SEPTIEMBRE

OCTUBRE
2016
2016

EFECTO DE LAS VARIACIONES EN

LAS TASAS DE CAMBIO DE LA
MONEDA EXTRANJERA (NIC 21)

COSTOS POR PRÉSTAMOS (NIC 23)

Nicolás Canevaro Bocanegra

IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE LAS NIIF
EXPOSITORES: C.P.C. JULIO LAVADO C.
C.P.C. VICTOR CRUZADO 1 R.
DEVENGO

Artículo 57 de la Ley del IR

“Las rentas de tercera categoría se considerarán

producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
(…)
Las normas establecidas en el segundo párrafo de este
artículo serán de aplicación analógica para la
imputación de los gastos”.

La legislación tributaria no contiene una definición de

devengo.

2
SIC 15 Arrendamiento Operativos -
Incentivos: Párrafo 3, 4 y 5
“3. Todos los incentivos derivados del acuerdo de renovación o constitución de
un nuevo arrendamiento operativo, deben ser reconocidos como parte
integrante del precio neto acordado por el uso del activo arrendado, con
independencia de la naturaleza del incentivo o del calendario de los pagos a
realizar.
4. El arrendador debe proceder a reconocer el costo agregado de los incentivos
que ha concedido, como una reducción de los ingresos por cuotas, a lo largo del
periodo del arrendamiento, utilizando un sistema de reparto lineal, a menos que
cualquier otro procedimiento de reparto sistemático sea más representativo del
patrón temporal según el cual van a ir disminuyendo los beneficios económicos
procedentes del activo arrendado.
5. El arrendatario debe reconocer el ingreso agregado de los incentivos que ha
recibido, como una reducción de los gastos por cuotas, a lo largo del periodo del
arrendamiento, utilizando un sistema de reparto lineal, a menos que cualquier
otro procedimiento de reparto sistemático sea más representativo del patrón
temporal según el cual van a ir apareciendo los beneficios económicos
procedentes del activo arrendado”.

Slide 3
Requisitos según la NIC 18 para el
reconocimiento de ingresos de servicios
Una empresa “Arrendadores” S.A. celebra un contrato de
arrendamiento por el que le alquila uno de sus edificios a la
empresa “Minera” S.A. La particularidad de dicho contrato es que
el arrendador está de acuerdo en otorgarle a “Minera” S.A. un
período de alquiler gratuito denominado período de gracia durante
el primer año con el fin de lograr que el contrato de arrendamiento
tenga un plazo de vigencia de 20 años, a una renta fija de
S/.50,000.00 por año a partir del segundo año hasta el vigésimo
año.

Analizaremos el devengo contable y tributario del contrato de

arrendamiento operativo con plazo de gracia que hemos planteado.

Slide 4
Distribución del ingreso en el plazo del
contrato según SIC 15

Renta Total
Detalle Años Anual Renta
Plazo del contrato 20 50,000 1,000,000
Periodos de gracia (1) 50,000 (50,000)
Periodo de arrendamiento 19 50,000 950,000
Lineamiento de ingresos 47,500
(S/.95,000/20 años)

Slide 5
Conciliación entre el devengado
contable y jurídico

Años
Ingresos 1 2 3 4 5 6 ……….. 19 20 TOTAL
Ingreso contable 4,750 4,750 4,750 4,750 4,750 4,750 …………..4,750 4,750 95,000
Ingreso Impuesto a la Renta - 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 …………..5,000 5,000 95,000
Adiciones/(Deducciones) (4,750) 250 250 250 250 250 ………….. 250 250 0

6
Situación Práctica: Arrendamiento operativo

Una Compañía se compromete a celebrar un contrato de

arrendamiento con un nuevo arrendador. El arrendador se
compromete a pagar los gastos de traslado del
arrendatario como un incentivo para el arrendatario para
entrar en el nuevo contrato de arrendamiento. Costos de
reubicación para el arrendador son 1.000. El nuevo
contrato tiene una vigencia de 10 años, a una renta fija de
2.000 por año.

7
Situación Práctica: Arrendamiento operativo

De acuerdo a los términos del contrato el ingreso contable por cada

año asciende:

Renta
Anual
según Renta
Detalle contrato Años Anual
Datos según contrato 2,000 10 20,000
Incentivo (Costo del traslado) (1,000)
Total Ingresos Contables 19,000
Lineamiento de ingresos 1,900
(S/.19,000/10 años)

8
NIC 39: Medición de pasivos financieros

C. x P. 1´000
Comisión 100
Pas. Fin. 1´100

Se prorratea en el
plazo del contrato
calculando la TIR

9
Situación Práctica: Costo Amortizado

El día 30/06/X0 solicitamos aun banco del exterior un préstamo por S/.
800.000, con unos gastos por comisión de estructuración de S/.
10.000. A su vez sabemos que el tipo de interés anual de dicha
operación es de un 5% pagadero a anualidades vencidas y que la
amortización la realizamos en dos años, con dos pagos del 50% del
capital en cada uno de ellos. ¿Como se contabilizan todas estas
operaciones?.

CRONOGRAMA DE PAGOS

Saldo del Amortización

Año préstamo del prestamo Intereses Total
1 800,000 -400,000 40,000 440,000
2 400,000 -400,000 20,000 420,000
TOTAL -800,000 60,000 860,000

10
Situación Práctica: Costo Amortizado

En primer lugar, procedemos al cálculo de tipo de interés efectivo

(TIE) mediante la aplicación del excel (Formula Financiera: IRR).

AÑO
TIR Flujo 1 2
5.89919% -790,000 440,000 420,000

La TIE es de 5.89918992%. A partir de este cálculo procederemos

a realizar el cuadro del costo amortizado.

11
Situación Práctica: Costo Amortizado
Interés
Fecha Interés Efectivo Explícito Interes Implícito Costo Amortizado
790,000
30/06/X1 46,604 40,000 6,604 396,604
(790,000 + 46,604 -
(790,000 x 5.89918992) (800,000 x 5%) (46,604 - 40,000) 40,000 - 400,000)
30/06/X2 23,396 20,000 3,396 -
(396,604 x 5.89918992) (400,000 x 5%) (23,396 - 20,000)
TOTAL 70,000 60,000 10,000

• Tasa de interés efectivo anual: Es la tasa de descuento que iguala

exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimada a lo
largo de la vida esperada del instrumento financiero.
• Interés explicito: Es el que se encuentre en el cronograma de pago
• Interes implicito: Es el restante

12
Situación Práctica: Costo Amortizado

Gasto Financiero
Año Concepto Contable Imp. Renta Diferencia
1 Interes 40,000 40,000
Comisión 6,604 10,000
Total Gasto Financiero 46,604 50,000 3,396

Gasto Financiero
Año Concepto Contable Imp. Renta Diferencia
2 Interes 20,000 20,000
Comisión 3,396 -
Total Gasto Financiero 23,396 20,000 -3,396

¿A cuanto asciende el importe devengado para el IR?

13
El devengo jurídico en el caso de la
prestación de servicios

a) Ocurrencia de los hechos principales pactados contractualmente

que generan el nacimiento del derecho al ingreso o la obligación del
gasto.

b) Debe existir una certeza tal que permita presumir que los resultados
provenientes de la transacción fluirán a favor del deudor tributario.

a) No debe existir condición alguna que contractualmente genere la

inexistencia del nacimiento del derecho al ingreso u obligación del
gasto.

14
NIC 2
Existencias
Valor neto de realización

Valor de venta 100

Valor Neto de Realización
Descuentos comerciales
Es el valor estimado de venta (10)
de un activo en el curso
normal de la operación Costos de terminación (5)
menos los costos estimados
para terminar su producción y Gastos de marketing,
los necesarios para llevar a
cabo la venta. Venta y distribución (7)

Valor Neto de Realización 78

Valor neto de realización
VALOR NETO DE REALIZACION
(Expresado en miles de nuevos soles)
Determinación de
Al 31 de diciembre de 200X Costo Provisión
Costo inicial del inventario 40,000
Valor de venta (55,000)
Menos:
Descuentos comerciales 5,000
Costos de terminación 10,000
Gastos de venta 5,000 (35,000)
Gasto no deducible 5,000

Resultado de operación Adición

Al 31 de diciembre de 20X1 Financiero Tributario (Deducción)

Ventas 30,000 30,000

Costo de ventas (35,000) (40,000)

Utilidad (Pérdida) (5,000) (10,000) (5,000)

Valor neto de realización
La Compañía XYZ, dedicada a la comercialización
de productos de línea blanca, tiene como
existencias al 31.12.200x lo siguiente:

C.U. Saldo
Unid.
S/. S/.
Refrigeradoras 100 3,500 350,000
Cocinas 25 2,000 50,000
Hornos microondas 70 1,400 98,000
Saldo al 31.12.12 498,000

a b a = Precio de venta
b = Costos estimados de
Refrigeradoras S/.3,600 S/.170
terminación (incluye embalaje
Cocinas 3,000 110 y flete)
Hornos 1,500 130
Valor neto de realización
Determinación del VNR
a b c d S/.
S/. S/. S/.
Refrigeradoras 3,600 - 170 - 900 = 2,530
Cocinas 3,000 - 110 - 750 = 2,140
Hornos microondas 1,500 - 130 - 375 = 995

a Precio de Venta
b Costos estimados de terminación
c Gastos estimados de venta
d VNR
 Valor neto de realización
Comparación del costo con el valor neto de realización:

VNR Costo Difer.

S/. S/. S/.
Refrigeradoras 2,530 3,500 (970)
Cocinas 2,140 2,000 140
Hornos microondas 995 1,400 (405)

Determinación de la provisión por desvalorización:

S/.
Refrigeradoras 970 x 100 = 97,000
Hornos microondas 405 x 70 = 28,350
125,350
Valor neto de realización

Efectos tributarios:
 No deducible: en el año 200x
 Deducible: venta, destrucción, donación…

 En el (los) ejercicio (s) siguientes:

- Comparación costo financiero vs. costo tributario
- Ej: venta de refrigeradoras
Costo financiero: S/.2,530 x 50 unid.= S/.126,500
Costo tributario: S/.3,500 x 50 unid.= S/.175,000
Asiento contable:
69 Costo de ventas 126,500
29 Provisión desvalorización 48,500
20 Existencias 175,000
Valor razonable

La empresa ABC comercializadora de trigo tiene en sus almacenes

un total de 250 TM de este material, cuyo valor en libros es de
S/.250,000; equivalente a S/.1,000 por Tm. Al cierre del período, la
cotización internacional por Tm de trigo es de S/.1,300 por Tm.
Valor razonable

Cálculo del incremento al valor razonable:

S/.
Saldo a valor razonable: 325,000
Valor en libros: ( 250,000)
Incremento 75,000
Valor razonable

S/. S/.
Existencias 75,000

Ganancia por medición de activos no financieros

al valor razonable 75,000
Costo de producción- Depreciación leasing

Depreciación
Tributaria
S/. 150,000

100
unid
Costo de producción
Vendidas En stock
80 unid 20 unid
Depreciación Efecto tributario
Financiera 100,000
Tributaria 150,000
Deducción tributaria 50,000

¿Es correcto el cálculo de esta deducción tributaria?

Situación Práctica
La Compañía ABC está siendo fiscalizada por la SUNAT, y; el auditor fiscal
considera que los pagos por fletes que ha incurrido la Compañía para trasladar
sus productos terminados entre sus almacenes constituyen costo de los
productos que al 31 de diciembre continúan en propiedad de la Compañía.
El auditor sustenta su argumento en aplicación de la NIC 2, la cual señala lo
siguiente:

Costes de adquisición
11. El coste de adquisición de las existencias comprenderá el precio de compra,
los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y
otros costes directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los
materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirán para determinar el coste de adquisición.

¿Que opinan?
Situación Práctica
RTF N° 898-4-2008
El transporte (Flete) de los productos terminados entre los almacenes de
la empresa (de los que los puntos de destino están ubicados en las
unidades mineras de las empresas compradoras) no resulta ser un costo
de producción, toda vez que no modifica el producto terminado y es un
gasto inherente a las políticas de venta, por lo que deben deducirse en el
periodo de devengamiento.

RTF N° 5042-5-2003
El flete vinculado a la venta de productos y no a la compra de ellos,
constituye un gasto de venta, mas no un costo de venta.
Situación Práctica

La Compañía ABC ha realizado la venta de un bien que recibió como

bonificación por compras a un determinado proveedor.

La Compañía reconocido el ingreso y el respectivo costo de ventas (el

costo lo determino en aplicación del costo promedio de los bienes que
tenía en stock al momento de recibir la bonificación). La SUNAT considera
que solo debe reconocer el ingreso y no el costo debido a que el mismo
debe sustentarse en el importe pagado, y; en el presente caso se trata de
una bonificación por lo que no procede reconocer un costo de ventas.

¿Qué opina?
Situación Práctica

RTF N° 1217-5-2002
En el caso de venta de bienes adquiridos a título gratuito en calidad de
bonificaciones, procede la deducción del costo de ventas constituido por
su valor de ingreso al patrimonio, puesto que cuando se reciben dichos
bienes y se registran en el patrimonio se genera un ingreso gravado con el
Impuesto a la Renta, e independientemente de ello, cuando se realiza su
venta posterior el ingreso obtenido constituye renta gravada.
Caso práctico

La Compañía XYZ realizó una provisión por desvalorización de

existencias comunicando a la SUNAT la destrucción de los bienes con 5
días de anticipación y procediendo después de dicho plazo a la
destrucción de los bienes ante notario público.

La SUNAT desconoce el gasto argumentando que no se cumplió con el

plazo mínimo de 6 días para realizar la comunicación.

¿Qué opina?
RTF N° 3318 – 1 - 2015

El plazo para la comunicación para la destrucción de existencias por

desmedro, no es un plazo perentorio para el ejercicio de un derecho, sino
un plazo para presentar una comunicación de carácter informativo,
por lo que su evaluación no puede realizarse de manera rígida que lleve
al absurdo de desconocer la deducción por desmedro de existencias,
cuya destrucción ha sido debidamente acreditada, toda vez que el
propósito de la norma es permitir a las autoridades asistir a presenciar la
destrucción de los bienes, siendo de aplicación los principios de
razonabilidad, informalismo y eficacia, máxime cuando no se afectan
derechos de terceros ni el interés público.
RTF: 9544-2-2014: Bienes perecibles

Mediante la resolución en comentario, el Tribunal Fiscal ha señalado que

en el caso de bienes perecibles (maracuyá) a efecto de la deducción
como gasto de los desmedros, dado su estado verde o malogrado no
idóneo para el procesamiento de jugos, resulta razonable que una vez
realizada la comunicación a la Administración sobre la destrucción de los
frutos a realizar, el contribuyente pudiera no haber esperado el plazo de 6
días hábiles para proceder a su destrucción, debido a razones de salud
pública.
NIC 16
Propiedades, Plantas y Equipos
Ajuste al valor de los activos
con ocasión de la
implementación
de NIIFs
Ajuste al valor de los activos

La compañía ABC SA. ha incrementado el valor de los activos a

partir de la valorización efectuada por profesional competente.
Ajuste negativo al valor
de los activos
con ocasión de la
implementación
de NIIFs
Ajuste del valor de los activos (negativo)
La compañía ABC mantiene activos fijos por S/. 100. La tasa de
depreciación financiera y tributaria es 10% . Dicho bien ha sido
tasado, resultando un valor de S/. 80.

Depreciación Depreciación
Descripción Libros Ajuste Neto
financiera tributaria
Valor de tasación 100 (20) 80 8 10

Depreciación anual
Del valor histórico 10
De la desvalorización (2)
Depreciación 8

¿Es correcta la deducción de S/. 2?

Ajuste del valor de los activos (negativo)

Informe N° 025-2014-SUNAT/4B0000

No puede deducirse como gasto, vía declaración

jurada, la depreciación que corresponde a la
diferencia del costo de adquisición registrado en
un inicio respecto del costo rebajado luego de la
contabilización del ajuste efectuado como
consecuencia de la aplicación de las NIIF.

A efecto de la deducción como gasto de la

depreciación, no se tiene por cumplido el requisito
de la contabilización en registros contables,
cuando la referida depreciación únicamente esté
anotada en el registro de activos fijos, debido a
que dicho registro sólo tiene carácter tributario y a
que son distintos los libros contables de los libros y
registros tributarios.
Componentes y baja por reemplazo
. . . Componetización
Ejemplo

Maquinaria “XYZ” : Costo S/. 3,000,000

Luego de la componetización

Componente 1 S/.2,000,000 Tasa 4% S/. 80,000

Componente 2 S/.1,000,000 Tasa 6% S/. 60,000
Componente 3 S/. 500,000 Tasa 5% S/. 25,000
Componente 4 S/. 800,000 Tasa 8% S/. 64,000
----------------- ---------------
Total S/.4,300,000 Promedio S/.229,000
5.33%
¿ La depreciación deducible es S/. 229,000 ?
. . . Baja por reemplazo

Caso

• En la máquina XYZ que se ha componetizado se va a cambiar el

componente 1

¿Cómo debe ser tratada esta transacción?

¿Cuál es el costo computable tributario de la baja?

Valor residual, activos que han agotado
su vida útil financiera
Valor residual / Activos cuya vida útil financiera
ha sido agotada.

DEPRECIACION DE MAQUINARIAS Y EQUIPOS

EJERCICIO GRAVABLE 2014

Valor
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5
Residual
Valor del activo 110 10
TDF 50% (50) (50)
TDT 20% (22) (22) (22) (22) (12)
Diferencia Temporal 28 28 (22) (22) (12)
Activos cuya vida útil financiera ha sido agotada.

Segunda Disposición Transitoria y Final, Decreto Supremo

No.194-99-EF

Si el bien no está completamente depreciado:

 Adicionar vía declaración jurada la mayor depreciación contable.
 Registrar contablemente el efecto de dicha diferencia temporal
(NIC 12).
Arrendamientos financieros
y costos versus gastos
Arrendamientos financieros

RTFs 15502-10-2011, 10813-3-2010, 10577-8-2010

 ¿ Qué pasa si el arrendamiento financiero no es tomado con una

empresa de operaciones múltiples ?

 ¿El tratamiento tributario de los arrendamientos financieros debe

seguir la suerte del tratamiento contable?

 Actuar del TF y la Administración Tributaria

Formalidades . . .
Registro auxiliar de Activo Fijo

Sustento documentario
 Se establece que el costo también debe sustentarse con
comprobantes de pago, en tanto no existe diferencia sustancial
entre el costo y gasto, siendo aplicable las mismas limitaciones
establecidas para el gasto.

 ¿La depreciación contable o tributaria debería estar registrada en el

libro auxiliar de Activos fijos?
Registro auxiliar de Activo Fijo

Informe N° 006-2014-SUNAT/4B0000
 En el Registro de Activos Fijos se debe registrar la depreciación
determinada conforme a las normas del Impuesto a la Renta,
debido a que la finalidad de llevar dicho registro, es para efectos de
control tributario.

 Sin embargo, recomendamos registrar la depreciación contable y

tributaria.
Existencias:
Costos de producción (directos e indirectos)

¿En qué otros casos es aplicable la regla?

Mayor tasa de depreciación contable.

Revaluación de activos fijos.

Deterioro y/o baja por obsolescencia.

En general cualquier desembolso que pueda

afectar el costo de la producción
TEMAS CONTROVERSIALES DEL ITAN
Impuesto temporal a los activos Netos

En relación a la base imponible del lmpuesto Temporal a los

Activos Netos- ITAN, se formulan las siguientes consultas:

l. ¿Es obligatorio o no adicionar los activos netos

presentados en los Estados Financieros las provisiones
que no son reconocidas por la legislación tributaria?
2. En los casos en que se haya cumplido con las
disposiciones que al respecto señala la Ley del lmpuesto a
la Renta, ¿deben o no adicionarse las provisiones de
cobranza dudosa?

INFORME 232-2009- SUNAT

52
Impuesto temporal a los activos Netos
ACTIVO CONTABLE
Caja y Bancos 200
Existencias
Costo 500
Desvalorización -100 400
Activo fijo
Costo 1,600
Dep. Acumulada -1,200 400
Intangibles 300 ¿El ITAN se paga sobre el activo
TOTAL ACTIVO 1,300
Contable o tributario?
ACTIVO I.R.
Caja y Bancos 200
Existencias
Costo 500
Desvalorización - 500
Activo fijo
Costo 1,000
Dep. Acumulada -800 200
Intangibles 300
TOTAL ACTIVO 1,200
Impuesto temporal a los activos Netos

TOTAL ACTIVO CONTABLE 1,300

Mas:
Dep. acumulada contable 1,200
Menos:
Dep. acumulada tributaria -800
BASE IMPONIBLE 1,700

INFORME 232-2009- SUNAT

INFORME 232-2009- SUNAT

En ese orden de ideas, puede afirmarse que la base imponible

del ITAN
equivale al valor de los activos netos consignados en el balance
general más el valor de las depreciación y amortizaciones ambos
calculados de acuerdo con las normas y principios contables
menos el valor de las depreciaciones y amortizaciones calculas
de según la legislación del lmpuesto a la Renta.

Por consiguiente para determinar la base imponible del ITAN no

deberá
adicionarse al monto de los activos netos consignados en el
balance general al cierre del ejercicio el valor de las provisiones
que no son admitidas por la legislación del lmpuesto a la Renta.

55
TEMAS CONTROVERSIALES DE LEASING
Caso práctico

La Compañía XYZ ha firmado con IBM del Perú un contrato de

arrendamiento operativo por alquiler de equipos de computo por un
plazo de 2 años estableciéndose una opción de compra de S/.1.

Las cuotas (24 cuotas mensuales) equivalen al valor razonable de los

activos. La Compañía ha considerado como gasto deducible las cuotas
de arrendamiento.

La SUNAT considera que este contrato califica como un contrato de

arrendamiento financiero por lo que no puede deducirse las cuotas de
leasing si no mas bien el gasto por depreciación.

¿Qué opinan?
RTF 15502-10-2011

…………….de conformidad con los parámetros

establecidos en la NIC 17 los bienes dados en leasing
debían ser considerados como activo fijo de la recurrente,
por lo que no correspondía que efectuara la deducción de
las cuotas de arrendamiento para fines tributario, dado que
no existía norma alguna que exigiera o permitiera otorgar a
esa operación, un tratamiento distinto al que poseía para
efecto contable
NIC 18
Ingresos de actividades ordinarias
NIC 18 - Criterios de reconocimiento de
Ingresos – Venta de bienes

• Transferencia de riesgos y ventajas significativas

• No se conserva implicancia alguna en la gestión
corriente del bien

IFRS • El importe del ingreso puede medirse con fiabilidad.

• Es probable recibir los beneficios económicos de la
transacción.
• Los costos incurridos (o por incurrir) de la transacción
pueden ser medidos confiablemente.

IR

60
NIC 18 - Criterios de reconocimiento de
Ingresos – Venta de bienes

• Transferencia de riesgos y ventajas significativas

• No se conserva implicancia alguna en la gestión

IFRS
corriente del bien
• El importe del ingreso puede medirse con fiabilidad.
• Es probable recibir los beneficios económicos de la
transacción.
• Los costos incurridos (o por incurrir) de la transacción
pueden ser medidos confiablemente.

IR • De modo general, las rentas de tercera categoría se

reconocen cuando devengan (criterio contable). Este
criterio es aplicable en la determinación de los ingresos
netos mensuales.

61
NIC 18
Venta de bienes – IFRS y tratamiento fiscal

• Los criterios para el reconocimiento de ingresos por venta de bienes

de acuerdo a IFRS son sustancialmente los mismos a los PCGA.
• Sin embargo, es de mucho cuidado el tratamiento que se le otorgue
a ciertas operaciones, en línea con las IFRS, que incorporen dos o
más transacciones al mismo tiempo
• En principio, no hay diferencias entre los criterios para el
reconocimiento de ingresos por venta de bienes de acuerdo a IFRS
y la norma del IR.
• De lo anterior, las devoluciones sobre ventas realizadas tendrán
efecto fiscal para fines del IR en el momento en que los bienes sean
recibidos por el vendedor.
NIC 18
Venta de bienes – IFRS y tratamiento fiscal

• En ciertos casos, el inicio del cómputo del régimen de

diferimiento de ingresos por venta de bienes a plazos
(artículo 58° de la Ley del IR) puede verse muy
influenciado por la adaptación a IFRS.
• Artículo 58° de la Ley del IR: “los ingresos provenientes
de enajenación de bienes a plazos, cuyas cuotas
convenidas para el pago sean exigibles en un plazo
mayor a un (1) año, computado a partir de la fecha de la
enajenación, podrán imputarse a los ejercicios
comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas
convenidas para el pago”
NIC 18
Venta de bienes – IFRS y tratamiento fiscal
NIC 18 Articulo 57 de la LIR
31 de diciembre del 2013 31 de diciembre del 2013
Ventas del Bien:
Cuentas por cobrar 10,000,000 Renta Neta 2,000,000

Ingresos 10,000,000 Impuesto a la Renta 600,000

Reconocimiento del costo de ventas

Costo de Ventas 8,000,000
NO HAY DIFERENCIA TEMPORAL
Existencias 8,000,000

Cobro de 3 cuotas

Caja 1,500,000

Cuentas por cobrar 1,500,000

Ganancias y Pérdidas

Utilidad Contable 2,000,000

 NIC 18
Venta de bienes – IFRS y tratamiento fiscal

Articulo 58 de la LIR
31 de diciembre del 2013 2013 Saldos DT IRD Mov.
VL BF Deducible Gravable Activo Pasivo Año
Ingreso 1,500,000 Cuentas por cobrar 8,500,000 - 8,500,000 2,550,000 -2,550,000
Costo 1,200,000 Existencias 0 6,800,000 6,800,000 2,040,000 2,040,000
Renta Neta 300,000 2,040,000 2,550,000 -510,000
510,000
Impuesto a la Renta 90,000
88 510,000
49 510,000
Impuesto a la Renta Diferido Pasivo por venta de bienes
Al 31 de diciembre del 2014
Ingreso 6,000,000
Costo 4,800,000
Renta Neta 1,200,000 2014 Saldos DT IRD Mov.
VL BF Deducible Gravable Activo Pasivo Año
Impuesto a la Renta 360,000 Cuentas por cobrar 2,500,000 0 2,500,000 750,000 1,800,000
Existencias 0 2,000,000 2,000,000 600,000 -1,440,000
600,000 750,000 360,000
Al 31 de diciembre del 2015 150,000

Ingreso 2,500,000 49 360,000

Costo 2,000,000 88 360,000
Renta Neta 500,000 Impuesto a la Renta Diferido Pasivo por venta de bienes

Impuesto a la Renta 150,000

TOTAL I.R. PAGADO 600,000

NIC 18 Criterios de reconocimiento de ingresos
– Prestación de servicios

• El importe del ingreso puede medirse confiablemente

• Hay certeza en recibir los beneficios económicos futuros

IFRS • El grado de terminación de la transacción, al final del período

al que se informa, puede ser medido con fiabilidad.
• Los costos incurridos en la prestación, así como los que
quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser medidos
con fiabilidad.

IR

66
NIC 18 Criterios de reconocimiento de
Ingresos – Prestación de servicios

• El importe del ingreso puede medirse confiablemente

• Hay certeza en recibir los beneficios económicos futuros

IFRS • El grado de terminación de la transacción, al final del período

al que se informa, puede ser medido con fiabilidad.
• Los costos incurridos en la prestación, así como los que
quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser medidos
con fiabilidad.

IR • En principio, cuando devengan (criterio contable)

67
NIC 18 Criterios de reconocimiento de
Ingresos – Prestación de servicios

En el caso de ingresos por

prestación de servicios
¿Podemos considerar que se
encuentra alineado el
tratamiento tributario con las
IFRS?
NIC 18 Criterios de reconocimiento de
Ingresos – Prestación de servicios

RTF 5276-5-2006: “…El gasto por servicio de auditoría no

puede ser utilizado hasta el momento en que se encuentre
terminado de modo que no cabe correlacionar o vincular el
gasto con los ingresos generados en el período auditado,
debiendo ser reconocido en el ejercicio en el que el
contribuyente esté posibilitado de emplearlo …. En vista
que culmina en el ejercicio siguiente, a partir del cual el
usuario del servicio puede utilizarlo para los fines
contratados, en aplicación del principio del devengado, no
procede su deducción en el ejercicio auditado.”
NIC 18 Criterios de reconocimiento de
Ingresos – Prestación de servicios

RTF 5276-5-2006
• El análisis se enfoca desde la perspectiva del momento en
que es “útil” el servicio para el contratante.
• Dicho criterio ¿marca el nacimiento de una obligación por
parte del contratante? Consecuentemente ¿marca el
nacimiento del derecho?
• ¿Lo anterior implica un aspecto vinculante para definir el
criterio de imposición del ingreso en cabeza del prestador del
servicio?
• ¿El criterio establecido es replicable a otros servicios de
naturaleza similar?
NIC 18 Criterios de reconocimiento de
Ingresos – Intereses

• El importe del ingreso puede medirse confiablemente

IFRS • Hay certeza en recibir los beneficios económicos

asociados a la transacción
• Se reconocen utilizando el método del tipo de interés
efectivo, de acuerdo a lo que establece la NIC 39

IR

71
NIC 18 Criterios de reconocimiento de
Ingresos – Intereses

• El importe del ingreso puede medirse confiablemente

IFRS • Hay certeza en recibir los beneficios económicos

asociados a la transacción
• Se reconocen utilizando el método del tipo de interés
efectivo, de acuerdo a lo que establece la NIC 39

IR
• De modo general, las rentas de tercera categoría se
reconocen cuando devengan (criterio contable). Este
criterio es aplicable en la determinación de los
ingresos netos mensuales.

72
NIC 18 Situaciones observadas en el
reconocimiento de intereses

73
NIC 18 Situaciones observadas en el
reconocimiento de intereses

74
NIC 18 Situaciones observadas en el
reconocimiento de intereses

¿Han devengado
intereses en los
trimestres 1, 2 y
3?

75
NIC 18 Situaciones observadas en el
reconocimiento de intereses

¿Han devengado
intereses en los
trimestres 1, 2 y
3?

76
NIC 18 Situaciones observadas en el
reconocimiento de intereses
Método de la tasa de
interés efectivo – NIC 39

77
NIC 18 Situaciones observadas en el
reconocimiento de intereses
Efectos temporales contables… con
incidencia tributaria…..

78
NIC 18 Situaciones observadas en el
reconocimiento de ingresos en la
venta de bienes futuros

¿Qué aspectos
debemos tener
presente en relación
al impacto fiscal?

79
NIC 18
Acciones a seguir

Reconocimiento y tratamiento de ingresos para

fines del IR anual de tercera categoría

Ingresos netos mensuales y pagos a cuenta en

el IR

Determinación del coeficiente de los pagos a

cuenta

Controles internos que ayuden con la correcta

aplicación del criterio del devengo

80
NIC 18
Acciones a seguir

Controles financieros y tributarios que aseguren

la correcta aplicación del concepto del devengo

Evaluar si los cambios corresponden a cambios

de políticas o a corrección de errores

Determinación de contingencias y/o saldos a

favor del contribuyente

Eventual impacto en la determinación del ITAN

81
NIC 38
Intangibles
Intereses vinculados a la compra de
activos fijos
Intereses – Oficio 093-2013-SUNAT

Costo computable
Costo de adquisición
Costo de producción o construcción
Valor de ingreso al patrimonio

“En ningún caso los intereses formarán parte del costo computable”

Inciso g) del artículo 37 de la LIR

Los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales, los

gastos preoperativos originados por la expansión de actividades de la
empresa y los intereses devengados durante el período preoperativo, a
opción del contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años.

¿Qué se entiende por expansión de actividades ?

Jurisprudencia

RTF N° No. 9518-2-2004,

En el caso de la administración de base de datos (sobre hidrocarburos)
por parte del recurrente, no existía una actividad diferente a la que se
venía realizando (vinculada a la exploración y explotación de
hidrocarburos) y, por tanto, no había una expansión de actividades.

RTF No. 4971-1-2006

se señaló que el inciso g) del artículo 37 de la Ley del IR permite la
deducción de gastos de investigación, desarrollo o pre-operativos
vinculados con la expansión de actividades de las empresas, es decir,
que tienen por objeto lograr un nuevo producto o servicio, los cuales
resultan necesarios para determinar si la inversión será adecuada o
favorable para sus intereses, pero no condiciona tal deducción a la
efectiva generación de ingresos, pues lo relevante es su potencialidad
para generar beneficios futuros en el entendido que la inversión puede no
ser exitosa.
Jurisprudencia

RTF N° No. 19983-9-2012 ,

El Tribunal Fiscal ha concluido que el préstamo obtenido para la
construcción de un hotel constituida un gasto deducible para efectos del
IR pues se encontraba vinculado con el inicio o explotación de una nueva
línea de negocio, de conformidad con lo dispuesto por el inciso g) del
artículo 37 de la Ley del IR.
Jurisprudencia
RTF N° No. 00591-4-2008
El Tribunal consideró que los desembolsos vinculados al desarrollo de
un nuevo proyecto califican como gastos pre-operativos para la
expansión de actividades, así se trate de la misma actividad. En efecto,
en este caso, el Tribunal analizó los desembolsos incurridos por una
compañía constructora con ocasión de la elaboración de una propuesta
formal para la participación en una licitación de un proyecto de
construcción, así como los desembolsos por concepto de abogados,
arquitectos, investigaciones de mercado y movilidad vinculados a tales
proyectos.

RTF N° No. 00591-4-2008

El Tribunal Fiscal concluyó que los desembolsos por estudios y
proyectos, incurridos por SEPAPAL, vinculados a nuevas fuentes de
agua o a sistemas de recolección de aguas, calificaban como gastos
que debían diferirse al beneficiar a ejercicios futuros y deducirse recién
cuando se produzcan tales beneficios.
Expansión de actividades

Opiniones poco claras del TF

¿Que hacer?
NIC 36
Deterioro del valor de activos
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE PÉRDIDA
POR DETERIORO

MONTO EL LIBROS

EL MENOR ENTRE

VALOR EN LIBROS VALOR RECUPERABLE

EL MAYOR ENTRE

Precio de venta Valor en uso

Neto
NIC 36
Deterioro del valor de los activos

La empresa ABC ha determinado un deterioro en sus

maquinarias de la planta de refrescos. Tal deterioro se
estima corresponde aun uso inadecuado de la maquinaria.
El costo en libros de la maquinaria es de S/.80,000 y
S/.16,000 la depreciación acumulada. El valor de uso de la
maquinaria es de S/.45,000 y el valor de venta es de
S/.38,000
NIC 36

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 19,000

685 Deterioro del valor de los activos
6852 Desvalorización de Inmuebles Maquinaria y Equipo
68522 Maquinaria y equipo

36 Desvalorización de activos 19,000

363 Inmuebles maquinaria y equipo
3633 Maquinaria y equipo de explotación
36331 Maquinaria y equipo de explotación - Costo de construcción
NIC 36
¿Qué impacto genera en la depreciación la
desvalorización de activos fijos (muebles)?

La compañía 3D SA tiene en el activ o fijo cuy o v alor en libros

y netos ascienden a S/.1 50 y S/. 1 20, respectiv amente. La
¿Correspondería deducir S/.9 ? ¿o
tasa de depreciación financiera y tributaria es 1 0% . Dicho es posible deducir S/.15? …. Hay
bien ha sido tasado, resultando un v alor de S/. 90. que tener en cuenta que al ser un
bien mueble, es requisito que la
depreciación se encuentre
IFRS Impacto IR
registrada en el ejercicio…
Inicio Ajuste Inicio Ajuste
Costo 1 50 1 50 1 50 1 50
Ajuste 0 -60 0 0
V alor depreciable 1 50 90 1 50 1 50

Depreciación 1 0% 9 15
NIC 37
Provisiones, Activos y Pasivos
Contingentes
NIC 37: Provisiones, Activos y Pasivos
Contingentes

Obligación presente, originada en

hechos pasados y cuya cancelación
PASIVO implica que la empresa deba
desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.

95
NIC 37: Provisiones, Activos y Pasivos
Contingentes
RECONOCIMIENTO DE UNA PROVISIÓN.

Para fines financieros, una provisión debe ser reconocida cuando:

• La empresa tiene una obligación presente (legal o asumida) como

resultado de un
evento pasado

• Es probable que un flujo de salida de recursos sea requerido para

satisfacer la obligación, y

• Puede efectuarse una estimación confiable del monto.

SI ESTAS CONDICIONES NO SE CUMPLEN, NO DEBE SER

RECONOCIDA NINGUNA PROVISIÓN

96
NIC 37: Provisiones, Activos y Pasivos
Contingentes

• Obligación posible originada en hechos

pasados y cuya existencia será
confirmada por la ocurrencia o no
ocurrencia de eventos futuros que no
están bajo el control de la empresa.
PASIVOS
CONTINGENTES • Obligación presente, surgida de
hechos pasados, que no se ha registrado
contablemente porque: (a) no es
probable que la entidad tenga que
satisfacerla, desprendiéndose de
recursos, o (b) el importe de la obligación
no puede ser medido con la suficiente
fiabilidad

97
NIC 37: Provisiones, Activos y Pasivos
Contingentes

GARANTÍA SOBRE VENTAS

¿Debe reconocer la empresa la provisión contable?

En caso que no pueda efectuarse una estimación fiable de las garantías, o sea
remota la ocurrencia de la misma, no deberá reconocerse la provisión, sin
perjuicio de que corresponda revelar un pasivo contingente.

98
NIC 37: Provisiones, Activos y Pasivos
Contingentes
GARANTÍA SOBRE VENTAS – EFECTOS TRIBUTARIOS

Artículo 37° de la LIR:

A efectos de determinar la renta
neta, serán deducibles los gastos
necesarios para producir y
mantener la fuente en tanto su
deducción no esté expresamente
prohibida por ley.
Inciso f) del artículo 44°de la LIR
Para la determinación de la renta
neta imponible, no son deducible
las asignaciones destinadas a
constituir reservas o provisiones
cuya deducción no admite esta ley.

El Art. 37° de la LIR, no contempla las provisiones por

garantías sobre ventas efectuadas; por lo tanto,
serían deducibles en la medida que se incurran en
tales gastos.

99
NIC 37: Provisiones, Activos y Pasivos
Contingentes
¿SON DEDUCIBLES LAS PROVISIONES POR LITIGIOS
JUDICIALES?

JURISPRUDENCIA
R.T.F. N° 7045-4-2007
Las provisiones constituidas para cubrir posibles pérdidas por litigios
no resultan deducibles para la determinación de la renta neta
imponible, de conformidad con el inciso f) del artículo 44° de la LIR.

100
NIIF 5
Activos no corrientes mantenidos para la
venta y operaciones discontinuadas
Tratamiento tributario

Artículo 43 LIR

Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o

fuera de uso, podrán, a opción del contribuyente, depreciarse
anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor aún no
depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado.
Tratamiento tributario
Artículo 22 inciso i) Rgto. LIR

El contribuyente podrá optar por:

1. Seguir depreciándolo anualmente hasta la total extinción de su valor

aplicando los porcentajes de depreciación previstos en la Tabla a que se
refiere el inciso b) de este artículo; o
2. Dar de baja al bien por el valor aún no depreciado a la fecha en que
el contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictará las normas
para el registro y control contable de los bienes dados de baja.

El desuso o la obsolescencia deberán estar debidamente acreditados y

sustentados por informe técnico dictaminado por profesional competente
y colegiado.
En ningún caso la SUNAT aprobará la aplicación de tasas de
depreciación mayores en razón de desuso u obsolescencia.
Caso práctico
LA EMPRESA ABC TIENE UNA MAQUINARIA, LA CUAL TIENE LOS
SIGUIENTES SALDOS:
S/.

MAQUINARIA 250,000
DEPRECIACIÓN ACUMULADA ( 82,400)
SALDO NETO 167,600

LA GERENCIA HA DESARROLLADO UN PLAN DE V E N TA S

C O N T R ATA N D O U N A P E R S O N A E N C A R G A D A PA R A L A V E N TA , E L
VA L O R R A Z O N A B L E A L A F E C H A E S D E S / . 1 7 5 , 0 0 0 Y E S T I M Á N D O S E
G A S T O S D E V E N TA S P O R S / . 1 0 , 0 0 0 .
Caso práctico
________________X______________

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS 250,000

PARA LA VENTA

272 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

39DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 82,400

AGOTAMIENTO ACUMULADO

391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA

A 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 250,000

331 TERRENOS

332 EDIFICIOS

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

276 DEPRECIACIÓN I.M.E 82,400

Caso práctico

________________X______________

66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS

AL VALOR RAZONABLE 2,600

A 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA

LA VENTA 2,600

272 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPOS

NIIF 5 – Activos no corrientes
mantenidos para la venta
CASO

La empresa ABC S.R.L. posee un máquina amasadora industrial que ha

dejado de utilizar pues ha adquirido otra de mejores cualidades.

A partir de 01 de octubre de 200x, se ha ofrecido en venta y existen dos

empresas interesadas, y se espera que en el término de 12 meses se
concrete la operación. El activo se encuentra disponible para su entrega
al 31 de diciembre de 200x, solo se está negociando el precio de venta.

El valor en libros y la depreciación ascienden a S/. 2,6 Millones y S/.O.5

Millones, respectivamente. El valor razonable es de S/. 16 Millones.

¿Cuál es el tratamiento contable de este activo?

NIIF 5 – Activos no corrientes
mantenidos para la venta

Tratamiento contable
El activo califica como mantenido para la venta desde octubre.
Está disponible para su venta inmediata.
Existe un valor que puede ser recuperado a través de la venta.
Existen compradores interesados.

Corresponde reclasificar el bien de la cuenta de

activo fijo a la cuenta de activo no corriente mantenido para la venta,
y se deja de depreciar.
Caso : Tratamiento contable y medición del
valor razonable

El 31.12.200x, el Grupo Forte S.A. decidió vender un inmueble, el costo

del terreno y de la edificación ascienden a S/. 500,000 y S/. 800,000,
respectivamente y la depreciación asociada es de S/. 300,000.
El referido activo cuenta con un mercado activo, al cierre del ejercicio
20x1, el valor razonable del terreno y la edificación ascendieron a S/.
400,000 y S/. 320,000, respectivamente.
¿Cuál es el tratamiento contable y tributario de la operación?

Tratamiento Contable:
De acuerdo con la NIIF 5 - Corresponde reclasificar el activo y dejar de
depreciar, y en tanto exista un mercado activo para este, deberá ser
medido a valor razonable.
Caso : Tratamiento Contable
-----------------------------------x------------------------------------ Debe Haber
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
2721 Terrenos 500,000
2722 Edificaciones 500,000
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
39131 Edificaciones 300,000
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
33111 Costo - terrenos 500,000
33211 Costo de adquisición o producción - edificaciones 800,000
x/x Por la reclasificación del activo fijo en Activos no corrientes mantenidos para la venta
-----------------------------------x------------------------------------
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
AL VALOR RAZONABLE
6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta 280,000
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
2721 Terrenos 100,000
2722 Edificaciones 180,000
x/x Por el registro de la pérdida que genera la medición al valor razonable.
-----------------------------------x------------------------------------
Caso : Tratamiento Tributario

De acuerdo con la legislación del IR, los activos fijos deben

depreciarse de acuerdo con las tasas admitidas por Ley del IR y
el costo computable en el caso de enajenación es el costo de
adquisición disminuido en la depreciación acumulada.

Artículo 22, inc. b) del reglamento de la LIR (RLIR):

La depreciación aceptada tributariamente será aquella que se
encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros
contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo
establecido. Esta regla no es aplicable a edificaciones y
construcciones
Caso : Tratamiento Tributario
Ajustes en la determinación de la renta neta

20x1
Declaración Libros
Tributaria Contables
Utilidad Contable 100,000 100,000
(+) Adiciones Tributarias:
Pérdida por medición de activo no corriente
mantenido para la venta(*) 280,000 0
(-) Deducciones Tributarias:
Gasto por depreciación del activo no
corriente mantenido para la venta(*) (40,000) ? 0
Renta Neta antes de Participaciones e Impuestos 340,000 100,000
Participaciones 10% 34,000 (24,000) 10,000
Renta Neta Imponible 306,000 90,000
Impuesto a la Renta 30% 91,800 (64,800) 27,000