KELOMPOK 1 NIM/ABSEN TTD

I KADEK BAYU PUTRA NUSANTATARA 1515351042/2

LUH PUTU RADHAKRISHNAN DEWI 1515351066/16
NI PUTU TANIA MAGETSU PUTRI 1515351135/32
COK ISTRI MIRAH PRADNYA NINGRAT P 1515351138/33
I GUSTI BAGUS INDRA KUSUMA 1515351159/44
NI WAYAN YUSY MARTHADIANI 1515351180/45
ANDHIKA BAYU PRATAMA 1515351181/46

KONSEP DAN PRINSIP-PRINSIP AKUNTANSI PERUBAHAN KEPEMILIKAN DAN

DISOLUSI PERSEKUTUAN

I. PERUBAHAN KEPEMILIKAN PERSEKUTUAN

Entitas persekutuan yang telah ada akan bubar apabila ada sekutu baru bergabung atau sekutu
yang ada mengundurkan diri atau meninggal. Namun, pembubaran tidak selalu berakibat
berakhirnya kegiatan usaha persekutuan atau berakhirnya persekutuan sebagai entitas akuntansi dan
bisnis yang terpisah. Pembubaran persekutuan menurut Undang-undang Persekutuan adalah
“perubahan hubungan relasi para sekutu yang disebabkan adanya sekutu yang mengundurkan diri
sehingga tidak lagi doasosiasikan dengan kerja sama selanjutnya, yang berbeda dengan penghentian
bisnis”. Apabila suatu persekutuan bubar secara hukum dengan masuknya sekutu baru atau dengan
pengunduran diri atau meninggalnya sekutu yang ada, maka suatu perjanjian persekutuan baru perlu
dibuat untuk melanjutkan kegiatan usaha persekutuan.
Pengalihan Kepemilikan kepada Pihak Ketiga
Suatu persekutuan tidak bubar apabila ada sekutu yang mengalihkan kepemilikannya dalam
persekutuan kepada pihak ketiga, karena pengalihan itu sendiri tidak mengubah hubungan para
sekutu. Pengalihan yang demikian hanya memberikan hak kepada pihak yang menerima
pengaalihan untuk menerima kepemilikan sekutu yang melakukan pengalihan dalam hal laba
persekutuan di masa mendatang dan dalam aset persekutuan pada saat terjadi likuidasi. Pihak
penerima tidak otomatis menjadi sekutu dan tidak mendapatkan hak untuk ikut serta dalam
manajemen persekutuan. Karena pihak penerima tidak menjadi sekutu, maka satu-satunya
perubahan yang diperlukan dalam pembukuan persekutuan adalah pemindahan kepemilikan modal
dari pihak pengalih kepada pihak penerima.
Kita mencatat pengalihan kepemilikan dari Mark kepada Conn atas 25% kepemilikan Mark di
dalam persekutuam Pilar-Mark sebagai berikut :
Modal Mark (-E ) 50.000
Modal Conn ( +E ) 50.000
Jumlah pemindahan modal sama dengan jumlah modal Mark yang tercatat pada saat pengalihan
dilakukan, dan hal itu tidak tergantung pada pertimbangan mengenai berapa nilai yang
sesungguhnya diterima oleh Mark atas 25% kepemilikannya di dalam persekutuan. Jika modal
Mark tercatat $50.000, terlepas dari apakah sesungguhnya Conn membayar Mark sebesar $50.000
atau sejumlah nilai yang lain.
Penerimaan Sekutu Baru
Seorang sekutu baru dapat diterima atas persetujuan seluruh sekutu yang terlibat dalam
persekutuan. Akan tetapi, persekutuan lama dengan sendirinya menjadi bubar dan perjanjian baru
diperlukan untuk melanjutkan kegiatan usaha persekutuan. Tanpa adanya perjanjian baru, maka
menurut undang-undang persekutuan, semua keuntungan dan kerugian dari persekutuan yang baru
akan dibagikan secara merata di antara para sekutu.
1
 Seorang dapat menjadi sekutu dalam suatu persekutuan yang telah ada dengan jalan membeli
kepemilikan satu sekutu, atau lebih, yang telah ada, dengan persetujuan dari seluruh sekutu yang
masih bergabung dalam entitas persekutuan yang baru atau dengan jalan menginvestasikan
sejumlah uang atau sumber daya lainnya ke dalam persekutuan. Dengan jalan manapu persekutuan
harus ditutup untu memperbarui

II. PEMBELIAN KEPEMEILIKAN DARI SEKUTU LAMA

Dengan persetujuan dari seluruh sekutu yang masih bergabung, sekutu baru dapat diterima ke
dalam persekutuan yang lama dengan membeli kepemilikan langsung dari sekutu yang lama.
Persekutuan yang lama akan dibubarkan, pembukuannya ditutup dan perjanjian persekutuan baru
mengatur kegiatan usaha yang tetap berjalan.

Misalnya, Alfano dan Bailey adalah dua orang sekutu dengan saldo modal masing-masing
$50.000 dan merega membagi laba dan rugi sama rata. Cobb membeli setengah dari kepemilikan
Alfano seharga $25.000 dan persekutuan yang baru antara Alfano, Bailey dan Cobb terbentuk
sedemikian sehingga Alfano dan Cobb masing-masing memiliki 25% kepemilikan dalam modal dan
laba darri persekutuan yang baru. Ayat jurnal yang diperlukan untuk mencatat pemindahan
kepemilikan Alfano kepada Cobb adalah:
Modal Alfano 25.000
Modal Cobb 25.000
(untuk mencatat masuknya Cobb ke dalam persekutuan dengan membeli setengah dari kepemilikan
Alfano)
Revaluasi: Prosedur Goodwill
Jika aktiva direvaluasi dan akun aktiva teridentifikasi disesuaikan, maka jumlah hasil
penyesuaian tersebut akan diamortisasi atau disusutkan sepanjang sisa umur aktiva tersebut.
Walaupun prosedur revaluasi biasanya disebut sebagai prosedur goodwill, goodwill tidak boleh
dicatat sampai seluruh aktiva teridentifikasi telah disesuaikan ke nilai wajarnya. Pendekatan metode
pembelian atau akuisisi divisi usaha atau kelompok aktiva.

Tanpa Revaluasi: Prosedur Bonus

Apabila aktiva persekutuan baru tidak akan direvaluasi, namun kedua sekutu masing-masing
memindahkan saldo modal yang sama kepada Cobb, maka ayat jurnal untuk mencatat pemindahan
ini adalah :
Modal Alfano 22.500
Modal Bailey 22.500
Modal Cobb 45.000
Saldo modal yang sama dan bagian yang sama atas laba di masa mendatang dipindahkan oleh
Alfano dan Bailey kepada Cobb, sehingga masing-masing menerima kas $25.000 dari Cobb dan ini terlihat

2
adil. Masing-masing sekutu lama menerima kelebihan $2.500 dari nilai buku modal yang dipindahkan
($25.000 yang diterima dikurangi $22.500 modal yang dipindahkan). Akun modal sebelum dan sesudah
masuknya Cobb adalah sebagai berikut :
Saldo Modal
Per Nilai Buku Modal yang Modal Sesuai pemindahan
Dipindahkan
Alfano $50.000 $-22.500 $27.500 (30,6%)
Bailey $40.000 $-22.500 $17.500 (19,4%)
Cobb $45.000 $45.000 (50.0%)
$90.000 0 $90.000
Seandainya Alfano dan Bailey menginginkan agar mereka memiliki bagian yang sama (yaitu
25%) atas modal dan laba dalam persekutuan baru, maka Alfano akan menerima $30.000 dari Cobb,
dan Bailey menerima $20.000. Ayat jurnal untuk mencatat pemindahan modal tersebut akan
menjadi seperti berikut :
Modal Alfano 27.500
Modal Bailey 17.500
Modal Cobb 45.000
Kas 40.000
Modal Criner 40.000
(untuk mencatat investasi tunai Criner sebesar $40.000 untuk memperoleh sepertiga bagian atas
modal dan haisl usaha persekutuan.)

III. INVESTASI DALAM PERSEKUTUAN YANG TELAH ADA

Sekutu baru dapat diterima dalam persekutuan yang telah ada dengan menginvestasikan uang
tunai atau aktiva lain atau dengan membawa pembeli/klien atau bakat-bakat individual ke dalam
kegiatan usaha yang akan membantu profitabilitas di masa mendatang. Jika demikian, persekutuan
lama akan bubar secara resmi dan investasi sekutu baru akan dicatat menurut ketentuan perjanjian
persekutuan baru. Seperti halnya dalam pembelian hak kepemilikan, aktiva bersih dari persekutuan
lama mungkin direvaluasi, mungkin juga tidak.. Akan tetapi, karena ada aktiva baru yang
diinvistasikan maka dasar untuk direvaluasi tidak perlu ditentukan oleh investasi sekutu baru. Jika
jumlah yang diinvestasikan sekutu baru menunjukkan bahwa persekutuan lama mempunyai aktiva
yang nilainya tidak tercatat, maka total penilaian atas bisnis baru yang berdasar pada investasi baru
tersebut adalah cukup pantas.

Investasi Persekutuan pada Nilai Buku

Investasi persekutuan pada nilai buku dapat dilihat dengan contoh berikut: Andrew dan Boyles
masing-masing memiliki saldo modal sebesar $40.000 dan membagi hasilnya secara sama rata.
Mereka sepakat untuk menerima Criner yang menginvestasikan $40.000 tunai dan akan memiliki
sepertiga bagian atas modal dan hasil usaha dari persekutuan baru yang terdiri dari Andrew, Boyles,
3
Criner. Investasi Criner sebesar $40.000 tersebut sama dengan bagian atas modal yang akan
diterimanya [($80.000+$40.000)/3] sehingga tidak ada masalah revaluasi. Investasi Criner dicatat
dalam pembukuan persekutuan sebagai berikut :

Aktiva Persekutuan yang Direvaluasi (Goodwill kepada sekutu lama)

Beberapa sekutu menggunakan perubahan keanggotaan sebagai peluang untuk mengakui
goodwill yang dihasilkan sekutu lama. Mencatat goodwill yang belum diakui dibolehkan dalam
akuntansi untuk persekutuan karena kebutuhan untuk menciptakan modal yang sewajarnya sesama
sekutu. Pada umumnya, jumlah goodwill ditentukan berdasarkan negosiasi antara sekutu lama dan
baru, dan berdasarkan estimasi laba dimasa datang. Nilai biaya perolehan investasi yang
dinegosiasikan oleh sekutu baru akan didasarkan sebagian kepada potensi menghasilkan laba
tersebut.
Goodwill yang tidak dicatat diakui, dan modal sekutu lama dikredit untuk meningkatkan
nilai aaset. Penyesuaian terhadap modal dilakukan pada rasio laba atau rugi yang telah ada pada saat
goodwill dibangun.
Ayat jurnal untuk mengakui goodwill Iyang belum dicatat
Goodwill xx
Modal A xx
Modal B xx
Ayat jurnal untuk menerima C sebagai sekutu baru
Kas xx
Modal C xx
Selain itu, perlunya mencatat goodwill karena sekutu baru menginginkan saldo modalnya
sama dengan jumlah yang diinvestasikan. Investasi berdasarkan nilai pasar persekutuan, dan agar
hal ini tercapai, persekutuan harus melakukan menilai uang saldo alaw asset netonya menjadi nilai
wajar.

Aktiva Persekutuan yang Tidak Direvaluasi (Bonus kepada Sekutu Lama)

Beberapa persekutuan menolak mengakui goodwill dan revaluasi asset ketika diterimanya
sekutu baru. Sebaliknya, mereka mengakui bagian dari investasi sekutu baru sebagai bonus kepada
sekutu lama untuk menyelaraskan saldo modal pada saat penerimaan sekutu baru. Kelemahan dari
metode bonus yaitu saldo modalnya lebih rendah daripada saldo investasinya di persekutuan. Jadi
umumnya sekutu baru tidak menyukai metode bonus ini.
Ayat jurnal untuk mencatat penerimaan C dengan bonus kepada A dan B
Kas xx
Modal A xx

4
 Modal B xx
Modal C xx

Aktiva Persekutuan Yang Direvaluasi (Goodwill Kepada Sekutu Baru)

Anggaplah Andrew dan Boyles sepakat untuk menerima Criner daam persekutuan untuk
40% bagian atas modal dan laba dengan investasi sebesar $50.000. Jika demikian, artinya Criner
membawa goodwill ke dalam persekutuan. Sehingga, Andrew dan Boyles bersedia menerima Criner
atas 40% kepemilikan dalam aktiva tercatat sebesar $80.000 ditambah investasinya $50.000 (40% x
$130.000 = $52.000) karena mereka mengharapkan total kontribusi Criner melebihi nilai investasi
tunainya. Karena itu total nilai persekutuan ditentukan dari 60% kepemilikan atas modal dan laba
persekutuan baru yang dimiliki oleh Andrew dan Boyles. Total modal persekutuan baru adalah
$133.333 ($80.000 modal lama yang dianggap telah dinilai secara wajar : 60%), dan persekutuan
mencatat masuknya Criner sebagai berikut :
Kas (+A) 50.000
Goodwill (+A) 3.333
Modal Criner (+E) 53.333
(Untuk mencatat masuknya Criner yang akan menguasai 40% bagian atas modal dan hasil usaha)
Total modal persekutuan baru adalah $133.333 ($80.000 modal awal + $50.000 investasi
baru + $3.333 goodwill), dan Criner memiliki 40% bagian atas modal baru tersebut.

Rangkuman saldo modal sebelum dan sesudah masuknya Criner adalah sebagai berikut :
Saldo Laba
Investasi
Per Nilai
ditambah Modal Sesudah Investasi
Buku
Goodwill
Andrew $40.000 $40.000 30%
Boyles 40.000 40.000 30%
Criner $53.333 53.333 40%
80.000 $53.333 $133.333
Aktiva Persekutuan Yang Tidak Direvaluasi (Bonus Kepada Sekutu Baru)
Selain dengan memberikan goodwill untuk sekutu baru yang masuk, prosedur bonus dapat
digunakan. Menurut prosedur ini aktiva tidak direvaluasi, namun saldo modal Andrew dan Boyles
harus dikurangi agar memenuhi syarat perjanjian 40%. Total aktiva persekutuan baru adalah
$130.000, dan Criner memiliki bagian 40% senilai $52.000. Selisih $2.000 antara nilai modal
Criner $52.000 dengan investasinya $50.000 dianggap sebagai bonus untuk Criner. Aktiva
persekutuan tidak direvaluasi, sehingga kelebihan $2.000 yang dikreditkan kea kun Criner harus
dibebankan ke akun modal Andrew dan Boyles sesuai dengan rasio bagi hasil mereka yang
sebelumnya. Persekutuan mencatat masuknya Criner menurut prosedur bonus ini sebagai berikut:
Kas (+A) 50.000
Modal Andrew (-E) 1.000
5
 Modal Boyles (-E) 1.000
Modal Criner (+E) 52.000
(Untuk mencatat investasi Criner sebesar $50.000 untuk memperoleh 40% bagian kepemilikan
dalam persekutuan dan memberikan bonus $2.000 kepadanya).
Akun modal sebelum dan sesudah masuknya Criner adalah sebagai berikut :

Saldo Laba

Per Nilai
Investasi Modal Sesudah Investasi
Buku
Andrew $40.000 (1.000) $39.000 30%
Boyles 40.000 (1.000) 39.000 30%
Criner $52.000 52.000 40%
80.000 $50.000 $130.000
Dasar Revaluasi
Prosedur dengan revaluasi (goodwill) dan tanpa revaluasi (bonus) ialah pendekatan alternatif untuk
mencatat perubahan kepemilikan persekutuan melalui investasi langsung dalam persekutuan yang telah ada.
Pendekatan tanpa revaluasi mengasumsikan saldo modal sekutu baru ditentukan dengan mengalikan bagian
modal sekutu baru dengan aktiva bersih persekutuan baru ditambah investasi dan jika analisis Investasi
sekutu baru sama dengan saldo modal sekutu baru maka tidak ada bonus/goodwill, jika Investasi sekutu baru
lebih besar dari saldo modal sekutu baru maka bonus/goodwill kepada sekutu lama jika aktiva direvaluasi.
Dan jika Investasi sekutu baru lebih kecil dari saldo modal sekutu baru maka bonuskepada sekutu baru atau
goodwill kepada sekutu baru jika aktiva direvaluasi.

IV. DISOLUSI PERSEKUTUAN KARENA MENINGGAL ATAU PENGUNDURAN

DIRI
Pengunduran diri atau meninggalnya salah satu sekutu akan menyebabkan bubarnya persekutuan yang
lama dan memerlukan solusi penyelesaiannya yang dapat dilakukan sesuai pasal 42 dari Undang-undang
Persekutuan, dimana sekutu yang bersangkutan diatas dapat memiliki nilai kepemilikannya pada tanggal
pembubaran ditentukan dan sebagai kreditor biasa dalam jumlah yang sama dengan nilai kepemilikannya
dalam persekutuan yang bubar serta bunganya dan pembukuan ditutup setelah kejadian tersebut terjadi.

Kelebihan Pembayaran Kepada Sekutu yang Meaguudurkan diri

Para sekutu yang sepakat bahwa bisnis tersebut mengalami kurang penilaian (undervalued)
dilihat dari pembukuan persekutuan dan bahwa Dillinger akan dibayar sebesar $92.000 dalam
penyelesaian akhir atas bagiannya dalam persekutuan. Kelebihan pembayaran kepada Dillnger
dapat dicatat dengan tiga cara: (1) Dillinger diberi bonus, (2) modal persekutuan direvaluasi hingga
batas kelebihan pembayaran kepada Dillinger, atau (3) modal persekutuan dapat direvaluasi
berdasarkan jumlah kelebihan pembayaran tersebut.
Bonus Untuk Sekutu Yang Mengundurkan Diri
Dengan prosedur bonus, persekutuan akan mencatat pengunduran diri Dillinger sebagai berikut:
Modal Dillinger (-E) 80.000
6
 Modal Bonnie (-E) 8.000
Modal Clyde (-E) 4.000
Kas (-A) 92.000
Karena Bonnie dan Clyde memberikan bonus $12.000 kepada Dillinger, maka jumlah tersebut
mengurangi saldo modal mereka menurut rasio bagi hasil 40:20.
Pembayaran kepada Sekutu yang Mengundurkan diri Dalam Jumlah yang Kurang dari
Saldo Modalnya.
Anggaplah Dillinger dibayar sebesar $72.000 pada penyelesaian akhir bagian modalnva.
Jika demikian, ketiga sekutu mangkin telah sepakat bahwa bisnisnya bernilai kurang dari nilai
bukunya.
Penurunan Nilai Atas Aktiva Yang Lebihi (Overvalued)
Pembayaran mengundurkan diri kepada Dillinger dalam jumlah $8.000 lebih kecil daripada saldo
akhir modalnya mengimplikasikan bahwa modal persekutuan yang ada telah lebih nilai sebesar
$20.000 [($80.000 - $72.000) : 40%]. Apabila ada bukti yang mendukung implikasi tersebut, aktiva
yang lebih nilai harus diidentifikasi dan dikurangi hingga nilai wajarnya. Persekutuan mencatat
revaluasi dan pembayaran kepada Dillinger sebagai berikut:
Modal Bonnie (+E) 8.000
Modal Clyde (+E) 4.000
Modal Dillinger (+E) 8.000
Aktiva bersih (-A) 20.000
Modal Dillinger (-E) 72.000
Kas (-A) 72.000
Cara ini bisa dilakukan apabila jumlah $72.000 yang dibayarkan kepada Dillinger merupakan hasil
penilaian yang ditentukan mer,urut undang-undang. Namun, cara ini tidak bisa dilakukan apabila
jumlah $72.000 ditentukan oleh kesepakatan terdahulu di antara para sekutu tanpa memperdulikan
total modal persekutuan pada saat pengunduran diri tersebut.

REFRENSI