Jurada de Ventas con

Cantidad Kilos Precio Neto IVA Total

1 5 3,708 3,708 705 4,413

SUBDISTRIBUIDOR VENDE 100% SIN BOLETA

Margen Subdistribuidor es $ 80 por kg.

Venta GLP Cantidad Kilos Neto IVA Total

Declaración Jurada IVA Margen

Kilos Utilidad Iva Utilidad Iva Retenido Iva a Pagar

2.- Contabilización Venta Sin Boleta

3.- Contabilización DJ Iva Margen

Margen Subdistribuidor es $ 80 por kg.

Venta GLP Cantidad Kilos Neto IVA Total

Declaración Jurada IVA Margen

Kilos Utilidad Iva Utilidad Iva Retenido Iva a Pagar

Declaración Jurada Ventas con Facturas

Nº Factura Valor Cargas de Gas Clásico

1.- Contabilización Compra

2.- Contabilización Venta Sin Boleta

3.- Contabilización de la DJ Iva Margen

5.- Contabilización Nota Crédito

6.- Contabilización Factura Con Derecho a Crédito

Libro Inventarios y Balances

¿Puedo emitir Facturas de Venta?

Si puede emitir facturas de ventas, pero solo a contribuyentes del I.V.A.

¿Debo emitir boletas de venta timbradas?

Usted no esta obligado a emitir boletas de venta timbradas.

¿Qué impuestos debo pagar?

Mensualmente debe pagar los siguientes impuestos.

Al Fisco:IVA (DF por ventas facturadas) -P.P.M. a través del Fº29.

Al Distribuidor: El I.V.A. Margen informado en la Declaración Jurada

Anualmente debe presentar declaración de renta, sea esta con o sin

¿De quien es la obligación de emitir la Declaración Jurada?

La obligación de emitir y hacer llegar la Declaración Jurada es del

¿Existe alguna sanción por no enviar la Declaración Jurada?

Si, existen sanciones tributarias para los subdistribuidores que no envían

La factura emitida debe registrarla en su libro de compras como exenta.

¿Por qué debo registrar la factura como exenta?

Porque la factura no da derecho a Crédito Fiscal.

¿Porque la factura no da derecho a Crédito Fiscal ?

Porque conforme a las instrucciones impartidas por el S.I.I. retiene el IVA